АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 952/2022

24 января 2023 года

г. Ижевск

 

Резолютивная часть решения объявлена 19 января 2023г.

Полный текст решения изготовлен 24 января 2023г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Т.В. Климаш, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Кольцо» г. Ижевск к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике, г. Ижевск о признании недействительным в части решения от 19.10.2021 № 2412 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, 

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 24.03.2022, ФИО2 по доверенности от 24.03.2022;

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 09.01.2023, ФИО4 по доверенности от 09.01.2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Кольцо» (далее – заявитель, общество, ООО «Кольцо») обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике г. Ижевск (Межрайонная ИФНС России № 8 по УР, налоговая инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 19.10.2021                  № 2412 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество организаций за 2020г. в сумме 882472 руб. 74 коп., соответствующих сумм пени и штрафа (с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации – далее – АПК РФ).

Заявитель в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении и письменных объяснениях. 

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнениях к отзыву и письменных пояснениях.

Из материалов дела следует, что 17.05.2021 обществом в Межрайонную ИФНС России № 8 по УР представлена уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2020г. (корректировка 1).

Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике с 17.05.2021 по 17.08.2021 проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2020г., представленной ООО «Кольцо» 17.05.2021 (регистрационный № 1224119872).

Согласно информации, поступившей в рамках ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, установлено, что  кадастровая стоимость объектов недвижимости на 2020 год, принадлежащих заявителю на праве собственности, определена в следующих размерах:

Кадастровый номер

объекта

Дата начала периода

(ДКС)

Дата окончания

периода

Кадастровая стоимость (рублей)

18:26:020026:7248

01.01.2016

01.01.2020

34 706 035,30

18:26:020026:7248

01.01.2020

73 623 853,37

18:26:020026:7249

01.01.2016

01.01.2020

24 964 717,54

18:26:020026:7249

01.01.2020

52 959 051,29

18:26:020026:7071

01.01.2015

01.01.2020

53 170 495,85

18:26:020026:7071

01.01.2020

164 027 204,28

Заявитель в представленной уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций применил расчет налога по объектам недвижимого имущества с кадастровыми номерами:

18:26:020026:7248 - от кадастровой стоимости 34 706 035,30 рублей строка 020 раздела 3 лист 1,

18:26:020026:7249 - от кадастровой стоимости 24 964 7-17,54 рублей строка 020 раздела 3 лист 2,

18:26:020026:7071 от кадастровой стоимости 53 170 495,85 рублей строка 020 раздела 3 лист 3.

В представленной налоговой декларации по налогу на имущество за 12 месяцев 2020г. налоговой инспекцией установлено нарушение, а именно занижение обществом  кадастровой стоимости  по объектам недвижимости с кадастровыми номерами: 18:26:020026:7248, 18:26:020026:7249, 18:26:020026:7071, что привело к занижению налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2020г. 

В адрес общества по телекоммуникационным каналам связи  ЭЦП направлено требование от 27.05.2021 № 10555 о предоставлении пояснений по выявленным нарушениям.

В ответ на требование общество сообщило о запуске процесса оценки кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Пояснения заявителя налоговой инспекцией не приняты в связи с отсутствием сведений (информации) из регистрирующих органов.

По результатам проверки налоговым органом установлено занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2020 год на 177 768 859 руб. и суммы налога, подлежащей доплате в бюджет, на 3 555 377,18 руб.

На основании материалов камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией составлен акт камеральной проверки от 31.08.2021 №09-05/6385.

Общество направило письменные возражения на акт налоговой проверки от 31.08.2021 №09-05/6385 с приложением документов, подтверждающих доводы налогоплательщика.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и возражений общества Межрайонной ИФНС России № 8 по УР 19.10.2021 принято решение № 5412 о привлечении ООО «Кольцо» к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в сумме 44 442,21 руб., обществу доначислен налог на имущество организаций за 2020 год в размере 3 555 377,18 руб. и начислены пени в сумме 338 323,74 руб.

Указанное решение было обжаловано заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее – УФНС по УР). 

Решением УФНС по УР от 17.12.2021 № 06-07/22690@ решение Межрайонной ИФНС России №8 по УР от 19 октября 2021 года №5412 оставлено без изменения.

