ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27 

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А01-3042/2021

город Ростов-на-Дону

24 ноября 2024 года

15АП-4789/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 20 ноября 2024 года

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Гамова Д.С.,

      судей Димитриева М.А., Николаева Д.В.,

при ведении протокола секретарём судебного заседания Шустевой А.Ю.,

при участии представителя ФИО1 и ФИО2 - Гиш А.З. по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ФИО1 и ФИО2  на решение Арбитражного суда Республики Адыгея от  12.04.2022 по делу № А01-3042/2021,

УСТАНОВИЛ:

ФНС России в лице Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея обратился в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением о признании общества с ограниченной ответственностью специализированное предприятие "Оргремгаз" (далее - должник) несостоятельным (банкротом).

Решением Арбитражного суда Республики Адыгея от 12.04.2022 должник признан несостоятельным (банкротом) по упрощённой процедуре отсутствующего должника, в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден ФИО3, в третью очередь реестра требований кредиторов включена задолженность перед бюджетом в размере 5 176 514 рублей 35 копеек, из которых отдельно 1 600 780, 25 рублей штрафные санкции.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, с апелляционной жалобой обратились ФИО1 и ФИО2, в которой с учётом уточнения просит его отменить в полном объёме, признать заявление уполномоченного органа необоснованным и прекратить производство по делу.

В обоснование апелляционной жалобы её податели указывают на нарушение судом норм процессуального и материального права, а также не несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.

Апеллянты указывают на своё не извещение о судебном заседании по рассмотрению вопроса обоснованности заявления уполномоченного органа, отсутствие задолженности ввиду её погашения и утрату возможности её взыскания.

Участники дела явку не обеспечили, в режим онлайн заседания не подключились, что отражено на их видеозаписях.

Уполномоченный орган представил дополнение к отзыву и ходатайство об отложении судебного заседания, мотивированное необходимостью получения сведений о файлах выгрузки требований, решений и постановлений о принудительном взыскании, а также квитанций о приеме требований, направленными налоговыми органами Краснодарского края.

Рассмотрев указанное ходатайство, апелляционная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для его удовлетворения, поскольку с учётом значительной длительности рассмотрения апелляционных жалоб и представленных в материалах дела документов, судебная коллегия не находит предусмотренных статьёй 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оснований (далее - АПК РФ).

Исследовав материалы дела, апелляционный суд приходит к следующим выводам.

1. В отношении права на обжалование вступившего в законную силу судебного акта апелляционный суд учитывает, что предметом настоящего апелляционного производства является вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 12.04.2022.

Заявляя ходатайство о восстановлении срока на обжалование решения от 12.04.2022, апеллянты указывают на свою неосведомленность о предъявленном требовании.

Из материалов дела усматривается, что суд первой инстанции в установленном АПК РФ порядке направлял в адрес должника судебные извещения о предъявленном к нему требовании, которые ввиду истечения срока хранения возвращались в суд первой инстанции, что в силу пункта 2 части 4 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является надлежащим извещением участвующего в деле лица.

При этом доказательств нарушения органом почтовой связи Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных приказом Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации от 31.07.2014 N 234 (далее - Правила N 234), Порядка приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений, утвержденного приказом федерального государственного унитарного предприятия "Почта России" от 07.03.2019 N 98-п, при уведомлении ответчика в материалах дела не имеется.

Поскольку стороной по требованию о признании должника банкротом ответчики не являлись, у суда первой инстанции отсутствовали основания для их отдельного извещения.

Вместе с тем, в отношении права на обжалование решения от 12.04.2022 апелляционный суд отмечает следующее.

По смыслу правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации государственная защита прав и свобод человека и гражданина, включая судебную защиту (статьи 45 и 46 Конституции Российской Федерации), предполагает не только право лица обратиться в суд, иной юрисдикционный орган, но и возможность эффективно пользоваться теми полномочиями участника (стороны) разбирательства, которые дает ему процессуальное законодательство. В судебной практике должно обеспечиваться - с целью соблюдения конституционно-правового баланса интересов и принимая во внимание высшую юридическую силу и прямое действие Конституции Российской Федерации (статья 15, часть 1) - конституционное истолкование нормативных положений, исходя из чего в процессе осуществления дискреционных полномочий по определению состава, соотношения и приоритета норм, подлежащих применению в конкретном деле, суды должны следовать такому варианту их интерпретации, при котором исключается ущемление гарантируемых Конституцией Российской Федерации прав и свобод (постановления от 23 февраля 1999 года N 4-П, от 23 января 2007 года N 1-П, от 21 января 2019 года N 6-П, от 20 января 2021 года N 2-П и др.).

Контролирующее должника лицо, в отношении которого предъявлено требование о привлечении к субсидиарной ответственности в деле о банкротстве, вправе обжаловать решение суда, явившееся основанием для включения требований кредиторов в реестр требований кредиторов, в апелляционном, кассационном порядке применительно к статье 42 АПК РФ.

Для процедуры банкротства характерна ситуация, когда негативные последствия при недостатке у должника средств для покрытия долгов несут контролировавшие должника лица, привлеченные к субсидиарной ответственности.

При этом даже в случае, если в итоге расчеты с кредиторами осуществляются за счет сохранившегося имущества должника, до их завершения объем включенных в реестр требований также влияет на правовое положение субсидиарного должника, во многом определяя состав и объем принятых обеспечительных мер и тем самым ограничивая его имущественные права.

Таким образом, наличие нормативного регулирования, позволяющего привлечь контролировавших должника лиц к субсидиарной ответственности в рамках дела о банкротстве, свидетельствует о необходимости обеспечения этих лиц и надлежащими средствами судебной защиты, включая возможность обжаловать судебное решение, принятое в рамках того же дела о банкротстве по результатам рассмотрения заявления кредитора о включении его требований в реестр требований кредиторов, в части определения размера данных требований за период, когда субсидиарный ответчик являлся контролирующим лицом по отношению к должнику (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16 ноября 2021 г. N 49-П).

Следовательно, контролирующему лицу, в отношении которого в рамках дела о банкротстве рассматривается вопрос о его привлечении к субсидиарной ответственности, должно быть обеспечено право на судебную защиту посредством рассмотрения судом его возражений относительно обоснованности требования кредитора, в том числе требования налогового органа, основанного на результатах проведенных в отношении должника мероприятиях налогового контроля.

При этом, если вопрос о законности решения налогового органа разрешается вне рамок дела о банкротстве, в частности при рассмотрении дела в порядке главы 24 АПК РФ, контролирующему лицу, в отношении которого в установленном порядке предъявлено требование о привлечении к субсидиарной ответственности, право на судебную защиту должно быть предоставлено в аналогичном объеме: такое лицо вправе вступить в дело в качестве третьего лица согласно статье 51 АПК РФ, а в случае, когда по делу уже вынесен судебный акт, которым спор разрешен по существу, - вправе обжаловать решение суда в апелляционном, кассационном порядке применительно к статье 42 АПК РФ.

