АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

24 декабря 2024 года

Дело №

А55-12687/2024

Резолютивная часть решения объявлена 17 декабря 2024 года

Полный текст решения изготовлен 24 декабря 2024 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Бойко С.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кочкуровым Н.А.

рассмотрев в судебном заседании    дело по иску, заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Кошелев Джим"

к  Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Самарской области

о признании незаконным решения

при участии в заседании

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 11.04.2024

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 02.09.2024

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Кошелев Джим» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 19.01.2024 № 63022350002816.

Представитель заявителя в судебном заседании поддерживает заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика возражает против удовлетворения заявленных требований в полном объеме по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения сторон, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Как следует из материалов дела Отделением фонда пенсионного и социального страхования РФ по Самарской области (далее - Фонд) в отношении Общества с ограниченной ответственностью «КОШЕЛЕВ ДЖИМ» (далее - Заявитель, Страхователь) была проведена выездная проверка правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов страхователем, правильности подтверждения страхователем основного вида экономической деятельности в период за период с 01.01.2020 по 31.12.2022, результаты которой отражены в Акте выездной проверки от 07.12.2023 №63022350002814.

По результатам рассмотрения материалов проверки Фондом принято решение от 19.01.2024 № 63022350002816 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний которым заявитель  привлечен  к ответственности на основании ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) в виде штрафа в размере 3727,60 руб.; установлено занижение облагаемой базы на сумму 9 319 007,56 руб., доначислены страховые взносы в размере 18 637,99 руб.; начислены пени в сумме 1508,81 руб.

Основанием для доначисления страховых взносов и привлечения заявителя к ответственности послужило не включение в базу на начисления страховых взносов сумм вознаграждений по договорам возмездного оказания услуг тренера, массажиста, администратора детской комнаты и парикмахера, заключенными с физическими лицами, поскольку Фонд пришел к выводу о том,  фактически указанные договоры являющимися трудовыми.

Страхователь не согласен с выводами Фонда, считает, что договоры с исполнителями, оказывающими вышеназванные услуги носят гражданско-правовой характер. По его мнению, основным видом деятельности Страхователя является деятельность фитнесс-центров (код ОКВЭД 93.13). Согласно расшифровке кода ОКВЭД, эта группировка включает деятельность клубов по фитнесу и бодибилдингу, при этом данная группировка не включает индивидуальные занятия с тренерами и преподавателями. Из кода 93.13 ОКВЭД услуги тренеров выведены. Они не рассматриваются в рамках физкультурной, физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности, а относятся к образовательной деятельности в области спорта и отдыха (ОКВЭД 85.41.1).  Услуги массажа, оказываемые самозанятыми по договорам возмездного оказания услуг со Страхователем, также не включены в ОКВЭД 93.13.  Деятельность администратора детской комнаты в фитнесс-центре не относится непосредственно к деятельности Страхователя в сфере физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности. Администратор детской комнаты организует досуг детей посетителей фитнесс-центра и проводит с ними занятия, не связанные с физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельностью. То же относится и к самозанятым гражданам, которые оказывают клиентам парикмахерские услуги по договорам гражданско-правового характера.

Заявитель также ссылается на то, что услуги оказываются по запросам клиентов и не носят систематический характер. В связи с этим условиями всех представленных в ходе проверки договоров предусмотрено, что оплата услуг Исполнителей по ним зависит от объема оказанных услуг.

Согласно статье 20.1 Закона №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее - НК РФ) законодательство о налогах и сборах исходит из всеобщности и равенства налогообложения, необходимости взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием и недопустимости произвольного налогообложения.

Противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере.

В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетностиналогоплательщика.

Абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ установлено, что плательщиками страховых взносов признаются, в том числе организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьемподпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско- правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

При этом, в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 1 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закона № 422-ФЗ) начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - НПД).

Согласно абзацу 2 части 1 статьи 15 Закона № 422-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьемподпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 Закона № 422-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 2 Закона № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (часть 6 статьи 2 Закона № 422-ФЗ).

Согласно части 7 статьи 2 Закона № 422-ФЗ, профессиональный доход - это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

В силу пункта 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Из приведенных положений законодательства в их взаимосвязи следует, что страхователь, осуществляющий работу с привлечением плательщиков НПД, не производит в отношении них исчисление и уплату страховых взносов. При этом физические лица, оказывающие услуги (выполняющие работы), вправе применять специальный налоговый режим в виде уплаты НПД, если отношения с заказчиком не имеют признаков трудовых отношений в соответствии с ТК РФ.

В соответствии с частью четвертой статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора, но впоследствии в порядке, установленном данным кодексом, другими федеральными законами, были признаны трудовыми отношениями, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается (статья 15 ТК РФ).

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Абзацем 2 названной нормы установлен запрет на заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (стать 16 Трудового кодекса Российской Федерации).

Из системного толкования положений статьей 15, 19.1., 56, 57, 129 ТК РФ, квалифицирующими для трудового договора признаками, позволяющими ограничить его от гражданско-правовых договоров, являются выполнение работником трудовой функции, состоящей в выполнении работы по соответствующей должности в соответствии со штатным расписанием либо по определенной профессии или специальности с указанием квалификации либо в выполнении конкретного вида работы, поручаемой работнику; наличие места работы; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, установленному на предприятии; предоставление работнику определенных социальных льгот и гарантий; условия оплаты труда, в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты; наличие дисциплинарного вида ответственности за совершение проступков.