Несогласие налогоплательщика с решением налоговой инспекции в оспариваемой части послужило основанием для его обращения в Арбитражный суд Удмуртской Республики. 

В обоснование требований заявитель указал, что налоговый орган неверно применил нормы налогового законодательства в отношении проверяемого налогоплательщика.

Заявитель ссылается на то, что решением Верховного суда Удмуртской Республики от 16.12.2021 по делу № 3а-289/2021 по заявлению ООО «Кольцо» в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020026:7071, адрес (местонахождение): 

<

...> «а» установлена кадастровая стоимость в размере рыночной стоимости 143286000,00 руб.  по состоянию на 01.01.2019. Указанная рыночная стоимость внесена в ЕГРН. Решением Верховного суда Удмуртской Республики от 11.10.2022 по делу № 3а-173/2022 установлена кадастровая стоимость: 1) объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020026:7248, адрес (местонахождение): 

<

...> «а» в размере рыночной стоимости 60243556,00 руб. по состоянию на 01.01.2019; 2) объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020026:7249 адрес (местонахождение): 

<

...> «а» в размере рыночной стоимости 42956907,00 руб. по состоянию на 01.01.2019. 

Заявитель отмечает, что в соответствии с абз.4 п. 15 ст. 378.2 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период 2020г., в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (п. 15 в ред. Федерального закона от 03.08.2018 № 334-Ф3).

Таким образом, изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения по решению суда (на основании установления его рыночной стоимости) в данном случае применяется с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания, т.е. с 01.01.2020.

По мнению заявителя, налоговым органом неверно установлено начало применения измененной по решению суда кадастровой стоимости объекта недвижимости. Порядок применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, измененной по решению суда, изменился с налогового периода – 2021 года в связи с внесением изменений в абз.4 п. 15 ст. 378.2 НК РФ, и стал таким, как трактует его налоговый орган именно с 2021г. Нормы других отраслей законодательства РФ не могут изменить или отменить нормы Налогового кодекса РФ. Для целей налогообложения в первую очередь применяются нормы Налогового кодекса РФ.

Поскольку в настоящее время кадастровая стоимость объектов недвижимости установлена в рамках гражданского дела в суде, то на основании указанного решения необходимо определить налогооблагаемую базу и соответственно размер налога на имущество. Доначисление налоговым органом налога на имущество за 2020 год в большем размере, чем это предусмотрено действующим налоговым законодательством, является незаконным.

Возражая против требований заявителя, налоговая инспекция указала, что информация о кадастровой стоимости спорных объектов представлена в налоговую инспекцию органами Росреестра. Сведения о кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости. 

Сведения о кадастровой стоимости налоговый орган получает в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 85 НК РФ, и у налогового органа отсутствуют основания для использования при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций иных сведений, отличных от тех, которые содержатся в ЕГРН. Налоговый орган, ссылаясь на нормы других отраслей законодательства РФ, не игнорирует нормы Налогового Кодекса РФ, а применяет их в порядке, установленном п. 1 ст. 11 НК РФ.

В соответствии с письмом ФНС России от 07.08.2020 № БС-4-21/12820@, со дня вступления в силу Закона № 269-ФЗ, применение сведений о кадастровой стоимости в целях налогообложения объектов недвижимости осуществляется в соответствии с нормами статей 378.2, 391 и 403 Налогового кодекса Российской Федерации, а в части не урегулированной Налоговым кодексом - в соответствии с Законом № 269-ФЗ.

Согласно пункту 2 статьи 1, пункту 13 статьи 5 Федерального закона от 31.07.2020 № 269-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 269-ФЗ), для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, включая налогообложение объектов недвижимости, применяется кадастровая стоимость, сведения о которой внесены в Единый государственный реестр недвижимости. Пункт 25 Порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 16.12.2015 № 943 (зарегистрирован Минюстом России 25.03.2016, регистрационный № 41548), предусматривает, что в сведениях ЕГРН о кадастровой стоимости земельного участка и иных объектов недвижимости указывается дата начала применения кадастровой стоимости.

В соответствии с ч. 4 ст. 6 Федерального закона № 269-ФЗ сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН в результате оспаривания результатов определения кадастровой стоимости в порядке, установленном ст. 22 Федерального закона № 237-ФЗ, применяются с 1 января года, в котором в суд или в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости подано заявление об оспаривании, но не ранее даты внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Исходя из этого, в решении суда об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости на основании ст. 22 Федерального закона № 237-ФЗ отражается дата подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости.

