АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А20-3598/2023

г. Краснодар

02 декабря 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 19 ноября 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 2 декабря 2025 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Резник Ю.О., судей Андреевой Е.В. и Истоменок Т.Г., при участии в судебном заседании от Управления Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике – ФИО1 (доверенность от 07.02.2025), в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания путем размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике на определение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 11.12.2024 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2025 по делу № А20-3598/2023 (Ф08-6346/2025), установил следующее.

В рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ООО «Научно-производственное объединение "Нальчикский бумажный комбинат"» (далее – должник) ООО «Дробильно сортировочный узел» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о намерении погасить требования по уплате обязательных платежей на сумму 3 280 208 рублей 71 копейки.

Определением от 04.11.2024 заявление о намерении погасить требования налогового органа удовлетворено.

Определением от 11.12.2024, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 25.04.2025, признаны погашенными требования налогового органа в размере 3 280 208 рублей 71 копейки. Уполномоченный орган в порядке процессуального правопреемства заменен в реестре требований кредиторов должника на общество в размере 3 280 208 рублей 71 копейки.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты и направить обособленный спор на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Податель жалобы ссылается на отсутствие оснований для признания требований погашенными. Поскольку денежные средства в размере 3 280 208 рублей 71 копейки перечислены до принятия судебного акта об удовлетворении заявления о намерении погасить требования по уплате обязательных платежей, часть суммы направлена на погашение текущих платежей (1 012 221 рубля 79 копеек).

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы кассационной жалобы, просил отменить обжалуемые судебные акты.

Иные лица, участвующие в деле и извещенные о времени и месте судебного заседания, явку своих представителей в суд кассационной инстанции не обеспечили, поэтому жалоба рассматривается в их отсутствие.

Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа приходит к следующим выводам.

Как видно из материалов дела, решением от 23.09.2024 должник признан несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство.

Определением от 16.04.2024 в реестр требований кредиторов должника включено требование налогового органа в размере 2 976 856 рублей 89 копеек, из которых 1 526 286 рублей – налог на имущество, 1 041 952 рубля 95 копеек – земельный налог, 408 617 рублей 94 копейки – пени.

Определением от 01.07.2024 в реестр требований кредиторов должника включены требования уполномоченного органа в размере 303 351 рубля 82 копеек пеней.

Общество обратилось в суд с заявлением о намерении погасить требования налогового органа.

Законность решения и постановления арбитражных судов первой и апелляционной инстанций проверяется исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, с учетом установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) пределов рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции.

В силу статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) и части 1 статьи 223 Кодекса дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным названным Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).

Суды, удовлетворяя заявленные требования, установили, что общество на основании платежных поручений от 25.10.2024 № 59 на 3 230 208 рублей 71 копейку и от 23.10.2024 № 55 на 50 тыс. рублей (назначения платежа «В счет погашения реестровой задолженности по делу № А20-3598/2023») перечислило налоговому органу денежные средства в счет погашения реестровой задолженности.

Поскольку денежные средства перечислены по реквизитам, представленным налоговым органом, в размере, достаточном для погашения задолженности, суды признали удовлетворенными требования кредитора.

Отклоняя доводы налогового органа о направлении части средств на погашение текущих платежей, суды отметили, что если в платежном поручении четко указано назначение платежа, то зачет указанной суммы в счет обязательств иных налоговых периодов без заявления налогоплательщика является неправомерным.

Между тем суд округа не может согласиться с выводами судов в связи со следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 129.1 Закона о банкротстве в ходе конкурсного производства требования к должнику об уплате обязательных платежей, включенные в реестр требований кредиторов, могут быть погашены учредителями (участниками) должника, собственником имущества должника – унитарного предприятия и (или) третьим лицом или третьими лицами в порядке, установленном настоящей статьей.

Лицо, имеющее намерение погасить требования к должнику об уплате обязательных платежей в полном объеме, направляет заявление о таком намерении в арбитражный суд, рассматривающий дело о банкротстве, конкурсному управляющему, в уполномоченные органы (пункт 2 статьи 129.1 Закона о банкротстве).

