397/2023-25665(2) 

 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД 

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА 

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15  

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 арбитражного суда кассационной инстанции Ф06-3208/2023

Дело № А12-10952/2022

г. Казань

08 июня 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июня 2023 года.  Полный текст постановления изготовлен 08 июня 2023 года.  

Арбитражный суд Поволжского округа в составе: председательствующего судьи Ольховикова А.Н., судей Сибгатуллина Э.Т., Мосунова С.В., 

при участии представителей в Арбитражном суде Волгоградской  области:  

индивидуального предпринимателя ФИО1 –  ФИО2 (доверенность от 20.12.2022),  

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по  Волгоградской области – ФИО3 (доверенность от 09.01.2023),  

Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города  Волгограда – ФИО4 (доверенность от 09.01.2023),  

в отсутствие: 

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области -  извещено надлежащим образом,  

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем  видеоконференц-связи кассационные жалобы индивидуального  предпринимателя ФИО1, Инспекции Федеральной  налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда  

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 06.12.2022 и  постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда  от 10.03.2023  

по делу № А12-10952/2022 

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 311344333200063, ИНН 

<

***>) о признании  незаконным требования, решения Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 2 по Волгоградской области (г. Волгоград,  ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Управления Федеральной налоговой  службы по Волгоградской области (г. Волгоград, ОГРН 

<

***>,  ИНН 

<

***>), заинтересованное лицо: Инспекция Федеральной  налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда (г. Волгоград,  ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>),  

по встречному заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой  службы № 2 по Волгоградской области о взыскании задолженности с  индивидуального предпринимателя ФИО1,  

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее  – ИП ФИО1, предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный  суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным  требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2  по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 2 по  Волгоградской области, инспекция, налоговый орган), Управления  Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее –  Управление, УФНС России по Волгоградской области) об уплате налога,  сбора, страховых взносов, пени, штрафа от 16.11.2021 № 38499.  

Заявление предпринимателя принято к производству в рамках дела   № А12-10952/2022.  

Также ИП ФИО1 обратился в Арбитражный суд Волгоградской  области с заявлением от 12.01.2022 № 313 о признании незаконным  решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области о  приостановлении операций по счетам налогоплательщика.  

Заявление предпринимателя принято к производству в рамках дела   № А12-10953/2022.  

Кроме того, ИП ФИО1 обратился в Арбитражный суд  Волгоградской области с заявлением от 12.01.2022 № 2 о признании  незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской  области о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счёт денежных  средств на счетах налогоплательщика.  

Заявление предпринимателя принято к производству в рамках дела   № А12-10955/2022.  

Определением от 30.05.2022 дела № А12-10952/2022, № А1210953/2022, № А12-10955/2022 объединены в одно производство с  присвоением делу номера А12-10952/2022.  

ИП ФИО1 обратился в Арбитражный суд Волгоградской  области с заявлением от 20.04.2022 № 1015 о признании незаконным  решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области о  взыскании налога, сбора, страховых взносов за счёт денежных средств на  счетах налогоплательщика.  

Заявление предпринимателя принято к производству в рамках дела   № А12-16079/2022.  

ИП ФИО1 обратился в Арбитражный суд Волгоградской  области с заявлением о признании незаконным требования Межрайонной  ИФНС России № 2 по Волгоградской области об уплате налога, сбора,  страховых взносов, пени, штрафа от 15.02.2022 № 3053.  

Заявление предпринимателя принято к производству в рамках дела   № А12-16080/2022.  

ИП ФИО1 обратился в Арбитражный суд Волгоградской  области с заявлением о признании незаконным требования Межрайонной  ИФНС России № 2 по Волгоградской области об уплате налога, сбора,  страховых взносов, пени, штрафа от 25.01.2022 № 1739.  

Заявление предпринимателя принято к производству в рамках дела   № А12-16081/2022.  

Определением от 19.07.2022 дела № А12-16079/2022, № А1216080/2022, № А12-16081/2022 объединены в одно производство с  присвоением делу номера А12-16079/2022.  

Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской области  обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о  взыскании с ИП ФИО1, уточнённым в порядке статьи 49  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее –  АПК РФ), задолженности по страховым взносам и пени в общей сумме  23 073 руб. 52 коп., в том числе по страховым взносам на обязательное  пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет  Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии  (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в  том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017)  по виду платежа «налог» в размере 23 073 руб. 40 коп. КБК  1810202140061110160, по виду платежа «пени» - 0,12 руб. КБК  18210202140060010160.  

Заявление принято к производству в рамках дела № А12-14450/2022.  

Определением от 17.08.2022 дела № А12-16079/2022, № А1214450/2022 объединены в одно производство с присвоением делу номера  А12-16079/2022.  

Определением от 23.08.2022 дела № А12-16079/2022, № А1210952/2022 объединены в одно производство с присвоением делу номера  А12-10952/2022.  

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 06.12.2022  по делу № А12-10952/2022 заявление ИП ФИО1 удовлетворено в  части. Признаны недействительными требование от 16.11.2021 № 38499,  решение от 12.01.2022 № 313, решение от 12.01.2022 № 2 в части  предложения к уплате, взыскания страховых взносов в размере  11 434 руб. 04 коп. В удовлетворении заявления в остальной части  отказано.  

Кроме того, решением Арбитражного суда Волгоградской области  от 06.12.2022 по данному делу удовлетворено заявление Межрайонной  ИФНС России № 2 по Волгоградской области, с ИП ФИО1 в пользу  Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области взыскана  задолженность в общей сумме 23 073 руб. 52 коп.  

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда  от 10.03.2023 по делу № А12-10952/2022 решение Арбитражного суда  Волгоградской области от 06.12.2022 оставлено без изменения.  

В кассационных жалобах ИП ФИО1, Инспекция Федеральной  налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда (далее -  ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда) просят отменить  принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм  материального и процессуального права, несоответствие выводов судов  обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.  

В соответствии со статьей 153.1 АПК РФ судебное заседание  проведено путем использования систем видеоконференц-связи,  организованной Арбитражным судом Волгоградской области.  

УФНС России по Волгоградской области явку своего представителя в  судебное заседание не обеспечило, о времени и месте судебного заседания  надлежащим образом извещено.  

В соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ жалоба рассматривается  в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте  судебного разбирательства.  

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалоб, кассационная  инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.  

Как установлено судами и следует из материалов дела, ФИО1 с  28.11.2011 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Дзержинскому  району г. Волгограда в качестве индивидуального предпринимателя с  основным заявленным видом деятельности – деятельность в области права,  являлся плательщиком страховых взносов.  

ИП ФИО1 28.07.2021 в ИФНС России по Дзержинскому  району г. Волгограда был представлен расчет по страховым взносам за 6  месяцев 2021 года, в соответствии с которым размер страховых взносов  самостоятельно исчислен предпринимателем в общей сумме 8130 руб.,  которые 03.08.2021 были отражены в карточке расчетов с бюджетом (далее  - КРСБ) в том числе:  

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской  Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на  выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по  соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные  периоды, начиная с 01.01.2017) (КБК - 1821020210060010160) по срокам  уплаты 17.05.2021 - 2200 руб., 15.06.2021 - 2200 руб., 15.07.2021 - 2200 руб.  - страховые взносы на обязательное медицинское страхование  работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда  обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с  01.01.2017 (КБК - 18210202101080013160) по срокам уплаты 17.05.2021510 руб., 15.06.2021 - 510 руб., 15.07.2021 - 510 руб.  

По состоянию на 03.08.2021 в карточке расчетов с бюджетом у ИП  ФИО1 имелась переплата:  

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской  Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на  выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по  соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные  периоды, начиная с 01.01.2017) (КБК - 1821020210060010160) в размере  1071 руб. 24 коп.  

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование  работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда  обязательного меди пи не кого страхования за расчетные периоды, начиная  с 01.01.2017 (КБК - 18210202101080013160) в размере 521 руб. 40 коп.  

ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда 07.08.2021 в  КРСБ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в  Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской  Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и  задолженность по соответствующему платежу, в том числе по  отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) решением о  зачете от 05.08.2021 № 57860 произведено погашение задолженности в  размере 5528 руб. 76 коп.  

