АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  КОСТРОМСКОЙ  ОБЛАСТИ

156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

 

Дело № А31-8446/2019

г. Кострома

16 декабря 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 12 декабря 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 16 декабря 2019 года.

Судья Арбитражного суда Костромской области Мосунов Денис Александрович, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Коммунальщик", Костромская область, г. Волгореченск, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области от 18.04.2019 № 10-01-27/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, директор, приказ от 04.11.2014 г. № 16

от ответчика: ФИО3, доверенность от 07.08.2019 № 14-24/13415; ФИО4, доверенность от 14.05.2019 № 14-24/07723, ФИО5, доверенность от 19.04.2019 № 14-24/06396, ФИО6, доверенность от 01.10.2019 № 14-24/16851,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Коммунальщик" (далее также Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области от 18.04.2019 № 10-01-27/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество заявлено ходатайство об отложении судебного заседания по причине невозможности обеспечить явку своего представителя ФИО7

Ходатайство судом отклонено, так как явку указанного лица обязательной судом не признавалась. Собранных доказательств достаточно для рассмотрения дела по существу. 

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.

Инспекцией в период с 27.12.2017 г. по 24.12.2018 г. была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и полноты уплаты налогов за период с 01.01.2214 г. по 31.12.2016 г. По результатам  проверки установлено следующее.  

Установлено, что Общество в 2014-2016 годах осуществляло деятельность по управлению  жилищным фондом, в рамках которой предоставляло коммунальные услуги и выполняло работы по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов (МКД). Для этого оно заключало с пользователями услуг договоры по предоставлению коммунальных услуг и содержанию и ремонту общего имущества МКД.

Согласно приложению к договорам, в состав работ и услуг по содержанию и ремонту общего имущества МКД Обществом включены услуги по расчетно-кассовому обслуживанию; услуги по управлению МКД,  которые включают в себя  следующие услуги:

договорная и претензионно-исковая работа, взыскание задолженности;

ведение технической документации;

осмотр мест общего пользования и инженерных сетей;

работа с обращениями граждан;

заполнение электронных паспортов. 

Инспекция пришла к выводу, что каждая услуга управления является самостоятельной услугой, а все они вместе не могут быть включены в состав услуг по содержанию и ремонту общего имущества МКД. 

Услуги по pacчетно-кассовому обслуживанию также относятся к услугам управления. Учитывая, что Общество осуществляло как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции вся выручка от услуг управления многоквартирным домом подлежит  включению в налоговую базу по НДС.

В ходе проверки было установлено, что к операциям, освобождаемым от обложения НДС, Общество отнесло выручку от реализации:

1) коммунальных услуг (по подпункту 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ);

2) работ и услуг по содержанию и ремонту общего имущества  многоквартирных домов (по подпункту 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ), в том числе:

-услуг по расчетно-кассовому обслуживанию,

-услуг управления в части ведения технической документации, осмотру мест общего пользования и инженерных сетей, заполнения электронных паспортов (по подпункту 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ).

К операциям, облагаемым НДС, Общество отнесло выручку от реализации: 

1) услуг управления в части ведения договорной и претензионно-исковой работы, взыскания задолженности по коммунальным услугам и работы с обращениями граждан;

2) прочих товаров (работ, услуг). 

Инспекция в ходе проверки установила, что:

1. к операциям, освобождаемым от уплаты НДС, относится выручка от реализации: 

коммунальных услуг (по подпункту 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ);

работ и услуг по содержанию и ремонту объектов ЖКХ (по подпункту 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ).

2. к операциям, облагаемым НДС, относится выручка от реализации:

-услуг управления МКД (договорная и претензионно-исковая работа, взыскание задолженности; ведение технической документации; осмотр мест общего пользования и инженерных сетей; работа с обращениями граждан; заполнение электронных паспортов; расчетно-кассовое обслуживание);

-прочих товаров (работ, услуг). 

В результате Инспекция сделала вывод, что Общество неправомерно применило освобождение от уплаты НДС по подпункту 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ к выручке от реализации услуг управления в части ведения технической документации, осмотра мест общего пользования и инженерных сетей, заполнения электронных паспортов, расчетно-кассового обслуживания. Данное нарушение привело к занижению за проверяемый период налоговой базы по НДС на общую сумму 23013067 руб. и НДС на общую сумму 4142351 руб.

Результаты проверки зафиксированы в акте проверки от 25.02.2019   г. № 10-01/22/1-1

По результатам налоговой проверки решением № 10-01-27/1-1 от 18.04.2019 г. налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 79759 руб., а также за несвоевременную уплату налога, в соответствии со ст. 75 НК РФ, начислены пени в размере 1590296 руб. 

Решением Управления ФНС России по Костромской области от 01.07.2019 № 12-12/08649@ апелляционная жалоба налогоплательщика на решение Инспекции от 18.04.2019 № 10-01-27/1-1 была оставлена без удовлетворения. Решение Инспекции в соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ вступило в силу 01.07.2018.

Не согласившись с решением в части начисления НДС на сумму 4405061 рублей с реализации работ (услуг) по содержанию общего имущества в многоквартирном доме за услуги по осмотру мест общего пользования и инженерных систем, ведение технической документации, расчетно-кассовое обслуживание; произведенного налоговым органом перерасчета удельного веса налогооблагаемого оборота в общей сумме реализованных товаров (работ, услуг) по налоговым периодам с учетом выручки от реализации услуг без учета порядка распределения, закрепленного в «Положении об учетной политике» п.3.3 Раздела 3. «НДС» Приложения № 2, начисления пени в сумме 1 598 048 рублей за несвоевременную (неполную) уплату НДС, начисления штрафа в сумме 79 759 рублей Общество обратилось с арбитражный суд.

Общество не согласно с доначислением НДС по мотиву Инспекции об отнесении услуг по осмотру мест общего пользования и ведению технической документации, расчетно - кассовому обслуживанию в услугу «Управление», а не к услуге «Содержание общего имущества МКД», так как спорные услуги относятся к услуге содержания общего имущества.

Общество считает, что вне зависимости от содержания договора управления с жителями, отнесение той или иной услуги к управлению или к содержанию общего имущества домов должно быть реализовано единым подходом, т.е. производиться в соответствии с нормами законодательства РФ (ст. 422 ГК РФ).