Поскольку в данном случае в размер субсидиарной ответственности состоит из сумм задолженности за период осуществления апеллянтами полномочий руководителей должника, то их привлечение к субсидиарной ответственности как контролирующего должника лицо размер его ответственности перед кредиторами будет определяться в том числе оспариваемым решением.

Из материалов дела следует, что определением от 01.02.2024 по настоящему делу ФИО4, ФИО5, ФИО2 привлечены к субсидиарной ответственности, с ответчиков в конкурсную массу взыскано 9 455 337, 07 рублей, в удовлетворении остальной части отказано, произведена замена взыскателя с должника на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея, и выдан исполнительный лист.

Судебная коллегия установила, что в размер субсидиарной ответственности входит сумма задолженности включенная обжалуемым решением от 12.04.2022 в реестр требований кредиторов.

В соответствии с частью 3 статьи 16 АПК РФ обязательность судебных актов не лишает лиц, не участвовавших в деле, возможности обратиться в арбитражный суд за защитой нарушенных этими актами их прав и законных интересов путем судебных  актов.

Поскольку отсутствие такого права у контролирующего должника лица, лишенного возможности участия в таком деле, в том числе и по независящим от него обстоятельствам (например, в связи с тем, что уполномоченный орган обратился в арбитражный суд в рамках дела о банкротстве с заявлением о привлечении контролирующего лица к субсидиарной ответственности после рассмотрения дела об оспаривании решения налогового органа, как это имело место в приведенном деле), напротив, может привести к нарушению принципа равенства.

Данный подход соответствует правовой позиции, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2023 N 310-ЭС19-28370 по делу N А54-2037/2017.

При указанных обстоятельствах, правовых подходах и разъяснений высших судебных инстанций апелляционный суд находит возможным восстановить апеллянтам срок на обжалование решения от 12.04.2022.

2. В отношении обоснованности заявленных требований судебная коллегия отмечает следующее.

Установление требований кредиторов осуществляется арбитражным судом в порядке статей 71 и 100 Закона о банкротстве, в зависимости от процедуры банкротства, введенной в отношении должника.

В пункте 10 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховным Судом Российской Федерации 20.12.2016) указано, что согласно пункту 10 статьи 16, а также пунктам 3 - 5 статьи 71, пунктам 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве арбитражный суд проверяет обоснованность и размер требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу судебным актом, независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны. Поэтому, в случае предъявления уполномоченным органом требований в отношении обязательных платежей, суд проверяет, представлены ли в подтверждение этих требований достаточные доказательства наличия и размера задолженности по обязательным платежам. В обоснование предъявленных требований могут быть представлены документы, содержащие данные об основаниях, моменте возникновения и размере недоимки (например, налоговые декларации налогоплательщика, акты налоговых проверок, решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверок).

В силу статьи 40 Закона о банкротстве, к заявлению кредитора прилагаются документы, подтверждающие обязательства должника перед конкурсным кредитором, а также наличие и размер долга по указанным обязательствам; доказательства оснований возникновения задолженности (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и иные документы); иные обстоятельства, на которых основывается заявление кредитора.

По смыслу статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Проверка материалов дела и дополнительно представленных сторонами и приобщенных к материалам дела доказательства показала, что основанием возникновения задолженности являются представленные должником налоговые декларации по земельному налогу за 2016, 2017; декларации по налогу на добавленную стоимость за 1,2,3 кварталы 2017, 1,2 кварталы 2018; налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 6 месяцев -2016,2018, за 9 месяцев - 2016,2018, квартальный; налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2016, 2018; налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 3,9 месяцев, квартальный; налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 6,9 месяцев, квартальный 2018; расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 2016, 2017, 2018; расчет по страховым взносам (РСВ) за 2017, за 6 месяцев 2018; транспортный налог с организаций за 2017, 2018, 2020.

В указанных декларациях должник в лице своих органов управления самостоятельно исчислил к уплате суммы налогов за соответствующие налоговые периоды, неоплата которых послужила основанием для уполномоченного органа причиной обращения с заявлением о признании должника банкротом.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Правовое регулирование исполнения обязанности по уплате налога и порядка его принудительного взыскания в случае отсутствия добровольной уплаты определяется совокупностью статей 45, 46, 47, 69 и 70 НК РФ, в которых детально урегулирован последовательный порядок действий налогового органа.

В то же время, апелляционная коллегия приходит к выводу о том, что уполномоченный орган при обращении в суд с заявлением о банкротстве фактически утратил возможность для взыскания задолженности в принудительном порядке в силу истечения предельного двухлетнего срока на обращение в суд, что обуславливается следующим.

Из разъяснений, изложенных в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием налоговых органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиума Верховного Суда РФ 20.12.2016, следует, что при установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71, 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными.

При этом само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке (статьи 46, 47 НК РФ).

Срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"; далее - Постановление N 57).

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Апелляционный суд установил, что уполномоченный орган обратился с заявлением о признании должника банкротом 18.08.2021.

Следовательно, двухлетний срок для предъявления искового заявления распространяется в отношении той задолженности, принудительный порядок которой инициирован налоговым органом не ранее 18.08.2019.

В отношении сроков и порядка выставления требований об уплате налогов судебная коллегия установила следующее.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Статьей 70 НК РФ определены сроки направления требования об уплате налога и сбора налогоплательщику.

Согласно статье 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней, с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Как установлено апелляционным судом, в связи с неисполнением обязанностей по уплате задолженности в адрес налогоплательщика по ТКС (телекоммуникационным каналам связи) в соответствии со ст. 69,70 НК РФ налоговым органом направлены требования:

