РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-111623/24-183-875

г. Москва

13 декабря 2024 г.

Резолютивная часть решения объявлена 11 декабря 2024 г.

В полном объеме решение изготовлено 13 декабря 2024 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р., 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО СК «Московия» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) в лице ГК «Агентство по страхованию вкладов» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>),

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве по учету денежных средств ООО СК «Московия», об обязании Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО СК «Московия», о возврате денежных средств ООО СК «Московия», перечисленных в качестве единого налогового платежа и неправомерно учтенных за период с 01.01.2023 по 01.04.2024 в счет погашения налоговых обязанностей, взыскании с Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве в пользу ООО СК «Московия» расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.,

при участии: от заявителя – ФИО1, дов. от 19.11.2024 № 1365,

от заинтересованного лица – ФИО2, дов. от 31.07.2024 № 06-04/040007,

от третьего лица – ФИО3, дов. от 09.01.2024 № 50, ФИО4, дов. от 14.10.2024 № 22-18/470,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 31.05.2024 принято к производству заявление ООО СК «Московия» (далее - Страховая организация, Заявитель, Общество) в лице ГК «Агентство по страхованию вкладов» и возбуждено производство по делу № А40-111623/24-183-875.

В настоящем судебном заседании указанное заявление рассматривается по существу.

Представитель заявителя представил заявление об уточнении заявленных требований, согласно которому просил суд признать незаконными действия Межрайонной ФНС России № 51 по г. Москве по учету денежных средств ООО Страховая компания «Московия», перечисленных в качестве единого налогового платежа, в счет погашения налога на прибыль организаций за 2017 г., пеней по налогу на прибыль, и их дальнейшему списанию; возвратить денежные средства ООО Страховая компания «Московия», перечисленные в качестве единого налогового платежа и неправомерно учтенные за период с 01.01.2023 по 09.12.2024 в счет погашения налоговых обязанностей (а именно по налогу на прибыль), в общем размере 21 894 287 руб. 02 коп., на единый налоговый счет Страховой организации; взыскать с Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве в пользу ООО Страховая компания «Московия» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Представитель заинтересованного лица оставил на усмотрение суда ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований.

Суд в порядке ст. 49 АПК РФ принял представленные уточнения.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме с учетом уточнений от 11.12.2024, представил дополнительные документы для приобщения к материалам дела.

Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Представители налоговых органов возражали относительно заявления.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 16.10.2017 по делу № А40-161486/2017 общество с ограниченной ответственностью Страховая компания «Московия» (далее также – АО СК «Московия», Страховая организация) признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство. Полномочия конкурсного управляющего ООО СК «Московия» осуществляет государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» (далее – Конкурсный управляющий). 

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) единый налоговый платеж (ЕНП) - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете (ЕНС), а также взысканные с такого лица. ЕНС ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). 

На нем учитываются средства, перечисленные (признаваемые) в качестве ЕНП, и совокупная обязанность в денежном выражении (п. 2 ст. 11.3 НК РФ). В связи с переходом с 01.01.2023 года на ЕНС все платежи налогоплательщика (плательщика сборов, страховых взносов) уплачиваются в форме Единого налогового платежа (ЕНП) и учитываются на ЕНС (без конкретизации налога, взноса, сбора). Также на ЕНС с 01.01.2023 перенесено положительное /отрицательное сальдо, сформированное по состоянию на 01.01.2023. 

Во исполнение обязанности налогоплательщика об оплате налогов и сборов в соответствии с НК РФ конкурсный управляющий ООО СК «Московия» внес денежные на ЕНС.

Общая сумма распределения денежных средств на ЕНС в счет погашения задолженности по налогу на прибыль по состоянию на 01.04.2024 составляет 28 628 678,28 руб. (справки о принадлежности сумм за 2023 и 2024 гг.). Поступающие на ЕНС платежи распределяются налоговым органом в порядке очередности, установленной п 8-10 ст. 45 НК РФ. 

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 51 по г. Москве производит списание направляемых сумм в счет задолженности, образовавшейся ранее в связи с наличием отрицательного сальдо на счете организации. 

Отрицательное значение образовалось ввиду наличия решения налогового органа от 12.10.2022 № 19854 в соответствии с требованием от 12.09.2022 № 98525 об уплате налогов и сборов, и решения от 23.10.2023 № 13122 по требованию № 154195 об уплате задолженности по состоянию на 06.09.2023. 

Требования предъявлены на основании представленной уточненной декларации Страховой организации за первое полугодие 2017 года, направленной налоговому органу в 2019 году.

По сведениям Конкурсного управляющего Страховой организации имеются расхождения в начислении налогов и сборов ввиду неверного определения налоговым органом общей суммы налогов, подлежащей уплате за налоговый период 2017 г. и сумм, подлежащих учету в качестве текущих платежей. 