У налогового органа отсутствовали основания для использования при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций иных сведений, отличных от тех, которые содержатся в ЕГРН. На дату вынесения решения по проверке в налоговой инспекции отсутствовали данные об изменении кадастровой стоимости спорных объектов недвижимости, в связи с чем налоговым органом 19.10.2021  вынесено решение о привлечении ООО «Кольцо» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 5412.

В ходе проверки и на стадии апелляционного обжалования у налогового органа отсутствовали сведения об изменении кадастровой стоимости по решению суда по спорным объектам.

Следовательно, основания для применения абз. 4 п. 15 ст. 378.2 НК РФ у налогового органа отсутствовали.

В соответствии с решением Верховного суда Удмуртской Республики от 16.12.2021 по делу № 3а-289/2021 датой подачи заявления о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости следует считать 23 июня 2021 года. Таким образом, кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020026:7071 в размере рыночной стоимости 143286000,00 руб. подлежит применению с 01.01.2021.

Согласно ответу на запрос инспекции Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Удмуртской Республике от 24.10.2022, в сведениях ЕГРН по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 18:26:020026:7248 и 18:26:020026:7249 решение Верховного Суда Удмуртской Республике по делу 3а-173/2022, отсутствует.

Налоговый орган в ходе проведения мероприятий налогового контроля, не вправе давать оценку тому, является ли утвержденная (или пересмотренная) в установленном порядке кадастровая стоимость правильной и необходимо ли ее уменьшение вследствие обстоятельств, на которые ссылается налогоплательщик, поскольку решение данного вопроса законом выделено в отдельную административную и судебную процедуру.

По мнению ответчика, заявитель неверно толкует нормы НК РФ. Для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, включая налогообложение объектов недвижимости, применяется кадастровая стоимость, сведения о которой внесены в ЕГРН. Использование иной кадастровой стоимости (отличной от кадастровой стоимости, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и применяемой для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации) для целей налогообложения на имущество организаций действующим законодательством не предусмотрено.

В соответствии с выписками из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости на 02.11.2022, кадастровая стоимость объекта недвижимости с КН 18:26:020026:7248 на 01.01.2020 составляет 73 623 853,37 руб., объекта недвижимости с КН 18:26:020026:7249 на 01.01.2020 составляет 52 959 051,29 руб.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав доводы сторон, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Таким образом, для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности. 

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение. 

Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

Положениями пункта 1 статьи 378.2 НК РФ определено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

- объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации, через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

- жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В связи с этим на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ для целей налогообложения применяются положения соответствующей отрасли законодательства.

Понятие кадастровой стоимости ввиду отсутствия в налоговом законодательстве на основании статьи 11 НК РФ определяется в статье 3 Закона № 135-ФЗ как стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 настоящего Федерального закона.

Нормами пункта 7 статьи 378.2 названного Кодекса предусмотрено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Перечень соответствующих объектов недвижимости формируется исключительно в соответствии с критериями, установленными в НК РФ, законе о налоге на имущество субъекта Российской Федерации,

Постановлением Правительства Удмуртской Республике от 12.11.2019 № 522 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год» определен перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Данный перечень опубликован на сайте Правительства и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики.

Согласно п.1 и п.2 ст.379 НК РФ налоговый период по налогу на имущество организаций устанавливается как календарный год, отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

В соответствии с п.2 ст. 383 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, по истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации, конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет особый, а именно публично-правовой (а не частно-правовой) характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти. Налоги, обеспечивая финансовую основу деятельности государства, являются необходимым условием его существования. Соответственно, налоговое обязательство налогоплательщика следует не из договора, а из закона, и налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну; соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы. Иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом (Постановления от 17.12.1996 № 20-П и от 14.07.2005 № 9-П, Определения от 27.12.2005 № и от 07.11.2008 № 1049-О-О).