Номер ТУ

Дата ТУ

Сумма ТУ

Срок уплаты по ТУ

Дата       вручения

Код НО

473459

16.09.2016

1738,86

06.10.2016

26.09.2016

2309

476564

15.12.2016

1772,14

11.01.2017

19.12.2016

2309

477215

26.01.2017

30875

15.02.2017

03.02.2017

2309

24704

03.03.2017

3975

24.03.2017

06.03.2017

2310

506825

07.03.2017

11510,51

28.03.2017

14.03.2017

2309

136824

08.04.2017

346210,66

28.04.2017

13.04.2017

0105

29618

11.04.2017

1125

02.05.2017

13.04.2017

2310

137742

10.05.2017

44838,70

30.05.2017

15.05.2017

0105

138856

15.05.2017

34896,89

02.06.2017

17.05.2017

0105

17653

22.05.2017

76556

09.06.2017

29.05.2017

0105

512593

25.05.2017

1829,48

15.06.2017

30.05.2017

2309

161368

07.06.2017

35422,20

28.06.2017

13.06.2017

0105

162210

08.06.2017

180830,63

29.06.2017

13.06.2017

0105

221350

16.06.2017

1215,83

06.07.2017

20.06.2017

2309

517192

27.06.2017

1715,79

17.07.2017

29.06.2017

2309

162998

11.07.2017

37093,40

31.07.2017

14.07.2017

0105

170711

30.07.2017

14116,14

18.08.2017

10.08.2017

0105

525409

16.08.2017

1775,57

05.09.2017

18.08.2017

2309

100

27.08.2017

238,14

15.09.2017

30.08.2017

0105

175752

12.09.2017

30572,20

02.10.2017

24.09.2017

0105

176084

29.09.2017

13593,43

19.10.2017

13.10.2017

0105

177727

30.10.2017

90834,49

20.11.2017

06.11.2017

0105

21041

01.11.2017

20788

22.11.2017

06.11.2017

0105

178118

07.11.2017

115176.36

27.11.2017

13.11.2017

0105

530901

13.11.2017

1875,10

01.12.2017

22.11.2017

2309

180338

28.11.2017

90118,03

18.12.2017

28.11.2017

0105

448

16.12.2017

3187,05

15.01.2018

21.12.2017

0105

180675

29.12.2017

101003,92

26.01.2018

29.12.2017

0105

1801

06.02.2018

18767,32

27.02.2018

12.02.2018

0105

537506

15.02.2018

37204,43

12.03.2018

21.02.2018

2309

648

01.03.2018

6266

23.03.2018

05.03.2018

0105

57364

14.03.2018

3375

03.04.2018

15.03.2018

2310

538328

15.03.2018

14015,75

04.04.2018

20.03.2018

2309

58410

11.04.2018

1125

03.05.2018

13.04.2018

2310

540414

12.04.2018

22929,67

04.05.2018

18.04.2018

2309

235

23.04.2018

10886,91

16.05.2018

23.04.2018

0105

540924

26.04.2018

2005,84

21.05.2018

29.04.2018

2309

5514

26.04.2018

5931,94

21.05.2018

26.04.2018

0105

543236

25.05.2018

1682,03

15.06.2018

05.06.2018

2309

4263

25.05.2018

14140

15.06.2018

30.05.2018

0105

7829

30.05.2018

7368,51

20.06.2018

06.06.2018

0105

228741

27.06.2018

3540,46

17.07.2018

10.07.2018

2309

8279

29.06.2018

6676,39

19.07.2018

06.07.2018

0105

10426

27.07.2018

6115,41

16.08.2018

30.07.2018

0105

10972

02.08.2018

972855,86

22.08.2018

06.08.2018

0105

11574

10.08.2018

5889,66

30.08.2018

13.08.2018

0105

11919

04.09.2018

856326,88

24.09.2018

05.09.2018

0105

48590

21.09.2018

2217,50

11.10.2018

25.09.2018

2309

230573

28.09.2018

3181,27

18.10.2018

08.10.2018

2309

12260

02.10.2018

865798,93

23.10.2018

05.10.2018

0105

4322

12.10.2018

25857,75

01.11.2018

16.10.2018

0105

3926

12.10.2018

3770,17

01.11.2018

16.10.2018

0105

14000

06.11.2018

61610,10

26.11.2018

08.11.2018

0105

19956

29.01.2019

1978,22

18.02.2019

30.01.2019

2310

74430

07.02.2019

3694,46

27.02.2019

07.02.2019

2310

2984

19.02.2019

47576,50

12.03.2019

21.02.2019

0105

401

22.02.2019

2617

15.03.2019

27.02.2019

0105

74902

14.03.2019

1249,09

03.04.2019

14.03.2019

2310

3326

27.03.2019

232176,38

16.04.2019

28.03.2019

0105

61

18.04.2019

5943,17

15.05.2019

24.04.2019

0105

20949

05.06.2019

303,70

26.06.2019

05.06.2019

2310

815

05.07.2019

200

25.07.2019

08.07.2019

0105

66460

21.10.2019

156

01.11.2019

22.10.2019

0105

9189

09.11.2021

4951,93

07.12.2021

10.11.2021

0105

Итого

4 555 269,75

Направление требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в период 2017-2021 годов осуществлялся в зашифрованном виде согласно пунктам 10 и 11 Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, пени, штрафа, утвержденного Приказом Федеральной налоговой службы от 27.02.2017 N ММВ-7-8/200@ "Об утверждении Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрировано в Минюсте России 15.05.2017 N 46729) (далее - Порядок).

Согласно пункту 5 названного Порядка при направлении Требования и получении от налогоплательщика квитанции о его приеме в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган не направляет налогоплательщику требование на бумажном носителе.

Направление требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи осуществляется в зашифрованном виде (пункт 9 Порядка).

В пункте 11 названного Порядка закреплено, что требование считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная КЭП налогоплательщика.

В данном случае уполномоченным органом во исполнение определения арбитражного суда от представлены доказательства направления требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа по телекоммуникационным каналам связи.

В подтверждение доказательства направлений требований, сформированных и направленных налоговым органом по Республике Адыгея (код НО 0105), уполномоченный орган, представил квитанции об их приёме налогоплательщиком.

Апеллянты не опровергли представленные налоговым органом доказательства получения указанных требований.

В отношении подтверждения направления требований по налоговому органу 2309 и 2310 уполномоченный орган пояснил, что такие сведения находятся у налоговых органов Краснодарского края. представить которые невозможно.

Поскольку вся задолженность сформировалась в результате исчисления налогоплательщиком в представленных им налоговых декларациях, а не по результатам выездной или камеральной налоговой проверки, что исключает не осведомленность должника о наличии недоимки по налогам, сборам и пени.

При этом ссылки апеллянтов на четырёхлетний срок хранения почтовых отправлений в соответствии с приказом ФНС России от 02.11.2021 № ЕД-7-10/952@ отклоняется, поскольку в соответствии с ранее действующим до 02.11.2021 редакции статьи 75 "Перечня документов, образующихся в деятельности Федеральной налоговой службы ее территориальных органов и подведомственных организаций", утвержденного приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-10/88@ (с изменениями, внесенными приказом от 31.05.2012 N ММВ-7-10/369, от 17.06.2015 N 7-10/238@) срок хранения почтовых реестров составляет 2 года.

Поскольку настоящее дело возбуждено 24.08.2021, оснований для применения правил приказа ФНС России от 02.11.2021 № ЕД-7-10/952@ в части хранения почтовых реестров не имеется.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В то же время, из представленных уполномоченным органом требований следует, что только требование № 66460от 21.10.2019 на сумму 156 рублей со сроком уплаты 01.11.2019 и от 09.11.2021 № 91 89 на сумму 4 951,3 93 рубль со сроком уплаты 07.12.2021 выставлены в пределах двухлетнего срока до обращения уполномоченного органа в суд с заявлением о признании должника банкротом.

Все иные требования выставлены значительно ранее.

