АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

<

...>

http://www.kursk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А35-1150/2023

07 апреля 2025 года

г. Курск

           Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 02.04.2025.                                   

                                                                        Полный текст решения изготовлен  07.04.2025. 

    Арбитражный  суд  Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е.,     

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Курсктарапереработка»  

к УФНС России  по Курской области   

о признании незаконным  решения ИФНС       

в судебном заседании приняли участие представители: 

 от заявителя : ФИО1 – представитель по доверенности от 03.04.2024

 от ответчика: ФИО2 – главный специалист-эксперт правового отдела № 1 по доверенности  от 28.02.2025 

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Курсктарапереработка»   заявило требования  о признании недействительным  решения  ИФНС России   по г. Курску от 14.10.2022 № 21-30/34 об отказе в  привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость за период с 01.04.2018 по 30.09.2018.

     Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, так как налогоплательщик, по мнению налогового органа, неправомерно предъявил к вычету налог на добавленную стоимость по счетам – фактурам, полученным от ООО «Электрон», ООО «Регионтрейд», ООО «Бестфэшнпродакшн»   и ООО «Северо-Западный альянс».

       Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

       ООО «КУРСКТАРАПЕРЕРАБОТКА» ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***> зарегистрировано 26.12.2022 г.,  состоит на налоговом учете в УФНС России по Курской области (правопреемник ИФНС России по г. Курску) зарегистрировано по адресу: 305018, 

<

...> д. 5Б11, кв. 3. 

Как указал заявитель в своем заявлении и следует из материалов дела, на основании решения ИФНС России  по г. Курску  о проведении выездной налоговой проверки от 28.12.2021 № 21-25/150 налоговым органом в период с  28.12.2021 по  25.03.2022 была проведена выездная налоговая проверка ООО «КУРСКТАРАПЕРЕРАБОТКА»  по налогу на добавленную стоимость за период с 01.04.2018 по 30.09.2018. В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено умышленное уклонение налогоплательщика от налогообложения путем неправомерного принятия налоговых вычетов по НДС в общем размере 2 383 545 руб. по сделкам по приобретению вторсырья у ООО «Электрон», ООО «Регионтрейд», ООО «Бестфэшнпродакшн», ООО «Северо-Западный альянс» (далее - спорные контрагенты), в действительности не исполнявших хозяйственных операций по поставке вторсырья в связи с отсутствием реального участия в совершении сделок. Налоговым органом установлено, что фактически товар поставлялся не заявленными организациями, а силами взаимозависимых ИП ФИО3 и ИП ФИО4 По результатам проверки налоговым органом был составлен Акт налоговой проверки от 25.05.2022 №21-29/9. Сведения о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки, о продлении срока проведения выездной налоговой проверки, приостановлении и возобновлении проведения выездной налоговой проверки приведены в справке о проведенной выездной налоговой проверке от 25.03.2022 № 21-28/6. Налогоплательщиком в установленном законом порядке был  представлены возражения на акт выездной налоговой проверки, согласно которым налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа, полагая их необоснованными, поскольку все указанные налоговым органом сделки были совершены в реальности, взаимоотношения ООО «Курсктарапереработка» с ООО «Электрон», ООО «Регионтрейд», ООО «Северо-западный альянс» по поставке вторичного сырья (отходы пленкиПВД, отходы стрейч-пленки, отходы смеси пленки, ПЭТФ бутылки микс, канистра ПНД белая и цветная, отходы пленки ПВД белой и цветной, а также стеклобой тарный бесцветный и цветной, стеклобой листовой) имелись в действительности, что подтверждается прилагаемыми транспортными разделами к УПД и путевыми листами. На основании Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 14.07.2022 №21-30/21 ИФНС России по г.Курску проведены дополнительные мероприятия налогового контроля. Сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля приведены в Дополнение к акту налоговой проверки от 02.09.2022 №21-34/10. На дополнение к Акту налоговой проверки № 21-34/10 от 02.09.2022 ООО «Курсктарапереработка» представило письменные возражения (вх.№ 074532 от 03.10.2022), посчитав неправомерными выводы налогового органа, ссылаясь, в частности, на то, что  делая вывод о том, что налогоплательщиком умышлено был создан фиктивным документооборотом с целью минимизации своих налоговых обязательств путем неправомерного предъявления к вычету налога на добавленную стоимость за 2018 год с контрагентами ООО «Электрон», ООО «Регионтрейд», ООО «Северо-западный альянс», ООО «Бестфэшенпродакшн», инспекция не указывает какие собранные во время проверки доказательства свидетельствуют о том, что выготоприобретателем по указанным сделкам или в части НДС с указанных сделок является проверяемый налогоплательщик или его собственник - ФИО3 при том, что расчеты были произведены в безналичной форме.

    По результатам рассмотрения материалов  дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, налоговым  органом 14.10.2022 г.  было принято решение № 21-30/34    об отказе в  привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было решено отказать в привлечении к налоговой ответственности, а также начислить пени по состоянию на 14.10.2022 в сумме 1447762 руб. 65 коп. на сумму недоимки 2383545 руб.. Также налогоплательщику было предложено уплатить указанные недоимку и пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. 

