АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А35-3192/2020

27 мая 2021 года

г. Курск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 15.02.2021. 

Полный текст решения изготовлен 27.05.2021. 

 

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел  открытом судебном заседании 08.02.2021 с перерывом до 15.02.2021 в помещении арбитражного суда Курской области по адресу: 

<

...>, дело по заявлению  

       Общества с ограниченной ответственностью «Электроснабжение»

       к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску

       об установлении утраты возможности взыскания и признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пеням, штрафам, о признании незаконными действий Инспекции, об обязании устранить допущенные нарушения 

     при участии в судебном заседании:

          от заявителя: ФИО2 - по пост. доверенности от 19.01.2021; после перерыва – ФИО3 - по пост. доверенности от 11.01.2021; 

          от ответчика: ФИО4 - по пост. доверенности от 27.07.2020; ФИО5 - по пост. доверенности от 01.12.2020.

28.04.2020 Общество с ограниченной ответственностью «Электроснабжение» (далее – ООО «Электроснабжение», Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) об установлении утраты возможности взыскания налогов, пени и штрафов общей сумме 5502505 руб. 76 коп., отраженных в сводной справке по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.04.2020 (далее – сводная справка от 10.04.2020, справка), в том числе: НДС в сумме 3402940 руб. 68 коп., налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации, в сумме 1793020 руб. 78 коп., налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 306544 руб. 27 коп. (далее – спорная задолженность). 

Определением суда от 29.04.2020 заявление Общества с ограниченной ответственностью «Электроснабжение» было принято судом к производству. Делу присвоен номер №А35-3192/2020.

17.06.2020 ООО «Электроснабжение» также обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконными действий ИФНС России по г. Курску, выразившихся во включении в сводную справку по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.04.2020 недостоверной и безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пени, штрафам в общей сумме общей сумме 5502505 руб. 76 коп., в том числе: НДС в сумме 3402940 руб. 68 коп., налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ, в сумме 1793020 руб. 78 коп., налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 306544 руб. 27 коп., без указания сведений об утрате ИФНС России по г. Курску возможности взыскания задолженности.

Определением от 18.06.2020 заявление ООО «Электроснабжение», поступившее в Арбитражный суд Курской области 17.06.2020, было принято к производству, делу присвоен номер №А35-4490/2020. Одновременно суд, придя к выводу о целесообразности объединения дел №А35-4490/2020 и А35-3192/2020 в одно производство, объединил вышеуказанные  дела в одно производство для совместного рассмотрения под № А35-3192/2020.

Определением Арбитражного суда Курской области от 25.05.2020 по делу №А35-3192/2020 было удовлетворено ходатайство ООО «Электроснабжение» о принятии обеспечительных мер, ИФНС России по г. Курску было запрещено осуществлять действия по взысканию в бесспорном порядке, а именно – в порядке ст. 45, 46, 47, 69, 70 НК РФ оспариваемых налогоплательщиком сумм налогов, пени и штрафов в общей сумме 5502505 руб. 76 коп., отраженных в сводной справке по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.04.2020, в том числе: налога на добавленную стоимость в сумме 3402940 руб. 68 коп., налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ в сумме 1793020 руб. 78 коп., налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 306544 руб. 27 коп., до вступления в законную силу судебного акта Арбитражного суда Курской области по делу А35-3192/2020.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылался на следующие основания: 

- в ранее выданных Инспекцией справках о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 11.03.2020, 31.12.2019, 28.11.2019, 30.08.2019 указанные суммы задолженности не значились; 

- отраженные Инспекцией данные в карточках расчетов с бюджетом налогоплательщика (далее – КРСБ) по спорным налогам являются некорректными и не соответствуют действительной налоговой обязанности налогоплательщика;

- выданная Инспекцией спорная справка от 10.04.2020 содержит недостоверные сведения о размере налоговой обязанности налогоплательщика, а оспариваемые действия Инспекции по отражению спорной задолженности в справке от 10.04.2020 без указания сведений об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности, не соответствуют законодательству и нарушают права налогоплательщика; 

- предусмотренные статьями 46, 70 НК РФ сроки на взыскание в принудительном порядке в отношении спорной задолженности истекли, ввиду чего налоговым органом утрачена возможность для взыскания сумм, приведенных в заявлении, а спорная задолженность является безнадежной к взысканию.   

ИФНС России по г. Курску заявленные требования отклонила, пояснив, что  с учетом приостановления применения мер взыскания на основании писем ФНС России от 25.03.2020 №ЕД-20-8/32@, от 25.03.2020 № КЧ-4-8 51475, а с 25.05.2020 – ввиду принятия Арбитражным судом Курской области обеспечительных мер,  Инспекцией не утрачена возможность принудительного взыскания с ООО «Электроснабжение» налогов и пени, отраженных в сводной справке по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 г. по 10.04.2020, в силу чего, по мнению налогового органа, основания для признания задолженности безнадежной отсутствуют. Помимо этого, Инспекция ссылалась на то, что в составе спорной суммы задолженности, отраженной в сводной справке по расчетам с бюджетом по состоянию на 10.04.2020 в отношении ООО «Электроснабжение», имеются не только задолженности предшествующих периодов, но и текущие платежи, образовавшиеся в связи с представлением Обществом налоговых деклараций с заявленными суммами к уплате в бюджет, по которым эти суммы Обществом в бюджет не уплачивались, что указывает на признаки недобросовестного поведения Общества. При этом в результате проведенной с налогоплательщиком сверки Инспекция в письменном отзыве от 09.12.2020 (т.9, л.д.15-19) признала факт необоснованного отражения в справке от 10.04.2020 сведений о задолженности налогоплательщика перед бюджетом по пеням в общей сумме 531261 руб. 31 коп., в том числе – 97964 руб. 20 коп. пени по налогу на добавленную стоимость, 55772 руб. 61 коп. пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет, 377524 руб. 50 коп. пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации; однако указала, что на момент рассмотрения спора КРСБ налогоплательщика откорректирован и соответствует действительным налоговым обязательствам. 

Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Электроснабжение» (305031, 

<

...>) зарегистрировано в качестве юридического лица 09.03.2010 за ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>. 

В своем заявлении Общество указывает, что Инспекцией была выдана сводная справка по расчетам с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.04.2020 (т.1, л.д.22-23), в которой содержатся сведения о задолженности Общества, в том числе по  НДС – в размере 3402940 руб. 68 коп., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ – в размере 1793020 руб. 78 коп., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет – в размере 306 544 коп. 27 коп.

Заявитель ссылался на то, что в ранее выданных Инспекцией справках за период с 01.01.2020 по 11.03.2020, с 01.01.2019 по 31.12.2019, с 01.01.2019 по 28.11.2109, а также в справке № 270119 от 30.08.2019 вышеприведенные суммы задолженностей не значились, при этом доначисления сумм налога по результатам проведения налоговой проверки не производилось, требование об уплате доначисленных сумм налога налогоплательщику в срок, установленный пунктом 2 статьи 70 НК РФ, не направлялось.

        Кроме того, заявитель ссылался на то, что налоговым органом не были вынесены решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и не приняты меры к их  исполнению, что, по мнению заявителя, исключает возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Учитывая изложенное, полагая отраженные в сводной справке от 10.04.2020 сведения недостоверными и нарушающими права и законные интересы ООО «Электроснабжение», а налоговый орган, ввиду непринятия мер по взысканию в предусмотренный законом срок, - утратившим возможность для взыскания спорных сумм задолженности, Общество обратилось в арбитражный суд с  настоящим заявлением.

08.05.2020 Общество в УФНС России по Курской области обратилось с жалобой на действия Инспекции по включении спорной задолженности в сводную справку от 10.04.2020 (т.3, л.д.21-28). Письмом УФНС России по Курской области № 12-21/1010890@ от 16.06.2020 (т.3, л.д.125-126) заявителю в удовлетворении его требований было отказано, в связи с чем в отношении требований о признании незаконными действий налогового органа досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден. 

В отношении требований Общества об установлении утраты возможности взыскания спорной задолженности и признания ее безнадежной к взысканию действующим законодательством требование о соблюдении обязательного досудебного порядка урегулирования спора не установлено. 

С учетом указанного, требования обязательного досудебного порядка урегулирования спора заявителем при обращении в суд соблюдены, в связи с чем суд рассматривает требования заявителя по существу. 

В ходе рассмотрения спора заявитель неоднократно уточнял и дополнял основания заявленных требований, а также сами требования, и, с учетом последнего уточнения от 11.01.2021 (т.9, л.д.44-48), просил: 

1. Установить утрату ИФНС России по г. Курску возможности взыскания и признать безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пеням в общей сумме 5552505 руб. 76 коп., отраженной в сводной справке за период с 01.01.2020 по 10.04.2020, в том числе (данные приводятся по тексту уточнения заявителя): 

1.1. НДС в общей сумме 3100472 руб. 90 коп., в том числе: НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 688540 руб.; НДС за 2 квартал 2019 года в сумме 480935 руб.; НДС за 3 квартал 2019 года в сумме 926207 руб.; НДС за 4 квартал 2019 года в сумме 1003695,45 руб.;

1.2. Пени по НДС в общей сумме 302467 руб. 78 коп. в том числе:

Пени по НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 93913,03 руб.;

Пени по НДС за 2 квартал 2019 года в сумме 43968,13 руб.;

Пени по НДС за 3 квартал 2019 года в сумме 46507,15 руб.;

Пени по НДС за 4 квартал 2019 года в сумме 20106,27 руб.;

Пени по Решению ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018 г. (Решение АС Курской области по делу №АЗ5-5053/2018) в сумме 97964,20 руб.

1.3. Налог на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет, в общей сумме 1388139 руб., в том числе:

Налог на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет за 2018 год в сумме 87275 руб.

Авансовые платежи по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 1 квартал 2019 года в сумме 40558,00 руб.;

Авансовые платежи по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 3 квартал 2019 года в сумме 437218,00 руб.;

Налог на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет за 2019 год в сумме 823088 руб.

1.4. Пени по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет, в

общей сумме 422741 руб. 78 коп., в том числе:

Пени по Налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 2018 год в сумме 9283,11 руб.

Пени по Авансовым платежам по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 1 квартал 2019 года в сумме 8153,61 руб.;

Пени по Авансовым платежам по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 3 квартал 2019 года в сумме 27122,09 руб.;

Пени по Налогу на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет за 2019 год в сумме 658,47 руб.

Пени по Решению ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018 г. (Решение АС Курской области по делу №А35-5053/2018) в сумме 377524,50 руб.

1.5. Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в общей сумме 244142 руб., в том числе:

Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет за 2018 год в сумме 14578 руб.

Авансовые платежи по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 1 квартал 2019 года в сумме 7157,00 руб.;

Авансовые платежи по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 3 квартал 2019 года в сумме 77156,00 руб.;

Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет за 2019 год в сумме 145251 руб.

1.6. Пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в общей сумме 63730 руб. 27 коп., в том числе:

Пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 2018 год в сумме 1616,33 руб.

Пени по Авансовым платежам по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 1 квартал 2019 года в сумме 1438,91 руб.;

Пени по Авансовым платежам по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 3 квартал 2019 года в сумме 4786,25 руб.;

Пени по Налогу на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет за 2019 год в сумме 116,17 руб.

Пени по Решению ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018 г. (Решение АС Курской области по делу №А35-5053/2018) в сумме 55772, 61 руб.

2. Признать незаконными (недействительными, не соответствующими НК РФ) действия ИФНС России по г. Курску, выразившиеся во включении в Сводную справку по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.04.2020 недостоверной и безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пени, штрафам в общей сумме общей сумме 5502505  руб. 76 коп., в том числе ((данные приводятся по тексту уточнения заявителя): 

2.1. НДС в общей сумме 3100472 руб. 90 коп., в том числе: НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 688540 руб.; НДС за 2 квартал 2019 года в сумме 480935 руб.; НДС за 3 квартал 2019 года в сумме 926207 руб.; НДС за 4 квартал 2019 года в сумме 1003695,45 руб.;

2.2. Пени по НДС в общей сумме 302467 руб. 78 коп.., в том числе:

Пени по НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 93913,03 руб.;

Пени по НДС за 2 квартал 2019 года в сумме 43968,13 руб.;

Пени по НДС за 3 квартал 2019 года в сумме 46507,15 руб.;

Пени по НДС за 4 квартал 2019 года в сумме 20106,27 руб.;

Пени по Решению ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018 г. (Решение АС Курской области по делу №АЗ5-5053/2018) в сумме 97964,20 руб.

2.3. Налог на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет, в общей сумме 1388139 руб., в том числе:

Налог на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет за 2018 год в сумме 87275 руб.