Кроме того, 29.10.2021 ИП ФИО1 в ИФНС России по  Дзержинскому району г. Волгограда представлен расчет по страховым  взносам за 9 месяцев 2021 года, в соответствии с которым размер  страховых взносов самостоятельно исчислен заявителем в общей сумме  12 195 руб., в том числе:  

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской  Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на  выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по  соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные  периоды, начиная с 01.01.2017) (КБК - 1821020210060010160) по срокам  уплаты: 16.08.2021 - 3300 руб.. 15.09.2021 - 3300 руб., 15.10.2021 - 3300  руб.  

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование  работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда  обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с  01.01.2017 (КБК - 18210202101080013160) по срокам уплаты: 16.08.2021765 руб., 15.09.2021 - 765 руб., 15.10.2021 - 765 руб.  

В связи с частичной уплатой самостоятельно исчисленных ИП  ФИО1 страховых взносов Межрайонной ИФНС России № 2 по  Волгоградской области в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее – НК РФ) сформировано требование   № 38499 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа,  процентов (для организаций, для предпринимателей) по состоянию на  16.11.2021, которым предложено в срок до 14.12.2021 уплатить  13 407 14 коп., в том числе недоимку страховым взносам в сумме  13 203 руб. 60 коп., пени в сумме 203 руб. 54 коп.  

Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области  требование № 38499 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени,  штрафа, процентов (для организаций, для предпринимателей) по  состоянию на 16.11.2021 направлено по адресу места жительства  предпринимателя.  

В связи с неуплатой предпринимателем в добровольном порядке  сумм, указанных в требовании от 16.11.2022 № 38499, Межрайонной  ИФНС России № 2 по Волгоградской области в порядке статьи 46 НК РФ  вынесено решение от 12.01.2022 № 2 о взыскании налога за счёт денежных  средств на счетах налогоплательщика, а также решение от 12.01.2022   № 313 о приостановлении операций по расчетным счетам  налогоплательщика.  

Решениями УФНС России по Волгоградской области от 04.03.2022   № 338, от 14.03.2022 № 377, от 15.03.2022 № 378 жалобы предпринимателя  на требование и на решения оставлены без удовлетворения.  

ИП ФИО1 полагает, что налоговым органом в требовании  от 16.11.2022 № 38499 неверно определены его действительные налоговые  обязательства, поскольку не учтено наличие переплаты в размере  11 434 руб. 04 коп., подтвержденной постановлением Двенадцатого  арбитражного апелляционного суда от 18.03.2022 по делу № А1220657/2021.  

При рассмотрении спора суды руководствовались следующим.  

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны  уплачивать законно установленные налоги и сборы.  

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан  самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не  предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по  уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в  соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить  обязанность по уплате налога досрочно.  

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или  неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание  налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание  налога с организации или индивидуального предпринимателя  производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.  

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ установлено право  налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне  уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.  

Согласно пунктам 1, 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного  налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика  по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату  налогоплательщику в порядке, установленном данной статьей. Сумма  излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному  заявлению налогоплательщика.  

Из содержания положений статьи 78 НК РФ следует, что излишне  уплаченной суммой налоговых платежей являются денежные средства,  уплаченные в бюджетную систему Российской Федерации, в размере,  превышающем налоговые обязательства налогоплательщика (налогового  агента) за определенный налоговый период.  

В рамках дела № А12-20657/2021 рассматривалось заявление ИП  ФИО1 (уточнённое в порядке статьи 49 АПК РФ) о признании  незаконными действий ИФНС России по Дзержинскому району г.  Волгограда, Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области  по излишнему взысканию денежных средств в размере 11 434 руб. 04 коп.  со счета ИП ФИО1; обязании устранить допущенные нарушения  прав ИП ФИО1 путем вынесения решений о зачете излишне  взысканных сумм. Постановлением Двенадцатого арбитражного  апелляционного суда от 18.03.2022 заявленные требования удовлетворены.  

Судами установлено, что в рамках принудительного исполнения  требования от 25.01.2021 № 632, согласно которому задолженность  предпринимателя составила 74 390 руб. 14 коп., налоговым органом  произведено взыскание денежных средств в сумме 64 663 руб. 43 коп.,  службой судебных приставов произведено взыскание денежных средств в  сумме 26 933 руб. 35 коп., на общую сумму 91 596 руб. 78 коп. Сведений о  наличии, основании возникновения и размере иных налоговых  обязательств ИП ФИО1, помимо указанных в требовании  от 25.01.2021 № 632, налоговыми органами в материалы дела не  представлено.  