Исходя из позиции, указанной в п. 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) (ред. от 26.12.2018) (далее – Обзор), при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг. 

Возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен. Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога. 

Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до дня принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих.

При решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый период по которым состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (например, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог), надлежит также учитывать следующее. 

Если окончание отчетного периода соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то такой авансовый платеж не является текущим. 

Судом установлено, что задолженность по уплате налогов образовалась за первое полугодие 2017 года, о чем указывает сам налоговый орган. 

Заявление о банкротстве Страховой организации принято к рассмотрению определением Арбитражного суда г. Москвы от 15.09.2017 по делу № А40-161486/2017.

Согласно представленным данным проверки налогового органа (письмо от 06.02.2024 № 22- 18/015263) сумма исчисленного налога на прибыль за 6 месяцев 2017 г. составляет 45 789 432 руб., а сумма исчисленного налога на прибыль за 12 месяцев должна быть - 1 724 446 руб. 

Судом установлено, что с учетом позиции, изложенной в п. 6 Обзора, исчисленный налог на прибыль в размере 45 789 432 руб. за первое полугодие 2017 г. подлежал учету реестре требований кредиторов в рамках дела об банкротстве Страховой организации при обращении налогового органа как кредитора и установления судебным актом. 

При этом сумма налога по окончании налогового периода (за 2017 год) составляет 1 724 446 руб., что значительно меньше суммы, авансового платежа, подлежащего оплате. 

Согласно обзору судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного суда Российской Федерации от 20.12.2016) следует, что в силу п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы. Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.

Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

При решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый период по которым состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (например, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог), надлежит также учитывать следующее.

Если окончание отчетного периода соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то такой авансовый платеж не является текущим.

При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом влечет за собой квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, в качестве текущего, за исключением авансовых платежей, исчисленных за периоды, предшествующие возбуждению дела о банкротстве.

В соответствии с разъяснениями, установленными в п.6 Обзора, окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом влечет за собой квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, в качестве текущего, за исключением авансовых платежей, исчисленных за периоды, предшествующие возбуждению дела о банкротстве. Таким образом, в этом случае налоговый орган имеет право на удовлетворение своих требований в режиме текущих платежей в размере определяемом как разница между суммой налога и суммой авансовых платежей, требования об уплате которых не являются текущими. Если исчисленная по итогам налогового периода сумма налога окажется меньше авансового платежа и авансовый платеж ранее не был включен в реестр требований кредиторов, суд, рассматривая заявление уполномоченного органа, включает задолженность по налогу в реестр в сумме, не превышающей сумму налога. 

При таких обстоятельствах сумма налога, подлежащая уплате по итогам отчетного периода, не может превышать сумму исчисленного налога за отчетный год в размере 1 724 446,00 руб., которая в свою очередь подлежит включению в реестр требований кредиторов Страховой организации в деле о банкротстве. 

Долговые обязательства по налогам (пеням, штрафам) возникшие после 15.09.2017 (то есть даты вынесения определения о принятии заявления о признании должника несостоятельным (банкротом)) являются текущими и в отношении них могут быть приняты все меры принудительного взыскания.

Исходя из изложенного, действия налогового органа по списанию 21 894 287 руб. 02 коп. (задолженность по налогу за 6 месяцев 2017г.) в качестве текущих платежей с ЕНС Страховой организации не соответствующими нормам действующего законодательства

Суд отмечает, что Страховая организация уплачивает налоги по текущим платежам путем перечисления на ЕНС, однако данные платежи учитываются в счет уплаты реестровой задолженности; текущие платежи не уплачиваются, начисляются пени, что нарушает права и законные интересы заявителя.

Учитывая изложенное, заявление ООО СК «Московия» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) в лице ГК «Агентство по страхованию вкладов» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) подлежит удовлетворению.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат распределению исходя из положений ст. 110 АПК РФ. 

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявление ООО СК «Московия» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) в лице ГК «Агентство по страхованию вкладов» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) удовлетворить.

Признать незаконными действия Межрайонной ФНС России № 51 по г. Москве по учету денежных средств ООО Страховая компания «Московия», перечисленных в качестве единого налогового платежа, в счет погашения налога на прибыль организаций за 2017 г., пеней по налогу на прибыль.

Возвратить денежные средства ООО Страховая компания «Московия», перечисленные в качестве единого налогового платежа и неправомерно учтенные за период с 01.01.2023 по 09.12.2024 в счет погашения налоговых обязанностей (по налогу на прибыль) в общем размере 21 894 287 руб. 02 коп. на единый налоговый счет ООО Страховая компания «Московия».

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве в пользу ООО Страховая компания «Московия» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд со дня изготовления решения в полном объеме.

Судья Г.Э. Смирнова