Не согласившись с указанным решением, ООО «КУРСКТАРАПЕРЕРАБОТКА» 19.11.2022 обратилось с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу на решение ИФНС России по г. Курску от 14.10.2022 г. № 21-30/34 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ссылаясь, в частности, на то, что решение не соответствует Кодексу и иным нормативным правовым актам, чем нарушает его права и законные интересы, заявленные финансово-хозяйственные отношения со спорными контрагентами носили реальный характер, факт наличия заявленных операций подтвержден представленными документами, в том числе с учетом требований налогового законодательства, налоговому органу представлены достоверные и достаточные сведения и документы, подтверждающие реальность хозяйственных операций между Обществом и спорными контрагентами,  анализ принадлежности 1Р-адресов спорных контрагентов свидетельствует о невозможности их контролировать, сделки со спорными контрагентами носили разовый характер, расчеты составляли незначительную долю от общего оборота, взаимоотношения ИП ФИО3 с индивидуальными предпринимателями, которые, по мнению Инспекции, использовались для вывода денежных средств, имели реальный характер, недостоверность представленных первичных документов по доставке объясняется особенностями работы программного комплекса, используемого для ведения бухгалтерского учета, -           установленные несоответствия по результатам оценки движения транспортных средств может быть объяснено незначительным анализируемым периодом, ого, доказательств того, что в рамках рассматриваемых спорных хозяйственных операций Заявитель является выгодоприобретателем, налоговым органом не представлено.

Решением от 18.01.2023 г. Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу апелляционная жалоба налогоплательщика была оставлена без  удовлетворения, а решение ИФНС России по г. Курску от 14.10.2022 № 21-30/34 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  – без изменения. 

Посчитав, что решение ИФНС России по г.  Курску  от 14.10.2022   № 21-30/34 об отказе в  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует нормам налогового законодательства, является необоснованным, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ООО «ТАРАПЕРЕРАБОТКА» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 14.10.2022 № 21-30/34 об отказе в  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Арбитражный суд полагает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. 

Согласно пункту 1 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 128 ГК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В соответствии со статьями 44, 45 НК РФ обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога  в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно части 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (часть 1 статьи 54.1 НК РФ).

В соответствии  с частью 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно части 3 статьи 54.1 НК РФ в целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

В силу части 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (часть 1 статьи 146 НК РФ).

Частью 1 статьи 166 НК РФ определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Действующими нормами налогового законодательства предусмотрены условия, при выполнении которых налогоплательщик имеет право на получение вычета по налогу на добавленную стоимость. 

В силу части 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно части 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с частью 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий: приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, или используются для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ); товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ); имеется надлежащим способом оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом, налоговый орган в ходе проведения мероприятий налогового контроля оценивает не только формальное соответствие представленных документов установленным требованиям, но и действительное наличие обстоятельств, с которым НК РФ связывает представление права на вычет по НДС.

Частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу части 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

При этом, первичные учетные документы в совокупности должны быть достоверными и подтверждать реальность хозяйственных операций, а также иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Данная правовая позиция отражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2021 № 14473/10, от 30.10.2007 № 8686/07, № 30.01.2007 № 10963/06.

В силу части 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем, исполняющим обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, исчисленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе, о лицах, выполнивших работы, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.  

Как следует из материалов дела, на основании решения ИФНС России  по г. Курску  о проведении выездной налоговой проверки от 28.12.2021 № 21-25/150 налоговым органом в период с  28.12.2021 по  25.03.2022 была проведена выездная налоговая проверка ООО «КУРСКТАРАПЕРЕРАБОТКА»  по налогу на добавленную стоимость за период с 01.04.2018 по 30.09.2018. В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено умышленное уклонение налогоплательщика от налогообложения путем неправомерного принятия налоговых вычетов по НДС в общем размере 2 383 545 руб. по сделкам по приобретению вторсырья у ООО «Электрон», ООО «Регионтрейд», ООО «Бестфэшнпродакшн», ООО «Северо-Западный альянс» (далее - спорные контрагенты), в действительности не исполнявших хозяйственных операций по поставке вторсырья в связи с отсутствием реального участия в совершении сделок. Налоговым органом установлено, что фактически товар поставлялся не заявленными организациями, а силами взаимозависимых ИП ФИО3 и ИП ФИО4 По результатам проверки налоговым органом был составлен Акт налоговой проверки от 25.05.2022 №21-29/9. Сведения о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки, о продлении срока проведения выездной налоговой проверки, приостановлении и возобновлении проведения выездной налоговой проверки приведены в справке о проведенной выездной налоговой проверке от 25.03.2022 № 21-28/6. Налогоплательщиком в установленном законом порядке был  представлены возражения на акт выездной налоговой проверки. На основании Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 14.07.2022 №21-30/21 ИФНС России по г.Курску проведены дополнительные мероприятия налогового контроля. Сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля приведены в Дополнение к акту налоговой проверки от 02.09.2022 №21-34/10. На дополнение к Акту налоговой проверки № 21-34/10 от 02.09.2022 ООО «Курсктарапереработка» представило письменные возражения (вх.№ 074532 от 03.10.2022), посчитав неправомерными выводы налогового органа.  По результатам рассмотрения материалов  дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, налоговым  органом 14.10.2022 г.  было принято решение № 21-30/34    об отказе в  привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было решено отказать в привлечении к налоговой ответственности, а также начислить пени по состоянию на 14.10.2022 в сумме 1447762 руб. 65 коп. на сумму недоимки 2383545 руб.. Также налогоплательщику было предложено уплатить указанные недоимку и пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Оспаривая выводы налогового органа в указанном решении, налогоплательщик сослался в частности, на то, что делая вывод о том, что налогоплательщиком умышленно был создан фиктивный документооборот с целью минимизации своих налоговых обязательств путем неправомерного предъявления к вычету налога на добавленную стоимость за 2018 годе контрагентами ООО «Электрон», ООО «Регионтрейд», ООО «Северо-Западный альянс», ООО «Бестфешенпродакшн», инспекция не указывает какие собранные во время проверки доказательства свидетельствуют о том, что выгодоприобретателем по указанным сделкам или в части НДС с указанных сделок является проверяемый налогоплательщик или его собственник - ФИО3 при том, что расчеты были произведены в безналичной форме, анализ местонахождения контрагентов и 1Р - адресов, использованных ими в работе (в том числе и в иностранных государствах Украина, Польша, Чехия, Франция) свидетельствует о невозможности контролировать вышеуказанных контрагентов со стороны налогоплательщика или его собственника, расчеты с указанными контрагентами составляли 2,7% от общего оборота в проверяемом периоде, что свидетельствует о разовом характере взаимоотношений и отсутствии экономического интереса в создании фиктивного документа оборота применительно к масштабам деятельности налогоплательщика. Отсутствие товарно-транспортных накладных при наличии накладных формы ТОРГ-12 или УПД не является основанием для отказа в получении вычетов по НДС, о чем сформирована единообразная арбитражная практика. Взаимоотношения ИП ФИО3 с индивидуальными предпринимателями, указанными в акте проверки,  имели реальный характер. ИП ФИО3 поставлял макулатуру, что подтверждается исследованными транспортными разделами к УПД. Противоречит логике  вывод налогового органа о том, что, желая минимизировать НДС, посредством неправомерного получения вычетов по нему в размере 18%, налогоплательщик теряет 41% выручки. Экономически более выгодным является полная уплата НДС, нежели потеря почти половины выручки. Налоговым органом неправомерно применены нормы ст. 54.1 НК РФ. В условиях действующего в настоящее время законодательного регулирования исключается возможность применения налоговых вычетов НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг). Факт потери 41% выручки налогоплательщиком исключает направленность его действий совместно с иными лицами в уклонении от уплаты НДС или хотя бы осведомленность об их действиях, т.к. экономически выгоднее заплатить 18% НДС, чем потерять 41% от валовой выручки.