Суд апелляционной инстанции в ходе рассмотрения дела № А1220657/2021 пришёл к выводу, что незаконными подлежат признанию  действия ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда,  Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области по  излишнему взысканию с ИП ФИО1 денежных средств в размере  11 434 руб. 04 коп. При этом надлежащим способом восстановления  

нарушенного права ИП ФИО1 будет являться обязание  Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области, ИФНС  России по Дзержинскому району г. Волгограда устранить допущенные  нарушения прав предпринимателя в соответствии со статьей 79 НК РФ.  

Согласно части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные  вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее  рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении  арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.  

В ходе рассмотрения дела № А12-20657/2021 судом апелляционной  инстанции установлен факт излишнего взыскания с ИП ФИО1  страховых взносов по требованию от 25.01.2021 № 632. Требование  от 25.01.2021 № 632 выставлено предпринимателю в связи с неуплатой в  добровольном порядке страховых взносов на обязательное пенсионное  страхование и обязательное медицинское страхование за 6 и 9 месяцев  2020 года, а также в связи с неуплатой страховых взносов за 2020 год на  обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское  страхование в фиксированном размере.  

Оспариваемое в рамках настоящего дела требование от 16.11.2022   № 38499 выставлено в связи с неуплатой страховых взносов за 9 месяцев  2021 года, то есть за последующий отчётный (налоговый) период.  

Суды учитывали изложенное и признали, что инспекция была  обязана указать в требовании от 16.11.2021 № 38499, решениях  от 12.01.2022 № 2, от 12.01.2022 № 313 действительный размер  задолженности с учетом излишнего взыскания.  

В этой связи заявление предпринимателя в данной части  удовлетворено.  

Также в рамках настоящего дела рассматривается заявление ИП  ФИО1 о признании незаконными требования об уплате налога,  сбора, страховых взносов, пени, штрафа от 25.01.2022 № 1739,  от 15.02.2022 № 3053, решения о взыскании налога, сбора, страховых  

взносов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика  от 20.04.2022 № 1015.  

В ходе рассмотрения дела установлено, что по состоянию на  01.01.2022 у ИП ФИО1 в карточке расчетов с бюджетом отражены  следующие начисления:  

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в  фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда  Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты,  недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по  отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) (КБК -  1821020210060010160) имелась переплата в размере 5309 руб. 65 коп.;  

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование  работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет  Федерального фонда обязательного медицинского страхования за  расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 (КБК - 18210202103080013160)  отсутствовала задолженность и переплата по взносам, имелась  задолженность по пени, которая составляла 236 руб. 63 коп.;  

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в  Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской  Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и  задолженность по соответствующему платежу, в том числе по  отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) (КБК -  18210202010060010160) отсутствовала задолженность и переплата по  взносам; имелась задолженность по пени, которая составляла  2039 руб. 83 коп.;  

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование  работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда  обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с  01.01.2017 (КБК 18210202101080013160) имелась задолженность в размере  3303 руб. 60 коп., по пени – 2039 руб. 83 коп.  

На основании пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в  подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают:  

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в  размере, который определяется в следующем порядке, если иное не  предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода  плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в  фиксированном размере 32 448 руб. за расчетный период 2021 года, 34 445  руб. за расчетный период 2022 года, 36 723 руб. за расчетный период 2023  года.  

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) в  фиксированном размере 8426 руб. за расчетный период 2021 года, 8766  руб. за расчетный период 2022 года, 9119 руб. за расчетный период 2023  года.  

ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда 11.01.2022 в  КРСБ отражены начисления по страховым взносам на обязательное  медицинское страхование работающего населения в фиксированном  размере, зачисляемым в бюджет Федеральною фонда обязательного  медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в  размере 8426 руб. и по страховым взносам на обязательное пенсионное  страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет  Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии  (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в  том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в  размере 32 448 руб.  