До 01.01.2015 года (ст. 162 ЖК РФ) услуга по управлению (в т.ч. расчетно-кассовое обслуживание) не была отделена от услуги по содержанию общего имущества многоквартирного дома, т.е. в 2014 году услуга управление была составной частью услуг по содержанию, и доначисление НДС за 2014 год по данному доводу незаконно. За 2015,2016 г. спорные услуги по осмотру общего имущества и ведению (составлению) технической документации также не относятся к услуге управление МКД, а к услугам по содержанию общего имущества в многоквартирном доме, поэтому начисление НДС на эти услуги за 2015-2016г. по данному доводу незаконно. 

Вывод налогового органа о том, что услуги управления облагаются НДС вне зависимости от того, чьими силами они выполнены, сделан самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств.

Общество не согласно с доначислением НДС по мотиву Инспекции о несоблюдении Обществом условия об оказании спорных услуг силами подрядных организаций,  так как услуги по осмотру мест общего пользования и ведению тех. документации, выполнявшихся ООО «Консалтинг Профи», не оказывались работниками ООО «Коммунальщик». Общество не осуществляет самостоятельно услуги по осмотру мест общего пользования и инженерных сетей в связи с отсутствием специалистов в штате.

Услуги по ведению технической документации Обществом оказывались, поскольку это входит в прямые обязанности управляющей организации в силу Правил № 416, в частности в них входили: прием и хранение документации, сбор и ведение информации о собственниках помещений, об общем имуществе домов, размещение и ведение информации о домах в ГИС ЖКХ. Однако данные услуги не входят в калькуляцию на услугу «Ведение технической документации», так же как и в стоимость услуг по договору ООО «Консалтинг Профи», и осуществляются Обществом в рамках обычной деятельности по управлению многоквартирным домом (прочие калькуляции на услуги ООО «Коммунальщик», включающие в себя заработную плату работников). ООО «Консалтинг Профи» по договору осуществляло ведение иной технической документации, которую не могло осуществлять Общество в силу отсутствия специалистов.

Общество не согласно с доначислением НДС, поскольку стоимость реализованных ООО «Коммунальщик» собственникам услуг по осмотру мест общего пользования, ведению технической документации, не превышает стоимость приобретения этих услуг у ООО «Консалтинг Профи». 

Стоимость спорных услуг, предъявленных к оплате собственникам, не превышает стоимость услуг, приобретенных Заявителем по договору с ООО «Консалтинг Профи». 

Общество разделило спорную «Калькуляцию статьи тарифа «Управление МКД» на отдельные калькуляции, в том числе по услугам «Осмотр мест общего пользования» и «Ведение технической документации» на проверяемый период. Из анализа данных калькуляций видно, что они не включают какие-либо расходы и прибыль Общества, при этом итоговая стоимость услуги на 1 кв.м. общей площади помещения не изменилась. Довод Инспекции о включении Обществом в калькуляцию на спорные услуги затрат на содержание своего административно-управленческого персонала и суммы запланированной прибыли является предположением Инспекции и не соответствует действительности.

Определение в калькуляции Обществом затрат, рентабельности подрядной организации ООО «Консалтинг Профи» не свидетельствует о «ненормальных» хозяйственных отношениях между субъектами, поскольку в рамках проверки Инспекцией исследовались объяснения и документы Общества, что между сторонами заключен договор на оказание услуг по бухгалтерскому обслуживанию финансово-хозяйственной деятельности (в предмет договора входит ведение расчетных счетов, сдача налоговой отчетности, начисление и выплата зарплаты, других выплат). Стоимость услуг ООО «Консалтинг Профи» по договору № 254/ГД/П определена калькуляцией (приложение № 2 к договору), и состоит из заработной платы персонала, расходов на ЕСН, приобретение канцелярских товаров, на обслуживание оргтехники, прочие расходы. Таким образом, Общество может рассчитать стоимость спорных услуг для предъявления потребителям.

Глава 39 Гражданского кодекса РФ, ст. 9 ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете», условия заключенного договора не требуют детализированного описания оказанных услуг (указания перечня и стоимости всех оказываемых по договору работ (услуг). Акт оказанных услуг не является единственным документом, в котором должна содержаться детализация сказанных услуг. Объем услуг описан в заключенном договоре, техническом задании, в связи с чем нет необходимости повторно описывать услуги в акте. Результаты оказания услуг носят нематериальный характер, услуга потребляется в процессе осуществления. Подписание между сторонами актов выполненных работ (услуг) означает документально подтвержденными расходами на оказание услуг. Общество получило от подрядчика результаты работ по обслуживанию МКД, находящихся в его ведении.

Ссылка налогового органа на ГОСТ Р 5608-2014 «Услуги жилищно-коммунального хозяйства и управления многоквартирными домами. Услуги управления многоквартирными домами. Общие требования», утвержденные Приказом Росстандарта от 11.06.2014 № 546-ст, носят не общеобязательный, а рекомендованный характер применения.

Налоговый орган представил отзыв и дополнения к нему, считает оспариваемое  решении законным и обоснованным. 

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам. 

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Ненормативные правовые акты, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны недействительными при наличии одновременно двух условий, а именно: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов граждан и юридических лиц (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

При этом согласно ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. 

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Таким образом, бремя доказывания наличия факта нарушенных оспариваемым актом законных прав лежит на лице, оспаривающем акт, решение, действие (бездействие), бремя доказывания законности оспариваемого акта,  решения, действия (бездействия) лежит на лице, принявшем соответствующий, совершившим оспариваемое  действие (бездействие).

Согласно части 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы, то есть определенные преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 НК РФ).

Обязанность доказывания права на применение налоговой льготы лежит на налогоплательщике.

Как следует из подпункта 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

Для применения льготы требуется выполнение следующих условий в совокупности:

- выполнение всего комплекса работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД приобретается управляющей организацией у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги);

- операции по реализации работ (услуг) по содержанию, а также ремонту общего имущества в МКД должны осуществляться управляющей организацией по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Постановлением Правительства РФ от 15.05.2013 № 416 утверждены  Правила осуществления деятельности по управлению многоквартирными домами (далее - Правила № 416). Данные Правила устанавливают стандарты и порядок осуществления деятельности по управлению многоквартирным домом, в том числе управляющими организациями, заключившими договор управления многоквартирным домом (пункт 1 Правил № 416).