Авансовые платежи по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 1 квартал 2019 года в сумме 40558,00 руб.;

Авансовые платежи по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 3 квартал 2019 года в сумме 437218,00 руб.;

Налог на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет за 2019 год в сумме 823088 руб.

2.4.  Пени по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет, в

общей сумме 422741 руб. 78 коп., в том числе:

Пени по Налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 2018 год в сумме 9283,11 руб.

Пени по Авансовым платежам по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 1 квартал 2019 года в сумме 8153,61 руб.;

Пени по Авансовым платежам по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 3 квартал 2019 года в сумме 27122,09 руб.;

Пени по Налогу на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет за 2019 год в сумме 658,47 руб.

Пени по Решению ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018 г. (Решение АС Курской области по делу №АЗ5-5053/2018) в сумме 377524,50 руб.

2.5. Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в общей сумме 241814 руб., в том числе:

Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет за 2018 год в сумме 19336,87 руб.

Авансовые платежи по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 1 квартал 2019 года в сумме 7157,00 руб.;

Авансовые платежи по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет за 3 квартал 2019 года в сумме 67645,13 руб.;

Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет за 2019 год в сумме 145251 руб.

Пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в общей сумме 63730 руб. 27 коп., в том числе:

Пени по Налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 2018 год в сумме 1616,33 руб.

Пени по Авансовым платежам по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 1 квартал 2019 года в сумме 1438,91 руб.;

Пени по Авансовым платежам по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 3 квартал 2019 года в сумме 4786,25 руб.;

Пени по Налогу на прибыль, зачисляемый в территориальный бюджет за 2019 год в сумме 116,17 руб.

Пени по Решению ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018 г. (Решение АС Курской области по делу №А35-5053/2018) в сумме 55772,61 руб.

3. Обязать ИФНС России по г. Курску устранить допущенные нарушения законных прав и свобод ООО «Электроснабжение» путем отражения в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам реального состояния расчетов по налоговым платежам.  

Уточненные требования заявителя арбитражный суд полагает подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В силу статей 30, 87, 88, 89 НК РФ налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогоплательщиком в бюджет налогов и сборов путем проведения выездных и камеральных налоговых проверок.

Последовательность административных процедур (действий), осуществляемых Федеральной налоговой службой, территориальными налоговыми органами и их должностными лицами, а также порядок взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками при предоставлении государственной услуги по приему налоговых деклараций (расчетов) на период составления оспариваемой налогоплательщиком сводной справки (10.04.2020) были установлены Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2012 № 99н (далее - Административный регламент, действовал до 04.05.2020, утратил силу в связи изданием Приказа Минфина России № 45н от 25.03.2020).  

Процедура учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам, а также порядок их списания регламентированы приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной налоговой службы.

Приказом ФНС России № ЯК-7-1/9@ от 18.01.2012 утверждены единые требования к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» местного уровня (далее – Единые требования к РСБ), согласно п.2 которого налоговые органы обязаны вести карточки «РСБ» (информационный ресурс «Расчеты с бюджетом» местного уровня) по каждому плательщику налога, сбора, установленного законодательством о налогах и сборах.

Раздел II карточки «РСБ» содержит информацию о состоянии расчетов с бюджетом, который включает следующие блоки: - блок начислений; - блок поступлений; - блок сальдо расчетов.

Ввод информации в систему АИС «Налог» для отражения в карточках «РСБ» осуществляется работниками структурного подразделения налогового органа, ответственного за ввод и обработку информации. Исправление ошибок, допущенных специалистами при вводе информации, производится путем проведения операции «сторно». Ошибочная запись сторнируется, и вводится запись «Сторно операции от ______ (указывается дата ввода неверной записи)». После этого вводятся правильные данные. Сторнирование ошибочной записи и ввод правильных данных производятся по дате обнаружения ошибки и ввода соответствующих исправлений. Не допускается нарушение хронологии ввода информации (п.3 Единых требований к РСБ). 

В силу положений раздела VI Единых требований к РСБ информация о начисленных к уплате, уменьшению сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей отражается в карточках «РСБ» на основании данных информационных ресурсов налогового органа:  «Камеральные налоговые проверки»; «Выездные налоговые проверки». Исчисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налогов, сборов, страховых взносов отражаются в карточках «РСБ» в хронологическом порядке в валюте Российской Федерации. Начисленные по результатам контрольных мероприятий суммы проводятся в карточку «РСБ» из соответствующих решений, зафиксированных в информационных ресурсах «Камеральные налоговые проверки» или «Выездные налоговые проверки». В графах 8 и 9 указываются суммы, начисленные соответственно к уплате или уменьшению.

Согласно п.1 раздела IX Единых требований к РСБ в графах 15, 16 отражается показатель, характеризующий состояние расчетов налогоплательщика по соответствующему налогу (сбору), который рассчитывается после каждой проведенной операции по начислению (уменьшению), поступлению платежей, зачету или возврату соответствующих сумм по следующей формуле: сальдо на начало года (гр. 15 или 16) + (гр. 13 - гр. 14) - (гр. 8 - гр. 9). В случае, если сумма начислений с учетом входящего сальдо превышает сумму уплаты за минусом возмещения, результат заносится в графу 15 и является «отрицательным сальдо». В случае, если сумма начислений с учетом входящего сальдо меньше суммы поступлений за минусом возмещения, результат заносится в графу 16 и является «положительным сальдо».

Форма, формат и порядок заполнения справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, утверждены приказом ФНС России от 20.01.2017 № ММВ-7-8/20@ «Об утверждении формы справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, порядка ее заполнения и формата ее представления в электронной форме». 

Согласно п.4 Порядка заполнения Справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов (далее – Порядок), утвержденного указанным приказом, при наличии на дату, по состоянию на которую формируется Справка, недоимки, задолженности по пеням, штрафам, процентам, за исключением сумм, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 3 настоящего Порядка, по данным хотя бы одного налогового органа, делается запись «имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах».

Из положений приведенных выше норм следует обязанность ИФНС России по г. Курску достоверно и своевременно отражать в карточке РСБ налогоплательщика, а также в выдаваемой справке об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов сведения о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетам по соответствующим видам налогов. 

Как следует из материалов дела, Инспекцией Обществу была выдана сводная справка по расчетам с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.04.2020 (т.1, л.д.22-23). В данной справке содержатся сведения о задолженности Общества перед бюджетом по налоговым платежам в общей сумме 5511293 руб. 62 коп., в том числе: 

по земельному налогу – в сумме 8787 руб. 89 коп., 

по налогу на добавленную стоимость -  сумме 3402940 руб. 68 коп., 

по налогу на прибыль  в бюджет субъекта Российской Федерации – в сумме 1793020 руб. 78 коп., 

по налогу на прибыль в федеральный бюджет – в сумме 306544 руб. 27 коп.

Сводная справка от 10.04.2020 также содержит сведения об имеющейся у налогоплательщика излишней уплате транспортного налога в сумме 28078 руб. 33 коп. 

Заявитель, ссылаясь на то, что сведения об указанной задолженности в общей сумме 5502505 руб. 76 коп. (за исключением задолженности по земельному налогу в сумме 8787 руб. 89 коп.), по его мнению, отражены в сводной справке без надлежащих оснований и неправомерно, полагал отраженные в спорной сводной справке от 10.04.2020 сведения не соответствующими реальной налоговой обязанности налогоплательщика. 

В ходе рассмотрения спора, исходя из его предмета и размера спорных требований, заявитель обратился с заявлением о введении обеспечительных мер на сумму спорной задолженности – 5502505 руб. 76 коп. Определением Арбитражного суда Курской области от 25.05.2020 по делу №А35-3192/2020 (т.1, л.д.153-156) ходатайство ООО «Электроснабжение» о принятии обеспечительных мер было удовлетворено, ИФНС России по г. Курску было запрещено осуществлять действия по взысканию в бесспорном порядке, а именно – в порядке ст. 45, 46, 47, 69, 70 НК РФ оспариваемых налогоплательщиком сумм налогов, пени и штрафов в общей сумме 5502505 руб. 76 коп., отраженных в сводной справке от 10.04.2020, до вступления в законную силу судебного акта Арбитражного суда Курской области по делу А35-3192/2020.

Оспаривая в деле № А35-4490/2020 действия налогового органа по включению этих же спорных сумм налоговой задолженности в сводную справку от 10.04.2020, ООО «Электроснабжение» заявляло аналогичное ходатайство о применении обеспечительных мер на эту же сумму 5502505 руб. 76 коп. 

Поскольку в отношении спорных сумм налоговой задолженности уже были введены обеспечительные меры определением от 25.05.2020 по делу № А35-3192/2020, а заявитель от ходатайства о применении обеспечительных мер, поданного по делу № А35-4490/2020, не отказался, определением от 18.06.2020 по делу № А35-4490/2020 (т.3, л.д.4-7) в удовлетворении ходатайства ООО «Электроснабжение» о применении аналогичных обеспечительных мер было отказано. Определением от 18.06.2020 дела № А35-3192/2020 и № А35-4490/2020 объединены в одно производство под № А35-3192/2020. 

При оценке доводов сторон относительно достоверности отраженных в сводной справке от 10.04.2020 сведений о спорной налоговой задолженности Общества, судом анализировались представленные Инспекцией налоговые декларации налогоплательщика (т.4, л.д.128-188), а также данные КРСБ с отражением сальдо налоговой обязанности по налогам, пеням, санкциям, в том числе: по налогу на добавленную стоимость – за период с 16.05.2018 по 26.06.2020 (т.5, л.д.11-17), по налогу на прибыль в федеральный бюджет – за период с 01.01.2018 по 03.07.2020 (т.5, л.д.18-21), по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации – за период с 01.01.2018 по 03.07.2020 (т.5, л.д.22-25), а также данные, отраженные сторонами спора в акте сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом (т.9, л.д.49). 

Помимо этого, суд принимает во внимание следующее. 

Решением ИФНС России по г. Курску было № 20-25/4/55 от 02.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятым по результатам выездной налоговой проверки (далее – решение по ВНП), ООО «Электроснабжение» было доначислено 2232028,95 руб. налога на добавленную стоимость, 829756,12 руб. пеней за просрочку его уплаты, 123362,25 руб. штрафа по налогу на добавленную стоимость; 211043,20 руб. налога на прибыль в федеральный бюджет, 76480,75 руб. пеней за просрочку его уплаты, 39268,02 руб. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ по налогу на прибыль в федеральный бюджет; 1899388,77 руб. налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, 688325,06 руб. пеней за просрочку его уплаты, 353412,24 руб. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации; 4176,87 руб. пеней по налогу на доходы физических лиц. 

Данное решение было оспорено Обществом в арбитражном суде. В отношении оспаривания доначисления 4176,87 руб. пеней по налогу на доходы физических лиц производство по делу было прекращено в связи с отказом заявителя от данной части требований. Решением Арбитражного суда Курской области от 13.05.2019 по делу № А35-5053/2018 решение ИФНС России по г. Курску  от 02.02.2018 №20-25/4/55 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» было признано недействительным в части доначисления 2232028,95 руб. налога на добавленную стоимость, 829756,12 руб. пеней за просрочку его уплаты, 123362,25 руб. штрафа по налогу на добавленную стоимость; 211043,20 руб. налога на прибыль в федеральный бюджет, 76480,75 руб. пеней за просрочку его уплаты, 39268,02 руб. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ по налогу на прибыль в федеральный бюджет; 1899388,77 руб. налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, 688325,06 руб. пеней за просрочку его уплаты, 353412,24 руб. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации. 

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2019 решение Арбитражного суда Курской области от 13.05.2019 по делу № А35-5053/2018 было оставлено без изменения, в связи с чем оно с 11.12.2019 вступило в законную силу. 

С учетом указанного, отражаемые в КРСБ доначисления налогов, пеней и санкций по НДС и налогу на прибыль на основании решения по ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018 после 11.12.2019 подлежали корректировке (уменьшению) в резмерах, указанных в решении Арбитражного суда Курской области от 13.05.2019 по делу № А35-5053/2018. 

Указанные обстоятельства суд учитывает при оценке действий Инспекции по отражению сведений о доначислениях по данному решению по ВНП по НДС, налогу на прибыль в КРСБ. 