Использование недостоверных сведений при определении кадастровой стоимости, влекущее необходимость ее пересмотра, свидетельствует об объективном искажении налоговой базы по налогу на имущество организаций. Такая кадастровая стоимость вопреки пункту 1 статьи 53 Налогового кодекса не является надлежащей (основанной на объективных и экономически обусловленных показателях) стоимостной характеристикой объекта недвижимости, подлежащего налогообложению.

Как разъяснено в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 11.07.2017 № 20-П и от 05.07.2016 № 15-П, для целей налогообложения имеется преимущество в применении кадастровой стоимости объектов недвижимости, равной рыночной стоимости, перед их кадастровой стоимостью, установленной по результатам государственной кадастровой оценки, поскольку соответствующая рыночная стоимость получена в результате индивидуальной оценки конкретного объекта недвижимости.

Следовательно, налогоплательщик, не согласный с применением при определении его налоговой обязанности результатов государственной кадастровой оценки, полученных с использованием так называемого "массового" метода, не лишен права опровергнуть представленный налоговым органом расчет налога, обосновывая необходимость исчисления налога, исходя из рыночной стоимости объекта недвижимости.

Пересмотр кадастровой стоимости в связи с выявлением недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, направлен не на установление новых условий налогообложения, а на исправление ошибок (искажений), допущенных по результатам ранее проведенной кадастровой оценки, обеспечение экономически обоснованного налогообложения, пресечение злоупотреблений.

Как следует из материалов дела, кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020026:7071 утверждена Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 20.11.2019 года № 540 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год» была установлена в размере 164 027 204,28 рублей.

Указанная кадастровая стоимость была оспорена ООО «Кольцо» в судебном порядке.

Решением Верховного суда Удмуртской Республики от 16 декабря 2021 года по делу № 3а-289/2021 была установлена кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020026:7071 в размере рыночной стоимости 143 286 000 руб. по состоянию на 01 января 2019 года.

Кадастровая стоимость нежилого здания с кадастровым номером 18:26:020026:7248 утверждена Постановлением № 540 но состоянию на 1 января 2019 года в размере 73 623 853, 37 руб.

Кадастровая стоимость нежилого здания с кадастровым номером 18:26:020026:7249 утверждена Постановлением № 540 по состоянию на I января 2019 года в размере 52 959 051,29 руб. 

Указанные кадастровые стоимости также были оспорены заявителем в судебном порядке.

Решением Верховного суда Удмуртской Республики от 11.10.2022 по делу № 3а-173/2022 по результатам судебной экспертизы кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020026:7248 была установлена в размере его рыночной стоимости 60243556 руб. по состоянию на 01.01.2019; кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020026:7249 была установлена в размере его рыночной стоимости 42956907 руб. по состоянию на 01.01.2019, подлежащей применению для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начиная с 01 января 2020г. по 19 декабря 2021 г. включительно.

Указанные решения суда были представлены в материалы настоящего дела.

Согласно абз. 4 п. 15 ст. 378.2 НК РФ в редакции  Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ, изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Изменения, предусмотренные Федеральным законом от 3 августа 2018 г. № 334-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2019 года и применяются к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Таким образом, кадастровая стоимость земельного участка, установленная на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решения суда об установлении рыночной стоимости этого объекта налогообложения, принятых после 1 января 2019 года (в том числе по заявлениям и искам, поданным до 1 января 2019 года), и внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, должна учитываться при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Аналогичная правовая позиция изложена в Письмах Министерства финансов Российской Федерации Российской Федерации от 22.01.2019 № 03-05-06-01/2805, от 11.02.2019 № 03-05-06-02/8001, от 15.02.2019 № 03-05-05-01/9513, от 15.02.2019 №, от 18.02.2019 № 03-05-06-02/10073.

Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 20.11.2019 № 540 утверждены прилагаемые результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков, помещений, объектов незавершенного строительства) и земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения, земель особо охраняемых территорий и объектов, земель лесного фонда, земель водного фонда на территории Удмуртской Республики по состоянию на 1 января 2019 года (пункт 1 Постановления).

В соответствии с пунктом 2 названного Постановления, настоящее постановление вступает в силу 1 января 2020 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

В силу п.2 ст. 375 НК РФ и Постановления Правительства УР от 20.11.2019 № 540 датой начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020026:7071 в размере 16402204,28 руб., кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020026:7248 в размере 73623853,37 руб., кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020026:7249 в размере 52959051,29 руб., является 01.01.2020.

