﻿

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

Пушкина ул., д. 45, г. Хабаровск, 680000, официальный сайт: www.fasdvo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ Ф03-4802/2021

22 сентября 2021 года

г. Хабаровск

Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 сентября 2021 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Басос М.А.,

судей Луговой И.М., Никитиной Т.Н.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Верадо»: Сизоненко С.А., представитель по доверенности от 09.01.2021; 

от Владивостокской таможни: Путилова А.И., представитель по доверенности от 16.09.2020 № 98; 

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу Владивостокской таможни

на решение от 24.02.2021, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2021

по делу №  А51-13116/2020 

Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Верадо»             (ОГРН 1142543016472, ИНН 2543055158, адрес: 690012, Приморский край,  г. Владивосток, ул. Березовая, д. 25, каб. 317)

к Владивостокской таможне (ОГРН 1052504398484, ИНН 2540015767,  адрес: 690003, Приморский край, г. Владивосток, ул. Посьетская, д. 21А)

о признании незаконным решения

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Верадо» (далее - общество, декларант) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным решения Владивостокской таможни (далее - таможенный орган, таможня) от 07.06.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары №10702070/060520/0090926 (далее – декларация). 

Решением суда от 24.02.2021, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2021, заявленные требования удовлетворены; решение Владивостокской таможни от 07.06.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации, признано незаконным как не соответствующее Таможенному кодексу Евразийского экономического союза.

С кассационной жалобой в Арбитражный суд Дальневосточного округа обратилась таможня, которая просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, считая их вынесенными с неправильным применением норм материального права, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований. 

Заявитель кассационной жалобы считает неправомерным применение ставки  налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при ввозе обществом декларируемых товаров.

В обоснование жалобы приведены доводы о том, что при рассмотрении дела необоснованно признаны допустимыми доказательства, а именно письмо изготовителя о весовых характеристиках товара, представленные в суд обществом, которое при проведении таможенного контроля полностью проигнорировало запросы таможенного органа о представлении дополнительных документов.

Заявитель кассационной жалобы, основываясь на положениях государственных стандартов, определяющих требования безопасности для игрушек, указывает, что диаметр передних колес у игрушечных самокатов должен быть не менее 120 мм, в то время как у ввезенных товаров данный показатель равняется 100 мм. Кроме того, в руководстве пользователя для самокатов «AT Scooters» артикулы: INOY, SWORD, RACE имеется упоминание о том, что самокаты являются трюковыми, что исключает использование товара детьми в возрасте от 5 до 13 лет. Обращает внимание, что общество в 2020 году ввозило идентичный товар «игрушки на колесах для детей, самокаты...», который идентифицирован таможней как самокаты, предназначенные для спорта и активного отдыха, и не является игрушками для детей.

В отзыве на кассационную жалобу общество возражало против ее доводов, просило принятые по делу судебные акты оставить в силе.

В судебном заседании 08.09.-15.09.2021 (08.09.2021 судом объявлялся перерыв до 15.09.2021 до 15 час. 00 мин.), проведенном в соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Пятого арбитражного апелляционного суда, представители лиц, участвующих в деле, поддержали свои доводы и возражения.

Изучив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив в порядке статей 284, 286, 287, 288 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права при принятии обжалуемых судебных актов, а также соответствие выводов в указанных актах установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к следующему.

Как установлено судами при рассмотрении дела, общество ввезло на территорию Российской Федерации товар - игрушки на колесах для детей, предназначенные для езды: самокаты для детей от 3-13 лет, производитель: YONGKANG HANGTAI INDUSTRIAL AND TRADE СО., LTD, товарный знак: AT SCOOTERS.

Ввезенный товар классифицирован обществом по коду единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденной Решением Совета Евразийской Экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (далее – ТН ВЭД ЕАЭС), 9503001009, которому соответствует товар 

- трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов; - трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; - прочие. 

В представленной на товары декларации (графа - преференции) декларант указал на применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, применяемой в отношении ввозимых в Российскую Федерацию товаров для детей.

08.05.2020 таможней проведен таможенный досмотр, по результатам которого установлено, что ввезенный товар упакован в индивидуальную упаковку, на которой имеется маркировка: «самокаты двухколесные, изготовленные из металла, с резиновыми ручками и резиновыми накладками на колеса, в комплекте с Руководством пользователя; самокаты уложены в грузовые места по 4 штуки в индивидуальной упаковке; на грузовых местах имеется маркировка «самокат для детей от 5 лет до 13 лет», YONGKANG HANGTAI INDUSTRIAL AND TRADE СО., LTD, AT SCOOTERS»; самокаты представлены следующими артикулами, наименованием и весом: самокаты артикул INOY, всего 200 грузовых мест по 4 штуки; самокаты артикул SWORD, всего 200 грузовых мест по 4 штуки; самокаты артикул RACE, всего 150 грузовых мест по 4 штуки.