При анализе отраженных в КРСБ налогоплательщика данных о налоговой обязанности Общества по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль судом установлено, что Инспекция неоднократно отражала в КРСБ операции по отражению доначислений по вышеуказанной ВНП (2232028,95 руб. налога на добавленную стоимость, 829756,12 руб. пеней за просрочку его уплаты, 123362,25 руб. штрафа по налогу на добавленную стоимость; 211043,20 руб. налога на прибыль в федеральный бюджет, 76480,75 руб. пеней за просрочку его уплаты, 39268,02 руб. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ по налогу на прибыль в федеральный бюджет; 1899388,77 руб. налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, 688325,06 руб. пеней за просрочку его уплаты, 353412,24 руб. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации) с увеличением сальдо недоимок, пеней, штрафов: по НДС – 16.05.2018, 12.11.2019, 31.12.2019, 09.04.2020; по налогу на прибыль в ФБ и в бюджет субъекта Российской Федерации – 16.05.2018, 12.11.2019, 31.12.2019, 09.04.2020, 08.05.2020, а также операции по сторнированию (уменьшению) сумм доначислений по вышеуказанной ВНП с уменьшением сумм недоимок, пеней, штрафов и общего сальдо задолженности: по НДС –05.06.2019, 18.06.2019, 25.12.2019, 08.05.2020; по налогу на прибыль в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации – 12.07.2018, 05.06.2019, 18.06.2019, 25.12.2019, 20.05.2020. 

Подробные пояснения Инспекции об отражении отдельных операций (начислений, оплат, сторнирования задолженности) приведены в письменном отзыве Инспекции от 19.10.2020 (т.5, л.д.1-10). 

При этом, согласно устным пояснениям представителей Инспекции, данным в ходе рассмотрения спора, неоднократное отражение в КРСБ доначислений по ВНП и последующее их сторнирование было обусловлено техническими особенностями программного комплекса, обеспечивающего ведение в электронном виде КРСБ налогоплательщиков в программном комплексе «АИС-Налог 3» (в том числе – необходимостью отражения в КРСБ первоначальных доначислений по ВНП, приостановления взыскания задолженности в связи с оспариванием налогоплательщиком решения по ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018 в суде, на период рассмотрения спора, отражения доначислений по результатам рассмотрения спора в суде). 

Как следует из материалов дела, в том числе – из письменных отзывов Инспекции от 20.07.2020, 19.10.2020, 09.12.2020, а также из данных КРСБ, Инспекцией в КРСБ данные по отражению налоговых обязательств Общества были приведены в соответствие с действительной налоговой обязанностью налогоплательщика. Так, путем сторнирующих (уменьшающих) записей, количество которых соответствует количеству записей о начислениях, сведения о доначислениях по решению по ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018, признанному недействительным решением Арбитражного суда Курской области от 13.05.2020 по делу № А35-5053/2018, были в итоге исключены из КРСБ Общества, итоговое сальдо налоговой задолженности Общества было уменьшено на сумму признанных незаконными судом в рамках дела № А35-5053/2018 доначислений, и на момент рассмотрения спора КРСБ Общества по НДС и налогу на прибыль содержит достоверные сведения о налоговой обязанности налогоплательщика.

Ссылаясь на это обстоятельство, налоговый орган полагал отраженные в справке от 10.04.2020 сведения, с учетом последующей корректировки данных КРСБ налогоплательщика, не нарушающими прав налогоплательщика, и просил в удовлетворении требований налогоплательщика отказать в полном объеме. 

Вместе с тем налогоплательщик настаивал на своих требованиях, с учетом их уточнений, ссылаясь на то, что на момент выдачи спорная справка от 10.04.2020 содержала недостоверные сведения о задолженности Общества и нарушала права налогоплательщика. 

Оценивая доводы сторон и имеющиеся в деле доказательства, суд также принимает во внимание, что по результатам анализа данных налоговых деклараций Общества, а также данных о начисленных и уплаченных суммах налога в периодах, подлежащих отражению в спорной справке от 10.04.2020, установлено следующее. 

В соответствии с ст.163 НК РФ налоговый период по налогу на добавленную стоимость (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал. Согласно п.1 чт.174 НК РФ, уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно данным представленных налогоплательщиком налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, подтвержденных, в том числе, данными КРСБ и акта сверки (т.9,л.д.49), за 1 квартал 2019 налогоплательщиком была подана декларация с суммой налога к уплате – 688540,00 руб., уплачено – 0 р., недоимка за 1 квартал 2019 - 688540,00 руб., сальдо задолженности по налогу – 688540,00 руб.; 

за 2 квартал 2019 – к уплате 480935,00 руб., уплачено – 0 р., недоимка за 2 квартал 2019 – 480935,00 руб., сальдо задолженности по налогу – 1169475,00 руб.; 

за 3 квартал 2019 – к уплате 926207,00 руб., уплачено – 0 р., недоимка за 3 квартал 2019 – 926207,00 руб., сальдо задолженности по налогу – 2095682,00 руб.; 

за 4 квартал 2019 – к уплате 1302826,00 руб., уплачено – 299130,55 руб., недоимка за 4 квартал 2019 – 1003695,45 руб., общая сумма недоимок за 1-4 кварталы 2019 – 3099377,45 руб.

Исходя из сроков уплаты налога, начисления по данным периодам подлежали отражению в спорной справке от 10.04.2020.

Факт неоплаты указанных выше сумм налога, наличие задолженности по НДС в этой сумме за данные периоды Обществом в ходе рассмотрения дела не оспаривались и были признаны спорящим сторонами, что следует из акта сверки. 

С учетом указанных обстоятельств, поскольку сроки уплаты по НДС в указанных периодах наступили ранее 10.04.2020, а налог за данные периоды не был уплачен, все указанные недоимки по НДС в общей сумме 3099377,45 руб. были обоснованно учтены налоговым органом, получили свое отражение в КРСБ налогоплательщика и, с учетом имеющихся у налогоплательщика иных начислений, а также переплат, правомерно вошли в состав отраженных в справке от 10.04.2020 (3402940,68 руб.) сведений о задолженности Общества по НДС. 

В связи с этим ссылки налогоплательщика на неправомерное отражение в справке от 10.04.2020 сведений о задолженности Общества в виде недоимки по НДС отклоняются судом как необоснованные и опровергающиеся имеющимися в деле доказательствами. При этом суд принимает во внимание, что обстоятельства неуплаты налога (подача деклараций с суммами к уплате и неуплата налога в установленные законодательством сроки) были известны налогоплательщику, что им в ходе рассмотрения спора не оспаривалось. 

Поскольку описанные выше основания возникновения отраженных в справке недоимок установлены и подтверждены судом, а ранее выданные Инспекцией справки по состоянию на  30.08.2019, 21.11.2019, 31.12.2019, 11.03.2020 не относятся к предмету спора и не оспариваются в настоящем деле налогоплательщиком, доводы заявителя о том, что в ранее выданных Инспекцией справках данная задолженность не значилась, не имеют существенного правового значения и отклоняются судом. 

Отклоняются как необоснованные также и ссылки заявителя на то, что начисления по НДС за 1 квартал 2020 года по сроку уплаты 12.05.2020 не могли входить в справку от 10.04.2020. Данное утверждение основано на указании в отзыве Инспекции от 20.07.2020 (т.4, л.д.36-40) сведений, в том числе, и о начислениях по 1 кварталу 2020 года, однако, как установлено судом выше и соответствует уточненным правовым позициям Инспекции в отзывах от 19.10.2020 (т.5, л.д.1-10) и от 09.12.2020 (т.9, л.д.16-19), в том числе, по результатам проведенной сторонами сверки расчетов, начисления по НДС и налогу на прибыль за 1 квартал 2020 года в состав задолженности, отраженной в справке от 10.04.2020, не входили. 

Пунктами 1, 2 статьи 285 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Пунктом 3 статьи 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Согласно пунктом 4 статьи 289 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ.

В соответствии с абзацем 5 пункта 1 статьи 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Анализируя указанные нормы, в постановлении № 17750/10 от 28.06.2011 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль организаций, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

Как следует из материалов дела, ООО «Электроснабжение» были представлены налоговые декларации по налогу на прибыль 2018 год, за 3 месяца 2019 года, 6 месяцев 2019 года, 9 месяцев 2019года, 2019 год, начисления по которым, с учетом сроков уплаты по указанным декларациям, подлежат отражению в спорной справке от 10.04.2020. 

По данным деклараций Общества по налогу на прибыль за 2018, 3 месяца 2019, 6 месяцев 2019, 9 месяцев 2019 и за 2019 год, подтвержденным записями в КРСБ, имели место следующие начисления: 

- за 2018 год: к уплате 149580,00 руб. (в федеральный бюджет – 23040,00 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 130561,00 руб.; данное обстоятельство признано налогоплательщиком в акте сверки, т.9, л.д.49);  

- за 3 месяца 2019 года: к уплате 63872,00 руб. (в федеральный бюджет – 9581,00 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 54291,00 руб.); 

- за 6 месяцев 2019 года: к уменьшению 16157,00 руб. (в федеральный бюджет – 2424,00 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 13733,00 руб.);

- за 9 месяцев 2019 года: к уплате 514374,00 руб. (в федеральный бюджет – 77156,00 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 437218,00 руб.); 

- за 2019 год: к уплате 968339,00 руб. (в федеральный бюджет – 145251,00 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 823088,00 руб.; данное обстоятельство признано налогоплательщиком в акте сверки, т.9, л.д.49);  

В отношении указанных периодов налогоплательщиком уплачено: 

- за 2018 год: в федеральный бюджет – 8462,00 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 43286,00 руб. (данное обстоятельство признано налогоплательщиком в акте сверки, т.9, л.д.49); 

- за 3 месяца 2019 года: 0, при этом налоговым органом учтено уменьшение по результатам 2 квартала 2019 года в сумме 16157,00 руб. (в федеральный бюджет – 2424,00 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 13733,00 руб.); 

- за 6 месяцев 2019 года: начислений и оплат нет (данное обстоятельство признано налогоплательщиком в акте сверки, т.9, л.д.49); 

- за 9 месяцев 2019 года: 0 (данное обстоятельство признано налогоплательщиком в акте сверки, т.9, л.д.49);  

- за 2019 год: 0 (данное обстоятельство признано налогоплательщиком в акте сверки, т.9, л.д.49);

Обществом в ходе рассмотрения дела не оспаривались приведенные выше сведения о неуплате в установленный срок авансовых платежей по налогу на прибыль и налога на прибыль по итогам налогового периода. Также указанные обстоятельства были признаны спорящим сторонами, что следует из акта сверки. 

С учетом начислений и оплат, у налогоплательщика в указанных периодах сложились следующие недоимки по налогу на прибыль: 

- 2018 год: в федеральный бюджет – 14578,00 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 87257,00 руб. (данное обстоятельство признано налогоплательщиком в акте сверки, т.9, л.д.49);

- за 3 месяца 2019: в федеральный бюджет – 7157,00 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 40558,00 руб.; 

- за 6 месяцев 2019 года: нет; 

- за 9 месяцев 2019 года: 514374,00 руб. (в федеральный бюджет – 77156,00 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 437218,00 руб.);

- за 2019 год: в федеральный бюджет – 145251,00 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 823088,00 руб. (данное обстоятельство признано налогоплательщиком в акте сверки, т.9, л.д.49). 

Помимо указанного, суд принимает во внимание, что в спорном периоде налогоплательщиком также подавались уточненные декларации по налогу на прибыль за 2018 год, 1 квартал 2018, 9 месяцев 2018, корректировки по которым учтены налоговым органом в КРСБ Общества. 

С учетом указанного, суд соглашается с приведенным налоговым органом обоснованием и расчетом, соответствующим о то, что общая сумма недоимок по налогу на прибыль за 2018 год, 3 месяца 2019 года, 9 месяцев 2019 года, 2019 год, составила 1612093,00 руб. (в том числе, в федеральный бюджет – 241814,00 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 1370279,00 руб.). Данные обстоятельства, с учетом неоплаты Обществом сумм налога на прибыль в данных периодах, заявителем не опровергнуты, при этом факт неоплаты налога не оспаривался самим заявителем. 

С учетом указанных обстоятельств, поскольку сроки уплаты по налогу на прибыль в указанных периодах наступили ранее 10.04.2020, а налог за данные периоды не был уплачен, с учетом отраженных в уточненном отзыве ответчика от 09.12.2020 пояснений (т.9, л.д.16-19), все указанные недоимки по налогу на прибыль в общей сумме 1612093,00 руб. (в том числе, в федеральный бюджет – 241814,00 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 1370279,00 руб.) были обоснованно учтены налоговым органом, получили свое отражение в КРСБ налогоплательщика и, с учетом имеющихся у налогоплательщика иных начислений, а также переплат, правомерно вошли в состав отраженных в справке от 10.04.2020 сведений о задолженности по налогу на прибыль (в федеральный бюджет – 306544,27 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 1793020,78 руб.).

В ходе рассмотрения спора судом между налогоплательщиком и налоговым органом назначалось проведение сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом, в ходе которой стороны произвели проверку и оценку первичных документов, налоговых деклараций и платежных документов, данных налогового учета и отраженных в КРСБ сведений о налоговой обязанности налогоплательщика. 