В связи с неисполнением ИП ФИО1 в добровольном  порядке обязательств по уплате страховых взносов в фиксированном  размере за 2021 год Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской  области в соответствии со статьей 69 НК РФ сформировано требование   № 1739 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа,  процентов (для организаций, для предпринимателей) по состоянию на  

25.01.2022, в соответствии с которым ему предложено в срок до 22.02.2022  уплатить 35 705 руб. 42 коп., в том числе недоимку по страховым взносам  по взносам в сумме 35 564 руб. 35 коп. (ОПС – 27 138 руб. 35 коп., ОМС -  8426 руб.), пени в сумме 203 руб. 54 коп. (ОПС – 107 руб. 65 коп., ОМС –  33 руб. 42 коп.).  

Требование № 1739 по состоянию на 25.01.2022 сформировано в  отношении страховых взносов в ПФР в фиксированном размере за 2021  год – 27 138 руб. 35 коп. (32 448 руб. - переплата 5309 руб. 65 коп.),  страховых взносов в ОМС в фиксированном размере за 2021 год - 8426  руб. и соответствующие пени.  

Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области  требование № 1739 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени,  штрафа, процентов (для организаций, для предпринимателей) по  состоянию на 25.01.2022 направлено по адресу места жительства  предпринимателя.  

Кроме того, 28.01.2022 ИП ФИО1 в ИФНС России по  Дзержинскому району г. Волгограда был представлен первичный расчет по  страховым взносам за 12 месяцев 2021 года, в соответствии с которым  размер страховых взносов самостоятельно исчислен предпринимателем в  размере 12 195 руб., в том числе:  

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской  Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на  выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по  соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные  периоды, начиная с 01.01.2017) (КБК- 1821020210060010160) по срокам  уплаты 15.11.2021 - 3 300 руб., 15.12.2021 - 3 300 руб., 17.01.2022 - 3 300  руб.  

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование  работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда  обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с  

01.01.2017 (КБК - 18210202101080013160) по срокам уплаты 15.11.2021765 руб., 15.12.2021 - 765 руб., 15.01.2021 - 765 руб.  

Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в  соответствии со статьей 69 НК РФ сформировано требование № 3053 об  уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для  организаций, для предпринимателей) по состоянию на 15.02.2022, в  соответствии с которым предложено в срок до 01.04.2022 уплатить  недоимку по страховым взносам по взносам в сумме 12 195 руб., пени в  сумме 202 руб. 54 коп.  

Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области  требование № 3053 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени,  штрафа, процентов (для организаций, для предпринимателей) по  состоянию на 15.02.2022 направлено по адресу места жительства  предпринимателя.  

В ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда поступили  денежные средства в общей сумме 26 720 руб., взысканные с ИП ФИО1 Дзержинским районным отделом судебных приставов (РОСП) г.  Волгограда, которые были учтены в счёт погашения задолженности по  требованию от 25.01.2022 № 1739, в этой связи остаток задолженности по  данному требованию по состоянию на 25.01.2022 составил  9331 руб. 90 коп.  

В связи с неуплатой предпринимателем в добровольном порядке  сумм, указанных в требовании от 25.01.2022 № 1739 и от 15.02.2022   № 3053, Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в  порядке статьи 46 НК РФ вынесено решение от 20.04.2022 № 1015 о  взыскании налога за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика.  Данное решение вынесено в отношении задолженности на общую сумму  21 729 руб. 44 коп., в том числе по требованию от 25.01.2022 № 1739 в  размере 9331 руб. 90 коп., по требованию от 15.02.2022 № 3053 в размере  12 397 руб. 54 коп.  

Решениями УФНС России по Волгоградской области от 19.05.2022   № 736, от 26.04.2022 № 590, от 30.05.2022 № 763 жалобы предпринимателя  на требования от 25.01.2022 № 1739, от 15.02.2022 № 3053 и на решение  от 20.04.2022 № 1015 оставлены без удовлетворения.  

Предприниматель при оспаривании указанных требования и решения  вновь указывает на наличие переплаты в размере 11 434 руб. 04 коп.,  установленной судом в ходе рассмотрения дела № А12-20657/2021.  