Под деятельностью по управлению многоквартирным домом понимается выполнение стандартов, направленных на достижение целей, установленных статьей 161 Жилищного кодекса Российской Федерации, а также определенных решением собственников помещений в многоквартирном доме (пункт 2 Правил №416), то есть осуществление надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и обеспечение минимального перечня необходимых для этого услуг и работ, установленных Правительством Российской Федерации, предоставление коммунальных услуг и прочее.

Наряду с оказанием коммунальных услуг, работ и услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, управляющая компания в соответствии с договором управления также осуществляет и иную деятельность, направленную на достижение целей управления многоквартирным домом.

Пунктом 4 раздела 2 Правил № 416 (в редакции от 26.03.2014) определено, что управление МКД обеспечивается выполнением следующих стандартов:

- прием, хранение и передача технической документации на многоквартирный дом и иных связанных с управлением таким домом документов, предусмотренных Правилами содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 №491; 

- сбор, обновление и хранение информации о собственниках и нанимателя помещений в многоквартирном доме, а также о лицах, использующих общее имущество в многоквартирном доме на основании договоров, включая ведение актуальных списков в электронном виде и (или) на бумажных носителях с учетом требований законодательства Российской Федерации о защите персональных данных;

-подготовка предложений по вопросам содержания и ремонта общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме для их рассмотрения общим собранием собственников помещений в многоквартирном доме;

-разработка с учетом минимального перечня услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме;

- расчет и обоснование финансовых потребностей, необходимые для оказания услуг и выполнения работ, входящих в перечень услуг и работ с указанием источников покрытия таких потребностей;

-подготовка предложений по вопросам проведения капитального ремонта (реконструкции) многоквартирного дома, а также осуществления действий, направленных на снижение объема используемых в многоквартирном доме энергетических ресурсов, повышения его энергоэффективности;

- обеспечение ознакомления собственников помещений многоквартирном доме с проектами подготовленных документов по вопроса  содержания и ремонта общего имущества собственников помещений многоквартирном доме и пользования этим имуществом, а также организации предварительного обсуждения этих проектов; 

-организация оказания услуг и выполнения работ, предусмотренных перечнем услуг и работ, утвержденным решением собрания, в том числе: 

определение способа оказания услуг и выполнения работ;

подготовка заданий для исполнителей услуг и работ;

- выбор, в том числе на конкурсной основе, исполнителей услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме на условиях, наиболее выгодных для собственников помещений многоквартирном доме;

- заключение договоров оказания услуг и (или) выполнения работ содержанию и ремонту общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме;

- заключение с собственниками и пользователями помещений в многоквартирном доме договоров, содержащих условия предоставления коммунальных услуг;

- заключение договоров энергоснабжения с ресурсоснабжающимй организациями, а также договоров на техническое обслуживание и ремонт внутридомовых инженерных систем;

- заключение иных договоров, направленных на достижение целей управления многоквартирным домом, обеспечение безопасности и комфортности проживания в этом доме;

- осуществление контроля за оказанием услуг и выполнением работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, исполнителями этих услуг и работ, в том числе документальное оформление и  приемки таких услуг и работ, а также фактов выполнения услуг и работ ненадлежащего качества;

-ведение претензионной, исковой работы при выявлении нарушений исполнителями услуг и работ обязательств, вытекающих из договоров оказания

- услуг и (или) выполнения работ по содержанию и ремонту общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме;

-организация и осуществление расчетов за услуги и работы по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, включая услуги и работы по управлению многоквартирным домом, и коммунальные услуги, в том числе:

начисление обязательных платежей и взносов,  связанных с  оплатой расходов на содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме и коммунальных услуг в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

- оформление платежных документов и направление их собственникам и пользователям помещений в многоквартирном доме; осуществление управляющими организациями расчетов с ресурсоснабжающими организациями за коммунальные ресурсы, поставленные по договорам энергоснабжения;

- ведение претензионной и исковой работы в отношении лиц, не исполнивших обязанность по внесению платы за жилое помещение и коммунальные услуги, предусмотренную жилищным законодательством Российской Федерации.

В разделе 3 Правил № 416 установлены правила формирования и  утверждения перечня услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, который должен содержать информацию об объемах, стоимости, периодичности и (или) график (сроки) оказания услуг и выполнения работ.

Таким образом, действующее законодательство определяет услуги по  управлению многоквартирным домом в качестве самостоятельного вида, деятельности, осуществляемого управляющей компанией.

Как было установлено в ход проверки, Общество выделило услуги управления в отдельный вид и отнесло к ним услуги:

по договорной и претензионно-исковой работе,  взысканию задолженности;

ведению технической документации;

осмотру мест общего пользования и инженерных сетей;

работе с обращениями граждан;

заполнению электронных паспортов. 

Это подтверждается:

1. «Перечнем работ и услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме» - «Расчетом размера платы за содержание и ремонт  общего имущества в многоквартирном доме», являющимся приложением к  договорам, на содержание и ремонт общего имущества, и предоставление коммунальных услуг. Согласно данному перечню и расчету услуга управления  МКД, в которую включены вышеперечисленные виды услуг, выделены отдельной строкой и рассчитывается по отдельно установленному тарифу;

2. Отдельным расчетом тарифа на «Управление МКД», в который включены вышеперечисленные виды услуг.

Согласно представленной Обществом расшифровке видов услуг по управлению многоквартирным домом:

1. к услуге осмотра мест общего пользования и инженерных сетей отнесено:

определение способа выполнения отдельных работ, проведения мероприятий;

осуществление контроля качества коммунальных услуг;

организация работ по ликвидации аварий, составление актов о порче личного имущества.

Данные услуги оказываются с привлечением специалистов ООО «Консалтинг-Профи».