         Между тем, налогоплательщиком не было учтено следующее. 

Как указано в оспариваемом решении,  следует из материалов дела, в проверяемом периоде Общество фактически осуществляло оптовую торговлю отходами и ломом; учредителем (100%) и руководителем организации являлся ФИО3  Общество  приобретало вторсырье у проблемных контрагентов: ООО «Электрон», ООО «Регионтрейд», ООО «Северо-Западный Альянс», ООО «Бестфэшнпродакшн». В проверяемом периоде у спорных контрагентов отсутствовали имущество, управленческий и производственный персонал, транспортные средства и земельные участки. Данные организации исключены из ЕГРЮЛ. В налоговой отчетности, представленной спорными контрагентами по НДС за проверяемый период, заявлены нулевые показатели, что, в свою очередь, свидетельствует об отсутствии источника возмещения заявленных к вычету сумм НДС, а также не подтверждает факт закупки спорного товара. По результатам оценки контрагентов, отраженных спорными контрагентами в декларациях, установлено, что они также относятся к числу «технических» компаний. Налоговым органом также установлены случаи совпадения 1Р-адресов, с которых осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк» спорными контрагентами и контрагентами последующих звеньев, при этом юридический адрес указанных организаций различен. По результатам выездной налоговой проверки установлено несоблюдение ООО «Курсктарапеработка» условий, установленных пп.1 п.2 ст. 54.1 Кодекса, повлекшее необоснованное применение ООО «Курсктарапеработка» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, чем нарушены п.1, 2, 5, 6 ст. 169 Кодекса, п.1, 2 ст.171 Кодекса, п.1 ст.172 Кодекса с 01.04.2018 по 30.09.2018 по счетам-фактурам на предоставление вторсырья от ООО «ЭЛЕКТРОН» ИНН 

<

***>, ООО «РЕГИОНТРЕЙД» ИНН 

<

***>, ООО «Северо Западный Альянс» ИНН 

<

***>, ООО «БЕСТФЭШНПРОДАКШН» ИНН 

<

***> фактически не обладавшими признаками ведения реальной предпринимательской деятельности. Согласно материалам налоговой проверки ООО «Курсктарапереработка» в проверяемом периоде приобретало вторсырье у ООО «Электрон», ООО «Регионтрейд», ООО «Северо Западный Альянс» и ООО «Бестфэшнпродакшн» фактически не обладавшими признаками ведения реальной предпринимательской деятельности. У всех спорных контрагентов отсутствовали работники, сделки с ними были заключены спустя 1,5-2 месяца после их регистрации, все организации существовали незначительный период времени и затем были исключены из ЕГРЮЛ.

Согласно материалам налоговой проверки ООО «Курсктарапереработка» в состав налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2018 года включены суммы НДС в размере 1 178 574,05 руб. по счетам-фактурам, выставленным контрагентом ООО «Электрон». В обоснование заявленных вычетов Обществом в ходе проверки были представлены договор поставки от 09.04.2018 №0518, счета - фактуры, товарные накладные и договор уступки №9 от 01.08.2018. Согласно документам ООО «Курсктарапереработка» приобретало у ООО «Электрон» пленку ПВД, отходы полипропилена, стеклобой, канистры, отходы смеси пленки и прочее. Между тем, представленный договор  с ООО «Электрон» фактически обезличен, вид и категория товара не определены, как и не указано по какой цене и в каком количестве переходит товар от Поставщика к Покупателю. ООО «Электрон» состояло на налоговом учете в ИФНС России №23 по г. Москве   с 09.02.2018 года. Юридический адрес регистрации: 109390, г. Москва, ул.ФИО5, дом 6А, эт. I, пом. IV, ком. 6/3. В отношении организации ООО «Электрон» внесены сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ (результаты проверки достоверности содержащихся в  ЕГРЮЛ  сведений  о  юридическом лице),  организация ликвидирована 28.11.2019_________ года. Учредителем и руководителем организации ООО «Электрон» являлся ФИО6. В качестве основного вида деятельности ООО «Электрон» заявлена «Торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами». Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности ООО «Электрон» отсутствуют. Зарегистрированная контрольно-кассовая техника у организации отсутствовала. Уставный капитал организации составлял 150 000 рублей. Справки по форме 2 -НДФЛ за 2018 год не представлены. ООО «ЭЛЕКТРОН» в период взаимоотношений с ООО «КУРСКТАРАПЕРЕРАБОТКА», предоставлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, в которых заявлены следующие показатели:_____________________________________ 