07.05.2020 таможенный орган назначил таможенную экспертизу, поставив перед таможенным экспертом следующие вопросы: 

1. Чем являются представленные образцы товара; 

2. Идентифицировать товар, соответствуют ли сведения, заявленные в декларации, его фактическим характеристикам; 

3. Являются ли представленные образцы исключительно товаром для детей, возможно ли использование для развлечений другими возрастными группами людей, кроме детей?

В заключении от 01.06.2020, отвечая на поставленные вопросы, таможенный эксперт указал, что представленные образцы товара идентифицированы как самокаты; ответить на вопросы относительно соответствия заявленных сведений фактическим характеристикам товара, являются ли ввезенные самокаты исключительно товаром для детей, а также возможно ли использование товара для развлечений другими возрастными группами людей, кроме детей, не представляется возможным ввиду отсутствия информации о максимальной нагрузке самокатов; данный показатель является определяющим при отнесении к категории детских самокатов и устанавливается производителем.

По результатам экспертизы таможенным органом принято решение от 07.06.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации, что повлекло изменение ставки налога на добавленную стоимость на 20 процентов и начисление налога к дополнительной уплате в сумме 148 242,75 рублей. 

Несогласие с решением таможни послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд с требованием о признании его незаконным.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о том, что у таможенного органа отсутствовали основания для начисления обществу налога на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.

Выводы суда первой инстанции поддержал апелляционный суд.

Суд кассационной инстанции по результатам рассмотрения кассационной жалобы пришел к выводу о необходимости дать иную правовую квалификацию рассматриваемым в настоящем деле правоотношениям, исходя из установленных судами обстоятельств и имеющихся в материалах дела доказательств.

Сведения, которые подлежат указанию в декларации на товары, перечислены в пункте 1 статьи 106 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары подлежат указанию сведения об исчислении таможенных платежей, в том числе ставки налогов.

В силу положений подпункта 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза относится к таможенным платежам.

Порядок взимания налога на добавленную стоимость, в том числе при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. признаваемом объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), регулируется главой 21 Кодекса. 

Статьей 143 НК РФ определено, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, по налогу на добавленную стоимость применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи. В случаях, не указанных пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ (пункт 3 статьи 164 НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов.

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10 процентов, среди которых отдельно выделены

- товары для детей – игрушки.

Таким образом, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 10 процентов производится при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, характеризующихся двумя признаками:

товар должен быть предназначен исключительно для детей; 

товар должен представлять собой игрушку.

Последним абзацем пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утверждены Перечни кодов видов товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов:

- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (код ОКВЭД);

- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (код ТН ВЭД ЕАЭС).

Суд первой инстанции, рассматривая спор, исходил из того, что для применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов при ввозе в Российскую Федерацию товаров для детей необходимо соблюдение следующих обязательных условий: детские товары входят в перечень товаров, определенный подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ; детские товары по характеру, коду и наименованию соответствуют указанному в Перечне кодов видов товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, коду ТН ВЭД ЕАЭС. 

Вместе с тем, из вышеуказанных положений суд сделал вывод о том, что в рассматриваемом случае надлежит установить факт соответствия либо несоответствия ввезенного товара соответствующему коду из Перечня кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (код ОКВЭД) либо Перечня кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (код ТН ВЭД ЕАЭС).

Указанный вывод суда не следует из норм материального права, которыми надлежало руководствоваться при разрешении спора.

Поскольку предметом спора является решение таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, и по делу подлежит выяснению вопрос о правомерности применения обществом пониженной ставки для исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров для детей на территорию Российской Федерации, применению подлежит Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее – Перечень).

Суд первой инстанции указал, что при применении Перечня следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Однако, приведенное утверждение суда не соответствует редакции Перечня, подлежащей применению на момент рассматриваемых правоотношений. 

Примечанием 1 к Перечню (в редакции постановления Правительства РФ от 06.12.2018 № 1487) предусмотрено, что при рассмотрении вопроса о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, необходимо руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС и наименованием товара, так и размерными признаками (при наличии размерных признаков).

В соответствии с Примечанием 3 к Перечню сочетание размерных признаков следует применять исходя из наименования товара.