2. К услуге ведения технической документации отнесено:

сбор, ведение и хранение информации об общем имуществе собственников в многоквартирном доме;

сбор, ведение и хранение информации о собственниках и нанимателях,   арендаторах и других пользователях помещений и общим имуществом в электронном виде и (или) на бумажных носителях;

сбор информации о показаниях индивидуальных приборов учета;

согласование условий установки ИПУ;

ввод ИПУ в эксплуатацию;

ведение журнала учета показаний;

подготовка предложений об энергосбережении;

подготовка предложения о перечне и стоимости работ и услуг. 

Данные услуги оказывают работники самого Обществом и специалисты ООО «Консалтинг-Профи».

Услуги расчетно-кассового обслуживания не включены Обществом в приложении к договорам «Перечень работ и услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме» в услуги управления MКД, выделены отдельной строкой, с указанием отдельного тарифа.

Инспекция установила, что к услугам расчетно-кассового обслуживания Обществом отнесены: услуги банка за ЖКУ; услуги инкассации; услуги за обслуживание кассовых аппаратов, оказанные ООО «Тесла-кассовые системы»; услуги АО «Единый информационный расчетно-консультационный центр» (агентское вознаграждение за организацию работ по ведению аналитического учета и начислению платы за приобретенные коммунальные и жилищные услуги; оказание услуг по размещению информации на платежных документах на оплату жилищно-коммунальных услуг).

Услуги расчетно-кассового обслуживания относятся к услугам управления МКД, при этом, все услуги управления, являясь самостоятельным видом услуг, не относятся к услугам по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома и не могут быть включены в их состав. 

Вся выручка от услуг управления МКД подлежит включению в налоговую базу по НДС, применение освобождения от уплаты НДС в соответствии с подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ в отношении части выручки от реализации данных услуг неправомерно.

В ходе проверки было установлено, что Обществом в нарушение положений ст. 149 НК РФ в стоимость операций, не подлежащих обложению НДС, включены работы (услуги) по управлению жилым фондом, не относящиеся к содержанию и ремонту общего имущества МКД, а именно: ведение технической документации, осмотр мест общего пользования и инженерных сетей, расчетно-кассовое обслуживание.

Это подтверждается договорами управления многоквартирным домом (договорами на содержанке и ремонт общего имущества в МКД и предоставление коммунальных услуг). Согласно перечню работ и услуг по содержанию и ремонт) общего имущества МКД и расчету стоимости общей площади помещения услуги по ведению технической документации, осмотру мест общего пользования и инженерных сетей, расчетно-кассовому обслуживанию выделены отдельной строкой и рассчитываются по отдельно установленному тарифу.

На основании разработанных ООО «Коммунальщик» тарифов (в т.ч. за услуги управления МКД), производилось начисление платы гражданам, проживающим в жилищном фонде, находящемся в управлении организации. Сумму выручки от реализации выполненных работ (оказанных услуг) по содержанию и текущему ремонту многоквартирного дома и оказанию услуг по управлению жилищным фондом Общество отражало в учете, что подтверждается регистром налогового учета по счету 90.08.1 "Услуги управления" за период 2014-2016гг.

В рамках мероприятий налогового контроля в соответствии со ст.93 НК РФ Инспекцией у ООО «Коммунальщик» истребованы документы, содержащие информацию о стоимости 1 кв.м. общей площади помещения (руб. в месяц) по статье тарифа «Управление МКД», а также калькуляцию статьи тарифа «Управление МКД» за период 2014-2016гг. (требование о представлении документов (информации) от 05.10.2018 №10-01-15/60).

Согласно представленной справки, стоимость 1 кв.м. общей площади помещения (руб. в месяц) по статье тарифа «Управление МКД» составила:

- в период с 01.05.2014г. по 30.04.2015г.- 2,56 руб.

- в период с 01.05.2015г. по 30.04.2016г.- 2,83 руб.

- в период с 01.05.2016г. по 30.04.2017г.- 3,24 руб.

Из анализа калькуляции статьи тарифа «Управление МКД» установлено, что стоимость 1 кв.м. общей площади помещения в период 2014-2016гг. складывается:

-из расходов управляющей компании на заработную плату и страховые взносы сотрудников ООО «Коммунальщик».

По статьям тарифа «осмотр мест общего пользования» и «ведение технической документации» отражены расходы на заработную плату и страховые взносы сотрудников (инженеров различных категорий, контролеров, техников), не состоящих в штате управляющей компании, а являющимися сотрудниками подрядчика - ООО «Консалтинг-Профи».

В ходе проверки установлено,  что Общество сотрудникам ООО «Консалтинг-Профи» заработную плату не выплачивало, фактически в калькуляцию включены расходы управляющей компании за услуги, оказанные ООО «Консалтинг-Профи» в соответствии с договором от 01.02.2011 №254/ГД/11;

- из расходов на содержание административно-управленческого персонала управляющей компании и поддержания работы офиса, а именно: арендная плата, канцтовары, коммунальные услуги, информационно- консультационные услуги, обучение персонала, комплектующие, заправка картриджей, услуги стационарных телефонов, общехозяйственные расходы;

- прибыли управляющей компании (в размере 10% от суммы всех вышеуказанных затрат).

На основании представленной калькуляции налоговым органом произведен расчет суммы расходов на 1 кв.м. площади помещения в месяц в разрезе статьей затрат.

Из анализа полученных данных установлено, что сумма затраты на содержание административно-управленческого персонала и сумма запланированной прибыли управляющей компании включена ООО «Коммунальщик» вo все статьи затрат услуги управления МКД и, следовательно, предъявлена для оплаты населению и юридическим лицам.

Так например, затраты на 1 кв.м. общей площади помещения по статье тарифа «Управление МКД» - осмотр мест общего пользования» в 2014 г.-2015г. (0,79 руб.) складываются из расходов на оплату услуг подрядчика ООО "Консалтинг-Профи" (0,49 руб.) и затрат на содержание административно-управленческого персонала и прибыль управляющей компании (0,30 руб.).

Таким образом, в статьи затрат управления МКД - ведение технической документации, осмотр мест общего пользования ООО «Коммунальщик»  в  проверяемый  период  включены и  затраты  самой управляющей компании.

При проверке оборотно-сальдовых ведомостей по счету 26 «Общехозяйственные расходы» и регистров налогового учета по счету 90.08.1 "Услуги управления" за период 2014-2016гг. установлено, что вышеуказанные услуги, связанные с деятельностью самой управляющей компании, отражены налогоплательщиком на данных счетах бухгалтерского учета, т.е. являются управленческими расходами и относятся к перечню налогооблагаемых работ (услуг).