Период

Сумма НДС

Налоговые вычеты

НДС к уплате

Удельный вес вычетов

2 кв.2018

12294361

12092940

+201421

98%

2 кв.2018

Уточненная с нулевыми показателями

В результате проведенного анализа налоговой отчетности ООО «ЭЛЕКТРОН» до предоставления декларации с нулевыми показателями установлено, что налоговые декларации в налоговый орган представлялись с минимальными показателями налогов к уплате и высоким удельным весом налоговых вычетов. Из перечисленных сведений установлено, что ООО «ЭЛЕКТРОН» не имело в собственности основных средств, производственных активов, и иных ресурсов необходимых для ведения хозяйственной деятельности. Анализ контрагентов ООО «ЭЛЕКТРОН», участвующих в цепочке предоставления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость показал использование исследуемой группой лиц одних и тех же организаций. Все исследуемые в цепочке организации обладают признаками «технических», не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность: минимальная численность, высокая доля налоговых вычетов, не обладают необходимыми активами небольшой период осуществления деятельности, наличие сведений о недостоверности, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Проанализировав первичные документы по сделкам между ООО «КУРСКТАРАПЕРЕРАБОТКА» и ООО «ЭЛЕКТРОН», налоговый орган установил, что подписантами счетов-фактур и товарных накладных со стороны ООО «Электрон» является ФИО6 (руководитель и учредитель за весь проверяемый период). ФИО6 на неоднократные вызовы на допрос в качестве свидетеля не являлся, о наличии уважительных причин неявки в налоговый орган не заявлял. Общая сумма сделок с ООО «Электрон» по договору №0538 от 09.04.2018 за 2-3 квартал 2018 года составляет 7 726 207,50руб. ООО «Курсктараперерботка» произведена оплата в адрес ООО «Электрон» в части поставки товара по договору № 0518 от 09.04.2018 в сумме 7 726 207, 50 руб., а также по договору уступки права требования № 9 от 01.08.2018 в сумме 2 111 680, 00 руб. Согласно договору уступки права требования ООО «Курсктарапереработка» - цедент, ООО «Регионтрейд» - цессионарий, ООО «Электрон» -должник. Цедент в счет погашения своей задолженности перед цессионарием по договору поставки №140 от 02.07.2018 уступает последнему право требования с 02.08.2018 по договору поставки № 0518 от 09.04.2018, заключенному цедентом и ООО «Электрон», именуемым в дальнейшем должник. Право требования цедента к должнику возникло в силу перечисления цедентом должнику денежных средств в размере 2 111 680, 00 рублей. Обязательства ООО «Курсктарапереработка» перед новым кредитором не погашены. При анализе дальнейшего движения денежных средств, оплаченных ООО «Курсктарапереработка» в адрес ООО «Электрон», налоговым органом установлено, что денежные средства перечислялись ООО «Автозапчасть плюс» в сумме 5545011,57руб. (62,2%), ООО «Стройремонт Сервис» в сумме 1155430,00руб. (13,0%) за товар. В последующем денежные средства перечисляются обществами индивидуальным предпринимателям, которые производят перечисление денежных средств в адрес ИП ФИО3 (ФИО3 директор ООО «Курсктарапереработка») в сумме 5 766 549,00руб. Допрошенные индивидуальные предприниматели, в адрес которых происходило перечисление денежных средств, взаимоотношения ни с ООО «Автозапчасть плюс», ни с ООО «Стройремонт Сервис», ни с ИП ФИО3 не подтвердили.

Согласно материалам налоговой проверки ООО «Курсктарапереработка» в состав налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2018 года включены суммы НДС в размере 416 191,33 руб. по счетам-фактурам, выставленным контрагентом ООО «Северо Западный Альянс». ООО «Северо Западный Альянс»          состояло на налоговом учете в ИФНС России №24 по Санкт -Петербургу с 13.06.2018 года. Юридический адрес регистрации: 192029, 

<

...>, литера М, офис 449. Организация исключена из ЕГРЮЛ 11.01.2022 года. Руководителем и учредителем за период с 13.06.2018 по 05.05.2019 являлась ФИО7, ФИО8 являлась ликвидатором с 06.05.2021 по 22.10.2021. В качестве основного вида деятельности ООО «Северо Западный Альянс» заявлена «Торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами». Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности ООО «Северо Западный Альянс» отсутствуют. Зарегистрированная контрольно-кассовая техника у организации отсутствовала. Справки по форме 2 -НДФЛ за 2018 год не представлены. В книге продаж за 3 квартал 2018 года 23.07.2018 за рег.№82784711 покупателями у ООО «СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ АЛЬЯНС» являются ООО «КУРСКТАРАПЕРЕРАБОТКА» (4,4%), ООО ООО "ТЕХНОТОРГ" ИНН 