Срок погашения требований к должнику об уплате обязательных платежей не может превышать тридцать рабочих дней с даты вынесения арбитражным судом соответствующего определения.

В пункте 11 статьи 129.1 Закона о банкротстве определено, что по итогам рассмотрения заявления о признании погашенными требований к должнику об уплате обязательных платежей и о замене кредитора в реестре требований кредиторов при условии соответствия осуществленного погашения определению арбитражного суда об удовлетворении заявления о намерении арбитражный суд выносит определение о признании погашенными требований к должнику об уплате обязательных платежей и о замене кредитора в реестре требований кредиторов.

Требования лица, осуществившего погашение требований к должнику об уплате обязательных платежей, учитываются в реестре требований кредиторов в размере и очередности, как и погашенные требования к должнику об уплате обязательных платежей.

В случае если требования к должнику об уплате обязательных платежей были погашены не в полном размере либо с нарушением порядка или сроков погашения, которые установлены определением арбитражного суда, арбитражный суд выносит определение об отказе в признании погашенными требований к должнику об уплате обязательных платежей. Перечисленные денежные средства подлежат возврату заявителю в течение десяти рабочих дней с даты вступления в законную силу определения арбитражного суда об отказе в признании погашенными требований к должнику об уплате обязательных платежей (пункт 12 статьи 129.1 Закона о банкротстве).

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2022 № 305-ЭС21-21420(4,6) по делу № А41-33596/2011, последствия перечисления третьим лицом денежных средств в погашение задолженности по обязательным платежам без санкции суда либо с нарушением установленного судом порядка или не в полном объеме урегулированы пунктом 12 статьи 129.1 Закона о банкротстве. В этом случае арбитражный суд выносит определение об отказе в признании требования об уплате обязательных платежей погашенным, перечисленные денежные средства подлежат возврату плательщику.

Из материалов дела следует, что определением от 04.11.2024 (резолютивная часть от 30.10.2024) суд установил срок для удовлетворения требований налогового органа – в течение пяти рабочих дней с момента вынесения определения.

Действительно, заявителем в материалы дела представлены платежные документы (от 23.10.2024 и от 25.10.2024) о перечислении денежных средств кредитору.

Однако указанные перечисления совершены 23.10.2024 и 25.10.2024, то есть до рассмотрения и удовлетворения заявления о намерении погасить требования уполномоченного органа (резолютивная часть определения от 30.10.2024).

Согласно позиции, изложенной в определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2022 № 305-ЭС21-21420(4,6) по делу № А41-33596/2011, по смыслу разъяснений, изложенных в абзаце четвертом пункта 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2016 № 54 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательствах и их исполнении», пункте 28 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, закрепленные в статье 129.1 Закона о банкротстве правила (аналогичные положения статьи 71.1 Закона о банкротстве) являются специальными как по отношению к общим положениям абзаца четвертого пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), согласно которым уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом, так и по отношению к общим положениям пункта 2 статьи 313 Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми третье лицо вправе исполнить просроченное денежное обязательство должника. После введения первой процедуры банкротства в отношении должника исполнение его обязательства третьим лицом допускается только с соблюдением порядка, предусмотренного законодательством о банкротстве.

Судами не учтено, что последствия перечисления третьим лицом денежных средств в погашение задолженности по обязательным платежам без санкции суда либо с нарушением установленного судом порядка или не в полном объеме урегулированы пунктом 12 статьи 71.1 Закона о банкротстве. В этом случае арбитражный суд выносит определение об отказе в признании требования об уплате обязательных платежей погашенным, перечисленные денежные средства подлежат возврату плательщику.

При рассмотрении обособленного спора налоговый орган неоднократно указывал, что поступившие от общества денежные требования отражены в информационных ресурсах на Едином налоговом счете должника; по состоянию на 19.11.2024 сальдо ЕНС по должнику отрицательное и составляет 3385 рублей 48 копеек.