Поскольку в стоимость реализуемых услуг по управлению МКД - «ведение технической документации» и «осмотр мест общего пользования и инженерных сетей» входят затраты самой управляющей компании (заработная плата работников ООО «Коммунальщик», аренда офиса, канцелярские принадлежности и т.п.), а также сумма запланированной прибыли, то стоимость реализуемых услуг населению и юридическим липам не будет соответствовать стоимости их приобретения у ООО «Консалтинг-Профи» - организации, непосредственно выполняющих данные работы (услуги).

На основании данных фактов установлено, что в отношении услуг по управлению МКД, в т.ч. по услуге ведение технической документации, осмотру мест общего пользования и инженерных сетей отсутствуют условия для применения освобождения в соответствии с пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, а именно:

- выполнение всего комплекса работ (услуг) по ведению технической документации, осмотру мест общего пользования и инженерных сетей производится не только сотрудниками ООО «Консалтинг-Профи», часть работ по данной статье осуществлялось, в том числе, и сотрудниками ООО «Коммунальщик».

- стоимость реализованных услуг по управлению МКД  ОО «Коммунальщик» по ведению технической документации, осмотру мест общего пользования и инженерных сетей не соответствует (превышает) стоимость приобретения этих работ (услуг) у ООО «Консалтинг-Профи.

Также инспекцией истребована информация с расшифровкой статьи тарифа «Расчетно-кассовое обслуживание» и стоимости данной услуги на 1кв.м. общей площади помещения (требование о представлении документов от 17.12.2018 №185).

Согласно представленным документам установлено, статья тарифа «Расчетно-кассовое обслуживание», включает услуги банка, услуги инкассации, услуги за обслуживание кассовых аппаратов, а также услуги АО «ЕИРКЦ».

Налоговым органом произведен расчет суммы выручки от реализации услуги расчетно-кассового обслуживания в соответствии с обслуживаемой площадью и тарифом, действующим в период 2014-2016гг. По результатам данного расчета установлено, выручки от реализации услуги расчетно-кассового обслуживания превышает сумму расходов управляющей компании на приобретение данной услуги у организаций, непосредственно оказывающих данные услуги - услуги АО «ЕИРКЦ», услуги за обслуживание кассовых аппаратов - ООО «Тесла-кассовые системы», услуги банков (сумма расходов управляющей компании подтверждается оборотно - сальдовыми ведомостями по счету 26 «общехозяйственные расходы», по счету 91 «прочие доходы и расходы» за 2014-2016гг.

На основании вышеизложенного установлено, что в отношении услуги расчетно-кассовое обслуживание также отсутствуют условия для применения освобождения в соответствии с пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку стоимость реализованных услуг не соответствует (превышает) стоимость приобретения этих работ (услуг) у организаций, непосредственно выполняющих данные услуги.

Общество, применяя освобождение от уплаты НДС в отношении выручки от реализации услуг расчетно - кассового обслуживания, ведения технической документации, осмотра мест общего пользования и инженерных сетей, относит  данные услуги к работам и услугам по содержанию и  ремонту  общего имущества. В обоснование своей позиции Общество ссылается на Правила № 491, Минимальный перечень услуг и работ, необходимых для обеспечения  надлежащего содержания  общего  имущества в  многоквартирном доме от 03.04.2013 № 290; Правила и нормы технической эксплуатации жилищного фонда от 27.09.2003 № 170.

При этом, перечисленные Обществом нормы не устанавливают: 

-требования к содержанию общего имущества (в какой документации отражаются сведения о составе и состоянии общего имущества, что включает в себя техническая документация, кто обязан принимать и хранить техническую  документацию), что включается в расходы за содержание жилого помещения  (п.24, 27, 29 Правил от 13.08.2006 №491);

-перечень работ, необходимых для надлежащего содержания и технического обеспечения (какие работы выполняются в целях содержания и ремонта лифта, а также обеспечения пожарной безопасности) (п.22, 27 Перечня от 03.04.2013 №290);

-что включает в себя техническая эксплуатация жилищного фонда, как осуществляется техническое обслуживание и текущий ремонт жилого фонда (что является целью проводимых осмотров, где отражаются результаты осмотров) (п. 1.8, 2.1, 2.1.4 Правил от 27.09.2003 № 170);

-что включает в себя плата за жилое помещение (п.1 ст. 154 ЖК РФ);

-какие требования предъявляются к содержанию общего имущества (раздел 2 Правил от 13.08.2006 № 491).

Из смысла законодательных норм следует, что определение способа выполнения и организация работ (а не само их выполнение) не может по своей сути являться работой и услугой по содержанию и ремонту имущества, так как данные мероприятия относятся к планово-организационным и не являются непосредственно самой работой (услугой) по ремонту либо надлежащему содержанию имущества. Так же, как не могут быть отнесены к содержанию и ремонту имущества контроль за качеством коммунальных услуг, составление актов, сбор и хранение информации, ведение журналов, подготовка каких -либо предложений о стоимости работ и т.п.

Довод Общества о том, что ссылка Инспекции на ГОСТ Р5608-2Ш4, утвержденный Приказом Росстандарта от 11.06.2014 №546-ст неправомерна, суд отклоняет  исходя из следующего. 

ГОСТ Р56038-2014, утвержденный Приказом Росстандарта от 11.061201& № 546-ст, «Услуги жилищно-коммунального хозяйства и управления многоквартирными домами. Услуги управления многоквартирными дозами. Общие требования», - это национальный стандарт Российской Федерации.

В ГОСТе Р56038-2014 под исполнителем подразумевается лицо оказывающее услуги управления многоквартирными домами, под заказчиком - собственники помещений или лицо, уполномоченное собственниками.