<

***> (22,8%), ООО "ПРОГРЕСС" ИНН 

<

***> (14,8%), а в книге покупок за 3 квартал 2018 года у ООО «СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ АЛЬЯНС» контрагенты ООО «Вестермин» (20,78%), ООО «Ринто» (13,53%), ООО «Трис» (11,13%), ООО «Альянс» (9,66%), ООО «Суперпуф» (9,66%), ООО «Орикон» (9,60%). Источником налоговых вычетов за налоговый период 2018 год для контрагентов-покупателей по «цепочке» являются налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, послужившие источников разрыва, представленные ООО «Вестермин», ООО «Ринто», ООО «Трис», ООО «Альянс», ООО «Суперпуф», ООО «Орикон», ООО «Электрострой», ООО «Томарин» ООО «Метарин», все исследуемые в цепочке организации обладают признаками «технических», не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность: минимальная численность, высокая доля налоговых вычетов, не обладают необходимыми активами небольшой период осуществления деятельности, наличие сведений о недостоверности, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.В соответствии со ст.93.1 Кодекса истребованы документы у контрагентов по цепочке:

Номер

Дата

НО

ИНН

Наименование (ФИО) лица, у которого истребуются документы (информация)

ИНН лица, к деятельности которого

относятся истребуемые

документы

Наименование (ФИО) лица, к деятельности которого относятся истребуемые документы

24215

29.12.2021

7811

<

***>

ООО "СЕВЕРОЗАПАДНЫЙ АЛЬЯНС"

<

***>

ООО

"КУРСКТАРАПЕРЕРАБОТКА"

475

17.01.2022

3123

<

***>

ООО "ТЕХНОТОРГ"

<

***>

ООО "СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ АЛЬЯНС"

Иные контрагенты по цепочке, указанные в книге покупок исключены из ЕГРЮЛ, а именно:

ИНН

Наименование

Дата регистрации

Дата прекращения деятельности

7727376961

ООО "Вестернмин"

27.06.2018

11.06.2020

7716891382

ООО "Высота"

01.02.2018

24.12.2020

9701119723

ООО "Ринто"

20.08.2018

28.01.2021

9718096418

ООО "Трис"

11.04.2018

09.04.2020

3123437935

ООО "Альянс"

21.05.2018

17.07.2020

9721065339

ООО "Суперпуф"

11.05.2018

06.02.2020

7751144418

ООО "Орикон"

06.06.2018

17.10.2019

9718111539

ООО "Мелиора"

29.08.2018

08.07.2021

Из проведенных мероприятий следует, что никто из вышеперечисленных контрагентов не подтвердил поставку вторсырья,  в дальнейшем явившийся основанием для получения налогового вычета у ООО «КУРСКТАРАПЕРЕРАБОТКА».

В обоснование заявленных вычетов ООО «КУРСКТАРАПЕРЕРАБОТКА» в ходе проверки были представлены договор поставки от 20.08.2018 №08/18, счета - фактуры, товарные накладные. Согласно документам ООО «Курсктарапереработка» приобретало у ООО «Северо Западный Альянс» пленку ПВД, отходы полипропилена, отходы смеси пленки и пр. (стр.25 оспариваемого решения). Общая сумма сделок с ООО «Северо Западный Альянс» за 3 квартал 2018 составляет 2 728 365,50руб., в том числе НДС 416 191,33 руб. Оплата в адрес контрагента не производилась, у ООО «Курсктарапереработка» по состоянию на 2018 год числится кредиторская задолженность перед ООО «Северо Западный Альянс» в сумме - 2 728 365,50руб. ООО «Северо Западный Альянс» сообщило, что сумма задолженности в размере 2 728 365,50руб. погашена  согласно договору уступки права требования №10 от 19.09.2018, согласно которому ООО «Северо Западный Альянс» - цедент, ИП ФИО3 -цессионарий, ООО «Курсктарапереработка» - должник. Так, Цедент в счет погашения своей задолженности перед цессионарием по договору поставки №01 от 12.02.2018 уступает последнему право требования по договору №08/18 от 20.08.2018, заключенному цедентом и ООО «Курсктарапереработка» именуемым в дальнейшем Должник. Право требования цедента к должнику на дату подписания настоящего договора составляет 2728365,50руб. и представляет собой стоимость переданного и неоплаченного товара по договору поставки №08/18 от 20.08.2018. указанный выше размер задолженности должника перед цедентом по договору поставки №08/18 от 20.08.2018 подтверждается актом сверки взаиморасчетов от 19.09.2018.

Согласно материалам налоговой проверки ООО «Курсктарапереработка» в состав налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2018 года включены суммы НДС в размере 71 221,11 руб. по счетам-фактурам, выставленным контрагентом ООО «Бестфэшнпродакшн». ООО «Бестфэшштродакшн» состояло на налоговом учете в ИФНС России №7 по г. Москве с 08.12.2017 года. Юридический адрес регистрации: 107031, 

<

...>, эт.5, помещ. 1, ком. 38. Общество исключено из ЕГРЮЛ 15.04.2021 года.Учредителем и руководителем организации ООО «Бестфэшнпродакшн» являлась ФИО9. В качестве основного вида деятельности ООО «Бестфэшнпродакшн» заявлена «Производство прочей одежды и аксессуаров одежды». ООО    «БЕСТФЭШНПРОДАКШН»    в    период    взаимоотношений    с    ООО