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в данной части,  суды исходили из того, что поскольку установленная судебными актами  переплата подлежала учету при выставлении требования от 16.11.2021   № 38499, оснований вновь зачитывать эту же переплату при выставлении  всех последующих требований, у налогового органа не имелось.  Доказательств уплаты в добровольном порядке сумм недоимки, указанных  в требованиях и решении, предпринимателем не представлено.  

Кроме того, в рамках настоящего дела рассматривается заявление  Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области к ИП  ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени в  общей сумме 23 073 руб. 52 коп., в том числе по страховым взносам на  обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере,  зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на  выплату страховой пенсии в размере 23 073 руб. 40 коп., а также пени в  размере 0,12 руб.  

Налоговый орган указывает на то, что данная задолженность  образовалась в связи с неуплатой предпринимателем страховых взносов в  фиксированном размере за 2021 год.  

Судами установлено, что в связи с неуплатой предпринимателем  страховых взносов в фиксированном размере за 2021 год, налоговым  органом сформировано требование от 25.01.2022 № 1739, в соответствии с  которым ему предложено в срок до 22.02.2022 уплатить  35 705 руб. 42 коп., в том числе недоимку по страховым взносам по  

взносам в сумме 35 564 руб. 35 коп. (ОПС – 27 138 руб. 35 коп., ОМС -  8426 руб.), пени в сумме 203 руб. 54 коп. (ОПС – 107 руб. 65 коп., ОМС –  33 руб. 42 коп.).  

В ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда поступили  денежные средства в общей сумме 26 720 руб., взысканные с ИП ФИО1 Дзержинским РОСП г. Волгограда, из которых 26 373 руб. 52 коп.  учтены в счёт погашения задолженности по требованию от 25.01.2022   № 1739, в связи с этим остаток задолженности по данному требованию по  состоянию на 25.01.2022 составил 9331 руб. 90 коп.  

В связи с неуплатой предпринимателем в добровольном порядке  сумм, указанных в требовании от 25.01.2022 № 1739 и от 15.02.2022   № 3053, Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в  порядке статьи 46 НК РФ вынесено решение от 20.04.2022 № 1015 о  взыскании налога за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика.  Данное решение вынесено в отношении задолженности на общую сумму  21 729 руб. 44 коп., в том числе по требованию от 25.01.2022 № 1739 в  размере 9331 руб. 90 коп., по требованию от 15.02.2022 № 3053 в размере  12 397 руб. 54 коп.  

Согласно сведениям Дзержинского РОСП г. Волгограда в адрес  ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда представлены  сведения о перечислении денежных средств по исполнительному  производству № 265048/21/34037-ИП в размере 26 720 руб. на КБК  18210401000011000110 с назначением платежа «перечисление налог 2019».  

Денежные средства перечислены следующими платежными  поручениями: от 21.01.2022 № 381761 на сумму 615 руб. 81 коп.;  от 21.01.2022 № 382203 на сумму 4 500 руб.; oт 21.01.2022 № 382320 на  сумму 346 руб. 60 коп. (в спорном требовании отсутствует); от 21.01.2022   № 380887 на сумму 106 руб. 11 коп.; oт 24.01.2022 № 402585 на сумму  1967 руб. 30 коп.; от 08.02.2022 № 620963 на сумму 19 184 руб. 18 коп.  

Также Дзержинский РОСП г. Волгограда просит инспекцию  уточнить вышеуказанные платежные поручения в счет погашения  задолженности по судебным расходам по делам № А12-18037/2020 и   № А12-27826/2020.  

ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда  сформированы решения от 06.05.2022, от 11.05.2022 об уточнении  вышеперечисленных платежей на реквизиты, соответствующие ИД ФС   № 036313535, ИД ФС № 036319328.  

После проведения мероприятий по уточнению реквизитов платежей  в Федеральном казначействе по Волгоградской области в КPCБ  налогоплательщика на общую сумму 26 720 руб. за ИП ФИО1  задолженность по требованию от 25.01.2022 № 1739 составила  35 705 руб. 42 коп.  

Суды установили, что решение в порядке статьи 46 НК РФ в  отношении сумм недоимки по страховым взносам и пени, указанных в  требовании от 25.01.2022 № 1739, вынесено лишь в части задолженности  (9331 руб. 90 коп.). На момент поступления письма из Дзержинского  РОСП г. Волгограда (05.05.2021) срок на вынесение решения в порядке  статьи 46 НК РФ в отношении оставшейся части задолженности истёк.  