В отношении принудительного взыскания налоговой недоимки за счёт денежных средств, предусмотренной статьёй 46 НК РФ, апелляционная коллегия приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В связи с неисполнением (частичным неисполнением) обязанности по исполнению вышеуказанных требований, налоговым органом в соответствии со ст. 46 НК РФ прияты решения о взыскании денежных средств со счетов налогоплательщика (далее - Решения):

Номер документа

Дата документа

Сумма документа

Код НО

191003

12.10.2016

1738,86

2309

195282

19.01.2017

1772,14

2309

197920

21.02.2017

30875

2309

105186

30.03.2017

3975

2310

210727

05.04.2017

11510,51

2309

10899

11.05.2017

346210,66

0105

112375

12.05.2017

1125

2310

14647

13.06.2017

44838,70

0105

14648

13.06.2017

34896,89

0105

15474

21.06.2017

76556

0105

217859

26.06.2017

1829,48

2309

16073

16.07.2017

180830,63

0105

16072

16.07.2017

35422,20

0105

219213

18.07.2017

1215,83

2309

• 220523

25.07.2017

1715,79

2309

17904

15.08.2017

37093,40

0105

18413

27.08.2017

14116,14

0105

227980

21.09.2017

1775,57

2309

22053

06.10.2017

238,14

0105

25127

16.10.2017

30572,20

0105

25667

23.10.2017

13593,43

0105

26936

21.11.2017

90834,09

0105

27492

28.11.2017

115176,36

0105

27491

28.11.2017

20788

0105

28837

19.12.2017

90118,03

0105

605

27.01.2018

3187,05

0105

854

31.01.2018

101003,92

0105

2137

05.03.2018

18767,32

0105

4503

25.03.2018

6266

0105

240914

10.04.2018

14015,75

2309

141482

10.04.2018

3375

2310

144360

11.05.2018

1125

2310

242883

17.05.2018

22929,67

2309

6848

24.05.2018

10886,91

0105

6849

24.05.2018

5931,94

0105

243651

01.06.2018

2005,84

2309

9258

22.06.2018

7368,51

0105

9257

22.06.2018

14140

0105

245098

29.06.2018

1682,03

0105

10575

24.07.2018

6676,39

0105

246853

27.07.2018

3540,46

2309

11927

22.08.2018

6115,41

0105

12162

24.08.2018

972855,86

0105

12810

04.09.2018

5889,66

0105

13712

25.09.2018

856326,88

0105

249946

16.10.2018

2217,50

2309

250616

23.10.2018

3181,27

2309

15332

29.10.2018

865798,93

0105

15918

08.11.2018

25857,75

0105

15917

08.11.2018

3770,17

0105

162480

25.02.2019

1978,22

2310

163964

12.03.2019

3694,46

2310

1562

19.03.2019

2617

0105

1561

19.03.2019

47576,50

0105

164102

10.04.2019

1249,09

2310

2042

18.04.2019

186248,85

0105

2311

22.05.2019

5943,17

0105

164783

04.07.2019

303,70

2310

2670

14.08.2019

200

0105

20500

18.12.2019

156

0105

788

09.12.2021

4951,93

0105

Итого

4 408 652,19

Уполномоченный орган представил копии решений, сформированных и направленных заказными письмами налоговым органом но Республике Адыгея (код НО 0105). При этом копии решений, сформированных и направленных другими налоговыми органами (код НО 2309. 2310) в адрес налогоплательщика невозможно, так как налоговый орган Республики Адыгея не располагает такими документами.

В отношении доказательств направления решении, направленных налоговым органом по Республике Адыгея (код НО 0105) в адрес должника, необходимо отметить, что в соответствии с Приказом Росархива от 20.12.2019 № 236 "Об утверждении Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения" срок хранения документов составляет 5 лет, уничтожены на основании Акта о выделении к уничтожению архивных документов, не подлежащих хранению как не имеющие научно-исторической ценности и утратившие практическое значение документы.

Также судебная коллегия отмечает, что в силу действующего до 02.11.2021 редакции статьи 75 "Перечня документов, образующихся в деятельности Федеральной налоговой службы ее территориальных органов и подведомственных организаций", утвержденного приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-10/88@ (с изменениями, внесенными приказом от 31.05.2012 N ММВ-7-10/369, от 17.06.2015 N 7-10/238@) срок хранения почтовых реестров составляет 2 года.

В связи с представлением налоговым органом представлены решения о взыскании задолженности в порядке статьи 46 НК РФ, апелляционный суд отклоняет доводы об отсутствии правовых оснований для принудительного порядка взыскания задолженности в порядке статьи 47 НК РФ, т.е. путём обращения взыскания на денежных средства должника, в том числе находящиеся на счете в АО «Югинвестбанк».

Однако в пределах двухлетнего срока вынесены решения № 20500 от 18.12.2019 на сумму 156 рублей и № 788 от 09.12.2021 на сумму 4 951, 93 рубль.

При этом все инкассовые поручения сформированы и направлены для взыскания не позднее 31.01.2018.

Следовательно, только решения № 20500 от 18.12.2019 на сумму 156 рублей и № 788 от 09.12.2021 на сумму 4 951, 93 рубль вынесены в пределах двухлетнего срока на взыскание задолженности.

На основании п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - ФЗ "Об исполнительном производстве"). Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Таким образом, налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В целях реализации налоговым органом права на списание денежных средств по счетам уполномоченным органом представлены в материалы дела следующие инкассовые поручения направленные по системе межведомственного взаимодействия:

Номер документа

Дата документа

Сумма документа

Номер банковского счета

Номер решения о взыскании

Дата решения о взыскании

135954

30.03.2017

3975

40702810100000007108

105186

30.03.2017

19620

11.05.2017

103940

40702810100000007108

10899

11.05.2017

19621

11.05.2017

4740,50

40702810100000007108

10899

11.05.2017

19619

11.05.2017

5344,16

40702810100000007108

10899

11.05.2017

19618

11.05.2017

232186

40702810100000007108

10899

11.05.2017

142618

12.05.2017

1125

40702810100000007108

112375

12.05.2017

29002

13.06.2017

29199

40702810100000007108

14647

13.06.2017

29005

13.06.2017

1342

40702810100000007108

14647

13.06.2017

29003

13.06.2017

7277,70

40702810100000007108

14647

13.06.2017

29004

13.06.2017

7020

40702810100000007108

14647

13.06.2017

29008

13.06.2017

2448,01

40702810100000007108

14648

13.06.2017

29007

13.06.2017

31330

40702810100000007108

14648

13.06.2017

29006

13.06.2017

1118,88

40702810100000007108

14648

13.06.2017

30412

21.06.2017

76556

40702810100000007108

15474

21.06.2017

32126

16.07.2017

4177,29

40702810100000007108

16073

16.07.2017

32125

16.07.2017

142622,47

40702810100000007108

16073

16.07.2017

32128

16.07.2017

968,38

40702810100000007108

16073

16.07.2017

32127  

16.07.2017

33062,49

40702810100000007108

16073

16.07.2017

32124

16.07.2017

959,30

40702810100000007108

16072

16.07.2017

32123   

Р 16.07.2017

5263,90

40702810100000007108

16072

16.07.2017

32122

16.07.2017

29199

40702810100000007108

16072

16.07.2017

35484

15.08.2017

29201

40702810100000007108

17904

15.08.2017

35485

15.08.2017

7892,40

40702810100000007108

17904

15.08.2017

36665

27.08.2017

9632

40702810100000007108

18413

27.08.2017

36666

27.08.2017

4484,14

40702810100000007108

18413

27.08.2017

43974

06.10.2017

238,14

40702810100000007108

22053

06.10.2017

49962

16.10.2017

8,76

40702810100000007108

25127

16.10.2017

49966

16.10.2017

835,92

40702810100000007108

25127

16.10.2017

4996

16.10.2017

1211,36

40702810100000007108

25127

16.10.2017

49964

16.10.2017

3605,96

40702810100000007108

25127

16.10.2017

49963

16.10.2017

5058,98

40702810100000007108

25127

16.10.2017

49961

16.10.2017

10219,22

40702810100000007108

25127

16.10.2017

49960

16.10.2017

9632

40702810100000007108

25127

16.10.2017

51232

23.10.2017

9632

40702810100000007108

25667

23.10.2017

51234

23.10.2017

6,85

40702810100000007108

25667

23.10.2017

51233

23.10.2017

3954,58

40702810100000007108

25667

23.10.2017

54525

21.11.2017

297,56

40702810100000007108

26936

21.11.2017

54522

21.11.2017

6836,81

40702810100000007108

26936

21.11.2017

54524

21.11.2017

1283,60

40702810100000007108

26936

21.11.2017

54523

21.11.2017

11,12

40702810100000007108

26936

21.11.2017

54521

21.11.2017

82405

40702810100000007108

26936

21.11.2017

56379

28.11.2017

3948

40702810100000007108

27492

28.11.2017

56384

28.11.2017

289,85

40702810100000007108

27492

28.11.2017

56383

28.11.2017

1250,32

40702810100000007108

27492

28.11.2017

56382

28.11.2017

7914,05

40702810100000007108

27492

28.11.2017

56381

28.11.2017

70701

40702810100000007108

27492

28.11.2017

56380

28.11.2017

23,03

40702810100000007108

27492

28.11.2017

56378

28.11.2017

11,62

40702810100000007108

27492

28.11.2017

56377

28.11.2017

22372

40702810100000007108

27492

28.11.2017

56376

28.11.2017

8666,49

40702810100000007108

27492

28.11.2017

56375

28.11.2017

20788

40702810100000007108

27491

28.11.2017

60123

19.12.2017

82405

40702810100000007108

28837

19.12.2017

60124

19.12.2017

5109,70

40702810100000007108

28837

19.12.2017

60125

19.12.2017

30,52

40702810100000007108

28837

19.12.2017

60126

19.12.2017

30,55

40702810100000007108

28837

19.12.2017

60127

19.12.2017

1189,49

40702810100000007108

28837

19.12.2017

60128 

19.12.2017

1098,19

40702810100000007108

28837

19.12.2017

60129

l9.12.2017

254,58

40702810100000007108

28837

19.12.2017

1336

27.01.2018

1176,64

40702810100000007108

605

27.01.2018

1334

27.01.2018

32,57

40702810100000007108

605

27.01.2018

1335

27.01.2018

1699,26

40702810100000007108

605

27.01.2018

1337

27.01.2018

272,77

40702810100000007108

605

27.01.2018

1333

27.01.2018

5,81

40702810100000007108

605

27.01.2018

2005

31.01.2018

15477,54

40702810100000007108

854

31.01.2018

2004

31.01.2018

82405

40702810100000007108

854

31.01.2018

2008

31.01.2018

1601,42

40702810100000007108

854

31.01.2018

2007 

31.01.2018

71,83

40702810100000007108

854

31.01.2018

В суд апелляционной инстанции уполномоченным органом представлены доказательства подтверждения выгрузки файлов инкассовых поручения на списание денежных средств должника, сформированных и направленных налоговым органом Республики Адыгея (код налогового органа 0105).

При этом сведения о файлах выгрузки инкассовых поручений на списание денежных средств организации, сформированных направленных другими налоговыми органами (код НО 2309, 2310) в адрес налогоплательщика не представляется возможным, так как налоговый орган Республики Адыгея не располагает такими сведениями.

В результате отсутствия исполнения (полного исполнения) Решений, налоговым органом в соответствие со ст. 47 НК РФ вынесены и направлены в электронной форме по системе межведомственного взаимодействия на исполнение в структурные подразделения службы судебных приставов Постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика

Номер

документа

Дата документа

Сумма постановления о взыскании 

Налог

Пеня

Штраф

33419

09.01.2017

1738.86

1716

22,86

0

28788

12.04.2017

3975

3975

0

0

41878

12.04.2017

1772,14

1707

65,14

0

4285

13.04.2017

42385,51

41166

1219,51

0

45810

05.07.2017

1829.48

1649

180,48

0

37082

11.09.2017

1125

1125

0

0

4S940

05.10.2017

3491,36

3306

185,36

0

48941

05.10.2017

1215,83

0

1215,83

0

53391

09.01.2018

1875,10

1641

234,10

0

3913 

29.03.2018

62942,69

62942,69

0

о

54417

02.04.2018

39079,53

35970

3109,53

0

4637

28.04.2018

37561

37561

0

0

5210

30.05.2018

359759,27

265414,96

17788,31

76556

58005

02.07.2018

40633,29

36790

3843,29

0

12

18.07.2018

14116,14

9632

4484,14

0

8762

23.08.2018

238,14

0

238,14

0

48334

30.08.2018

4500

4500

0

0

9212

19.09.2018

44150,02

19264

24886,02

0

58875

11.10.2018

40744,89

34329

6415,89

0

9575  

26.10.2018

316880,49

261831

34261,49

20788

10363

11.12.2018

104070,41

82405

21665,41

0

61921

25.01.2019

5398,77

0

3181,27

2217,50

114

20.02.2019

18666,21

5919,45

12746,76

0

318

04.03.2019

6266

0

0

6266

419

01.04.2019

16743,89

1307

15436,89

0

428

02.04.2019

2813634,06

2734087

62790,06

16757

544

03.06.2019

192192,02

780

191412,02

0

10629

26.08.2019

200

0

0

200

6254

05.09.2019

7225,47

4500

2725,47

0

12588

25.12.2019

156

0

0

156

136

24.02.2022

4951,93

4500

451,93

0

Итого

4 189 518,50

3 658 018,10

408 559,90

122 940,50

Уполномоченным органом представлены документы, подтверждающие выгрузку и приём файлов постановления подразделениями ФССП России.

Судебная коллегия установила, что в пределах двухлетнего срока направлены в структурные подразделения службы судебных приставов следующие Постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика:

- № 10629 от 26.08.2019 на сумму 200 рублей;

- № 6254 от 05.09.2019 на сумму 7 225, 47 рублей;

- № 12588 от 25.12.2019 на сумму 156 рублей;

- № 136 от 24.02.2022 на сумму 4 951, 93 рубля.

