ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-335/2024

01 октября 2024 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена  23 сентября 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме  01 октября 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Геворкян Д.С.

судей  Горбачевой О.В., Денисюк М.И.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Риваненковым А.И., 

при участии:  

от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 09.01.2024); 

от заинтересованного лица: ФИО2 (по доверенности от 10.01.2024);

 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-21523/2024) Межрайонной ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.05.2024 по делу № А56-335/2024 (судья С.С. Покровский), принятое

по заявлению общества  с ограниченной ответственностью  «АвтоСпецТранс»

к  Межрайонной ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу

о признании,  

установил:

Общество  с ограниченной ответственностью  «АвтоСпецТранс»  (далее – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 3644 от 13.10.2023 о взыскании налогов и санкций за счет денежных средств налогоплательщика в части обязательных платежей, установленных решениями налогового органа о привлечении к ответственности от 05.12.2022 № 8529 и 8792.

            Решением Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.05.2024 заявленные требования удовлетворены.

            Не согласившись с принятым судебным актом, Межрайонная ИФНС России №21 по Санкт-Петербургу обратилось в Тринадцатый  арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы ее податель указывает, что Налоговым кодексом предусмотрено формирование одного требования об уплате совокупной задолженности на сумму отрицательного сальдо ЕНС. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Налогоплательщику направляется новое требование об уплате задолженности только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо. Инспекция также отмечает, что допущенные нарушения длительности производства в отношении ООО «АвтоСпецТранс», вызванные несоблюдением нормативных сроков при совершении процессуально значимых действий, установленных статьей 101 НК РФ с учетом их продолжительности не привели к нарушению предельного двухлетнего срока на принудительное взыскание налогов и сборов, пеней и штрафов. 

            В судебном заседании представитель Инспекции доводы апелляционной жалобы поддержал, представитель Общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражал. 

            Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке. 

            Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 07.09.2023 Межрайонной ИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу посредством ТКС направило ООО «АвтоСпецТранс» требование № 73155 об уплате налогов, сборов, страховых взносов и пени на общую сумму 834 251,53 руб. (в том числе: налоги – 831 513,09 руб., пени – 2738,44 руб.) со сроком уплаты до 02.10.2023, которое получено налогоплательщиком в дату отправки. 

            Обществу доначислена недоимка, определенная исходя из отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования требования № 73155: налог на добавленную стоимость (НДС) за 2 квартал 2023 года в сумме 659 229,09 руб. по сроку уплаты до 28.08.2023; налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, за 9 месяцев 2023 года (ежемесячный авансовый платеж) в сумме 5797,36 руб. по сроку уплаты до 28.08.2023; налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации, за 9 месяцев 2023 года (ежемесячный авансовый платеж) в сумме 43 688,58 руб. по сроку уплаты до 28.08.2023; страховые взносы, распределяемые по видам страхования, за 9 месяцев 2023 года в сумме 99 555,81 руб. по сроку уплаты 28.08.2023; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 19 599,64 руб. по льготному сроку уплаты до 28.08.2023; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 3642,34 руб. по льготному сроку уплаты до 28.08.2023, а так же пени по всем неисполненным налоговым обязательствам в сумме 2738,44 руб.

            Ввиду неисполнения требования № 73155 инспекцией 13.10.2023 принято решение № 3644 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) в банках, а также за счет его электронных денежных средств на общую сумму 41 302 100,86 руб. 

            При этом налоговым органом размер взыскания по сравнению с требованием № 73155 увеличен исходя вступивших в силу решений о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.12.2022 № 8529, 8792. 

            Указанными решениями налогоплательщику доначислены: по решению № 8529 – НДС в сумме 9 916 667 руб. и штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 3 966 667 руб.; по решению № 8792 – НДС в сумме 15 965 833 руб. и вменен штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 6 386 333 руб., а так же пени в размере 1 982 589,58 руб

            Полагая, что решение о взыскании от 13.10.2023 № 3644 в указанной части является недействительным, поскольку принято без предварительного направления обществу требования об уплате соответствующей задолженности, заявитель обратился в суд с заявлением о его оспаривании. 

            Признавая заявленные требования обоснованными, суд первой инстанции,  установив, что решения о привлечении общества к ответственности от 05.12.2022 № 8529, 8792 вступили в силу 19.07.2023, пришел к выводу, что установленная данными актами недоимка подлежала учету в составе отрицательного сальдо ЕНС не позднее указанной даты и налоговый орган обязан включить недоимку в требование от 07.09.2023 № 73155. 

            Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266 и 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемого решения, исходя из следующего.

            В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Согласно пунктам 2 и 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.             Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица в размере, превышающем 3000 руб., если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

            Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

            Пунктом 3 статьи 46 НК РФ установлено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе – поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе – поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 названного Кодекса. 

            С учетом изменений, внесенных в НК РФ с 01.01.2023, и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ), в части введения в законодательство понятия единого налогового счета изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке. 