Поскольку общество до вынесения судебного акта об удовлетворении заявления о намерении погасить требования к должнику по уплате обязательных платежей произвело на сумму 3 280 208 рублей 71 копейка в счет погашения задолженности, часть денежных средств в целях соблюдения очередности, установленной статьей 134 Закона о банкротстве, списана в счет погашения текущей задолженности в размере 1 012 221 рубля 79 копеек.

С учетом изложенного налоговый орган указал на частичное погашение задолженности перед бюджетом, включенной в реестр требований кредиторов должника, в размере 2 267 986 рублей 92 копеек.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которые вводят институт ЕНС с 01.01.2023.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса).

Определение принадлежности ЕНП осуществляется автоматически, в соответствии с правилами, установленными Налоговым кодексом Российской Федерации.

Соответственно, при наличии переплаты денежных средств, признанных в качестве ЕНП, данные денежные средства в первоочередном порядке подлежат распределению в счет недоимки по налогам, а уже затем после погашения недоимки по налогам – в счет налогов, исчисляемых за текущие налоговые периоды.

Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты, указанных в заявлении, представленном в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса.

Таким образом, денежные средства налогоплательщика, зачтенные в счет иного налога (сбора, взноса), срок уплаты которого еще не наступил, могут быть использованы для погашения налоговой задолженности с более ранним сроком уплаты.

Согласно разъяснениям ФНС России, размещенным на официальном сайте ФНС России в сети Интернет, с 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены изменения в порядок уплаты налогов с учетом введения единого налогового счета (ЕНС). Действие данного Закона также распространяется на налогоплательщиков, в отношении которых действуют процедуры банкротства.

Законом о банкротстве предусмотрено разделение задолженности на реестровую и текущую: задолженность, возникшая до возбуждения дела о банкротстве (подлежащая включению в реестр требований кредиторов или реестровая задолженность), подлежит приостановлению налоговым органом с даты введения первой процедуры банкротства; остальная задолженность, возникшая после возбуждения дела о банкротстве (текущая), не подлежит приостановлению, а образует у должника отрицательное сальдо ЕНС.

Таким образом, если платеж перечислен с расчетного счета банкрота в первоочередном порядке, то он будет распределен в отрицательное сальдо ЕНС (текущие платежи) согласно установленной очередности и календарного образования задолженности.

При отсутствии отрицательного сальдо ЕНС и уведомления налогоплательщика об исчисленных суммах авансовых платежей, представленного в налоговый орган, платеж будет зачтен в приостановленную задолженность, то есть реестровую.

Из изложенного следует, что в случае отрицательного сальдо поступившие от должника либо третьего лица платежи засчитываются в счет погашения текущих платежей.

Поскольку в данном случае обществом в отсутствие судебного акта об удовлетворении заявления о намерении совершены платежи по погашению требований УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике, и указанные перечисления в соответствии с требованиями статьи 45 Налогового кодекса направлены на погашение текущей задолженности, выводы судов об исполнении обязательств перед налоговым органом, требования которого включены в реестр, не могут считаться верными.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 Кодекса по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить обжалуемый акт суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и направить дело на новое рассмотрение в соответствующий арбитражный суд, решение, постановление которого отменено или изменено.

Учитывая, что выводы судов сделаны по неполно установленным фактическим обстоятельствам, без исследования и надлежащей оценки в совокупности всех доказательств, имеющих значение для правильного разрешения спора, а также принимая во внимание отсутствие у суда кассационной инстанции полномочий по установлению фактов и оценке доказательств по делу, суд округа приходит к выводу об отмене обжалуемых судебных актов и о направлении спора на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.

При новом рассмотрении спора суду принять во внимание изложенное, дать оценку всем доводам лиц, участвующих в деле, установить имеющие значение для правильного разрешения спора фактические обстоятельства, принять судебный акт в соответствии с нормами материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 284 – 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 11.12.2024 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2025 по делу № А20-3598/2023 отменить, обособленный спор направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Ю.О. Резник

Судьи

Е.В. Андреева

Т.Г. Истоменок