Все иные постановления датированы более ранним сроком вынесения.

Суд апелляционной инстанции принимает во внимание то, что требования об уплате, на которых основана спорная задолженность, решения о взыскании и инкассовые поручения, основаны на декларациях, поданных самим налогоплательщиком, что свидетельствует о факте осведомленности должника об имеющейся задолженности. Все взыскиваемые суммы налогов исчислены и задекларированы организацией должника самостоятельно.

Представленные уполномоченным органом документы, в обоснование заявленных им требований создавались электронно и передавались по электронным каналам в порядке взаимодействия налоговых органов и электронного документооборота.

Согласно сведениям, размещенным на официальном сайте Федеральной службы судебных приставов, информация о возбужденных исполнительных производствах является открытой и общедоступной. Соответственно, факт направления вынесенных решений и постановлений о взыскании за счет имущества должника в службу судебных приставов подтверждается сдается информацией о возбужденных исполнительных производствах на сайте Федеральной службы судебных приставов с указанием номеров постановлений, на основании которых вынесены постановления о возбуждении исполнительного производства.

Взаимодействие Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и Федеральной службы судебных приставов, ее территориальных органов при исполнении исполнительных документов осуществляется на основании Соглашения Федеральной службы судебных приставов от 04.04.2014 N 001/7, Федеральной налоговой службы от 14.04.2014 "О порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении исполнительных документов", согласно пункту 1.6 которого обмен информацией между службами осуществляется в электронном виде по защищенным каналам связи без дублирования на бумажном носителе (за исключением судебных актов).

Таким образом, постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика направлены в службу судебных приставов в электронном виде и информация о возбуждении исполнительного производства отражена на официальном сайте службы судебных приставов.

Апеллянты указывают, что налоговым органом не представлены требования № 10426, 11574, 11919, 2984, 3926, 401, 78293, 8279, указанные в решении № 417 от 02.04 2019, что указывает на необоснованность установления требования по решению № 417 oт 02.04.2019 о принудительном взыскании 1 618 488.46 руб. Также апеллянты ссылаются на отсутствие расчёта пени.

Признавая данный довод необоснованным, судебная коллегия исходит из следующего.

В суд апелляционной инстанции налоговым органом представлены решение № 417 от 02.04.2019 о взыскании в порядке статьи 47 НК РФ налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика на сумму 1 618 488, 46 рублей, требования, послужившие основанием для формирования данного решения: №4322 от 12.10.2018; №3926 от 12.10.2018; №12260 от 02.10.2018; №11919 от 04.09.2018; №11574 от 10.08.2018; №10972 от 02.08.2018; №10426 от 27.07.2018; №3926 от 12.10.2018; №8279 от 29,06.2018; № 7829 от 30.05.2018; №2984 от 19.02.2019; №401 от 22.02.2019; №4263 от 25.05.2018.

Помимо указанного уполномоченным органом представлен подробный расчёт сумм пени по состоянию на 03.03.2020.

Также апеллянты указывают на отсутствие в материалах дела требования № 5514, что исключает правомерность вынесения решения № 407 от 01.04.2019 на сумму 5 856, 98 рублей о взыскания задолженность в порядке статьи 47 НК РФ за счёт денежных средств на счёте должника, и взыскание пени, расчёт которой не представлен.

Апелляционный суд установил, что налоговый орган представил решение №417 от 02.04.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, требования, послужившие основанием для формирования данного решения: №4322 от 12.10.2018; №3926 от 12.10.2018; №12260 от 02.10.2018; №11919 от 04.09.2018; №11574 от 10.08.2018; №10972 от 02.08.2018; №10426 от 27.07.2018; №3926 от 12.10.2018; №8279 от 29,06.2018; №7829 от 30.05.2018; №2984 от 19.02.2019; №401 от 22.02.2019; №4263 от 25.05.2018. Кроме того, представлен подробный расчёт пени по задолженности, взыскиваемой по указанным требованиям.

Апеллянты указывают, что решением № 14075 от 11.12.2018 установлена сумма ко взысканию по налогу в размере 82 405 руб.. пени и размере 21 665.41 руб., а всего - в размере 104 070.41 руб. В материалы дела в качестве основания представлено требование № 180675 от 20.1 2.2017 на сумму 101 003.9 руб. При этом требование № 448 в материалы дела не представлено. По мнению апеллянтов указанное свидетельствует о том, что задолженность, указанная в решении № 14075 от 11.12.2018 на сумму не менее 3 066.49 руб. документально не подтверждена. Также апеллянты ссылаются на отсутствие расчёта пени.

Отклоняя указанные доводы, судебная коллегия учитывает, что в суд апелляционной инстанции уполномоченным органом представлены решение №14075 от 11.12.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, требования, послужившие основанием для формирования данного решения: №180675 от 29.12.2017; №448 от 16.12.2017. Кроме того, представлен подробный расчёт пени по задолженности, взыскиваемой по указанным требованиям.

Апеллянты указывают, что решением № 12918 от 19.09.2018 установлена суммы к взысканию по налогу в размере 19 264.00 руб., пени в размере 24 886.02 руб., а всего - в размере 44 150.02 руб. При этом в материалы дела в качестве основания представлено требование № 175752 от 12.09.2017 на сумму 30 572.20 руб. Требование № 176084 в материалы дела не представлено. Таким образом, задолженность, указанная в решении № 12918 от 19.09.2018 г. на сумму не менее 13 577.82 руб. документально не подтверждена. Также в решении установлена недоимка по пени, однако ее расчет в материалы дела не представлен.

Признавая данные доводы необоснованными, судебная коллегия учитывает представленные уполномоченным органом в апелляционный суд  - решение №12918 от 19.09.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, требования, послужившие основанием для формирования данного решения: №175752 от 12.09.2017; №176084 от 29.09.2017. Кроме того, представлен подробный расчёт пени по задолженности, взыскиваемой по указанным требованиям.

Апеллянты указывают, что решением № 61448 от 02.07.2018 установлена сумма ко взысканию по налогу в размере 36 790,00 руб., пени в размере 3 843,29 руб., а всего - в размере 40 633,29 руб. В материалы дела в качестве основания ни одного требования из указанных в данном решении не представлено. Таким образом, задолженность, указанная в решении № 61448 от 02.07.2018 документально не подтверждена, расчёт пени не представлен.

Признавая данные доводы необоснованными, судебная коллегия учитывает представленные уполномоченным органом решение № 61448 от 02.07.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (статьи 47 НК РФ), требования, послужившие основанием для формирования данного решения: №538328 от 15.03.2018; №540414 от 12.04.2018; №540924 от 26.04.2018; №543236 от 25.05.2018.

Апеллянты указывают, что решением № 59568 от  02.04 2018 установлена суммы к взысканию в  размере - 5 970,00 руб.. пени и размере 3 109.53 руб.. а всего - в размере 34 079.53 руб. В материалы дела в качестве не представлены требований, указанных в данном решении, что свидетельствует о недоказанности  задолженности, указанной в решении и её документальную неподтверждённость.