Согласно пункту 1 статьи  702 Гражданского кодекса Российской Федерации  (далее -ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (пункт 1 статьи  703 ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 708 ГК РФ предусмотрено, что в договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).

Согласно пункту 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В силу статей 779-781 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Предмет трудового договора и гражданско-правового договора оказания услуг выражается в физической форме труда, однако трудовые отношения имеют своим предметом не результат услуги, а сам процесс ее оказания.

Согласно ст. 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия: дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, - также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с настоящим Кодексом или иным Федеральным законом; условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты.

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу статьи 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Отсутствие в гражданско-правовых договорах условий о времени труда и отдыха, а также гарантий и компенсаций, не свидетельствует об отсутствии фактических трудовых отношений, поскольку из буквального толкования положений статьи 56 ТК РФ следует, что данные условия трудового договора являются обязательными только в ситуации, когда они отличаются от общих правил, действующих у работодателя.

Отношения с работниками и иными лицами, занятыми в текущей деятельности организации должны оформляться исходя из фактического содержания выполняемых ими трудовых функций, работ или оказываемых услуг.

В пункте 24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 разъяснено, что от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при это  важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Так по   договору   возмездного   оказания   услуг   исполнитель   сохраняет   положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договор работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персона работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что Страхователь заключает договоры на оказание услуг с физическими лицами и самозанятыми лицами (администратор, тренер, массажист, парикмахер).

Из содержания указанных договоров и объяснений заявителя следует, что услуги оказываются исполнителями не заявителю непосредственно, а его клиентам в помещении фитнес-клуба заявителя. Помещения, оборудование, инвентарь, расходные материалы, необходимые для оказания услуг  предоставляются заявителем. Услуги оказываются по графику, который устанавливает заявитель. 

Оплата по договорам перечисляется один раз в месяц, исходя из объема проделанной работы. В случаях, когда услуга оказывается самозанятым лицом НДФЛ заявителем не удерживается.   В случаях, когда услуга оказывается физическим лицом, не имеющим статуса самозанятого, НДФЛ удерживается заявителем и перечисляется в соответствующий бюджет. 

Весь объем оказываемых услуг направлен на удовлетворение потребностей клиентов фитнес-клуба заявителя.  Вопреки доводам заявителя услуги тренера вне зависимости от выбранного заявителем ОКВЭД относятся непосредственно к деятельности Страхователя в сфере физкультурно - оздоровительной и спортивной деятельности.  Услуги парикмахера,  массажиста и администратора детской комнаты  в фитнес-центре являются сопутствующими и имеют целью расширение оказываемого заявителем спектра услуг, направлены, в конечном счете, на привлечение большего количества клиентов, предоставление персональных услуг (физкультурно-оздоровительная деятельность), в том числе с целью улучшения физического состояния и обеспечения комфорта (турецких бань, саун и парных бань, соляриев, салонов для снижения веса и похудания, массажных кабинетов, центров физической культуры, парикмахерских и салонов красоты). 

Деятельность тренеров, работающих по трудовым договорам, и тренеров оказывающих услуги по гражданско-правовым договорам осуществлялась в едином рабочем графике, устанавливаемым Страхователем. Тренировки проводились ими  по разным спортивным направлениям, но все они относится непосредственно к деятельности заявителя в физкультурно-оздоровительной и спортивной сфере.

Страхователь координирует периодичность тренировок исходя из потребностей своей клиентской базы, имеет специальное оборудованные, детские комнаты для гостей фитнесс-центра, оборудование и инвентарь для оказания работ и услуг (проведение индивидуальных, групповых тренировок, проведение курса массажа, организация досуга детской комнаты). 

При квалификации характера взаимоотношений заявителя с Исполнителями услуг существенным является тот факт, что для сторон этих взаимоотношений главное значение имеет сам процесс труда исполнителей (проведение тренировки тренером, услуги массажиста и парикмахера, организация досуга детской комнаты), а не достигнутый в ходе произведенных работ (услуг) результат. В ходе оказания услуг привлеченные заявителем исполнители получали от него не разовые задания, а были  участниками непрерывного рабочего процесса, организованного по графику и потребностям   фитнесс-центра.

Тот факт, что исполнители услуг получали вознаграждение исходя из проделанного объема работ, само по себе не свидетельствует о гражданско-правовом характере взаимоотношений, поскольку трудовое законодательство предусматривает возможность сдельной оплаты труда работника (ст. 150 ТК РФ). 

В договоры были также включены условия о соблюдении исполнителями требований техники безопасности, охраны труда, пожарной безопасности, соблюдении внутреннего распорядка (режима) фитнес - клуба, а также выполнении действующих правил и регламентов, что характерно для трудовых договоров.

Договоры имеют типовую форму, не содержат условий о фиксированной стоимости и сроке оказания услуг. Заявителем привлекались физические лица на долговременной и систематической основе. Исполнители выполняли обязательства  фитнесс-клуба перед его клиентами  в часы, установленные заявителем в соответствии с его режимом работы и расписанием. Физические лица не несли каких-либо расходов, связанных с оказанием услуг (приобретение материалов, оплата электроэнергии и аренды оборудования и другие).

С учетом изложенного, суд считает обоснованными доводы Фонда о том. что привлечение заявителем физических лиц, по договорам гражданско-правового характера, а по существу выполняющих трудовые обязанности, направлено на неправомерное уменьшение налоговых обязательств заявителя как работодателя.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение Фонда не противоречит закону и иным правовым актам, что в силу статьей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.  

Руководствуясь ст.ст. 167-170,198-201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать

       Решение  может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

С.А. Бойко