«КУРСКТАРАПЕРЕРАБОТКА», предоставлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 представлена в ИФНС России № 7 по г. Москве 22.08.2018 (рег. № 35778976) через оператора ЗАО «Калуга Астрал», с суммой налога к уплате в размере 21 442 руб., с общей суммой налогового вычета - 3 583 657,34 руб. (доля вычета по НДС в проверяемом периоде 99,9%). 14.08.2020 представлена уточненная декларация по НДС за 2 квартал 2018 года (рег. № 1041458749) с нулевыми показателями, через оператора АО «ПФ «СКБ «Контур» , 1Р-адрес: 91.109.202.93 Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018 год в ИФНС России № 7 по г. Москве не представлялись. ООО «БЕСТФЭШНПРОДАКШН» не имело в собственности основных средств, производственных активов, и иных ресурсов необходимых для ведения хозяйственной деятельности. Согласно сведениям из АИС за ООО «БЕСТФЭШНПРОДАКШН» на праве собственности земельных участков, а также транспортных средств не зарегистрировано. Согласно сведениям из АИС-3 налог за ООО «БЕСТФЭШНПРОДАКШН» в собственности транспортные средства не зарегистрированы. В обоснование заявленных вычетов Обществом в ходе проверки были представлены договор поставки от 31.01.2018 №128, счет - фактура от 01.04.2018 №3-01/04/18 и товарная накладная от 01.04.2018. Согласно документам ООО «Курсктарапереработка» приобретало у ООО «Бестфэшнпродакшн» стеклобой коричневый тарный 1 сорт ГОСТ Р52233-2004, стеклобой зеленый тарный 1 сорт ГОСТ Р52233-2004, стеклобой листовой БС и ПСЛ согласно ГОСТ Р52233-2004 первого сорта. Оплата произведена по расчетному счету. Однако, далее ООО «Бестфэшэнпродакшн» осуществляет перечисление полученных денежных средств (с учетом НДС) на расчетный счет ООО «Дефария» за расходные материалы и комплектующие, которое, в свою очередь, перечисляет денежные средства на расчетные счета индивидуальных предпринимателей (без НДС) за грузоперевозки, транспортные услуги, строительно-монтажные работы. При этом при анализе контрагентов ООО «Бестфэшенпродакшн» в книгах покупок не установлено поставок вторсырья, указанного в счетах-фактурах, выставленных ООО «Бестфэшенспродакшн» в адрес ООО «Курсктарапереработка». В результате анализа цепочки контрагентов установлено использование в деятельности ООО       «Курстарапереработка»       группы       организаций      «площадка»        (ООО «БЕСТФЭШНПРОДАКШН», ООО «Энергетические решения», ООО «Альянс Групп», ООО «Стройпартнер», ООО «Томарин», ООО «Метарин»). Анализ контрагентов, участвующих в цепочке предоставления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость показал использование исследуемой группой лиц одних и тех же организаций, а именно: ООО «Томарин» ИНН 

<

***> дата постановки на учет 06.06.2018, дата прекращения деятельности 30.09.2020. Юридический адрес 108811, 

<

...> (П МОСКОВСКИЙ), ДОМОВЛАДЕН 4, СТР. 1, ЭТАЖ/ОФИС 2/807А. Руководитель и учредитель ФИО10 ИНН 

<

***>. Основной вид деятельности 81.30 Деятельность по благоустройству ландшафта. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018 год ООО «Томарин» не представлены. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 года представлена с нулевыми показателями. Спецоператор связи, через которого представлена отчетность: ООО «Компания Тензор» ГР-адрес с которого представлена декларация: 213.87.135.144.

ООО «МЕТАРИН» ИНН 

<

***> дата постановки на учет 28.05.2018, дата прекращения деятельности 19.11.2020. Юридический адрес 117042, 

<

...> Д. 1, К. 3, ЭТ 1 ПОМ 24 ОФ 11. Руководитель и учредитель ФИО11 ИНН 

<

***>. Основной вид деятельности 43.33 Работы по устройству покрытий полов и облицовке стен. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018 год ООО «МЕТАРИН» не представлены. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 года представлена с нулевыми показателями. Спецоператор связи, через которого представлена  отчетность:   ООО   «Компания   Тензор»,   ГР-адрес   с   которого   представлена декларация: 213.87.135.144. Таким образом, все исследуемые в цепочке организации обладают признаками «технических», не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность: минимальная численность, высокая доля налоговых вычетов, не обладают необходимыми активами небольшой период осуществления деятельности, наличие сведений о недостоверности, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Согласно материалам налоговой проверки ООО «Курсктарапереработка» в состав налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2018 года включены суммы НДС в размере 717 559,32 руб. по счетам-фактурам, выставленным контрагентом ООО «Регионтрейд». ООО «Регионтрейд» состояло на налоговом учете в МИФ НС России №17 по Санкт -Петербургу с 16.05.2018 года. Юридический адрес регистрации: 194017, 

<

...>, литер А, помещение 190. Общество исключено из ЕГРЮЛ 18.02.2021 года. учредителем и руководителем организации ООО «Регионтрейд» являлся ФИО12. В качестве основного вида деятельности ООО «Регионтрейд» заявлена «Торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами». ООО «РЕГИОНТРЕЙД» в период взаимоотношений с ООО «КУРСКТАРАПЕРЕРАБОТКА», предоставлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в ИФНС России по г.Курску, в которых заявлены следующие показатели:

Период

Сумма НДС

Налоговые вычеты

НДС к уплате

Удельный вес вычетов

3 кв.2018

11702924

11602350

+100574

99%

3 кв.2018

Уточненная с нулевыми показателями

Отчетность организации представлялась по телекоммуникационным каналам связи, подписана ЭЦП ФИО13 Оператор электронного  документооборота ЗАО «Калуга Астрал» 1Р-адрес: 212.83.171.239 по налоговой декларации по НДС, представленной 02.12.2019рег.№892415047, 22.01.2020 представлена уточненная декларация за рег.№ 91822916 по НДС за 3 квартал 2018 года с нулевыми показателями по ТКС подписант ЭЦП представитель, через оператора ООО «Компания Тензор», 1Р-адрес: 85.31.101.229 В результате проведенного анализа налоговой отчетности ООО «РЕГИОНТРЕЙД» до предоставления декларации с нулевыми показателями установлено, что налоговые декларации в налоговый орган представлялись с минимальными показателями налогов к уплате и высоким удельным весом налоговых вычетов. Из перечисленных сведений установлено, что ООО «РЕГИОНТРЕЙД» не имело в собственности основных средств, производственных активов, и иных ресурсов необходимых для ведения хозяйственной деятельности. Согласно сведениям из АИС за ООО «РЕГИОНТРЕЙД» на праве собственности земельных участков, а также транспортных средств не зарегистрировано. Справки по форме 2 -НДФЛ за 2018 год не предоставлены.

В обоснование заявленных вычетов ООО «КУРСКТАРАПЕРЕРАБОТКА»  в ходе проверки были представлены договор поставки от 02.07.2018 №140, счета - фактуры, товарные накладные и договор уступки права требования. Согласно документам ООО «Курсктарапереработка» приобретало у ООО «Регионтрейд» отходы пленки ПВД, стеклобой и пр. (стр.43-44 оспариваемого решения).Общая сумма сделок с ООО «Регионтрейд» за 3 квартал 2018 составляет 4 704 000 руб., в том числе НДС 717 559,32 руб. Оплата в адрес контрагента по расчетному счету не производилась, у ООО «Курсктарапереработка» по состоянию на 2018 год числится кредиторская задолженность перед ООО «Регионтрейд» в сумме - 2 111 680 руб. На сумму задолженности в размере 2 1 П 680,00 руб. заключен договор уступки права требования № 9 от 01.08.2018, согласно которому право требования цедента (ООО «Курсктарапереработка») к должнику (ООО «Электрон») возникло в силу перечисления цедентом должнику денежных средств по договору поставки №0518 от 09.04.2018. Согласно свидетельским показаниям директора ФИО3 относительно обстоятельств заключения договора уступки права требования установлено, что Заявитель работал с ООО «Электрон», которое поставляло отходы полиэтиленовой пленки, оплата произведена в полном объеме. После получения вторсырья, денежные средства перечислялись на счет ООО «Электрон» в объеме задолженности ООО «Регионтрейд» перед ООО «Электрон». После этого произведен взаимозачет по договору уступки права требования. В дальнейшем Заявитель продолжил работу с ООО «Регионтрейд». Согласно анализу расчетных счетов ИП ФИО3 установлено поступление денежных средств в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 за вторсырье: макулатура, отходы пленки, в том числе от контрагентов, которые также являются контрагентами Заявителя - ООО «Гофротара», ООО «Пролетарий», ООО «Фабрика пленок» и от Заявителя с назначением платежа «оплата за вторичное сырье». В дальнейшем денежные средства перечисляются ИП ФИО3 в ПАО «Курскпромбанк» на погашение кредита, а также в адрес ООО «Курсктарапереработка» с назначением платежа оплата за макулатуру и в адрес ИП ФИО4 (супруги ФИО3) с назначением платежа «оплата за вторсырье».