По результатам проведенной сверки сторонами был составлен акт сверки (т.9, л.д.49), подписанный двумя сторонами подлинный экземпляр которого заявитель представил в суд с уточнением от 11.01.2020 (т.9, л.д.44-48). В акте сверки отражены сведения относительно сумм начисленных и уплаченных налогов (НДС за периоды - 1-4 кварталы 2019, 1-2 кварталы 2020 года: налог на прибыль за периоды – 2018 год, 3 месяца 2019 года, 6 месяцев 2019 года, 9 месяцев 2019 года, 2019 год, 3 месяца 2020 года, 6 месяцев 2020 года). 

Как следует из акта сверки, налогоплательщик имеет разногласия с налоговым органом относительно определения размера недоимок по налогу на прибыль за 3 месяца 2019 года, 6 месяцев 2019 года, 9 месяцев 2019 года, оценка которым дана судом выше. Вместе с тем, в отношении оснований и размера недоимки по налогу на добавленную стоимость, а также недоимок по налогу на прибыль за 2018 и 2019 год в акте сверки между сторонами спора разногласия отсутствуют, из чего следует, что налогоплательщиком наличие данных недоимок и основания их возникновения не оспариваются и признаны в письменной форме, что соответствует требованиям ч.2 ст.70 АПК РФ. 

Суд также обращает внимание на то, что, несмотря на оспаривание оснований доначисления налога на прибыль за 3 месяца 2019 года, 6 месяцев 2019 года, 9 месяцев 2019 года, в акте сверки налогоплательщиком признана задолженность по налогу на прибыль за иные указанные в акте сверки периоды (2018 год, 2019 год) в общей сумме 1115654,00 руб., в том числе по налогу на прибыль в федеральный бюджет – в сумме 166648,00 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – в сумме 949006,00 руб. 

Со своей стороны, по результатам сверки налоговый орган установил и признал факт излишнего отражения в КРСБ и в справке от 10.04.2020 части сумм пеней по НДС и пеней по налогу на прибыль.

Так, после проведения сверки налоговый орган в письменном отзыве от 09.12.2020 (т.9, л.д.16-19) скорректировал свои данные о задолженности  налогоплательщика, указав, что по состоянию на 10.04.2020 по данным налогового органа за ООО «Электроснабжение» по НДС числилась задолженность в размере 3100472,90 руб. (688540,00 руб. - налоговая декларация за 1 квартал 2019, 480935,00 руб. - налоговая декларация за 2 квартал 2019, 926207,00 руб. - налоговая декларация за 3 квартал 2019, 434276,00 руб. - налоговая декларация за 4 квартал 2019 по сроку уплаты 25.03.2020, 434275,00 руб. - налоговая декларация за 4 квартал 2019 по сроку уплаты 25.02.2020, 136239,90руб. - налоговая декларация за 4 квартал 2019 по сроку уплаты 25.01.2020).

Налоговый орган также представил пояснения и данные КРСБ относительно начисления пеней, указав, что в состав пеней по НДС в общей сумме 302467,78 руб. входят 204503,58 руб. пеней, начисленных на сумму текущей задолженности по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2019 года, а именно: 

 - 34943.36 руб. пеней начислены на 229513,00 руб. недоимки за 1 квартал 2019 по сроку уплаты 25.04.2019; 

- 31167,87 руб. пеней начислены на 229513,00 руб. недоимки за 1 квартал 2019 по сроку уплаты 27.05.2019; 

- 27801,80 руб. пеней начислены на 229514,00 руб. недоимки за 1 квартал 2019 по сроку уплаты 25.06.2019; 

- 17050,41 руб. пеней начислены на 160311,00 руб. недоимки за 2 квартал  2019 по сроку уплаты 25.07.2019; 

-14589,64 руб. пеней начислены на 160311,00 руб. недоимки за 2 квартал 2019 по сроку уплаты 26.08.2019; 

-12328,08 руб. пеней начислены на 160313,00 руб. недоимки за 2 квартал 2019 по сроку уплаты 25.09.2019; 

-19563,51 руб. пеней начислены на 308735,00 руб. недоимки за 3 квартал 2019 по сроку уплаты 25.10.2019; 

- 15431,60 руб. пеней начислены на 308735,00 руб. недоимки за 3 квартал 2019 по сроку уплаты 25.11.2019; 

-11512,04 руб. пеней начислены на 308737,00 руб. недоимки за 3 квартал 2019 по сроку уплаты 25.12.2019; 

-13505,29 руб. пеней начислены на 434 275.00 руб. недоимки за 4 квартал 2019 по сроку уплаты 27.01.2020 (зачет от 04.03.2020 на сумму 4540,61 руб., а также оплата от 19.03.2020 на сумму 293495,42 руб.); 

-5211,30 руб. пеней начислены на 434275,00 руб. недоимки за 4 квартал 2019 по сроку уплаты 25.02.2020; 

-1389,68 руб. пеней начислены на 434276,00 руб. недоимки за 4 квартал 2019 по сроку уплаты 25.03.2020. 

Налоговый орган в указанном письменном отзыве от 09.12.2020 признал, что в оставшейся части включенная в сводную справку сумма пени по НДС в размере 97964,20 руб. была ошибочно отражена в КРСБ и в справке от 10.04.2020 в результате технического некорректного отражения в программном комплексе «АИС-Налог 3» уменьшения по судебному акту сумм решения по ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Как следует из заявления ООО «Электроснабжение» от 11.01.2020 об уточнении требований (т.9, л.д.44-45), налогоплательщик согласился с правильностью приведенного выше уточненного расчета налогового органа, поскольку воспроизвел его в п.п.1.1, 2.1 (3100472,90 руб. недоимки по НДС) и п.п.1.2, 2.2 уточненных требований (302467,78 руб. пеней по НДС).

Согласно уточненному расчету налогового органа, приведенному в письменном отзыве от 09.12.2020 (т.9, л.д.16-19), по состоянию на 10.04.2020 по данным налогового органа за ООО «Электроснабжение» по налогу на прибыль,  зачисляемому в федеральный бюджет, числилась задолженность в размере 241814,00 руб. (9581,00 руб.- налоговая декларация по налогу на прибыль за 3 месяца 2019, 67645,13 руб. - налоговая декларация за 9 месяцев 2019, 19336,87 руб.  - налоговая декларация за 2018 год, 145251,00 руб. - налоговая декларация за 2019 год). 

Налоговый орган также представил пояснения и данные КРСБ относительно начисления пеней, указав, что в состав пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет в общей сумме 64730,27 руб. входят 7957,66 руб. пеней, начисленных на сумму текущей задолженности по налогу на прибыль в федеральный бюджет за 2018 год, 3 месяца 2019, 9 месяцев 2019, 2019 год, а именно: 

-на 9695,00 руб. недоимки за 2018 год по сроку уплаты 28.03.2019 - сумма пени 1616,33 руб.;

-на 9581,00 руб. недоимки за 1 квартал 2019 по сроку уплаты 29.04.2019 - сумма пени 1438,91 руб.;

-на 77156,00 руб. недоимки за 3 квартал 2019 по сроку уплаты 28.10.2019 - сумма пени 4786,25 руб.;

-на 145215,00 руб. недоимки за 4 квартал 2019 года по сроку уплаты 06.04.2020 - сумма пени 116,17 руб.

Налоговый орган в указанном письменном отзыве от 09.12.2020 признал, что в оставшейся части включенная в сводную справку сумма пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 55772, 61 руб. была ошибочно отражена в КРСБ и в справке от 10.04.2020 в результате технического некорректного отражения в программном комплексе «АИС-Налог 3» уменьшения по судебному акту сумм решения по ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Согласно уточненному расчету налогового органа, приведенному в письменном отзыве от 09.12.2020 (т.9, л.д.16-19), по состоянию на 10.04.2020 по данным налогового органа за ООО «Электроснабжение» по налогу на прибыль,  зачисляемому в бюджет субъектов РФ, числилась задолженность в размере 1370279,00 руб. (55 682,00 руб. - налоговая декларация по налогу на прибыль за 2018 год, 54291,00 руб. - налоговая декларация за 3 месяца 2019 года, 437218,00 руб. - налоговая декларация за 9 месяцев 2019 года, 823088,00 руб. - налоговая декларация за 2019 год). 

Налоговый орган также представил пояснения и данные КРСБ относительно начисления пеней, указав, что в состав пеней по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в общей сумме 422741,78 руб. входят 45217,28 руб. пеней, начисленных на сумму текущей задолженности по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за 2018 год, 3 месяца 2019, 9 месяцев 2019, 2019 год, а именно: 

- на 55682,00 руб. недоимки за 2018 год по сроку уплаты 28.03.2019 - сумма пени 9283,11руб.;

-на 54291,00 руб. недоимки за 1 квартал 2019 по сроку уплаты 29.04.2019 - сумма пени 8153,61 руб.;

-на 437218.00 руб. недоимки за 3 квартал 2019 по сроку уплаты 28.10.2019 -  сумма пени 27122,09 руб.;

-на 823088,00 руб. недоимки за 4 квартал 2019 по сроку уплаты 06.04.2020 - сумма пени 658,47 руб.

Налоговый орган в указанном письменном отзыве от 09.12.2020 признал, что в оставшейся части включенная в сводную справку сумма пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 377524,50 руб. была ошибочно отражена в КРСБ и в справке от 10.04.2020 в результате технического некорректного отражения в программном комплексе «АИС-Налог 3» уменьшения по судебному акту сумм решения по ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Как следует из заявления ООО «Электроснабжение» от 11.01.2020 об уточнении требований (т.9, л.д.44-45), налогоплательщик согласился с правильностью приведенного выше уточненного расчета налогового органа в части налога на прибыль в федеральный бюджет, и пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации, поскольку воспроизвел его в п.2.5 (241814,00 руб. недоимки по налогу на прибыль в федеральный бюджет), п.п.1.4, 2.4 (422741,78 руб. пеней по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации), п.п.1.6, 3.2 уточненных требований (64730,27 руб. пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет, при этом при указании общей суммы пеней в п.1.6 (63730,27 руб.) заявителем допущена арифметическая ошибка, поскольку сумма перечисленных в п.1.6 пеней дает 64730,27 руб. 

Данные обстоятельства суд также оценивает по правилам ч.2 ст.70 АПК РФ как признание заявителем доводов ответчика и приведенных им уточненных расчетов в соответствующей описанной выше части. 

Таким образом, имеющимися в деле доказательствами подтверждается, и ответчиком после проведения сверки признано необоснованное, в отсутствие предусмотренных законом оснований, включение Инспекцией в КРСБ на дату выдачи спорной справки и в саму спорную справку от 10.04.2020 сведений о задолженности ООО «Электроснабжение» перед бюджетом: 

97964 руб. 20 коп. пени по налогу на добавленную стоимость, 

55772 руб. 61 коп. пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет, 

377524 руб. 50 коп. пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации. 

Содержащиеся в налоговом учете (в том числе – в КРСБ АИС «Налог»), а также в выдаваемых налогоплательщику официальных документах о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом, которые в рассматриваемом случае представляют собой спорную сводную справку от 10.04.2020, сведения должны быть достоверными, что предполагает их полноту и объективность, соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов. 

Вместе с тем, Инспекция в выданной 10.04.2020 справке не отразила надлежащим образом, своевременно, полно и достоверно действительные налоговые обязательства налогоплательщика, ошибочно допустив необоснованное  отражение сведений о суммах начисленных пеней по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль (97964 руб. 20 коп. пени по налогу на добавленную стоимость, 55772 руб. 61 коп. пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет, 377524 руб. 50 коп. пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации), что привело к неправильному отражению налоговых обязательств налогоплательщика в данной справке. Оспариваемые действия Инспекции в данной части не соответствуют положениям п.10 ч.1 ст.32 НК РФ. 

Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов, в данном случае в ней должны содержаться только достоверные и документально подтвержденные сведения о задолженности, а в отношении документально подтвержденной задолженности, юридическая возможность принудительного взыскания которой утрачена – также и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания.

Довод налогового органа о том, что спорная справка, содержащая информацию о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящимся за налогоплательщиком, не нарушает прав налогоплательщика, поскольку на момент рассмотрения спора в КРСБ откорректирован и соответствует действительной налоговой обязанности налогоплательщика, не принимается судом по следующим основаниям. 

Наличие или отсутствие у налогоплательщика задолженности по налогам и сборам перед бюджетом является одним из критериев успешности его предпринимательской деятельности, добросовестности и финансовой стабильности, поэтому включение в справку документально неподтвержденных сведений о задолженности либо о задолженности, право на взыскание которой налоговым органом утрачено, нарушает права и законные интересы организации в сфере предпринимательской деятельности, создает ей препятствия для осуществления предпринимательской, а также иной экономической деятельности.