            В соответствии с Федеральным законом № 263-ФЗ с 01.01.2023 все налогоплательщики переведены на Единый налоговый платеж (ЕНП). Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов. Согласно указанным изменениям, налоговым органом на 01.01.2023 должно быть сформировано сальдо единого налогового счета (ЕНС) на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений (пункт 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ). Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

            В сумму неисполненных обязательств не включаются недоимки, пени, штрафы, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания (подпункт 2 пункта 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ). 

            В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

            1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов;

             2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов. 

            Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьи. В частности, отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

            В соответствии с положениями статей 69 и 70 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2023, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. 

            Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. 

            В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. 

            Соответственно, буквальное толкование статей 69 и 70 НК РФ предусматривает формирование требования на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования требования.

            Как установлено судом, налоговым органом сформировано требование № 73155 от 07.09.2023 об уплате налогов, сборов, страховых взносов и пени на общую сумму 834 251,53 руб. (в том числе: налоги – 831 513,09 руб., пени – 2738,44 руб.) со сроком уплаты до 02.10.2023, которое получено налогоплательщиком в дату отправки.

            13.10.2023, ввиду неисполнения требования № 73155 инспекцией принято решение № 3644 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) в банках, а также за счет его электронных денежных средств на общую сумму 41 302 100,86 руб. 

            Таким образом, в решение № 3644 от 13.10.2023 о взыскании задолженности налоговым органом включено требование о доначислении налоговых обязательств  по  решению  о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.12.2022 № 8529 и 8792, в соответствии с которым налогоплательщику доначислены: НДС в сумме 9 916 667 руб.; штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 3 966 667 руб.; НДС в сумме 15 965 833 руб. и штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 6 386 333 руб., а так же пени в размере 1 982 589,58 руб.

            Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 46 НК РФ в случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета. В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4 статьи 46 НК РФ). 

            Таким образом, в действующей редакции НК РФ порядок принудительного взыскания задолженности не связывает сумму решения о взыскании задолженности с суммой задолженности, указанной в требовании об уплате задолженности, а устанавливает таковой размер в зависимости от суммы отрицательного сальдо ЕНС на момент вынесения решения о взыскании задолженности.

            В случае изменения суммы задолженности направление налоговыми органами дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронною документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации (абзац 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ).

   В связи с отменой статьи 71 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекция более не выставляет уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась. Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (пункты 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

   Направление после 01.01.2023 требования по новым правилам отменяет действие требований, выставленных до 31.12.2022 (включительно), если инспекция еще не приняла меры по взысканию (подпункт 1 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

            Налоговый орган признает, что по решению о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.12.2022 №  8529 и 8792, в соответствии с которым налогоплательщику доначислены: НДС в сумме 9 916 667 руб.; штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 3 966 667 руб.; НДС в сумме 15 965 833 руб. и штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 6 386 333 руб., а так же пени в размере 1 982 589,58 руб. меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные статьей 46 и 47 НК РФ, не принимались,  решения о привлечении общества к ответственности от 05.12.2022 № 8529 и 8792 вступили в силу 19.07.2023, следовательно, установленная данными актами недоимка подлежала учету в составе отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 19.07.2023 и требование от 07.09.2023  № 73155 должно быть выставлено на всю сумму имевшейся на тот момент задолженности.

   В силу положений статей 45, 69 и 70 Налогового кодекса, правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 13 информационного письма от 11.08.2004 № 79, требование об уплате налога может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

            Учитывая, что в требовании № 73155 от 07.09.2023 об уплате задолженности указана сумма недоимки несоответствующая размеру задолженности на момент его формирования, то есть по состоянию на 07.09.2023, при этом оснований для невыставления  обществу  уточненного требования об уплате налога в порядке статьи 71 НК РФ не имелось, поскольку указанная норма не предусматривает обязанность налогового органа направить налогоплательщику уточненное требование только в случае, если обязанность налогоплательщика изменилась после направления требования об уплате налога. Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (пункты 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

            На основании изложенного суд первой инстанции правильно признал обоснованными доводы заявителя о незаконности решения № 3644 от 13.10.2023 о взыскании налогов и санкций за счет денежных средств налогоплательщика в части обязательных платежей, установленных решениями налогового органа о привлечении к ответственности от 05.12.2022 № 8529 и 8792.

            Доводы Инспекции о том, что принятии решения № 3644 от 13.10.2023  налоговым органом не нарушен двухлетний предельный срок, установленный статьей 47 НК РФ  для принудительного взыскания налогов и сборов, пеней и штрафов, самостоятельного правового значения для рассмотрения настоящего спора не имеет.

   Само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки, не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства.

   Превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 – 47 НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет.

   При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

            На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 17.05.2024  по делу №  А56-335/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

 

Председательствующий

 

Д.С. Геворкян

Судьи

 

О.В. Горбачева

 М.И. Денисюк