АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

 

06 мая 2024 года

Дело №

А55-25608/2023

Резолютивная часть решения объявлена 23 апреля 2024 года.

Решение изготовлено в полном объеме 06 мая 2024 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе судьи

ФИО1

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з Белозерцевым С.В.

рассмотрев в судебном заседании    дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО2, ИНН 

<

***>, г. Самара,

к  Межрайонной ИФНС № 23 по Самарской области, г. Самара,

о признании

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, УФНС России по Самарской области, Межрайонной ИФНС № 22 по Самарской области,

при участии в заседании

при участии:

от заявителя – ФИО3, по доверенности,

от МИ ФНС № 23 – ФИО4 по доверенности,

от УФНС – ФИО5 по доверенности,

Установил:

ИП ФИО2 обратилась в арбитражный суд с заявлением, согласно которого просит:

1.         Признать незаконным резервирование Межрайонной ИФНС № 23 по Самарской области денежной суммы в размере 10 889,44 рублей в счет предстоящей обязанности по уплате дополнительного взноса в размере 1% от суммы доходов от предпринимательской деятельности, превышающих 300 000 руб., за расчетный период 2021 год;

2.         Обязать Межрайонную ИФНС № 23 по Самарской области вернуть на ЕНС

индивидуального предпринимателя ФИО2 необоснованно зарезервированную денежную сумму в размере 10 889,44 рублей;

3.         Признать незаконным отказ Межрайонной ИФНС № 23 по Самарской области (сообщение об отказе № 10804 от 25.04.2023) в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем зачета;

4.         Обязать Межрайонную ИФНС № 23 по Самарской области зачесть денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС ИП ФИО2 в сумме 6 418 рублей, в счет уплаты фиксированного платежа за 1 квартал 2023 года (КБК 18210202000011000160);

5.         Возместить заявителю из бюджета сумму уплаченной госпошлины в размере 300 рублей.

Суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, УФНС России по Самарской области, Межрайонную ИФНС № 22 по Самарской области.

В судебном заседании в соответствии со ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 11.04.2024 года до 23.04.2024 года. Информация о перерыве была опубликована на официальном сайте Арбитражного суда Самарской области в сети Интернет по адресу: http://www.samara.arbitr.ru. После перерыва судебное заседание продолжено.

От истца поступило уточнение заявленных требований, согласно которых заявитель просит:

- признать незаконным произведенное Межрайонной ИФНС № 23 по Самарской области 25.04.2023 резервирование денежной суммы в размере 4 097,98 рублей в счет предстоящей обязанности по уплате дополнительного взноса в размере 1% от суммы доходов от предпринимательской деятельности, превышающих 300 000 руб., за расчетный период 2021 год;

- обязать Межрайонную ИФНС № 23 по Самарской области вернуть на ЕНС индивидуального предпринимателя ФИО2 денежную сумму в размере 4 097,98 рублей, необоснованно списанную в сет дополнительного взноса в размере 1% от суммы доходов от предпринимательской деятельности, превышающих 300 000 руб., за расчетный период 2021 год;

- возместить заявителю из бюджета сумму уплаченной госпошлины в размере 300 рублей.

Суд принял указанные уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ.

Представитель заявителя в ходе судебного заседания заявленные требования поддержал в полном объеме (с учетом уточнения).

Представители налоговых органов, согласно пояснений, данных в судебных заседаниях и в отзывах, считают заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Дело рассмотрено в соответствии с положениями ст. 200 АПК РФ с участием представителей сторон по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Рассмотрев  материалы дела, проверив доводы, приведенные в заявлении, отзывах, дополнительных пояснениях, в выступлении представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела и установлено судом, по данным Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 17.01.2006 года по настоящее время, применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), а также патентную систему налогообложения (ПСН).

Как указывает заявитель, согласно полученной через личный кабинет налогоплательщика (ЛК) справке № 2023-54405 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 20.04.2023 (далее – справка) на едином налоговом счету (ЕНС) заявителя имелось положительное сальдо в сумме 4 097,98 рублей. 24.04.2023 заявитель дополнительно внесла на ЕНС 4 857 рублей, платежным поручением № 32 от 24.04.2023. В тот же день через ЛК было подано подписанное усиленной квалифицированной электронной подписью заявление о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, путем зачета, которому был присвоен регистрационный № 626087BA300C435CAC9C56FBFCE0E4C6 (далее – заявление) на зачет 6 418 рублей в качестве страховых взносов в фиксированном размере за 2023 год (КБК 18210202000011000160).