Справка о состоянии расчетов, сборам используется для подтверждения  отсутствия у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, штрафов и пеней, ведь именно отсутствие задолженности по налогам, сборам, взносам перед бюджетом является одним из критериев успешности предпринимательской деятельности, добросовестности и финансовой стабильности юридических лиц как участников экономической деятельности. При этом право налогоплательщика на достоверную информацию о налоговых обязательствах нарушается налоговым органом непосредственно в момент выдачи справки, содержащей недостоверную либо неполную информацию, и не ставится в зависимость от факта дальнейшей реализации налогоплательщиком справки путем ее предъявления контрагентам, должностным лицам или организациям, а также от последующей корректировки данных налогового учета налоговым органом. 

Сведения о состоянии расчетов юридических лиц с бюджетом принимаются во внимание при участии юридического лица в конкурсах по осуществлению закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, а также оказывают влияние на деловую репутацию и оценку экономического состояния, а также добросовестности налогоплательщика как контрагента при совершении гражданско-правовых сделок. Так, наличие задолженности в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам отрицательно влияет на общую оценку финансовой состоятельности и устойчивости юридического лица при заключении хозяйственных договоров, получении кредитов в банках. Обществу, как заемщику с повышенной степенью финансового риска, может быть установлена повышенная процентная ставка по договорам, может быть сокращен срок действия самих договоров, в обеспечение кредитных обязательств может быть установлен повышенный залог, что в свою очередь, может привести к экономическим потерям и затруднению хозяйственной деятельности Общества.

Несмотря на то, что на момент рассмотрения спора данные КРСБ Общества скорректированы и приведены Инспекцией в соответствие с действительной налоговой обязанностью налогоплательщика, действия Инспекции по включению задолженности по пеням в указанных выше суммах на момент выдачи справки от 10.04.2020, содержащей в данной части недостоверные сведения о задолженности налогоплательщика, нарушали права налогоплательщика.

С учетом правовой позиции, изложенной в п.18 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 99 от 22.12.2005 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации», принимая во внимание, что на момент их совершения действия Инспекции по отражению в спорной справке от 10.04.2020 недостоверных сведений о задолженности налогоплательщика нарушали права Общества, уточенные требования заявителя подлежат частичному удовлетворению путем признания действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, выразившихся в отражении в Сводной справке по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.04.2020 недостоверной задолженности Общества с ограниченной ответственностью «Электроснабжение» по пеням в общей сумме 531261 руб. 31 коп., в том числе: 97964 руб. 20 коп. пени по налогу на добавленную стоимость, 55772 руб. 61 коп. пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет, 377524 руб. 50 коп. пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, незаконными. 

Иные доводы заявителя относительно излишнего отражения в справке от 10.04.2020 сведений о задолженности ООО «Электроснабжение» по налогу, пеням, санкциям по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль не нашли подтверждения в материалах дела; в оставшейся части отраженные в справке от 10.04.2020 суммы задолженности налогоплательщика соответствовали действительной задолженности Общества перед бюджетом по состоянию на 10.04.2020, возникшей не из отмененных доначислений по ВНП по решению № 20-25/4/55 от 02.02.2018, а из факта неоплаты Обществом текущих задолженностей по налогам по поданным Обществом налоговым декларациям, и являлись достоверными и документально подтвержденными, в том числе – имеющимися в деле доказательствами, результатами сверки и письменными заявления сторон о фактических обстоятельствах, следующих из представленных сторонами документов.

С учетом указанного, суд не находит оснований для удовлетворения оставшейся части уточненных требований заявителя о признании незаконными действий налогового органа в порядке главы 24 АПК РФ. 

Помимо приведенных выше оснований, заявитель также ссылался на то, что указанные в справке от 10.04.2020 сведения о задолженности Общества не подлежали отражению в ней, поскольку, по мнению заявителя, налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания всех оспариваемых указанных в справке сумм задолженности и не должен был отражать сведения о данной задолженности в справке.  

Наряду с этим, заявитель обратился с требованием, с учетом уточнения от 11.01.2020 (т.9, л.д.44-48), об установлении утраты возможности взыскания и о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пеням в общей сумме 5552505 руб. 76 коп., отраженной в сводной справке от 10.04.2020, в том числе: 

3100472 руб. 90 коп. НДС за 1-4 кварталы 2019 года; 302467 руб. 78 коп. пеней по НДС за 1-4 кварталы 2019 года и по Решению ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018; 

244142 руб. 00 коп. налога на прибыль в федеральный бюджет за 2018 год, 1 квартал 2019 года, 3 квартал 2019 года, 2019 год; 63730 руб. 27 коп. пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет за 2018, 1 квартал 2019 года, 3 квартал 2019 года, 2019 год и по Решению ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018 (при указании суммы пеней заявителем допущена арифметическая ошибка, поскольку сумма пеней, указанных в п.1.6 уточнения, составляет 64730,27 руб., что соответствует приведенному в отзыве Инспекции от 09.12.2020 расчету, т.9, л.д.16-19); 

1388139 руб. 00 коп. налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, за 2018 год, 1 квартал 2019 года, 3 квартал 2019 года, 2019 год; 422741 руб. 78 коп. пеней по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за 2018 год, 1 квартал 2019 года, 3 квартал 2019 года, 2019 год и по Решению ВНП № 20-25/4/55 от 02.02.2018.

В отношении данного уточненного требования суд отмечает следующее.

В соответствии с п.п.9 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом.

В соответствии с п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно п.3 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

-  с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

-  со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

- с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса;

 - с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с ч.1 ст.59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;

2.1) признания банкротом гражданина в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по итогам завершения расчетов с кредиторами в соответствии с указанным Федеральным законом;

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам, сборам, страховым взносам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет;

4.2) снятия с учета в налоговом органе иностранной организации в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 настоящего Кодекса;

4.3) принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п.5 ст.59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Таким образом, одним из оснований для признания задолженности по налогам, сборам, пеням, налоговым санкциям безнадежной к взысканию является утрата возможности принудительно взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания; факт такой утраты устанавливается судом. 

Приказом Федеральной налоговой службы России № ЯК-7-8/393@ от 19.08.2020 «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и Перечня документов подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам» утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Порядок).

Согласно пункту 2.4 Порядка, он применяется, в том числе, в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии со статьей 4 «Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам», утвержденного Приказом ФНС России № ЯК-7-8/393@ от 19.08.10 г., документами, подтверждающими обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам при наличии основания, указанного в пункте 2.4 Порядка являются: а) копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда; б) справка налогового органа по месту учета организации (месту жительства физического лица) о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (приложение № 2 к Порядку).

В соответствии с п.9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 при толковании подпункта 4 п.1 ст.59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В обоснование уточненных требований в данной части заявитель ссылался на то, что ИФНС России по г. Курску, по его мнению, не принималось мер по взысканию спорных сумм задолженности в общей сумме 5502505 руб. 76 коп., отраженной в справке от 10.04.2020, в порядке ст.ст.46, 47 НК РФ, следовательно, по мнению заявителя, возможность принудительного взыскания всей задолженности, отраженной в спорной справке от 1.04.2020, утрачена, в силу чего она подлежит признанию судом безнадежной к взысканию. 

Суд находит вышеприведенные доводы налогоплательщика об утрате Инспекцией возможности взыскания спорных сумм задолженности  несостоятельными, и отмечает следующее.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

В силу пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (абзац 1 пункта 3 статьи 75 НК РФ).

В силу пункта 6 статьи 75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Исходя из положений пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Правила, предусмотренные указанной статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам (пункт 8 статьи 69 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 70 НК РФ).

Статьей 71 НК РФ установлено, что в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

В пункте 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 разъяснено, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Согласно п.1 ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п.2 ст.46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

 Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.05 г. № 13592/04 по делу № АОЗ-13136/03-3, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, в рассматриваемом случае предельный срок давности взыскания задолженности по налогу, пеней и штрафов, взыскиваемой налоговым органом в порядке ст.ст.46-47 НК РФ, по которой Инспекцией была последовательно реализована процедура принудительного взыскания, включает в себя срок на направление требования - 3 месяца (статья 70 НК РФ), срок на получение требования, направленного по почте заказным письмом - 6 дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 НК РФ), срок на добровольное исполнение требования - 8 рабочих дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абзац 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ), а также 2 месяца для принятия решения в порядке ст.46 НК РФ (ч.3 ст.46 НК РФ), и срок для принятия решения и постановления в порядке ст.47 НК РФ, не превышающий 1 года после истечения срока исполнения требования (абз.3 ч.1 ст.47 НК РФ). С момента принятия постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в порядке ст.47 НК РФ, являющегося исполнительным документом, начинается течение 3-летнего срока для предъявления его к исполнению (ст.21 Федерального закона «Об исполнительном производстве»), течение которого может приостанавливаться и возобновляться по правилам, установленным ст.22 Закона.

После истечения указанного срока налоговый орган утрачивает право на любые действия, связанные с взысканием такой задолженности, то есть она становится безнадежной к взысканию, а действия по ее принудительному взысканию не соответствуют закону. 

Письменные пояснения по процедурам принудительного взыскания в табличной форме представлены Инспекцией с отзывом от 09.12.2020 (т.9, л.д.20), а также отражены в дополнительных отзывах от 11.01.2021, 02.02.2021, 05.02.2021 и 12.02.2021. 

Как следует из указанных пояснений, а также их имеющихся в деле доказательств (т.2, л.д.75-76; т.4, л.д.45-46, 124-125, 127; т.5, л.д.63-75; т.9, л.д.33-42), Инспекцией в отношении налоговой задолженности, отраженной в справке от 10.04.2020, были предприняты следующие меры принудительного взыскания: 

По недоимке по НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 688540,00 руб.: выставлены требования № 6978 от 07.05.2029 на сумму 229513,00 руб. и требование № 7331 от 31.05.2019 на сумму 229513,00 руб.

По недоимке по НДС за 4 квартал 2019 в сумме 1003695,45 руб.: выставлены требование № 45129 от 10.02.2020 на сумму 298036,03 руб., принято решение в порядке ст.46 НК РФ о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке № 7787 от 12.03.2020 на сумму 293495,42 руб., вынесено постановление в порядке ст.47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика № 7263 от 20.03.2020 на сумму 293495,42 руб.; также по взысканию недоимки за 4 квартал 2019 было выставлено требование № 83229 от 12.03.2020 на сумму 434275,00 руб., принято решение в порядке ст.46 НК РФ о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке № 8893 от 17.07.2020 на сумму 434275,00 руб.

По недоимке по налогу на прибыль в федеральный бюджет за 2018 год в сумме 14578,00 руб.: выставлено требование № 123466 от 16.07.2020 на сумму 12250,00 руб., принято решение в порядке ст.46 НК РФ о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке № 02111 от 02.11.2020 на сумму 9826,00 руб.

По недоимке по налогу на прибыль в федеральный бюджет за 1 квартал 2019 года в сумме 7157,00 руб.: выставлено требование № 7095 от 13.05.2019 на сумму 9581,00 руб.

По недоимке по налогу на прибыль в федеральный бюджет за 3 квартал 2019 года в сумме 77156,00 руб.: включена в требование № 123466 от 16.07.2020 на сумму 67645,13 руб., включена в решение в порядке ст.46 НК РФ о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке № 02111 от 02.11.2020 на сумму 67645,13 руб.

По недоимке по налогу на прибыль в федеральный бюджет за 2019 год в сумме 145251,00 руб.: включена в требование № 123466 от 16.07.2020 на сумму 40013,80 руб., включена в решение в порядке ст.46 НК РФ о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке № 02111 от 02.11.2020 на сумму 40013,80 руб.

По недоимке по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за 2018 год в сумме 87275,00 руб.: включена в требование № 123466 от 16.07.2020 на сумму 55682,00 руб., включена в решение в порядке ст.46 НК РФ о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке № 02111 от 02.11.2020 на сумму 55682,00 руб.

По недоимке по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за 1 квартал 2019 года в сумме 40558,00 руб.: включена в требование № 7095 от 13.05.2019 на сумму 54291,00 руб.

По недоимке по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за 3 квартал 2019 года в сумме 437218,00 руб.: включена в требование № 123466 от 16.07.2020 на сумму 437218,00 руб., включена в решение в порядке ст.46 НК РФ о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке № 02111 от 02.11.2020 на сумму 437218,00 руб.

Инспекция полагала сроки принудительного взыскания отраженной в справке от 10.04.2020 задолженности не пропущенными, в обоснование своих доводов Инспекция ссылаясь, в частности, на то, что по поручениям Президента и Правительства Российской Федерации, с целью реализации мер поддержки налогоплательщиков на время уменьшения деловой и потребительской активности из-за угрозы распространения коронавирусной инфекции, применение мер взыскания приостанавливалось до 1 июля 2020 года, в том числе для налогоплательщиков, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Согласно пункту 1 статьи 4 НК РФ Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу подпунктов 2 и 3 пункта 3 статьи 4 НК РФ Правительство Российской Федерации вправе в 2020 г. издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в период с 1 января до 31 декабря 2020 г. (включительно): продление установленных данным кодексом сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов; продление установленных законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами муниципальных образований о местных налогах и сборах сроков уплаты авансовых платежей по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу.