Согласно пункту 5 ГОСТа Р56038-2014, услуга управления многоквартирным домом предполагает выполнение комплекса (действий), обеспечивающих:

-прием, хранение, ведение и передачу технической документации на многоквартирный дом;

-сбор, обновление и хранение информации о собственниках и нанимателях помещений в многоквартирном доме;

- определение технического состояния общего имущества многоквартирного дома; 

- подготовку  планов перечней работ (услуг) по содержанию многоквартирного дома;

-обоснование финансовых потребностей, необходимых для оказания услуг и выполнения работ по содержанию многоквартирного дома;

-заключение договоров энергосбережения с ресурсоснабжающими организациями, обеспечивающими предоставление потребителям коммунальных услуг;

-содержание многоквартирного дома;

-взаимодействие с заказчиком (потребителями) и ознакомление с проектами документов, подготовленных исполнителем;

- начисление и контроль за расчетами;

- документальное подтверждение факта выполнения услуг и работ;

- документальное подтверждение факта выполнения услуг и (или) работ надлежащего качества;

- ведение претензионной и исковой работы;

- подготовку предложений по вопросам проведения текущего и (или) капитального ремонта общего имущества многоквартирного дома, реконструкции и )или) перепланировки;

- диспетчерское и аварийно- ремонтное обслуживание и прочее. 

При этом, согласно  ГОСТу Р56038-2014, исполнитель организует и проводит  технические осмотры, обследование и  (или) мониторинг технического состояния многоквартирного дома или его частей в соответствии с ГОСТ Р56194. По итогам обследований (осмотров) формируются планы и перечни работ, выполнение которых обеспечивает комфортные условия проживания и нормативное техническое состояние многоквартирного дома (пункт 5.3). На основании определенных плана работ и (или) перечня работ (услуг), исполнитель формирует предложения заказчику (собственникам) по объему и периодичности их выполнения (пункт 5.4). Исполнитель организует выполнение работ (услуг) по содержанию общего имущества многоквартирного дома (пункт 5.7). Исполнитель осуществляет начисления, оформление платежных документов и направление их собственникам и пользователям помещений в многоквартирном доме. Контролирует правильность внесения данных, производимых расчетов, связанных с  оплатой  расходов  за  выполненные  работы  (услуги)  по  управлению  и содержанию многоквартирного дома в соответствии с условиями договора, а также за потребленные потребителями коммунальные услуги (пункт 5.11). Исполнитель готовит предложения необходимости проведения текущего и капитального ремонтов, реконструкции и (или) перепланировки, которые определяются по итогам технических осмотров, обследований и (или) мониторинга технического состояния многоквартирного дома (пункт 5.18).

Исполнитель организовывает диспетчерское и аварийно-ремонтное обслуживание многоквартирного дома (пункт 5.20).

Пунктом 8 ГОСТа Р56038-2014 предусмотрен контроль качества услуг управления многоквартирными домами.

Доводы Общества о выполнении спорных услуг привлеченными сторонними организациями, а также об обязанности получения управляющими компаниями лицензии на право управления домами только с 01.01.2015 несостоятельны, так как спорные услуги по своей сути относятся к услуге управления домом, а не к услуге по содержанию и ремонту дома вне зависимости от того, чьими силами они выполнены (оказаны) и вне зависимости наличия у Общества указанной лицензии.

Довод Общества об ошибочном отнесении в договорах управления многоквартирным домом услуг по осмотру общего имущества и ведению технической документации в перечень услуг управления домом также не состоятелен, так как опровергается представленными им отдельным расчетом калькуляции статьи тарифа «Управление МКД» и расшифровкой видов услуг по управлению многоквартирным домом. Кроме того, положения, зафиксированные в договорах управления многоквартирным домом, на основании которых управляющая компания осуществляет свою деятельность, имеют не только налоговые, но  и правовые последствия, что исключает допущение системной и массовой ошибки во всех договорах.

Довод Общества о том, что Инспекция неправомерно произвела перерасчет  удельного веса налогооблагаемого оборота в общей сумме выручки от  реализации без учета порядка распределения, закрепленного Обществом Положении об учетной политике суд признает несостоятельным.

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операции, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

 - принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в то1 пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

Пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ установлено, что пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 настоящей статьи, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат  налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

В Приказе Общества от 31.12.2014 №116 «Об утверждении учетной политики» утверждено, что входной НДС по коммунальным услугам и услуге «Содержание лифта» списываются на затраты полностью, по прочим услугам принимается к вычету полностью, по услуге «Содержание и текущий ремонт» пропорционально облагаемой и необлагаемой выручке. Для определения размера облагаемой и необлагаемой выручки по услуге «Содержание и текущий ремонт» ежемесячно производится распределение тарифа по каждому многоквартирному дому.

В соответствии с этим приказом Общество выручку от реализации услуг относило к облагаемым и необлагаемым операциям как указано выше. Затем, определяло доли облагаемых и необлагаемых операций, входящих в состав услуг по содержанию и текущему ремонту, в выручке от услуг по содержанию и текущему ремонту, и по полученной пропорции делило НДС, уплаченный  поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), имеющих отношение ко всем операциям, между облагаемыми   и необлагаемыми операциями.

С учетом этого Инспекция имела основания определить долю всех облагаемых операций (всех необлагаемых операций) в общей выручке от реализации всех услуг, так  как предусмотренное Обществом в учетной политике определение пропорции не соответствует пунктам 4 и 4.1 статьи 170 НК РФ.

Так, например по расчетам Общества, стоимость услуг связи, оказанных ПАО "Ростелеком", распределена только между облагаемыми и необлагаемыми операциями, составляющими услуги по содержанию и текущему ремонту, в то время как услуги связи используются и при реализации коммунальных услуг, и при реализации прочих товаров (работ, услуг).

Суд признает состоятельным довод Инспекции о том, что Общество не учло, что недостаточно разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения метод определения пропорции облагаемых и необлагаемых операций в составе выручки, важно, чтобы этот метод учитывал особенности, предусмотренные в пункте 4.1 статьи 170 НК РФ. Эти особенности заключаются в том, что доля стоимости облагаемых (необлагаемых) отгруженных товаров (работ, услуг) определяется в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а не в какой-либо их части.