27.04.2023 заявителем получено сообщение Межрайонной ИФНС № 23 по Самарской области (далее - МИФНС № 23, заинтересованное лицо) об отказе в исполнении заявления № 10804, датированное 25.04.2023. В обоснование отказа указано отсутствие положительного сальдо на ЕНС для исполнения заявления о распоряжении путём зачёта (возврата).

Полагая отказ МИФНС № 23 в зачете ошибочным, заявитель обратилась с жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы России по Самарской области (далее - Управление). Решением Управления от 31.05.2023 № 20-15/17464@ жалоба заявителя была оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Самарской области с рассматриваемым заявлением.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями ст. 9, 65 АПК РФ с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективно и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оспаривая решение Инспекции, заявитель указывает, что утверждение заинтересованного лица и Управления о том, что обязанность по уплате дополнительного взноса на обязательное пенсионное страхование за 2021 год была реализована за счет имеющейся переплаты по соответствующему взносу, зарезервированной налоговым органом до установленного законом срока уплаты (03.07.2023), не соответствует действительности. Частично на сумму 4 097,98 руб. Инспекция использовала для этих целей денежные средства, внесенные заявителем в качестве единого налогового платежа уже в 2023 году, чем, по мнению заявителя, нарушила предусмотренное ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации право заявителя на распоряжение суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС.

Рассмотрев материалы дела, проверив доводы, приведенные в заявлении, отзывах,  в выступлении представителей лиц, участвующих в деле, в судебном заседании, относимость,  допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности и с учетом требований статьи 162 АПК РФ и положений статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований, по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 57 Кодекса сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 432 Кодекса суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Согласно пункту 3.1 статьи 346.21 и подпункту 1 пункта 1.2 статьи 346.51 Кодекса (в редакции Федерального закона № 389-ФЗ от 31.07.2023) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со статьей 430 Кодекса.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и/или патентную систему налогообложения, вправе уменьшать налоги (авансовые платежи по налогу) на страховые взносы, подлежащие уплате в соответствии со статьей 430 Кодекса, что предусматривает уменьшение на указанные страховые взносы без необходимости их фактической уплаты на момент такого уменьшения.

С 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ введена в действие статья 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет» Кодекса.

Сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) формируется как разница между общей суммой налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить налогоплательщик (с учетом суммы налога, подлежащей возврату в бюджетную систему Российской Федерации) и перечисленными в качестве Единого налогового платежа (далее – ЕНП) денежными средствами. Налогоплательщик, у которого есть положительное сальдо ЕНС, может зачислить денежные средства в нужный бюджет. Для этого необходимо направить в налоговой орган по месту учета заявление о распоряжении суммой денежных средств путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса). Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7- 8/1133@ и размещена на официальном сайте ФНС России (КНД 1150057).

В рамках мер поддержки принято Постановление Правительства РФ от 29.04.2022 № 776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году» (далее – Постановление).

В соответствии с п. 1 и 2 Постановления сроки уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за апрель-сентябрь 2022 года, а также исчисленных индивидуальными предпринимателями за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. продлеваются на 12 месяцев.

Поскольку вид деятельности ИП ФИО2 входил в перечень видов деятельности, попадающих под действие Постановления срок уплаты дополнительного взноса за 2021 год в сумме 10 889,44 руб. был перенесен на 12 месяцев с 01.07.2022 на 03.07.2023 г.

Как следует из материалов дела и установлено судом, сумма дополнительного взноса за 2021 год была оплачена плательщиком в 2022 году в полном объеме (п/п 87 от 01.06.2022г. на сумму 124,00 руб., п/п 90 от 30.06.2022г. на сумму 5809,00 руб., п/п 91 от 01.07.2022г. на сумму 4956,00 руб.). Данные платежные поручения сформировали переплату на 01.01.2023 г. Эта переплата была зарезервирована налоговым органом в счет предстоящей обязанности по уплате дополнительного взноса в размере 1% от доходов предпринимательской деятельности за 2021 год по сроку уплаты 03.07.2023 г.