Высшие исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе в 2020 г. издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в период с 1 января до 31 декабря 2020 г. (включительно) продление сроков уплаты налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, указанными в подпунктах 1 - 3 и 5 пункта 2 статьи 18 НК РФ, а также продление установленных законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами муниципальных образований о местных налогах и сборах сроков уплаты региональных и местных налогов (авансовых платежей по налогам) и торгового сбора в случае, если указанные сроки не продлены в соответствии с пунктом 3 данной статьи либо если в соответствии с пунктом 3 этой статьи предусмотрены более ранние сроки их уплаты (пункт 4 статьи 4 НК РФ).

Правительством Российской Федерации принято постановление № 409 от 02.04.2020 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (далее – Постановление № 409 от 02.04.2020), которым в том числе продлены сроки уплаты налогов, сборов и авансовых платежей для ряда налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей.

Абзацем 4 пп. «а» п.1 указанного постановления Правительства № 409 от 02.04.2020 (в первоначальной редакции) было предусмотрено продление организациям и индивидуальным предпринимателям, включенным по состоянию на 1 марта 2020 г. в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, установленные законодательством о налогах и сборах сроки уплаты следующих налогов (авансовых платежей) по налогам (за исключением налога на добавленную стоимость, налога на профессиональный доход, налогов, уплачиваемых в качестве налогового агента) и авансовым платежам по налогам за март и I квартал 2020 г. - на 6 месяцев, за апрель - июнь, за II квартал и первое полугодие 2020 г. - на 4 месяца. 

Вместе с тем, п.7 постановления № 409 от 02.04.2020 были продлены  предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов – данные сроки были увеличены на 6 месяцев. При этом п.7 постановления № 409 не содержит ограничений по видам налогов либо по кругу получателей мер поддержки. Также в постановлении № 409 от 02.04.2020 не содержится ограничений в отношении периодов задолженности, об уплате которой направляется требование, либо указаний на то, что введенные постановлением № 409 от 02.04.2020 меры поддержки применяются только в отношении налоговой задолженности, возникшей после момента его принятия. 

В силу этого суд отклоняет как неосновательные ссылки заявителя на то, что действие положения п.7 постановления Правительства Российской Федерации № 409 от 02.04.2020, установившего увеличение срока направления требований о взыскании налогов, не распространяется на НДС, а также ссылки заявителя на неприменение положений постановления № 409 от 02.04.2020 к задолженности, сформировавшейся ранее момента его принятия.

Данная правовая позиция в части недопустимости ограничительного толкования положений постановления Правительства РФ № 409 от 02.04.2020  изложена в письме Минфина России № 03-02-07/1/72017 от 14.08.2020, наделенного полномочиями по изданию нормативных актов по вопросам налогов и сборов. Министерству финансов Российской Федерации в соответствии с Указом Президента Российской Федерации № 314 от 09.03.2004 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» переданы функции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по принятию нормативных правовых актов в сфере налогов и сборов и ведению разъяснительной работы по законодательству о налогах и сборах, что предусмотрено пунктом 1 статьи 4, пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ. Налоговые органы в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. 

Аналогичный правовой подход в данной части поддержан постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2021 по делу № А46-5820/2019.

Суд также учитывает, что до момента принятия постановления Правительства РФ № 409 от 02.04.2020 письмом ФНС России от 25.03.2020 №ЕД-20-8/32@ в целях снижения рисков неплатежеспособности для налогоплательщиков, связанных с уменьшением деловой и потребительской активности в результате угроз распространения коронавирусной инфекции, территориальным налоговым органам было поручено приостановить до 1 мая 2020 года применение мер взыскания, а также принятие решений о приостановлении операций по счетам для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа в отношении налогоплательщиков, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

В целях реализации письма-поручения ФНС России от 25.03.2020 № ЕД-20-8/32@ и некоторых иных поручений в ФНС России по вопросам урегулирования (взыскания) задолженности, письмом ФНС России от 25.03.2020 № КЧ-4-8/5147@ до территориальных налоговых органов доведены поручения в отношении неприменения мер взыскания в отношении налогоплательщиков, относящихся к отрасли авиаперевозок, туризма, субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта, а также искусства, культуры и кинематографии, а также лиц, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (письма ФНС  России от 16.03.2020 № КЧ-4-8/4506@, от 18.03.2020 № 8-2-03/0265@, от 19.03.2020 № 8-2-03/0268@, от 20.03.2020 № 8-2-03/0001®, от 24.03.2020 № 8-2-03/0306®, от 25.03.2020 № 8-2-03/0309@, от 25.03.2020 № 8-2-03/0311@, от 25.03.2020 № ЕД-20- 8/32@). 

В отношении лиц, указанных в данном письме, в АИС «Налог-3» централизованно был отменен запуск пользовательских заданий по следующим технологическим процессам: «Выявление недоимки (переплаты). Формирование ДВН»; «Формирование требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов»; «Формирование требований об уплате на основании решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение»; «Взыскание недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, а также электронных денежных средств»; «Взыскание за счет имущества ЮЛ, ИП» и другие. 

Материалами дела подтверждается, что ООО «Электроснабжение» с 01.08.2016 внесено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, в связи с чем Инспекцией в отношении него, равно как и иных субъектов малого предпринимательства, на основании вышеуказанных писем ФНС России реализация мер принудительного взыскания налоговой задолженности была правомерно и обоснованно приостановлена Инспекцией с 25.03.2020. Поскольку для реализации в отношении налогоплательщика установленного порядка принудительного взыскания с указанной даты возникли юридические препятствия, суд также принимает во внимание данное обстоятельство при оценке соблюдения Инспекцией процедуры взыскания и доводов сторон относительно признания спорной задолженности безнадежной к взысканию. 

В соответствии с указом Президента Российской Федерации № 239 от 02.04.2020 «О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» с 4 по 30 апреля 2020 года были введены ограничительные мероприятия, направленные на предотвращение распространения коронавирусной инфекции, в том числе – приостановление (ограничение) деятельности отдельных организаций независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также индивидуальных предпринимателей с учетом положений пунктов 4 и 5 настоящего Указа; при этом государственным органам субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления исходя из санитарно-эпидемиологической обстановки и особенностей распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) на соответствующей территории Российской Федерации было предписано определить численность государственных и муниципальных служащих, обеспечивающих с 4 по 30 апреля 2020 г. включительно функционирование этих органов.

Помимо этого, Федеральная налоговая служба в связи с Указом Президента Российской Федерации от 02.04.2020 № 239 «О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» на основании письма ФНС от 03.04.2020 № ЕД-20-8/37@ поручила территориальным налоговым органам приостановить применение мер взыскания задолженности и соответствующих обеспечительных мер, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, до 30.04.2020 (включительно) в отношении всех налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Федеральная налоговая служба в дополнение к письму от 03.04.2020 № ЕД-20-8/37@, а также с учетом пункта 7 постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» сообщила о продлении приостановления применения мер взыскания задолженности и соответствующих обеспечительных мер, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, до 31.05.2020 включительно в отношении всех налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе в отношении налогоплательщиков, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, а также осуществляющих деятельность в сферах, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (Письмо ФНС России от 27.04.2020 N ЕД-20-8/53@ (с изменениями от 26.05.2020) «О продлении приостановления применения мер взыскания задолженности и соответствующих обеспечительных мер»).

В письме от 26.05.2020 № ЕД-20-8/71@ «О продлении приостановления применения мер взыскания задолженности и соответствующих обеспечительных мер, установленных Налоговым кодексом РФ» Федеральная налоговая служба, с учетом пункта 8 поручения Правительства Российской Федерации от 12.05.2020 № АБ-П13-4718кв и в дополнение к письму ФНС России от 27.04.2020 № ЕД-20-8/53@, сообщила о продлении приостановления применения мер взыскания задолженности и соответствующих обеспечительных мер, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, до 01.07.2020 в отношении всех налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе в отношении налогоплательщиков, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, а также осуществляющих деятельность в сферах, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

Оценка налогоплательщиком введенных Правительством Российской Федерации и реализованных Федеральной налоговой службой в период сложной ситуации в связи с распространением коронавирусной инспекции мер поддержки налогоплательщиков (в том числе – приостановления налоговых проверок, доначисления налогов, взыскания налоговых задолженностей и реализации иных мер принудительного взыскания задолженностей, непривлечения к налоговой ответственности в указанный период) как оснований для признания такой задолженности безнадежной к взысканию, противоречит содержанию и существу указанных мер поддержки и указывает на недобросовестное пользование налогоплательщиком предоставленными ему правами, направленное на уклонение от исполнения законно установленной обязанности по уплате налогов.

Данный правовой подход вытекает из положений постановления № 409 от 02.04.2020, предусматривающего специальные правила продления сроков представления налоговых деклараций, приостановление течения сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, увеличение предельных сроков направления требований, в силу которых на период действия мер поддержки  установлены особенности исчисления отдельных предусмотренных Налоговым кодексом РФ сроков по сравнению с общим порядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации. Следовательно, общие положения Кодекса в рассматриваемой ситуации подлежат применению с учетом указанных выше особенностей.

Помимо этого, суд принимает во внимание, что меры принудительного взыскания всех оспариваемых заявителем сумм задолженности, указанных в справке от 10.04.2020, приостанавливались с 25.05.2020 в связи с введением судом обеспечительных мер по настоящему делу. 

Как было отмечено ранее, определением Арбитражного суда Курской области от 25.05.2020 ходатайство Общества с ограниченной ответственностью «Электроснабжение» о принятии обеспечительных мер было удовлетворено: ИФНС России по г. Курску было запрещено осуществлять действия по взысканию в бесспорном порядке, а именно в порядке ст. 45, 46, 47, 69, 70 НК РФ налогов, пени и штрафов в общей сумме общей сумме 5502505 рублей 76 копеек, отраженных в сводной справке по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 г. по 10.04.2020 г. в том числе: НДС в сумме 3402940 руб. 68 коп., налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов РФ в сумме 1793020 руб. 78 коп., налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 306544 руб. 27 коп., до вступления в законную силу судебного акта Арбитражного суда Курской области по настоящему делу.

Согласно пункту 76 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, на основании которого предполагается взыскание недоимки, пеней, штрафов, руководствуясь статьей 91 и частью 3 статьи 199 АПК РФ, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки на принятие указанных мер, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

В связи с этим, с момента введения обеспечительных мер (25.05.2020) течение установленных законодательством о налогах и сборах сроков для принудительного взыскания приостанавливается. Течение указанных сроков будет продолжено после момента отмены обеспечительных мер. 

С учетом указанного, судом отклоняются ссылки заявителя на то, что вышеуказанные обеспечительные меры не препятствовали принудительному взысканию оспариваемых отраженных в справке от 10.04.2020 сумм налоговой задолженности Общества. 

Как следует из материалов дела, по недоимке по НДС за 1 квартал 2019 года Инспекцией были выставлены требования № 6978 от 07.05.2019 (т.9, л.д.34) со сроком исполнения до 07.06.2019, и № 7331 от 31.05.2019 (т.9, л.д.36) со сроком исполнения до 02.07.2019. С учетом положений абзаца 3 ч.1 ст.47 НК РФ налоговый орган не лишен возможности обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика задолженности в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования, то есть, соответственно, до 07.06.2021 и до 02.07.2021. С учетом указанного, возможность принудительного взыскания указанной недоимки и начисленных на нее пеней налоговым органом не утрачена. 

Согласно правовой позиции, отраженной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации № 239-О от 28.07.2017 и № 790-О от 20.04.2017, п.31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ. 

С учетом указанного, предельные сроки для обращения налогового органа в суд в порядке абзаца 3 ч.1 ст.47 НК РФ с требованием о взыскании задолженности по НДС по 2 кварталу 2019 года (2 года с момента истечения срока исполнения требования, которое должно быть выставлено не позднее 26.09.2019) – 26.09.2021. С учетом указанного, возможность принудительного взыскания указанной недоимки и начисленных на нее пеней налоговым органом не утрачена. 

Последним днем срока уплаты НДС за 3 квартал 2019 года является 25.12.2019. С учетом того, что день выявления недоимки по НДС за 3 квартал 2019 года - 26.12.2019, последним днем направления налогоплательщику требования об уплате налога в соответствии с п.1 ст.70 НК РФ является 26.03.2020.