Судебная коллегия, отклоняя указанные доводы. учитывает представленные уполномоченным органом решение № 59568 от 02.04.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, требования, послужившие основанием для формирования данного решения: №530901 от 13.11.2017; №537506 от 15.02.2018.

Апеллянты указывают, что решением № 46619 or 13.04.2017 установлены суммы ко взысканию по налогу в размере 41 166.00 руб., пени в размере 1 219.51 руб., а всего - в размере 42 385, 51 руб. В материалы дела в качестве основания ни одного требования из указанных в данном решении не представлено. Таким образом, задолженность, указанная в решении № 46619 от 13.04.2017 документально не подтверждена. Также в решении усыновлена недоимка по пене, однако ее расчет в материалы дела не представлен.

Отклоняя указанные доводы, судебная коллегия учитывает представленные налоговым органом - решение № 46619 or 13.04.2017  о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, требования, послужившие основанием для формирования данного решения: №477215 от 26.01.2017; №506825 от 07.03.2017. В подтверждение правильности начисления пени представлен её расчёт, правильность которого апеллянтами не опровергнута, контррасчёт не проведён.

Далее апеллянты указывает, что в отношении задолженности, указанной в карточке расчетов с бюджетом в материалах дела отсутствуют какие-либо документы, подтверждающие наличие задолженности по следующим налогам:

-     налог на прибыль (федеральный) за 9 мес. 2018 г. в размере 1 560,00 руб.,

-     налог на прибыль (субъекта) за 2015 г. в размере 293,08 руб.,

-     налог на прибыль (субъекта) за 1 кв. 2017 в размере 6 726,92 руб.,

-     НДФЛ за 2016 г. в размере 30 375,69 руб.,

-     НДФЛ за 2016 г. в размере 32 567,00 руб.,

-     налог на имущество за 1 полугодие 2016 г в размере 1 716 руб.,

-     налог на имущество в размере 1 707 руб.,

-     налог на имущество за 2016 г. в размере 1 649 руб.,

-     налог на имущество за 1 кв. 2017 в размере 1 657 руб.,

-     налог на имущество в размере 1 649 руб.,

-     налог на имущество за 1 кв. 2018 в размере 1 591 руб.,

-     транспортный налог в размере 18 000 руб.

Как сообщат апеллянты, по вышеперечисленным налогам отсутствуют основания начисления, требования, подтверждение направления требований налогоплательщика, решения, вынесенный в порядке статьи 46 НК РФ, подтверждение направления их налогоплательщику и в банк, постановления, вынесенные в порядке статьи 47 НК РФ, подтверждение их направления в службу судебных приставов. Также неисполнение порядка предъявления взыскания в порядке статьи 47 НК РФ подтверждается ответами ФССП России по Республике Адыгея от 13.05.2024 № 01905/24/7313, от 03.06.2024 № 01012/24/412896, а также ответом ИФНС России № 3 по г. Краснодару № 2309-00-11-2024/002821 от 23.09.2024.

Признавая данные доводы необоснованными, апелляционный суд руководствуется следующим.

Уполномоченным органом представлено и судом апелляционной инстанции приобщены к материалам дела следующие документы в подтверждение наличие перечисленной выше задолженности:

- расчет налога на прибыль за 9 месяцев 2018 года на 11л.;

- расчет налога на прибыль за 2015 год на 11л.;

- расчет налога на прибыль за 3 месяца (квартальный) 2017 года на 12л.;

- расчет сумм налога НДФЛ, исчисленных налоговым агентом за 12 месяцев 2016 года на 3л.;

- налоговая декларация по налогу на имущество за 2016 года на 2л.;

- налоговая декларация по налогу на имущество за 3 месяца 2018 на 4л.;

- декларация по земельному налогу за 2016 год на 2л.;

- налоговая декларация по транспортному налогу за 2017 год на 2л.;

- налоговая декларация по транспортному налогу за 2018 год на 2л.;

- декларация по транспортному налогу за 2017 год на 2л.;

- декларация по транспортному налогу за 2018 год на 3л.;

- журнал постановлений о взыскании за счет имущества на 28л.;

- копии решений о взыскании налога на 38л.;

- реестр почтовых отправлений №2 на 3 л.;

- сообщение об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога за 2020 год на 1л.;

- сообщение об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога за 2021 год на 1л.

Налоговые декларации с исчисленной суммой к уплате представлены должником самостоятельно при исполнении им обязанностей по уплате налога, доводов о фальсификации или недостоверности сведения не заявлены.

Кроме того, выше в настоящем постановлении приведен анализ документов, подтверждающих соблюдение порядка принудительного взыскания указанной задолженности, что исключает вывод о нарушении порядка принудительного взыскания.

Таким образом, налоговый орган предпринял все необходимые меры для взыскания задолженности за счёт имущества должника в порядке статьи 47 НК РФ, доказательств нарушения порядка принудительного взыскания не допущено. При этом в любом случае необходимо отметить, что вопреки доводам апеллянтов, само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке (статьи 46, 47 НК РФ).

В отношении доводов о погашении задолженности, которые заявляются апеллянтами на основании представленной из подразделений ФССП России информации, судебная коллегия отмечает следующее.

УФНС России по Республике Адыгея от 27.05.2024 направлен запрос в адрес УФССП России по Республике Адыгея о представлении справки о движении денежных средств по депозитному счету отделения, для установления факта перечисления суммы долга в пользу налогового органа по исполнительным производствам в отношении ООО СП «Оргремгаз».

Согласно ответу УФССП России по Республике Адыгея 03.06.2024 № 01012/24/412896 в рамках исполнительных производств в отношении ООО СП «Оргремгаз» денежные средства через депозитный счет отделения не проходили, в связи с чем представить справки о движении денежных средств по депозитному счету не представляется возможным.

УФССП России по Республике Адыгея представила в УФНС России по Республике Адыгея постановления об окончании исполнительных производств ООО СП «Оргремгаз» от 03.06.20 196 №544, от 01.04.2019 №419, от 20.02.2019 № 114, от 11.12.2018 №10363, от 26.10.2018 №9575, от 19.09.2018 №9212.

В ходе исполнительских действий с депозитного счета службы судебных приставов суммы не перечислялись, что подтверждается уведомлениями об уменьшении по исполнительным производствам, представленными УФССП по Республике Адыгея.

