АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-9339/2024

Дело № А55-8028/2023

г. Казань

04 декабря 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 21 ноября 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 декабря 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Ольховикова А.Н., Хлебникова А.Д., 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фатиховой А.Ю. (протоколирование ведется с использованием систем веб-конференции, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу),

при участии в судебном заседании с использованием системы веб-общества с ограниченной ответственностью «Сфера Упаковки» - ФИО1, доверенность от 25.01.2023,

при участии в Арбитражном суде Поволжского округа представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области – ФИО2, доверенность от 19.04.2024,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области - ФИО2, доверенность от 22.04.2024,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - ФИО2, доверенность от 22.07.2024,

в отсутствие индивидуального предпринимателя ФИО3, извещенного надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Сфера Упаковки» 

на решение Арбитражного суда Самарской области от 14.02.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2024

по делу № А55-8028/2023 

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сфера Упаковки», Самарская область, г. Тольятти, к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, г. Тольятти, Самарская область, к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области, УФНС России по Самарской области, г. Самара, индивидуальный предприниматель ФИО3, Самарская область, г. Тольятти, о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС № 2 по Самарской области от 29.07.2020 № 4628 от 05.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога НДФЛ - 492 961,00 рублей, пени в размере 152 804,13 рублей, штраф, установленный пунктом 1 статьи 123 НК РФ, в размере 24 648, 00 рублей, о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС № 2 по Самарской области от 29.07.2020 № 4627 от 05.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления доначислены страховые взносы на ОПС, ОМС, ОСС - 661 148,40,00 рублей, пени в размере 18 240,74 рублей, штраф, установленный пунктом 1 статьи 123 НК РФ, в размере 66 115,00 рублей, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Сфера Упаковки" (далее – ООО "Сфера Упаковки", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Самарской области (далее - МИФНС N 2 по Самарской области, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения МИФНС N 2 по Самарской области от 29.07.2020 N 4628, от 05.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) - 492 961,00 рублей, пени в размере 152 804,13 рублей, штрафа, установленного пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в размере 24 648,00 рублей, о признании недействительным решения МИФНС N 2 по Самарской области от 29.07.2020 N 4627 от 05.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления страховых взносов на ОПС, ОМС, ОСС - 661 148,40,00 рублей, пени в размере 180 240,74 рублей, штрафа, установленного пунктом 1 статьи 123 НК РФ, в размере 66 115, 00 рублей, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрайонная ИФНС России N 23 по Самарской области, Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - УФНС по Самарской области), индивидуальный предприниматель ФИО3 (далее - ИП ФИО3).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 14.02.2024, оставленным без изменений постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.

 ООО "Сфера Упаковки" подало кассационную жалобу, в которой просит вынесенные судебные акты отменить, удовлетворить заявленные обществом требования в полном объеме.

 В отзыве УФНС по Самарской области, полагая вынесенные судебные акты обоснованными и законными, просит оставить их без изменений, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

 Стороны о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Поволжского округа, однако ИП ФИО3 своего представителя в суд не обеспечил. 

 Принимая во внимание наличие надлежащего уведомления лиц, участвующих в деле, основываясь на положениях части  3 статьи  284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), суд счел возможным рассмотреть жалобы в отсутствие не явившейся стороны.

 Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на неё, заслушав представителей заявителя и налоговых органов, проверив законность обжалуемых судебных актов по делу в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены. 

 Как следует из материалов дела, ООО "Сфера Упаковки" зарегистрировано в качестве юридического лица МИФНС N 2 по Самарской области 27.02.2014 с уставным капиталом 15 тысяч рублей, основным видом деятельности общества является торговля оптовая прочими бытовыми товарами. Учредителями общества являлись физические лица ФИО4 (32,67%), ФИО3 (34%), ФИО5 (33,33%). 

 В период с 03.06.2014 по 26.04.2019 руководителем ООО «Сфера Упаковки» являлся ФИО3

ООО "Сфера Упаковки" 26.04.2019  подано заявление о внесение изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц по форме №Р14001, а именно возложение полномочий на управляющего - индивидуального предпринимателя ФИО3.

В составе документов представленных с заявлением имеется Протокол собрания участников ООО "Сфера Упаковки" от 24.04.2019  Решение о государственной регистрации о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), не связанных с внесением изменений в учредительные документы ООО "Сфера Упаковки" от 08.05.2019.

ФИО3 является индивидуальным предпринимателем с 11.04.2019. Состоит на учете в МИФНС №2 по Самарской области. В качестве управляющего в иных организациях ИП ФИО3 не являлся. Основным видом экономической деятельности  ИП ФИО3 является 70.22 Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления. Численность сотрудников у ИП ФИО3 отсутствует.

ИП ФИО3 является плательщиком упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы" по ставке 6%. В представленной отчетности заявляет ОКВЭД 70.22 Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления.

Согласно, налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения доход за 2020 ИП ФИО3 составил 3 792 010 руб. – доход от ООО "Сфера Упаковки".

В период с 08.05.2019 по  14.04.2022 Управляющим ООО "Сфера Упаковки" являлся ИП ФИО3, с 15.04.2022 и по настоящее время  ФИО5

 Налоговым органом проведена камеральная налоговой проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в связи с предоставлением расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года, по результатам которой 05.10.2022 вынесено решение N 4627 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 122 НК РФ в виде штрафа в размере 66 115,00 руб., сумма доначисленных страховых взносов составила 661 148,00 руб., пени в размере 180 240,74 руб. 