Вместе с тем, как указано выше, с 25.03.2020 инспекцией приостановлено применение мер взыскания на основании вышеуказанных писем ФНС России от 25.03.2020 №ЕД-20-8/32@, от 25.03.2020 № КЧ-4-8/5147®, а с 25.05.2020 действуют принятые Арбитражным судом Курской области по настоящему спору обеспечительные меры, в силу чего  указанные периоды не подлежат включению при исчислении сроков принудительного взыскания указанной задолженности. Следовательно, право на взыскание с Общества задолженности по НДС за 3 квартал 2019 года не утрачено. 

В соответствии с ч.1 ст.174 НК РФ первым сроком уплаты НДС за 4 квартал 2019 года является 25.01.2020; последним днем срока уплаты НДС за 4 квартал 2019 года является  25.03.2020. С учетом указанного, днем выявления недоимки по НДС за 3 квартал 2019 года по первому сроку уплаты является 26.01.2020, по последнему сроку уплаты - 26.03.2020.

Вместе с тем, как отмечено ранее, с 25.03.2020 было приостановлено применение мер взыскания на основании вышеуказанных писем ФНС России, с 06.04.2020 начал действовать п.7 постановления № 409 от 02.04.2020 о продлении сроков направления требования на 6 месяцев, а с 25.05.2020 действуют обеспечительные меры по настоящему делу. С учетом этого, Инспекцией также не утрачено право на взыскание с Общества задолженности по НДС за 4 квартал 2019 года.

В соответствии с ч.1 ст.287, ст.ст.285, 286 НК РФ последним днем срока уплаты налога на прибыль организаций за 2018 год является 28.03.2019.

С учетом представления Обществом 16.12.2019 уточненной налоговой  декларации (корректировка №4) по налогу на прибыль организаций за 2018 год, с учетом трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки данной декларации, днем выявления недоимки по налогу на прибыль за 2018 год является 16.03.2020. С указанного дня начинается течение предусмотренного ст.70 НК РФ срока для направления требования, в связи с чем последний день направления налогоплательщику требования об уплате налога в соответствии с п.1 ст.70 НК РФ - 16.06.2020.

Последним днем срока уплаты налога на прибыль организаций за 2019 год является 30.03.2020, следовательно, днем выявления недоимки по налогу на прибыль организаций за 2019 год является 31.03.2020. С указанного дня начинается течение предусмотренного ст.70 НК РФ срока для направления требования. 

Вместе с тем, как уже отмечалось ранее, по аналогичным основаниям, с 25.03.2020 было приостановлено применение мер взыскания на основании вышеуказанных писем ФНС России, с 06.04.2020 начал действовать п.7 постановления № 409 от 02.04.2020 о продлении сроков направления требования на 6 месяцев, а с 25.05.2020 действуют обеспечительные меры по настоящему делу. С учетом этого, Инспекцией также не утрачено право на взыскание с Общества задолженности по налогу на прибыль за 2018 и 2019 годы и соответствующих сумм пеней. 

Действительно, из положений ст.ст.45, 46, 47, 70 НК РФ следует, что меры принудительного взыскания налоговой задолженности представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания задолженности; при этом возможность реализации каждого следующего этапа ставится в зависимость от того, выполнен ли налоговым органом предыдущий: в силу положений ст.47 НК РФ не допускается вынесения постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без предшествующего ему принятия решения о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика в порядке ст.46 НК РФ, принятие которого, в свою очередь, в силу положений ч.3 ст.46 НК РФ невозможно без предшествующего направления налогоплательщику требования об уплате налога. 

При этом гарантией закрепленного в п.1 ст.3 НК РФ принципа обязательности уплаты законно установленных налогов и сборов выступает возможность обращения налогового органа за взысканием налоговой задолженности в суд при пропуске предусмотренных ч.3 ст.46 и абз.3 ч.1 ст.47 НК РФ сроков реализации процедур принудительного взыскания, то есть при допущенных налоговым органом формальных нарушениях процедуры принудительного взыскания, не повлекшим утрату возможности взыскания налога. 

В свою очередь, в качестве элемента баланса публичных интересов и интересов налогоплательщика в налоговых правоотношениях по уплате и принудительному взысканию налогов выступает то, что возможность обращения в суд за взысканием налоговой задолженности также ограничена пресекательными сроками: шесть месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога (абз.1 п.3 ст.46 НК РФ), 2 года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (абз.3 ч.1 ст.47 НК РФ); три года + 2 месяца + 6 месяцев (для обращения в суд в случае пропуска срока принятия решения в порядке ст.46 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей); три года + 2 месяца + 2 года (для обращения в суд в случае пропуска срока принятия решения в порядке ст.47 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей). 

В случае, когда налоговым органом пропущены сроки самостоятельного принудительного взыскания, но не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности в судебном порядке, такую задолженность нельзя признать безнадежной к взысканию. 

 Позиции о том, что само по себе формальное нарушение процедуры принудительного взыскания не влечет обязательной утраты возможности взыскания налоговой задолженности, последовательно отражена в правовых позициях Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда Российской Федерации. Так, на основании правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.11.2011 № 8330/11, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 НК РФ, не является основанием для признания требования недействительным.

Корреспондирующая позиция содержится в пункте 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»: доводы о несоблюдении налоговым органом сроков при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля, могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 НК РФ.

В определении от 16.08.2017 по делу № А47-3360/2016 Верховный Суд Российской Федерации указал, что, применительно к указанным разъяснениям, если на момент выставления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, не утрачена возможность взыскания соответствующей задолженности (с учетом сроков, установленных в Законе № 212-ФЗ), то требование не может быть признано незаконным по основанию нарушения порядка его направления (пропуск сроков направления, нарушение процедуры направления и т.п.). По данному основанию могут быть признаны незаконными последующие принудительные процедуры и ненормативные правовые акты органа государственного внебюджетного фонда, но не само требование.

Из указанных правовых позиций следует вывод, что формальные нарушения порядка принудительного взыскания, при условии, что не утрачена в целом возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, не являются сами по себе основанием для признания такой возможности утраченной. 

Данный правовой подход отражен и в содержащемся в п.31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснении о том, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ. 

С учетом указанного, суд не соглашается с доводами налогоплательщика о том, что, отозвав (аннулировав) требование об уплате налоговой задолженности, или вынесенное в порядке ст.46 НК РФ решение о взыскании задолженности, налоговый орган, вместе с тем, по мнению налогоплательщика, лишен возможности повторно совершить действия по принудительному взысканию задолженности, действуя в пределах установленных Налоговым кодексом РФ сроков. 

Суд исходит из того, что в случае, если срок направления требования не истек, а налоговая обязанность налогоплательщика изменилась, налоговый орган, с учетом положений ст.71 НК РФ, не лишен возможности направить уточненное требование об уплате налога, несмотря на аннуляцию или отзыв предшествующего требования. Равно с этим налоговый орган вправе до истечения установленного ч.1 ст.70 НК РФ срока (в рассматриваемом случае – с 04.04.2020 увеличенного на 6 месяцев на основании п.7 постановления Правительства РФ № 409 от 02.04.2020) направить в адрес налогоплательщика требование, если ранее оно не направлялось. При этом суд принимает во внимание, что в силу приведенных выше оснований в указанный срок не включаются периоды приостановления с 25.03.2020 до 01.07.2020 принудительного взыскания налоговой задолженности налогоплательщиков на основании указанных выше писем ФНС России и постановления Правительства РФ № 409 от 02.04.2020, а также с 25.05.2020 – период приостановления принудительного взыскания отраженной в справке от 10.04.2020 спорной задолженности Общества на основании определения Арбитражного суда Курской области по настоящему делу о применении обеспечительных мер до завершения периода их действия. В указанные периоды у Инспекции имелись и продолжают сохраняться на период рассмотрения спора юридические препятствия к реализации мер принудительного взыскания. 

По аналогичным основаниям суд исходит из того, что на каждом отдельном этапе принудительного взыскания (направление требования, взыскание в порядке ст.46 НК РФ, взыскание в порядке ст.47 НК РФ), если срок совершения предусмотренных данным этапом действий по принудительному взысканию не истек, а требования Налогового кодекса РФ относительно предшествующего этапа выполнены, в пределах данного срока налоговый орган не лишен возможности, с учетом отзыва или аннуляции ранее вынесенных документов, совершить предусмотренные Налоговым кодексом РФ действия по принудительному взысканию налоговой задолженности, поскольку законодательство о налогах и сборах не содержит запретов для их совершения. Помимо этого, следует принять во внимание, что данная аннуляция произведена в связи с введением арбитражным судом обеспечительных мер по заявлению самого налогоплательщика. 

С учетом указанного, ссылки заявителя на аннуляцию Инспекцией требования № 123466 от 16.07.2020 и вынесенного в порядке ст.46 НК РФ решения № 02111 от 02.11.2020 как на основание для безусловной невозможности дальнейшей реализации процедуры принудительного взыскания отклоняются судом. 

С учетом установленных в ходе рассмотрения дела обстоятельств и представленных сторонами документов, по приведенным выше основаниям суд приходит к выводу о том, что  налоговым органом не утрачена возможность взыскания с ООО «Электроснабжение» налогов и пени, отраженных в сводной справке по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 г. по 10.04.2020 в общей сумме 5502505 руб. 76 коп. 

При таких обстоятельствах суд не находит правовых оснований для удовлетворения уточненных требований заявителя об установлении утраты ИФНС России по г. Курску возможности взыскания и о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пеням в общей сумме 5552505 руб. 76 коп., отраженной в сводной справке за период с 01.01.2020 по 10.04.2020. 

При этом суд принимает во внимание, что ошибочно включенная в спорную справку от 10.04.2020 задолженность Общества по пеням в общей сумме 531261 руб. 31 коп., в том числе: 97964 руб. 20 коп. пени по налогу на добавленную стоимость, 55772 руб. 61 коп. пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет, 377524 руб. 50 коп. пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, действия по отражению которой  в справке от 10.04.2020 признаны выше незаконными, не подлежит признанию безнадежной к взысканию, поскольку эти необоснованно отраженные данные признаны недействительными судом по другому основанию, исключающему само существование спорной задолженности по пеням в данной сумме (531261 руб. 31 коп.). 

С учетом этого, уточенные требования заявителя подлежат частичному удовлетворению путем признания действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, выразившихся в отражении в Сводной справке по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.04.2020 недостоверной задолженности Общества с ограниченной ответственностью «Электроснабжение» по пеням в общей сумме 531261 руб. 31 коп., в том числе: 97964 руб. 20 коп. пени по налогу на добавленную стоимость, 55772 руб. 61 коп. пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет, 377524 руб. 50 коп. пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, незаконными.

В соответствии с п.3 ч.4 ст.201 АПК РФ суд считает необходимым обязать Инспекцию принять меры по восстановлению нарушенных прав налогоплательщика. 

Суд также принимает во внимание следующее: материалами дела подтверждается, что по результатам проведенной сторонами по делу сверки расчетов, Инспекцией данные КРСБ налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль были откорректированы, суммы доначислений по решению ИФНС России по г. Курску № 20-25/4/55 от 02.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», с учетом решения Арбитражного суда Курской области от 13.05.2019 по делу № А35-5053/2018, были сторнированы и исключены из КРСБ.

Так, в письменных отзывах Инспекция пояснила, что пени по НДС в сумме 97964,20 руб., пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 377524,50 руб. и по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 55772,61 руб., включенные в сводную справку по причине технического некорректного отражения уменьшения сумм, начисленных по решению ВНП №20-25/4/55 от 02.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в КРСБ налогоплательщика откорректированы, в программном комплексе АИС «Налог-3» произведен перерасчет пеней (с учетом уменьшения на данных сумм), в результате которого налоговые обязательства налогоплательщика по пеням также уменьшились. В силу этого на момент рассмотрения спора отраженные в КРСБ данные о начисленных и уплаченных суммах налога, недоимках, пенях и санкциях налогоплательщика по НДС и налогу на прибыль соответствуют его действительным налоговым обязательствам. 

Данные обстоятельства подтверждены данными КРСБ и не оспаривались налогоплательщиком в ходе рассмотрения спора, однако налогоплательщик, как указано выше, тем не менее полагал откорректированные суммы налоговой задолженности не подлежащими взысканию, ссылаясь на утрату возможности их принудительного взыскания в полном объеме. 

С учетом указанного, в качестве способа восстановления нарушенного права налогоплательщика обязание судом налогового органа внести дополнительные корректировки в данные налогового учета в КРСБ Общества не требуется. При этом суд принимает во внимание, что повторное уменьшение сумм пени по НДС и налогу на прибыль организаций в случае обязания к этому решением суда приведет к необоснованному двойному уменьшению задолженности по пени, что не будет соответствовать действительным налоговым обязательствам ООО «Электроснабжение» и повлечет необоснованные потери бюджета. 