Таким образом Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской  области, в связи с уточнением перечислений Дзержинским РОСП г.  Волгограда утрачено право на внесудебное взыскание задолженности в  размере 26 373 руб. 40 коп. по требованию от 25.01.2022 № 1739, не  обеспеченной решением от 20.04.2022 № 1015 о взыскании налога, сбора,  страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на  счетах налогоплательщика.  

В связи с изложенным Межрайонная ИФНС России № 2 по  Волгоградской области обратилась в Арбитражный суд с заявлением о  взыскании данной задолженности в судебном порядке.  

В ходе рассмотрения дела налоговый орган в порядке статьи 49 АПК  РФ уточнил заявленные требования, в связи с тем, что решением  от 28.09.2022 № 300653 произвёл зачёт переплаты на сумму  615 руб. 81 коп. в счёт уплаты страховых взносов на обязательное  медицинское страхование работающего населения в фиксированном  размере за 2021 год. Также решением от 28.09.2022 № 300654 произвёл  зачёт переплаты на сумму 2684 руб. 19 коп. в счёт уплаты страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном  размере, зачисляемых в бюджет Пенсионный фонд Российской Федерации  на выплату страховой пенсии за 2021 год.  

В связи с произведённым зачётом переплаты, налоговый орган  просил взыскать задолженность по страховым взносам в размере  23 073 руб. 40 коп. и пени в размере 0,12 руб.  

Удовлетворяя заявленные требования налогового органа, суды  исходили из наличия оснований для взыскания указанной суммы  задолженности в судебном порядке, правильность расчёта проверена  судами и признана верной.  

ИП ФИО1 не исполнена в добровольном порядке  обязанность по уплате страховых взносов, в связи с чем, налоговым  органом в его адрес направлено требование от 25.01.2022 № 1739 на  общую сумму 35 705 руб. 42 коп. При этом право на внесудебное  взыскание задолженности в размере 26 373 руб. 40 коп. по требованию  от 25.01.2022 № 1739 утрачено налоговым органом.  

Проверяя доводы ИП ФИО1 о пропуске срока взыскания  недоимки по требованиям от 16.11.2021 № 38499, от 25.01.2022 № 1739,  от 15.02.2022 № 3053, суды указали на их несостоятельность.  

Суды указали, что заявленная ко взысканию задолженность возникла  в связи с неисполнением в добровольном порядке в срок до 22.02.2022  требования от 25.01.2022 № 1739.  

С учетом положений пункта 3 статьи 46 НК РФ шестимесячный срок  на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки  по налогу, пеням, штрафам начал исчисляться с 23.02.2022 (следующий  день после истечения срока исполнения требования об уплате недоимки) и  истек 22.08.2022.  

Соответственно, обращаясь 02.06.2022 в арбитражный суд с  заявлением о взыскании задолженности, инспекция не нарушила  предусмотренный пунктом 3 статьи 46 НК РФ шестимесячный срок.  

Также предприниматель указывает на установленную в рамках дела   № А12-20657/2021 переплату в размере 11 434 руб. 04 коп. По мнению ИП  ФИО1, при вынесении оспариваемых требований данная переплата  не была учтена и задолженность предпринимателя указана в большем  размере, что влечёт незаконность требований налогового органа в полном  объёме, а не в части излишне начисленных платежей.  

Судами признана данная позиция ИП ФИО1 ошибочной в  силу следующего.  

В пункте 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога  признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной  сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок  неуплаченную сумму налога.  

На основании пункта 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога  направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Пунктом  4 статьи 69 НК РФ определен перечень сведений, которые должно  содержать требование об уплате налога.  

Пунктом 52 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах,  возникающих при применении арбитражными судами части первой  Налогового кодекса Российской Федерации» определено, что при  рассмотрении споров о признании требования недействительным по  мотиву не указания в нем каких-либо из перечисленных в пункте 4 статьи  

69 НК РФ сведений, судам необходимо учитывать, что в основе  требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по  результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо  представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо  налоговое уведомление.  