Также, УФНС России по Республике Адыгея сообщает, что по постановлениям о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в порядке ст. 47 НК РФ, находящимся на исполнении в службе судебных приставов по Республике Адыгея от 03.06.2019 №544 на сумму 192 192,02руб., от 01.04.2019 №419 на сумму 16 743,89руб., от 20.02.2019 №114 на сумму 18 666.21руб., от 11.12.2018 №10363 на сумму 104 070,41руб., от 26.10.2018 №9575 на сумму 316 880,49руб., от 19.09.2018 №9212 на сумму 44 150,02руб. от 29.03.2018 №3913 на сумму 62 942,69руб. в ходе исполнительских действий с депозитного счета службы судебных приставов суммы не перечислялись. Налоговым органом в службу судебных приставов сведения о погашении сумм долга по вышеуказанным документам не направлялись. По постановлению №428 от 02.04.2019 на сумму 2 813 634,06руб. в ходе исполнительских действий с депозитного счета службы судебных приставов суммы не перечислялись. Налоговым органом в службу судебных приставов сведения о частичном погашении суммы долга не направлялись. Сумма в размере 47 576,50руб. налоговым органом 27.08.2019 была уменьшена, в связи с перерасчетом начислений по земельному налогу за 2018.

Постановления от 02.07.2018 № 58005 на сумму 40 633,29руб., от 02.04.2018 № 54417 на сумму 39 079,53руб., от 13.04.2017 № 42585 на сумму 42 385,51руб. направлены для исполнения в ОСП по Западному округу г. Краснодара. В ходе исполнительских действий с депозитного счета службы судебных приставов суммы не перечислялись. Налоговым органом в службу судебных приставов сведения о погашении сумм долга по вышеуказанным документам не направлялись.

Платежные поручения за 2017-2018, на которые ссылаются ответчики (в том числе от 11.05.2017 №618, от 11.05.2017 №621, от 24.01.2018 №620), фактически учтены налоговым органом при предъявлении требования о включении в реестр требований кредиторов должника. Обратного не доказано.

Как указывалось выше, в соответствии со ст. 46 НК РФ прияты решения о взыскании денежных средств со счетов налогоплательщика: № 243651 от 01.06.2018 на сумму 2 005.84руб., № 245098 от 29.06.2018 на сумму 1 682.03руб., № 240914 от 10.04.2018 на сумму 14 015.75руб.. № 242883 от 17.05.2018г. на сумму 22 929.67руб.. № 233608 от 11.12.2017 на сумму 1 875,10руб.. № 240090 21.03.2018 на сумму 37 204.43руб.. №197920 от 21.02.2017 на сумму 30 875,00руб., № 210727 от 05.04.2017 на сумму 11 510,51руб.

В соответствии со ст. 47 НК РФ направлены в отделение судебных приставов по Западному округу г. Краснодара, постановления о взыскании за счет имущества налогоплательщика: № 58005 от 02.07.2018г. на сумму 40 633,29руб., № 54417 от 02.04.2018г. на сумму 39 079,53руб., № 42585 от 13.04.2017 на сумму 42 385,51руб.

В ходе исполнительских действий с депозитного счета службы судебных приставов суммы в налоговый орган не перечислялись, что подтверждается ответом службы судебных приставов от 03.06.2024.

В рамках исполнительных производств по Постановлениям № 10363 от 11.12.2018 г. на сумму 104 070,41руб., №114 от 20.02.2019 на сумму 18 666,21руб., №544 от 03.06.2019 на сумму 192 192,02руб. должником произведено самостоятельное погашение задолженности, что подтверждается ответом службы судебных приставов от 03.06.2024.

Платежные поручения за 2017-2018 гг., на которые ссылается податель жалобы (в том числе от 11.05.2017 № 618, от 11.05.2017 № 621, от 24.01.2018 № 620), фактически учтены уполномоченным органом при предъявлении требования о включении в реестр требований кредиторов должника.

В соответствии с письмом Управления ФССП по Республике Адыгея от 13.05.2024 № 01905/24/7313 исполнительные производства по постановлениям от 03.06.2016 № 544, от 11.12.2018 № 10363, от 26.10.2018 № 9575, от 19.09.2018 № 9212, от 01.04.2019 № 419, от 20.02.2019 № 114 окончены на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 ФЗ "Об исполнительном производстве", исполнительные производства по постановлениям от 02.04.2019 № 428, от 30.05.2018 № 5210, от 28.04.2018 № 4637, от 29.03.2018 № 3919 окончены на основании п. 7 ч. 1 ст. 47 ФЗ "Об исполнительном производстве". Довод подателя жалобы со ссылкой на нарушение порядка взыскания в отношении решений о взыскании за счет имущества (ст. 47 НК РФ) № 614448 от 02.07.2018, № 59568 от 02.04.2018, № 46619 от 13.04.2017 подлежат отклонению как необоснованные и документально не подтвержденные.

Взыскание налоговой задолженности в принудительном порядке состоит из нескольких последовательных этапов, включающих направление требования об уплате налога, обращение взыскания на денежные средства должника, обращение взыскания на иное имущество должника. Налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. В силу статьи 47 НК РФ, статьи 12 Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве) постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

В соответствии с частью 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения. В силу части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Данной статьей также установлено, что возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 данного Закона. Таким образом, по возвращении судебным приставом-исполнителем без исполнения постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика налоговый орган в течение 6 месяцев вправе повторно направить это постановление на исполнение судебному приставу. Непринятие таких мер влечет утрату уполномоченным органом права на принудительное взыскание налога и пени с налогоплательщика.

Утрата уполномоченным органом возможности принудительного взыскания задолженности влечет отказ во включении заявленного требования в реестр. При этом заявления об этом со стороны налогоплательщика не требуется.

Апелляционный суд установил, что на дату обращения уполномоченного органа с заявлением о банкротстве должника (18.08.2021) истёк предельный двухлетний срок на взыскание задолженности с момента выставления требований об уплате сумм налога, принятия решений о принудительном взыскании недоимки за счёт денежных средств (статьи 46 НК РФ) и вынесения постановления о принудительном взыскании задолженности за счёт имущества (статьи 47 НК РФ), следовательно, у суда первой инстанции отсутствовали основания для введения в отношении должника процедуры банкротства.

Согласно абзацу второму пункта 4 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2012 N 35 "О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве", признание требований заявителя необоснованными является основанием для отмены определения о введении наблюдения и прекращения производства по делу о банкротстве (абзац пятый пункта 1 статьи 57 Закона о банкротстве), за исключением случая наличия установленных требований других кредиторов, соответствующих положениям статьи 6 Закона, - в таком случае суд отказывает в отмене определения о введении наблюдения в части введения наблюдения.

Поскольку в рамках настоящего дела в реестр кредиторов включены требований уполномоченного органа и ПАО "Россети Кубань" на сумму 4 278 822, 74 рубля, судебная коллегия отменяет решение от 12.04.2022 только в части установления требований уполномоченного органа в реестре требований кредиторов, как принятое при неправильном применении норм материального права.

Руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

в удовлетворении ходатайства об отложении судебного заседания отказать.

решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 12.04.2022 по делу № А01-3042/2021 отменить в части установления требований Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея в реестр требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью специализированное предприятие "Оргремгаз".

В указанной части в удовлетворении заявления уполномоченного органа отказать.

В остальной части решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 12.04.2022 по делу № А01-3042/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                                                    Д.С. Гамов

Судьи                                                                                                                  М.А. Димитриев

Д.В. Николаев