Таким образом, в целях применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при ввозе товаров на территорию Российской Федерации необходима совокупность принимаемых во внимание факторов - товар должен входить в Перечень; представлять собой игрушку, предназначенную специально для детей; при этом необходимо руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара и размерными признаками товара. 

В Перечень включены товары - Игрушки на колесах для катания детей (трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили, квадроциклы и другие подобные игрушки на колесах для катания детей без моторов и электрических приводов), коляски для кукол; ввозимые на территорию Российской Федерации под кодами ТН ВЭД ЕАЭС 9503001001, 9503001009.

Как установлено материалами дела, общество задекларировало ввезенный товар как игрушки на колесах для детей, предназначенные для езды: самокаты для детей от 3-13 лет, применив код ТН ВЭД ЕАЭС 9503001009.

Согласно ТН ВЭД ЕАЭС коду 9503 00 100 9 соответствует товар, классифицируемый:   

- по товарной позиции 9503 - трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов; 

- по товарной субпозиции 9503 00 100 - трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол;

- по товарной подсубпозиции 9503 00 100 9 - прочие. 

Суды сделали вывод о том, что указанные в ТН ВЭД ЕАЭС характеристики товара соотносятся с наименованием везенного по декларации товара в целях применения ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Вместе с тем, в соответствии с Пояснениями к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (Том V. Разделы XVI - XXI. Группы 85 - 97) (далее – Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС) группа 95 объединяет в себе игрушки, игры, спортивный инвентарь, их части и принадлежности.

Согласно Пояснениям к ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 9503 включаются игрушки на колесах - эти изделия обычно приводятся в движение с помощью педалей, ручных рычагов либо прочих простых устройств, передающих силовой импульс колесам посредством цепи или стержня или, как в случае некоторых самокатов, путем непосредственного отталкивания ноги человека от пола или земли. Другие типы игрушек на колесах для катания детей могут просто перемещаться или подталкиваться другим человеком, или двигаться с помощью мотора. В число таких игрушек, в частности входят двух- или трехколесные самокаты, предназначенные для езды детей, а также подростков и взрослых, с регулируемой или нерегулируемой рулевой колонкой и небольшими жесткими колесами или колесами с надувными шинами. Иногда они оборудованы рулем велосипедного типа, ручным тормозом или ножным тормозом на заднем колесе. К категории «Игрушки прочие» относятся игрушки, предназначенные для развлечения людей (детей и взрослых).

Таким образом, в товарную позицию ТН ВЭД ЕАЭС 9503, под которой обществом заявлен ввезенный товар, входят не только игрушки в виде двух- или трехколесных самокатов, предназначенных для езды детей, но и предназначенных для подростков и взрослых. 

В связи с изложенным код ТН ВЭД ЕАЭС, в соответствии с которым обществом задекларированы и ввезены товары, не будет являться определяющим фактором в целях применения пониженной ставки по налогу на добавленную стоимость. Более того, применимый обществом код ТН ВЭД ЕАЭС не свидетельствует однозначно о том, что ввезенный товар представляет собой игрушку для детей.

Соответствие ввезенного товара наименованию «игрушка для детей» суд первой инстанции, как и поддержавший его выводы апелляционный суд, установили из нанесенной на товар маркировки «самокат для детей от 5 лет до 13 лет». Суды не согласились с выводом таможенного органа о невозможности отнесения товара к игрушкам для ребенка только по возрастному критерию. 

В указанной части суд округа исходит из следующего.

Ввоз на территорию Российской Федерации детских игрушек подлежит обязательной оценке соответствия требованиям Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек» (Решение Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 № 798 «О принятии технического регламента Таможенного союза "О безопасности игрушек») (далее - Технический регламент ТР ТС 008/2011).

Требования Технического регламента ТР ТС 008/2011 распространяются на выпускаемые в обращение игрушки на единой таможенной территории Евразийского экономического союза.

Согласно статье 2 Технического регламента ТР ТС 008/2011 игрушка представляет собой изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет.

Пунктом 5.3 статьи 4 Технического регламента ТР ТС 008/2011 предусмотрено нанесение на игрушки маркировки, содержащей, в том числе информацию о минимальном возрасте ребенка, для которого предназначена игрушка или пиктограмма, обозначающая возраст ребенка. 

Действительно, как установили суды, маркировка ввезенного товара  и Руководство пользователя содержат информацию, согласно которой товар представляет собой самокаты двухколесные, изготовленные из металла, с резиновыми ручками и резиновыми накладками на колеса, для детей от 5 лет до 13 лет, что соответствует определению игрушки, приведенному в Техническом регламенте ТР ТС 008/2011, по возрастному критерию.