Признание требования об уплате налога недействительным  возможно только в случаях, если оно не соответствует фактической  обязанности налогоплательщика по уплате налога.  

В рассматриваемом случае требование от 16.11.2021 № 38499 не  соответствует фактической обязанности предпринимателя по уплате  страховых взносов лишь в части неучтённой переплаты –  11 434 руб. 04 коп. В требованиях от 25.01.2022 № 1739, от 15.02.2022   № 3053 отражены фактические обязанности предпринимателя по уплате  страховых взносов.  

Также предприниматель указывал, что списание в размере  11 434 руб. 04 коп. произведено с расчётного счёта ИП ФИО1,  открытого в АО «Альфа-Банк». Вместе с тем, из выписки по расчётному  счёту усматривается, что фактическое взыскание произведено в сумме  11 605 руб. 03 коп., т.е. на 170,99 руб. больше.  

Суды при оценке данного довода исходили из того, что сумма  излишне взысканных денежных средств установлена вступившим в  законную силу судебным актом по делу № А12-20657/2021. В силу пункта  2 статьи 69 АПК РФ указанные обстоятельства, установленные  вступившим в законную силу судебным актом, имеют преюдициальное  значение и не подлежат доказыванию вновь.  

Также предприниматель указывает на наличие переплаты в сумме  7162 руб. 05 коп., в отношении которой налоговым органом в его адрес  направлено сообщение о факте излишней уплаты налога от 28.09.2022   № 35612. Таким образом, окончательный размер составляет  18 767 руб. 08 коп. (11 434,04 + 170,99 + 7 162,05).  

Вместе с тем, наличие переплаты в сообщении о факте излишней  уплаты налога от 28.09.2022 № 35612, инспекцией установлено на  28.09.2022, тогда как все оспариваемые предпринимателем ненормативные  акты приняты ранее сентября 2022 года.  

Кроме того, наличие переплаты является основанием для зачёта либо  возврата излишне уплаченных страховых взносов в порядке статей 78, 79  НК РФ. Судами отмечено, что обязанность осуществить зачёт либо возврат  возложена на налоговый орган, и не может быть выполнена судом.  

Рассматривая доводы налогового органа, суды указали, что в ходе  рассмотрения дела № А12-20657/2021 судом установлено, что зачёт  произведён налоговым органом на сумму 10 324 руб. 61 коп., о чём  вынесены соответствующие решения о зачёте. Данное обстоятельство  было учтено судом апелляционной инстанции при вынесении  постановления от 18.03.2022 по делу № А12-20657/2021. При этом, суды  пришли к выводу о том, что с учётом произведенного зачёта  11 434 руб. 04 коп. излишне взысканы с ИП ФИО1  

Суд кассационной инстанции полагает, что судами первой и  апелляционной инстанции на основании полного и всестороннего  исследования содержащихся в материалах дела документов установлены  имеющие значение для дела обстоятельства, полно, всесторонне и  объективно исследованы доказательства в их совокупности и взаимной  связи, с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, исходя из  положений статей 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, и сделаны правильные выводы, основанные на  правильном применении норм материального и процессуального права.  

Все доводы предпринимателя и налогового органа, изложенные в  кассационных жалобах, заявлялись в судах первой и апелляционной  инстанций, были проверены судами и получили в принятых актах  правовую оценку. Повторение этих же доводов в кассационной жалобе  

направлено на переоценку доказательств, что в силу положений статей  286, 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.  

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную  отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.  

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  Арбитражный суд Поволжского округа  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 06.12.2022 и  постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда  от 10.03.2023 по делу № А12-10952/2022 оставить без изменения,  кассационные жалобы – без удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может  быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской  Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в  порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации.  

Председательствующий судья А.Н. Ольховиков  

Судьи Э.Т. Сибгатуллин  

Электронная подпись действительна. 

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России 

 С.В. Мосунов   

Дата 28.03.2022 5:52:00Кому выдана Сибгатуллин Эмиль ТафкильевичЭлектронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России 

Дата 28.03.2022 5:22:00Кому выдана Ольховиков Александр НиколаевичЭлектронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России 

Дата 31.10.2022 6:01:00

Кому выдана Мосунов Сергей Витальевич