Следовательно, кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020026:7071 в размере 164 027 204,28 руб., кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020026:7248 в размере 73 623 853, 37 руб., кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером18:26:020026:7249  в размере 52 959 051,29 руб., утвержденные Постановлением Правительства УР от 20.П.2019 № 540, подлежат применению с 01.01.2020.

Таким образом, в рассматриваемом случае, установленная кадастровая стоимость по решению суда, равная рыночной, должна применяться при определении налоговой базы по налогу на имущество налогу с 1 января 2020 года (т.е. с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания), поскольку это является датой начала применения для целей налогообложения вновь определенной кадастровой стоимости спорных объектов недвижимости. 

Кроме того, в решении суда от 11.10.2022 по делу № 3а-173/2022 прямо указано, что установленная кадастровая стоимость объектов недвижимости в размере рыночной, подлежит применению для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начиная с 01 января 2020г. по 19 декабря 2021 г. включительно.

Соответственно, сумма налога на имущество организаций за 2020г., исходя из установленной судом кадастровой стоимости в размере рыночной стоимости по объекту недвижимости с кадастровым номером 18:26:020026:7071, составляет 2865720,00 руб., по объекту недвижимости с кадастровым номером 18:26:020026:7248 – 1204871, 12 руб., объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020026:7249 – 859138, 14 руб., всего – 2672904,26 руб.

Поскольку оспариваемым решением сумма налога установлена налоговым органом в общем размере 3555377,00 руб., то доначисление заявителю налога на имущество организации в размере 882473 руб. является необоснованным.  

Доводы налоговой инспекции судом отклоняются, как основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Согласно п. 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как указано выше, в налоговых периодах 2019-2020 гг. ст. 378.2 НК РФ действовала в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ, согласно которой в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

В данном случае датой начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания, то есть стоимости, установленной Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 20.11.2019 № 540  (а не вновь установленной стоимости), является 01.01.2020.

Налоговый орган ссылается на то, что со дня вступления в силу Федерального закона от 31.07.2020 № 269-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 269-ФЗ) применение сведений о кадастровой стоимости в целях налогообложений объектов недвижимости осуществляется в соответствии с нормами статей 378.2, 391 и 403 НК РФ.

Вместе с тем, следует отметить, что Закон № 269-ФЗ применяется только в части, не урегулированной Налоговым кодексом РФ.

При этом, применение сведений о кадастровой стоимости в целях налогообложений объектов недвижимости в случае установления его рыночной стоимости по решению суда прямо урегулировано ст. 378.2 НК РФ в редакциях, действовавших в разные периоды времени.

Так, согласно абз. 4 п. 15 ст. 378.2 в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ, в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации указанным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ, вступили в силу с 01.01.2021, соответственно, не могут распространяться на рассматриваемый период 2020г.

Поскольку слова «являющейся предметом оспаривания» отсутствуют в новой редакции, то с налогового периода - 2021 год действует порядок определения налоговой базы по налогу на имущество, указанный ответчиком.

То обстоятельство, что до настоящего времени в ЕГРН указана кадастровая стоимость, определенная Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 20.11.2019 № 540, не свидетельствует, что она должна быть применена именно в целях налогообложения на период 2020г. с учетом установленных обстоятельств дела. 

Также, несмотря на то, что у налогового органа на момент вынесения решения отсутствовали сведения об установлении в судебном порядке кадастровой стоимости спорных объектов недвижимости в размере рыночной, указанное не может являться основанием для уплаты обществом налога в размере, не являющемся действительным и не соответствующем реальному налоговому обязательству.

На основании изложенного, суд пришел к выводу, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике от 19.10.2021 № 5412 в части доначисления налога на имущество организаций за 2020г. в сумме 882472 руб. 74 коп., соответствующих сумм пени и штрафа подлежит признанию незаконным, заявленное требование - удовлетворению.

Согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого решения согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика и подлежат взысканию в пользу заявителя. 

Руководствуясь ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике от 19.10.2021 № 5412, вынесенное в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Кольцо» г. Ижевск, в части доначисления налога на имущество организаций за 2020г. в сумме 882472 руб. 74 коп., соответствующих сумм пени и штрафа.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Кольцо» г. Ижевск 3000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья                                                 М.С. Сидорова