Общество ежеквартально распределяло между облагаемыми и необлагаемыми операциями «входной» НДС на товары, услуги, имеющие отношение ко всем операциям, по счетам - фактурам следующих поставщиков: АО "Газпром газораспределение Кострома", ПАО "Мобильные ТелеСистемы", ПАО "Ростелеком", ЗАО "Измерительная техника", ОАО "Приборы контроля и регулирования техпроцессов", ООО "Тесла - Кассовые Системы", АО "ЕИРКЦ", ООО "Петрол Плюс Регион", ФБУ "Костромской ЦСМ", Центр гигиены и эпидемиологии, ООО "Металл Сервис", ООО "Секретарь-Р", ООО" ИнформПлюс", ПАО "КСК", Отделение №8640 Сбербанка, УФК по Ярославской области (ФБУ "Ярославский ЦСМ"), ООО "ДИОС", ООО "Автотрейдинг-М", ООО "Авангард", ООО "Пластинструмент", ООО "МАВр", ООО "Эврика", ООО "Электротехника", ООО "ПРОМДЕКОРМЕТАЛЛ", ООО "РостГидроХолдинг", ООО "ТПК"Радуга", ООО "Деловые линии", ПАО "МегаФон", ПАО "МРСК Центра", ООО "ДАВ", ООО "Актион-пресс", ФИО8 ОАО "РОССЕЛЪХОЗБАНК", ОАО "КГТС", ООО Группа  Бринэкс, ФИО9.

Инспекция к перечисленным вычетам добавила налог по счетам -фактурам, выставленным Администрацией г. Волгореченска за аренду муниципального недвижимого имущества под офис, который Общество заявляло к вычету в полном размере.

Причинами пересчета Инспекцией сумм «входного» НДС, подлежащих вычету либо включению в расходы, явилось следующее:

- неправильное определение Обществом сумм выручки облагаемой и  необлагаемой НДС;

-неправильное определение НДС;

отсутствие пропорционального деления сумм «входного» НД счетам-фактурам Администрации г. Волгореченска и принятие к вычету по данным счетам- фактурам дважды в нескольких налоговых периодах;

несоответствие  сумм  НДС,  заявленных  в  отдельных декларациях, суммам вычетов, определенных расчетом Общества.

Данное нарушение привело к завышению Обществом вычетов по на 247045 руб.

Заявитель в пояснениях указывает, что в калькуляцию Общества по услугам «Управление МКД» включены общехозяйственные расходы и прибыль ООО «Консалтинг Профи».

Как следует из анализа калькуляции статьи тарифа «Управление МКД» стоимость 1 кв.м. общей площади помещения в период 2014-2016 гг. складывается из понесенных обществом затрат, а также прибыли (в размере 10% от суммы всех вышеуказанных затрат).

ООО «Коммунальщик» и ООО «Консалтинг Профи» являются самостоятельными хозяйствующими субъектами, следовательно, самостоятельно определяют цену услуги с учетом себестоимости продукции (работ, услуг), включая все имеющиеся затраты, в том числе общехозяйственные, а также учитывают рентабельность своей деятельности (прибыль организации).

Учитывая пояснения Общества, следует, что на ООО «Коммунальщик» переложена обязанность по несению затрат, а также определению рентабельности иной организации, что при нормальных хозяйственных отношениях недопустимо.

Также заявитель указывает, что в калькуляцию включены общехозяйственные расходы ООО «Консалтинг Профи», что подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями, однако данные содержащиеся в представленных оборотно-сальдовых ведомостях не совпадают с данными калькуляции, и включают затраты организации по иной деятельности вне рамок договоров с ООО «Коммунальщик» и, следовательно, не могут служить доказательством того, что в калькуляции последнего содержатся общехозяйственные расходы ООО «Консалтинг Профи».

Представленным расчетом (приложение № 1, 2 к дополнительным пояснениям №82-ю от 05.09.2019) ООО «Коммунальщик» не подтвердил, что стоимость услуги,  приобретенной у подрядной организации ООО «Консалтинг-Профи» соответствует цене реализации подрядных работ (услуг) собственникам помещений.

В ходе проверки установлено, услуги в том числе по осмотру мест общего пользования и ведению технической документации в проверяемом периоде оказаны ООО «Коммунальщик» в рамках заключенного договора с ООО «Консалтинг-Профи» от 01.02.2011 №254/ГД/11.

Согласно условиям данного договора исполнитель - ООО «Консалтинг Профи» обязуется по заданию оказать услуги по:

-составлению и согласованию сметно-проектной и сопутствующей документации по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов, находящихся в управлении заказчика;

-техническому сопровождению работ и услуг на жилом фонде;

-техническому контролю за жилым фондом;

-осуществлению контроля за соблюдением графика освящения придомовой территории МКД;

-техническому надзору за контрольно-измерительными приборами (поверка, ремонт);

-техническому надзору за подготовкой МКД к отопительному сезону, в т.ч. оформление актов готовности МКД к отопительному сезону;

-техническому надзору за выполнением работ по обслуживанию и текущему ремонту общего имущества МКД, находящихся в управлении заказчика, подрядными организациями;

-обучению неработающего населения по ГО и ЧС;

-списание индивидуальных и общедомовых приборов учета с последующей обработкой и передачей в ОАО «ЕИРКЦ»;

-расчетам общедомовых расходов коммунальных ресурсов для  предоставления ресурсоснабжающие организации и для начисления платы за  ЖКУ;

-расчетам объемов коммунальных услуг собственниками и арендодателями нежилых помещений, с последующей передачей в ОАО «ЕИРКЦ»;

-отключению электрооборудования, прекращению подачи коммунального ресурса в жилые и нежилые помещения многоквартирного дома; -выполнение разовых заданий заказчика.

Как видно из содержания договора, ООО «Консалтинг Профи» помимо услуг по ведению технической документации и осмотру мест общего пользования оказывал и иные виды работ и услуг, которые не подлежат льготированию.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» основой для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций. Первичным документом, подтверждающим сдачу результатов работ и факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ (услуг). Акт подтверждает факт, стоимость, сроки выполнения работ (оказания услуг). Он необходим для подтверждения соответствия выполненных работ условиям договора

При этом, согласно представленных налогоплательщиком актов выполненных работ за 2014-2016гг., за выполненные ООО «Консалтинг Профи» работы (услуги) указана сумма за месяц по услуге за «Содержание и текущий ремонт МКД». Таким образом, в акте не выделены отдельной строкой суммы в разрезе каждого вида выполняемых работ в рамках заключенного договора, а именно, за осмотр мест общего пользования и инженерных сетей, ведение технической документации.