Вместе с тем, механические и физические свойства игрушек, характеризующие, в том числе и размерные признаки, определены в Межгосударственном стандарте «Игрушки. Требования безопасности. Механические и физические свойства» ГОСТ EN 71-1-2014 (введен в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22.09.2016 № 1198-ст) (далее – Межгосударственный стандарт).

Межгосударственный стандарт идентичен европейскому стандарту EN 71-1-2011+А3:2014 «Безопасность игрушек. Часть 1. Механические и физические свойства» (пункт 5).

Межгосударственный стандарт разработан с целью уменьшения скрытых опасностей. Игрушки конкретного вида не должны представлять опасность для детей, для которых они предназначены (в Директиве 2009/48/ЕС формулировка «предназначено для использования» означает, что лицо(а), присматривающее(ие) за детьми должно быть ознакомлено с информацией о работе, размерах и характеристиках игрушки, предназначенной для определенной возрастной группы). Требованиями Межгосударственного стандарта предусмотрено, что при пользовании конкретной игрушкой дети не могут проявить такую же осмотрительность, как взрослые (пункт 5).

В соответствии с Межгосударственным стандартом (Общие требования. Пункт 4.15.5. Игрушечные самокаты) игрушечные самокаты делятся на две группы - для детей с массой тела менее или равной: - 20 кг; - 50 кг. Масса тела в 20 кг соответствует примерно (95%) средней массе 5-летнего ребенка. Масса тела - 50 кг соответствует примерно средней массе 14-летнего ребенка (Обоснования и пояснения к Межгосударственному стандарту. Приложение 4, A.49 Игрушечные самокаты).

Вышеуказанные положения Межгосударственного стандарта согласуются с ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 Национальный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 «Безопасность игрушек. Часть 1. Механические и физические свойства», согласно которому детским самокатом является игрушка для катания, которая двигается за счет мускульной силы ребенка или за счет других средств, может быть складной или нет, предназначенная для детей массой до 50 кг. Согласно пункту указанного ГОСТа масса тела 20 кг соответствует приблизительно средней массе ребенка в возрасте до 5 лет. Масса тела 50 кг соответствует приблизительно средней массе ребенка в возрасте до 14 лет.

Судами при рассмотрении настоящего дела признаны доказательствами по делу запрос общества в адрес изготовителя товара и его ответ от 10.08.2020, согласно которому самокаты модели AT SCOOTERS INOY, SWORD, и RACE рассчитаны на вес ребенка от 20 до 50 килограмм. 

Однако, возрастные (весовые) характеристики самокатов, указанные на маркировке на товар, не позволяют однозначно отнести данный товар к игрушкам для детей.

В Межгосударственном стандарте (Обоснования и пояснения к Межгосударственному стандарту. Приложение 4, A.49 Игрушечные самокаты) отмечено, что требования безопасности самокатов, считающихся спортивными снарядами, установлены в EN 14619.

Надо иметь в виду, что самокаты, относящиеся к спортивным снарядам, предназначены для пользователей с массой тела более чем 35 кг и менее 100 кг. Поэтому существует два типа самокатов категории 35 и 50 кг - классифицируемые как игрушечные самокаты и как спортивный инвентарь.

Для игрушечных самокатов, предназначенных для очень маленьких детей, не считается необходимым наличие системы торможения, так как они обычно ездят с невысокой скоростью и не могут управлять тормозами.

В пункте 4.15.5.6 Межгосударственного стандарта определены размеры колес для игрушечных самокатов, предназначенных для детей, - диаметр передних колес должен быть не менее 120 мм.

Согласно Национальному стандарту Российской Федерации «Оборудование спортивное на роликах. Самокаты. Требования безопасности и методы испытания» ГОСТ Р 58680-2019, утвержденному и введенному в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.10.2019 № 1229-ст (далее -  ГОСТ Р 58680-2019), по своей конструкции самокаты подразделяются на два класса:

- А - для пользователей массой от 20 до 100 кг;

- В - для пользователей массой от 20 до 50 кг.

При этом в ГОСТ Р 58680-20 предусмотрено, что для самокатов класса В диаметр переднего колеса также должен быть не менее 120 мм. Конструкция подвески должна обеспечивать поглощение энергии удара передним колесом.

ГОСТ Р 58680-2019 распространяется на спортивные самокаты, перемещаемые мышечной силой пользователя массой от 20 до 100 кг и не распространяется на бытовые самокаты для пользователей массой до 50 кг, используемые в качестве игрушек.