В соответствии с ч. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, не учитываются при формировании положительного сальдо ЕНС.

Как установлено судом, резервирование суммы переплаты в размере 10 889,44 руб. в ЕНС налогоплательщика осуществлено в автоматизированном порядке в соответствии с установленным порядком последовательности погашения задолженностей согласно с общими положениями НК РФ, в частности ст. 45 Кодекса.

Таким образом, проведенные налоговым органом применительно к указанной сумме переплаты действия полностью соответствуют нормам НК РФ и порядку ведения ЕНС налогоплательщика; нарушения прав и законных интересов ИП ФИО2 отсутствуют. Инспекцией, с учетом положений ст. 79 НК РФ, в адрес налогоплательщика направлено сообщение № 10804 от 25.04.2023 об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по причине отсутствия положительное сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета (возврата).

Соответственно, принятое Инспекцией сообщение, полностью соответствует требованиям ст. 79 НК РФ, поскольку в силу п. 3 ст. 11.3 НК РФ при формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. С учетом уточненного заявления, в данной части заявитель действия Инспекции не оспаривает.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 24.04.2023 заявителем платежным поручением внесена сумма в размере 4 857 руб., которая поступила в ЕНС только 26.04.2023.

Таким образом, на момент вынесения сообщения № 10804 от 25.04.2023 на ЕНС заявителя числилась переплата в размере 409,98 руб., в отношении которой был произведен зачет.

При этом, за 2021 год заявителем  сумма фиксированных взносов на ОПС была оплачена не в полном объеме, а именно: начислено 32 448,00 руб., оплачено 32 447,70 руб. Остаток задолженности 0,30 руб.

Кроме того, ИП ФИО2 был начислен дополнительный взнос (1%) по доходам от предпринимательской деятельности за 2020 год по сроку уплаты 01.07.2021, который был оплачен не полностью, а именно: начислено 11 417,76 руб., оплачено 9 811,70 руб. (п/п 106 от 30.11.2021) – неоплаченная часть составила 1 606,38 руб., которая была зачтена за счет последующих платежей.

По страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) налог в размере 1 559,98 руб. 13.01.2023 был возвращен на ЕНП, откуда в последующем 01.04.2023 был зачтен в налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городского округа с внутригородским делением, начисленный за 2023 г.

В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном настоящей статьей: в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов; в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса); в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подп. подп. 9 и 10 п. 5 и подп. 3 п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подп. 2 п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Для целей Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются и суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете: в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения; в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со ст. 78 настоящего Кодекса, - в день осуществления налоговым органом такого зачета; в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления, представленного в соответствии с п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, либо в связи с отсутствием на едином налоговом счете денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности. Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты налога (сбора, страхового взноса), в счет исполнения обязанности по уплате которого был осуществлен зачет; в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с п.п. 4 и (или) 9 ст. 79 настоящего Кодекса, - со дня их начисления; в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления.

Пунктом 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

При этом, устанавливая право налогоплательщика на распоряжение денежными средствами, поступившими в бюджет и отраженными на едином налоговом счете налогоплательщика, законодателем установлено право на возврат именно денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (п. 1 ст. 79 НК РФ).

Направленность денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, образованное в результате произведенных в пользу общества зачетов от третьих лиц, подразумевает использование таких денежных средств исключительно в счет исполнения обязанности общества по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, то есть погашения отрицательного сальдо единого налогового счета общества или предстоящих начислений общества.

Возврат указанных денежных средств на лицевой счет налогоплательщика действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрен.

В данном случае положительное сальдо единого налогового счета сформировано в результате произведенных в пользу общества зачетов, что не оспаривается сторонами.

Пунктом 2 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении Девятого Арбитражного апелляционного суда от 31.01.2024 по делу № А40-219015/2023.

С учетом вышеизложенного, у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований.

Расходы по оплате государственной пошлины распределяются в соответствии со статьей 110 АПК РФ и относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 49, 170-176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение  может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

 

Судья

 

/

ФИО1