Следовательно, из представленных документов не возможно определить какие именно работы (услуги) выполняло ООО «Консалтинг Профи» и выделить из них осмотр мест общего пользования и инженерных сетей, ведение технической документации.

Обществом в дополнительных пояснениях от 05.09.2019 № 82-ю представлены в суд расчеты в разбивке по работам (услугам), при этом не представлено пояснений, каким образом были выделены суммы по каждой услуге со ссылкой на первичные документы.

Общество в пояснении от 27.09.2019 № 82-ю приводит довод о том, что неправильно указана обслуживаемая площадь. Как указывает Инспекция, при расчете использовались данные, представленные самим Обществом в ходе проведения выездной налоговой проверки. В свою очередь Обществом не представлено в суд документов подтверждающих, что обслуживаемая площадь по расчетно-кассовому обслуживанию составляет 343884.02 м.кв.

В проверяемый период ООО «Коммунальщик» согласно заключенным договорам управления многоквартирными домами в перечень обязательных работ и услуг, предоставляемых ООО «Коммунальщик», включена услуга по управлению многоквартирным домом, а именно:

-договорная и претензионно-исковая работа, взыскание задолженности по ЖКУ;

ведение технической документации;

осмотр мест общего пользования и инженерных сетей;

работа с обращениями граждан;

заполнение электронных паспортов.

В ходе проверки установлено, что это комплексная услуга, выполняемая как самостоятельно управляющей компанией, так и силами подрядной организации, что подтверждается представленными пояснениями налогоплательщика, калькуляцией тарифа статьи «Управление МКД», актами выполненных работ.

Согласно представленным документам тариф по услуге «Управление МКД» ООО «Коммунальщик» при налогообложении НДС распределяет на облагаемую и необлагаемую НДС составляющие.

Инструкцией по применению Плана счетов утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению определено, что при наличии на предприятии нескольких видов деятельности также необходимо выделение одноименных субсчетов по различным видам деятельности, что также является и доказательством ведения организацией раздельного учета затрат налога на добавленную стоимость.

Таким образом, осуществление облагаемых и необлагаемых видов деятельности ООО «Коммунальщик», предполагает ведение раздельного учета затрат по видам деятельности.

При этом из анализа документов бухгалтерского учета, Положения «Об учетной политике для целей налогообложения», рабочего плана счетов ООО «Коммунальщик» установлено, что у налогоплательщика учет затрат по видам деятельности (видам предоставляемых услуг) отсутствовал.

Из документов, представленных в ходе выездной проверки, а также в материалы судебного дела, не представляется возможным определить сумму затрат, понесенных ООО «Коммунальщик», а также подрядной организацией ООО «Консалтинг Профи» для оказания услуг по осмотру мест общего пользования, ведение технической документации. Суд признает состоятельным довод Инспекции о то что все затраты в проверяемом периоде должны быть распределены по видам деятельности и заявлены лишь в части, приходящейся на услуги по осмотру мест общего пользования, инженерных сетей, ведение технической документации и которые могли быть включены в тариф на эту услугу.

С учетом приведенных обстоятельств установлено:

-обществом не ведется раздельный учет затрат по видам деятельности (видам услуг);

-доказательств затрат по статье "Управление ЖКХ" в разрезе видов услуг, в т.ч. по осмотру мест общего пользования, инженерных сетей и ведение технической документации, которые могли быть включены в тариф на эту услугу, ООО «Коммунальщик» не представлено; доказательств соблюдения условия о соответствии цены реализации подрядных работ ООО «Консалтинг Профи» цене их приобретения, необходимых для применения льготы по НДС не представлено, к расчетам не приложено финансово-экономическое обоснование указанных в них данных, отсутствует отсылка на первичные документы;

-в отношении услуг по управлению МКД - «ведение технической документации», «осмотр мест общего пользования и инженерных сетей» отсутствуют условия для применения льготы в соответствии с пп.29 п. 3 ст. 149 НК РФ.

При указанных обстоятельствах суд признает обоснованным вывод Инспекции о том, что Общество неправомерно применило освобождение от обложения НДС по подпункту 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ к выручке от реализации услуг управления в части ведения технической документации, осмотра мест общего пользования и инженерных сетей, заполнения электронных паспортов, расчетно-кассового обслуживания. Данное нарушение привело к занижению за проверяемый период налоговой базы по НДС на общую сумму 23013067 руб. и НДС на общую сумму 4142351 руб.

Общество не доказало наличия у него права на применение налоговой льготы по НДС.

При указанных обстоятельствах  суд признает оспариваемое решение (действия) законным и обоснованным. 

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по уплате государственной пошлины суд относит на заявителя.

Определением суда от 10.07.2019 г. судом приняты обеспечительные меры в форме приостановления действие решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области от 18.04.2019 № 10-01-27/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу № А31-8446/2019.

Абзацем 2 п. 76 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" определено, что в случае отказа в удовлетворении заявления налогоплательщика, оставления такого заявления без рассмотрения, прекращения производства по делу резолютивная часть соответствующего решения должна содержать указание на отмену принятых обеспечительных мер с момента вступления в силу судебного акта.

При обращении в суд Обществом  уплачена государственная пошлина за подачу заявления о принятии обеспечительных мер.

Из разъяснений, изложенных в пункте 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», следует, что действующее законодательство не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения решения государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица (часть 3 статьи 199 АПК РФ), ходатайств о приостановлении исполнения оспариваемого решения административного органа о привлечении к административной ответственности (часть 3 статьи 208 АПК РФ), ходатайств о приостановлении исполнения обжалуемого судебного акта (статьи 265.1, 283, 298 АПК РФ), заявлений о приостановлении исполнительного производства (статья 39 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Таким образом, государственная пошлина, уплаченная Обществом по платежному поручению от 08.07.2019 № 925 за рассмотрение заявления о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения налогового органа подлежит возврату плательщику. 

Исходя из изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований – оказать.

Принятые обеспечительные меры отменить с момента вступления в силу  решения суда.

Возвратить  ООО «Коммунальщик» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 рублей,  перечисленную платежным поручением № 925 от 08.07.2019 г.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья Д.А. Мосунов