Как указано в оспариваемом решении, за указанными контрагентами в собственности транспортные средства в 2018 году не зарегистрированы. По результатам оценки расчетных счетов спорных контрагентов не установлено перечисление денежных средств за аренду транспортных средств, за услуги перевозок. Кроме того, в ответ на запросы о наличии грузового транспорта установлено, что специальные разрешения на перевозку грузов спорным контрагентам не выдавались. Руководитель ООО «Курсктарапереработка» ФИО3 в ходе проведения допроса сообщил, что в рамках взаимоотношений со спорными контрагентами доставка вторсырья осуществлялась транспортом этих же организаций.Однако после получения акта налоговой проверки ФИО3 сообщил, что в 2018 году услуги по транспортировке грузов для ООО «Курсктарапереработка» оказывал ИП ФИО3 и оплата за транспортные услуги не производилась. С возражениями на акт налоговой проверки ООО «Курсктарапереработка» представлены товарно-транспортные накладные и путевые листы в части доставки грузов от проблемных контрагентов в адрес ООО «Курсктарапереработка», а также по доставке реализованного товара от ООО «Курсктарапереработка» в адрес покупателей. По результатам проведенного исследования представленных документов установлено, что объем товара и дата отгрузки в товарно-транспортных накладных, где грузоотправитель, например, ООО «Регионтрейд», а грузополучатель ООО «Курсктарапереработка», совпадают с данными товарно-транспортных накладных, где грузоотправитель ООО «Курсктарапереработка», грузополучатели: ООО «Техношар», ООО «ЧСЗ-Липецк», ООО «Еврокомпозит». При этом в обоих случаях совпадают пункты разгрузки Воронежская область, м. р-н Семилукский, пгт. Латное, Ленина, д. 1, Воронежская обл., Семилукский р-н, свх. Раздольное, ул. Центральная, 22; Липецкая обл., с. Казинки, территория ОЭЗ ППТ Липецк здание 5. Основными перевозчиками, согласно представленным ТТН, являлись ИП ФИО3 (руководитель ООО «Курсктарапереработка») и ИП ФИО4 (супруга ФИО3). Из анализа договоров аренды транспортных средств, представленных ИП ФИО3 и ИП ФИО4, налоговым органом установлено, что одни и те же транспортные средства, в один и тот же период ФИО4 (супруга ФИО3) предоставляла как ООО «Курсктарапереработка», так и ИП ФИО3 при этом фактически ООО «Курсктарапереработка» и ИП ФИО3 - два отдельных друг от друга хозяйствующих субъекта. По результатам проведенного исследования представленных документов установлено, что объем товара и дата отгрузки в товарно-транспортных накладных, где грузоотправитель, например, ООО «Регионтрейд», а грузополучатель ООО «Курсктарапереработка», совпадают с данными товарно-транспортных накладных, где грузоотправитель ООО «Курсктарапереработка», грузополучатели: ООО «Техношар», ООО «ЧСЗ-Липецк», ООО «Еврокомпозит». При этом в обоих случаях совпадают пункты разгрузки Воронежская область, м. р-н Семилукский, пгт. Латное, Ленина, д. 1, Воронежская обл., Семилукский р-н, свх. Раздольное, ул. Центральная, 22; Липецкая обл., с. Казинки, территория ОЭЗ ППТ Липецк здание 5. Основными перевозчиками, согласно представленным ТТН, являлись ИП ФИО3 (руководитель ООО «Курсктарапереработка») и ИП ФИО4 (супруга ФИО3). Вместе с тем, установлено не соответствие направления маршрута, зафиксированного системой «Поток», с данными пунктов погрузки и разгрузки в товарно-транспортных накладных. Из анализа договоров аренды транспортных средств, представленных ИП ФИО3 и ИП ФИО4, налоговым органом установлено, что одни и те же транспортные средства, в один и тот же период ФИО4 (супруга ФИО3) предоставляла как ООО «Курсктарапереработка», так и ИП ФИО3 при этом фактически ООО «Курсктарапереработка» и ИП ФИО3 - два отдельных друг от друга хозяйствующих субъекта. в соответствии с представленной оборотно-сальдовой ведомостью по счету 41 «Товары» (поквартально за 2 квартал 2018 года и 3 квартал 2018 года) по наименованию товара (вторсырья), установлено, что на начало и на конец отчетного периода отсутствуют остатки вторсырья по номенклатуре товара, поставляемого «проблемными» контрагентами (канистра ПНД, отходы пленки ПВД, отходы полипропилена, отходы смеси пленки, отходы стрейч-пленки, ПТЭФ бутылка, стеклобой). По результатам проведенного анализа установлено, что товар, приобретенный у спорных контрагентов, реализован в адрес реальных покупателей, а товар, приобретенный у реальных поставщиков, реализован в адрес ИП ФИО3 (основной вид деятельности «Торговля оптовая отходами и ломом»). Следует также отметить, что согласно представленным документам прием товара от «проблемных» и реальных контрагентов осуществлялся бухгалтером проверяемого налогоплательщика ФИО14 (на неоднократные вызовы на допрос свидетель не являлся, уважительных причин о неявке не заявлял), а отпуск товара - ФИО3 Согласно анализу карточки счета 41.01. «Товары», установлено, что цена закупки вторсырья у проблемных контрагентов выше, в ряде случаев в разы, чем цена закупки у других поставщиков, что говорит об искусственном завышении цены приобретения у заявленных контрагентов, целью которого являлось наращивание суммы налога на добавленную стоимость принятого к вычету.

Установленные налоговым органом обстоятельства, свидетельствуют об умышленном искажении ООО «Курсктарапереработка» сведений о фактах хозяйственной жизни, посредством внесения заведомо недостоверных сведений в регистры бухгалтерского и налогового учета сведений о приобретении товаров (работ) у контрагентов ООО «Электрон», ООО «Регионтрейд», ООО «Северо Западный Альянс» и ООО «Бестфэшнпродакшн», что является нарушением положений ст. 54.1 НК РФ, приведшего к неправомерному уменьшению налоговой базы по НДС.

           Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

         Как отмечено в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны. 

Вместе с тем, налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговых вычетов по НДС и понесенных затрат, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций. В свою очередь обязанность по доказыванию факта недобросовестности налогоплательщика и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Такие обстоятельства, как, создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными выше, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, доводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды должны основываться на совокупности доказательств, с бесспорностью подтверждающих наличие обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Учитывая в совокупности и взаимной связи доказательства и обстоятельства, установленные в рамках налоговой проверки и рассмотрения дела в суде, выявлены обстоятельства, подтверждающие выводы налогового органа.

Заявителем не представлено доказательств, опровергающих обстоятельства,установленные в ходе налоговой проверки и рассмотрения дела в суде.      

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговым органом налоговой  проверки судом не установлено. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ  граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.  

С учетом установленных обстоятельств и представленных в материалы дела доказательств суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований заявителя. 

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины  подлежат отнесению на заявителя.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

В соответствии с положениями ст. 176 АПК РФ в судебном заседании 28.03.2025 г. объявлена резолютивная часть решения.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной подписью судьи и будет направлен лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-коммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после его принятия. 

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Курсктарапереработка»  о признании недействительным  решения  ИФНС России   по г. Курску от 14.10.2022 № 21-30/34 об отказе в  привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость за период с 01.04.2018 по 30.09.2018, с учетом решения УФНС № 26-22/16 от 23.01.2024  о внесении изменений в решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2022 № 21-30/34, отказать. 

     Данное решение вступает в законную силу в месячный срок после его принятия и  может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.       

Судья                                                                                  Д.А.  Горевой