В уточнении от 29.06.2020 в качестве способа восстановления нарушенных прав заявитель просил обязать ИФНС России по г. Курску устранить допущенные нарушения путем отражения в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам реального состояния расчетов по налоговым платежам.

Исходя из того, что выданная по состоянию на 10.04.2020 справка нарушала права налогоплательщика, в качестве способа восстановления нарушенных прав налогоплательщика в данной части суд считает необходимым в порядке п.3 ч.4 ст.201 АПК РФ обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску  устранить допущенные нарушения прав заявителя путем выдачи заявителю справки о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 10.04.2020, а также справки о состоянии расчетов с бюджетом на дату исполнения решения суда, содержащих достоверные сведения о задолженности заявителя на указанные даты. 

Поскольку в иной части основания для удовлетворения требований заявителя отсутствуют, в оставшейся части уточненные требования заявителя удовлетворению не подлежат. 

Отказывая в оставшейся части в удовлетворении требований заявителя, суд также принимает во внимание следующее. 

В соответствии с ч.1 ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.  

Согласно ст.19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы. 

Налогоплательщикам (плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов; порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) определяется настоящим Кодексом и иными федеральными законами (ч.1 ст.22 НК РФ). Права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (ч.2 ст.22 НК РФ). Законодательством о налогах и сборах закреплен ряд гарантий прав налогоплательщиков, в том числе – регламентированная законом процедура взыскания задолженности по налогам и сборам. 

Вместе с тем, объему прав налогоплательщиков корреспондируют также закрепленные законодательством о налогах и сборах обязанности налогоплательщиков, в том числе – закрепленная ст.57 Конституции Российской Федерации и п.1 ч.1 ст.23 НК РФ обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги. 

В соответствии с ч.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики (п.1 постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды»). Суд исходит из того, что данный правовой принцип является универсальным (в общей для всех участников гражнаских правоотношений форме отражен в ст.10 ГК РФ) и применим не только к правоотношениям по оценке обоснованности налоговой выгоды налогоплательщиков, но и к иным правоотношениям в области исчисления и уплаты налогов. 

Общий запрет на недобросовестное пользование гражданскими правами, в том числе – в сфере предпринимательской деятельности, вытекает из ч.ч.1 и 3 ст.17, ч.ч.1 и 2 ст.34 Конституции Российской Федерации, и закрепляется в ч.1 ст.10 ГК РФ. При этом в ч.2 ст.10 ГК РФ закреплено, что в случае несоблюдения требований, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, суд, арбитражный суд или третейский суд с учетом характера и последствий допущенного злоупотребления отказывает лицу в защите принадлежащего ему права полностью или частично, а также применяет иные меры, предусмотренные законом. В случае, если злоупотребление правом выражается в совершении действий в обход закона с противоправной целью, последствия, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи, применяются, поскольку иные последствия таких действий не установлены настоящим Кодексом (ч.3 ст.10 ГК РФ). 

Так, презумпция добросовестности налогоплательщика в налоговых правоотношениях и запрет недобросовестного поведения налогоплательщика в них же вытекает из ч.1 ст.54.1 НК РФ, согласно которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Определение Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 по делу № А76-46624/2019 указывает на необходимость реализации правомерной публичной цели противодействия налоговым злоупотреблениям и поддержания в правоприменительной практике финансовых стимулов правомерного поведения участников оборота. Из этого вытекает недопустимость ситуаций, когда недобросовестные участники налоговых правоотношений, используя последствия своей недобросовестности, находятся в неравном (более благоприятном) положении по сравнению с добросовестными. Также из этого следует необходимость учета судами добросовестности/недобросовестности поведения налогоплательщика в налоговых правоотношениях и применения правовых последствий недобросовестного поведения участников налоговых правоотношений при рассмотрении всех налоговых споров, а не только споров, касающихся оценки обоснованности получения налоговой выгоды. 

Суд принимает во внимание, что ООО «Электроснабжение», самостоятельно исчисляя НДС и налог на прибыль организаций, представляя налоговые декларации и уплачивая налоги, а также проводя достаточно частые периодические сверки с налоговым органом путем получения справок о размере задолженности по налогам и сборам, располагало достоверными сведениями о действительных суммах своей налоговой задолженности по налогу на добавленную стоимость за период с 1 по 4 кварталы 2019 года и по налогу на прибыль за 2018-2019 г.г., которая составляла  по НДС- 3874140,45 руб., по налогу на прибыль (по данным налогоплательщика, подтвержденным актом сверки, с учетом несогласия налогоплательщика с исчислением налога на прибыль Инспекцией) - в сумме 1115654,00 руб., а всего – 4989794,45 руб. Указанная задолженность возникла не в результате доначисления налоговым органом, а в результате неоплаты налогоплательщиком заявленных к уплате в декларациях сумм налога в установленные сроки, в силу чего была ему известна. 

Аналогичные правовые подходы к оценке осведомленности налогоплательщиков о своей налоговой обязанности на основании  представленных деклараций (расчетов) и уплаченных налогоплательщиком сумм налога подтверждены сложившейся судебной практикой, например – по оценке оснований возврата излишне уплаченных налогов (ст.78 НК РФ) и момента выявления налогоплательщиками факта излишней уплаты налога. 

При этом ООО «Электроснабжение», достоверно зная о наличии у него неуплаченной текущей задолженности за указанные периоды  в указанной сумме и установив наличие неточностей в справке от 10.04.2020 на незначительные суммы, по формальным основаниям инициировало судебный спор по двум делам № А35-3192/2020 и № А35- 4490/2020 на всю сумму задолженности по НДС и налогу на прибыль, отраженной в справке от 10.04.2020 (5502505,76 руб.). При этом налогоплательщик, формально ссылаясь на включение всей суммы задолженности в предмет спора, настаивал на применении по спору обеспечительных мер, тем самым лишив налоговый орган возможности своевременно реализовать меры принудительного взыскания не только ошибочно включенной в справку задолженности, но и текущей, действительно имевшейся у налогоплательщика задолженности. 

Поскольку относительно оснований возникновения данной задолженности и возможности ее принудительного взыскания имелся спор, подлежащий оценке и разрешению по существу, а предусмотренные ст.90 АПК РФ основания применения обеспечительных мер были подтверждены Обществом и оснований для отказа в обеспечении не имелось, в целях обеспечения баланса интересов спорящих сторон и публичных интересов, сохранения status quo спорящих сторон, арбитражный суд суд определением от 25.05.2020 ввел в отношении отраженных в справке от 10.04.2020 спорных сумм задолженности обеспечительные меры, заключающиеся в запрете налоговому органу осуществления любых мер и действий, направленных на начисление и взыскание отраженных в спорной справке сумм задолженности (налога, пеней и штрафов).

Таким образом, в период сложной экономической ситуации, усугубленной пандемией новой коронавирусной инфекции, инициировав необоснованный спор на заведомо большую сумму, включавшую в себя не только ошибочную, но и заведомо известную налогоплательщику действительную текущую задолженность по налогам, и добившись введения обеспечительных мер, налогоплательщик фактически получил для себя на период спора «налоговые каникулы», получив формальные основания не уплачивать свою текущую задолженность в период действия обеспечительных мер. 

Действуя добросовестно, заявитель имел возможность своевременно оплатить свою текущую действительную задолженность в бюджет и ходатайствовать о введении обеспечительных мер только в отношении неосновательно указанных в справке сумм налоговой задолженности. Указанное процессуальное поведение заявителя суд расценивает как злоупотребление процессуальными правами, направленное на затягивание судебного процесса, воспрепятствование принятию законного и обоснованного судебного акта.

Позднее, в период рассмотрения спора, ООО «Электроснабжение», своими действиями создав налоговому органу юридические препятствия для реализации этапов принудительного взыскания задолженности, также ссылалось на вытекающие из действия обеспечительных мер обстоятельства, связанные с невозможностью реализацией Инспекции процедур принудительного взыскания в период, как на одно из оснований для признания действительной текущей задолженности Общества безнадежной к взысканию, возможность принудительного взыскания которой утрачена. 

Указанные обстоятельства суд оценивает как недобросовестное поведение ООО «Электроснабжение» как в сфере налоговых правоотношений в области уплаты налогов и взаимоотношений с налоговыми органами по поводу их взыскания, так и в сфере арбитражно-процессуальных правоотношений по участию Общества в рассмотрении Арбитражным судом Курской области спора по настоящему делу № А35-3192/2020. Исходя из оценки уровня юридической грамотности представленных Обществом документов, можно прийти к выводу о том, что данные действия не являются следствием ошибки Общества и не только являются недобросовестными, но и совершены умышленно с целью совершения действий в обход закона с противоправной целью уклонения от уплаты налога в установленные законом сроки и (или) искусственного создания оснований для последующего оспаривания налоговой задолженности как безнадежной к взысканию. Исходя из содержания представленных Обществом первичных и процессуальных документов, непосредственными участниками данных действий являлись генеральный директор ООО «Электроснабжение» ФИО6, подписывавший документы от имени Общества, в том числе – заявление в арбитражный суд, и индивидуальный предприниматель ФИО2, оказывавший Обществу в период рассмотрения спора в суде правовые услуги и выступавший представителем Общества. 

Указанные обстоятельства принимаются судом во внимание при оценке оснований заявленных требований, результатов их рассмотрения, с учетом закрепленных в ст.10 ГК РФ принципов и правовых походов, имеющих универсальный характер, а также, с учетом положений ч.2 ст.111 АПК РФ, при  распределении судебных расходов по делу в соответствии с положениями ч.2 ст.111 АПК РФ. 

Поскольку неимущественные требования заявителя, заявленные в порядке главы 24 АПК РФ, частично были удовлетворены судом, в силу ст.101, ч.ч.1, 3 ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, понесенные заявителем судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 9000 руб. 00 коп. подлежат взысканию с ИФНС России по г. Курску в пользу заявителя. 

Вместе с тем, госпошлина в сумме 3000 руб., уплаченная по платежному поручению № 262 от 17.06.2020 за введение испрашиваемой меры обеспечения в рамках дела № А35-4490/2020, подлежит отнесению на налогоплательщика, поскольку в удовлетворении ходатайства Общества о введении аналогичных мер в отношении одной и той же спорной задолженности определением по делу № 4490/2020 от 18.06.2020 заявителю было отказано ввиду его необоснованности. 

Наряду с этим, с учетом указанных выше обстоятельств, суд на основании ч.2 ст.111 АПК РФ считает необходимым отнести на заявителя как на лицо, злоупотреблявшее процессуальными правами, все иные судебные расходы по делу. На момент рассмотрения дела требования о взыскании иных судебных расходов сторонами спора не заявлялись, в связи с чем результаты их распределения не отражаются в резолютивной части решения по делу.

Исходя из положений ч.7 ст.201 АПК РФ, обращение решения к немедленному исполнению является не обязанностью, а правом суда, и осуществляется с учетом обстоятельств дела и особенностей исполнения судебного акта. Исходя из обстоятельств спора, положений ч.7 ст.201 АПК РФ, суд не находит оснований для обращения решения суда к немедленному исполнению, в связи с чем решение подлежит обращению к исполнению в общем порядке, установленном АПК РФ, после вступления его в законную силу. 

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176, 200-201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Уточненные требования Общества с ограниченной ответственностью «Электроснабжение» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску удовлетворить частично. 

     Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, выразившиеся в отражении в Сводной справке по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за период с 01.01.2020 по 10.04.2020 недостоверной задолженности Общества с ограниченной ответственностью «Электроснабжение» по пеням в общей сумме 531261 руб. 31 коп., в том числе: 

     97964 руб. 20 коп. пени по налогу на добавленную стоимость, 

     55772 руб. 61 коп. пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет, 

     377524 руб. 50 коп. пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации. 

     В удовлетворении оставшейся части уточненных требований отказать.

     Оспариваемые действия проверены на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Гражданскому кодексу Российской Федерации.

     В порядке п.3 ч.4 ст.201 АПК РФ обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску  устранить допущенные нарушения прав заявителя путем выдачи заявителю справки о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 10.04.2020, а также справки о состоянии расчетов с бюджетом на дату исполнения решения суда, содержащих достоверные сведения о задолженности заявителя на указанные даты. 

     Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (305007, 

<

...>, зарегистрирована в качестве юридического лица 27.12.2004 за ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Электроснабжение» (зарегистрировано в качестве юридического лица 09.03.2010 за ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>,  расположено по адресу: 305031, 

<

...>) 9000 руб. 00 коп. в возмещение понесенных заявителем расходов на оплату госпошлины. 

     Обеспечительные меры, примененные определением арбитражного суда по настоящему делу от 25.05.2020, отменить со дня вступления решения суда в законную силу. 

     Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.

 

Судья                                                                                                 Д.В. Лымарь