Таким образом, спортивные самокаты также как и игрушечные самокаты для детей рассчитаны для пользователей массой от 20 до 50 кг, в связи с чем, заявленные обществом (возрастные) весовые характеристики ввезенного товара однозначно не подтверждают факт отнесения товара к игрушкам для детей. Значение в данном случае приобретают размерные признаки самокатов, в частности диаметр переднего колеса, который в самокатах для детей должен быть не менее 120 мм. Размерные признаки самокатов для детей, отличающие их от самокатов для подростков и взрослых, направлены  на обеспечение повышенных требований для обеспечения безопасности таких пользователей как дети.

Материалами дела установлено, что диаметр колес ввезенных самокатов, декларируемых обществом как товар № 1, равен 100 мм  (акт таможенного досмотра от 08.05.2020, фотографии к акту), что не соответствует требованиям к детским самокатам. В образцах товара № 2 диаметр колеса также равен 100 мм (акт таможенного досмотра от 08.05.2020). Товар № 2 заявлен обществом как «части, предназначенные исключительно для самокатов: комплект из двух резиновых ручек руля детского самоката, колесо для детского самоката», указан производитель самокатов. Таможней установлено, что эти товары являются частями к товару № 1, в отношении которого принято оспариваемое решение. 

Подтверждение соответствия игрушек осуществляется в форме сертификации. При проведении сертификации игрушек орган по сертификации выдает сертификат соответствия по единой форме, утвержденной Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25.12.2012 № 293.

Представленный при декларировании товара сертификат соответствия на игрушки-самокаты не соотнесен с партией ввезенного товара. 

Кроме того, в Руководстве пользователя на ввезенный товар содержится информация о том, что самокаты являются трюковыми, что исключает их использование детьми.

Согласно заключению таможенного эксперта от 01.06.2020, ответить на вопрос являются ли ввезенные самокаты исключительно товаром для детей, не представляется возможным ввиду отсутствия информации о максимальной нагрузке самокатов.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 10.07.2017 № 19-П «По делу о проверке конституционности положений подпункта 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации  и Перечня кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации» отмечал, что установленная Налоговым кодексом Российской Федерации пониженная ставка налога на добавленную стоимость, применяемая при реализации отдельных видов товаров для детей, в том числе детских колясок, обусловлена социальной значимостью данных товаров, введена государством в целях их доступности для потребителей (родителей и иных лиц, имеющих малолетних детей).

Рассматривая вопрос обложения налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, Конституционный Суд Российской Федерации отмечал, что налоговая ставка, в том числе нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость, является обязательным элементом налогообложения (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (определения от 15.05.2007 № 372-О-П, от 02.04.2009 № 475-О-О, от 28.02.2017 № 468-О и др.).

Приведенные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации распространяются и на обложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов (Постановление от 10.07.2017 № 19-П).

В рассматриваемом случае отсутствует совокупность предусмотренных законодательством условий, необходимых для отнесения ввезенного товара исключительно к игрушкам для детей, и то обстоятельство, что ввезенный товар предназначен для использования в публично-значимых целях – в качестве товаров для детей, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил пониженную налоговую ставку 10 процентов по налогу на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах у таможенного органа имелись основания для непринятия заявленной обществом ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов, применяемой в отношении таких товаров для детей как игрушки и вынесения оспариваемого решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации.

Обжалуемые судебные акты приняты с неправильным применением норм материального права, что является в силу части 2 статьи 288 АПК РФ основаниями для отмены решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций.

Суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт на основании пункта 2 части 1 статьи 287 АПК РФ, если установленные судами фактические обстоятельства соответствуют имеющимся в деле доказательствам и позволяют правильно применить нормы права, подлежащие применению (пункт 32 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2020 № 13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции»).

Поскольку судами, исходя из заявленных требований, установлены все фактические обстоятельства дела, дополнительного исследования доказательств не требуется, но неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции полагает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

Руководствуясь статьями 286-289, 325, 326 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 24.02.2021, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2021 по делу № А51-13116/2020 Арбитражного суда Приморского края отменить. 

В удовлетворении  требований отказать.

Арбитражному суду Приморского края произвести поворот исполнения решения суда от 24.02.2021 в части взыскания с Владивостокской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «Верадо» судебных расходов по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий судья                                                М.А. Басос     

Судьи                                                                                         И.М. Луговая    

                                                                                                    Т.Н. Никитина