 Кроме того, по результатам камеральной налоговой проверки расчета сумм налога на доходы физических лиц (форма N 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2020 год Инспекцией вынесено решение от 05.10.2022 N 4628 о привлечении ООО "Сфера Упаковки" к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 24 648,00 руб., сумма доначисленного НДФЛ составила 492 961,00 руб., пени - 152 804,13 руб. 

 Решением УФНС по Самарской области от 09.01.2023 N 03-15/00129@ апелляционная жалоба общества удовлетворена частично, Решение от 05.10.2022 N 4628 о привлечении ООО "Сфера Упаковки" к ответственности за совершение налогового правонарушения (НДФЛ) отменено в части. Основанием удовлетворения послужила уплата УСН ИП ФИО3 в 2020 году в размере 174 724 руб.

Таким образом, доначисления ООО "Сфера Упаковки" по НДФЛ за 2020 год с учетом принятого Решения УФНС по Самарской области составили: 318 237 руб. (492 961 руб. - 174 724 руб.), расчет штрафа по пункту 1 статьи 123 НК РФ, с учетом пункта 3 статьи 112 НК РФ составил 15 911,85 руб. (318 237 руб. *20% /4), сумма пеней составила 124 585,97 руб.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Самарской области с рассматриваемым заявлением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно статье 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся, в том числе, вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ).

В силу пунктов 1, 2 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

 В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. Указанные организации именуются налоговыми агентами.

 Согласно статьям 24, 226 НК РФ ООО "Сфера Упаковки" является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

В соответствии с пунктами 6, 7 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов содержатся в статье 54.1 НК РФ, согласно которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1).

Согласно материалам проверки, между ООО "Сфера Упаковки" и ФИО3  заключен договор от 25.04.2019  о возмездном оказании услуг по использованию полномочий единоличного исполнительного органа (управления), в соответствии с которым управляющий обязуется по поручению заказчика оказывать услуги по управлению финансово-хозяйственной деятельностью общества, в том числе, полностью принять на себя осуществление полномочий единоличного исполнительного органа общества, а заказчик обязуется оплатить оказанные услуги в размере, в порядке и на условиях, предусмотренных договором.

Из содержания договора следует, что управляющий осуществляет управление всей текущей деятельностью общества, решает все вопросы, отнесенные Уставом общества и пунктом 1 статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" к компетенции единоличного исполнительного органа общества, без доверенности действует от имени общества, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества, заключает трудовые договора с работниками общества, совершает сделки от имени общества.

По итогам камеральной налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что между   ИП ФИО3 и ООО "Сфера Упаковки" фактически складывались взаимоотношения по руководству Обществом, а договор был заключен формально, лишь для того, чтобы минимизировать налоговые обязательства Общества по налогу на прибыль путем принятия на расходы начисленного вознаграждения индивидуальному предпринимателю, а также в целях минимизации обязательств по уплате НДФЛ, поскольку ИП ФИО3 находится на упрощенной системе налогообложения и уплачивает налог по ставке 6% (вместо 13%, предусмотренных при уплате НДФЛ с выплат, полученных в качестве заработной платы работником Общества).

Суд первой инстанции, проанализировав материалы дела, установил, что сумма вознаграждения по договору о возмездном оказании услуг по исполнению полномочий единоличного исполнительного органа (управлению) по договору  о передаче полномочий ФИО3 за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 составляет 3 792 010 руб., что превышает заработную плату директора ФИО3

Средняя заработная плата на  одного сотрудника ООО "Сфера Упаковки" за 2020 г. составляет 29 391.17 руб., при этом средняя сумма вознаграждения    ИП ФИО3 за 2020  составляет 316 000.83 руб., что в 9.3 раза больше средней заработной платы.

Сумма вознаграждения ИП ФИО3 за 2020 г. составляет 3 792 010 руб., при этом  сумма фонда оплаты труда за 2020 г. ООО "Сфера Упаковки" составляет    2 468 858.33 руб., что в 0.65 раза меньше суммы вознаграждения ИП ФИО3

Суд первой инстанции указал, что из анализа договора о передаче полномочий управляющему в совокупности с обстоятельствами, связанными с его исполнением, установлено, что предметом названного договора являлся не конечный результат труда (статьи 721 и 779 ГК РФ), а постоянно выполняемая работа (статья 56 ТК РФ). Размер вознаграждения, выплачиваемого управляющему, не был связан с оплатой конкретного объема ежемесячно выполняемых услуг, что характерно для отношений, регулируемых гражданско-правовым договором по указанию услуг, а выплаты носили фиксированный (по определенным периодам), не зависящий от выполненного объема, и периодический (ежемесячный) характер.

Суд первой инстанции отметил, что в пункте 18 «Обзора практики рассмотрения судами дел по спорам, связанным с заключением трудового договора" (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.04.2022) разъяснено, что не допускается заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения. Если между сторонами заключен гражданско-правовой договор, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Суд первой инстанции, проанализировав материалы дела, пришёл к выводу о систематическом выполнении управляющим ИП ФИО3 своих трудовых обязанностей по бессрочному трудовому договору; указав, что заключение договора управления обусловлено взаимозависимостью сторон договора; факт взаимозависимости ИП ФИО3 и Общества свидетельствует о согласованности действий данных лиц. 

Суд первой инстанции, приняв во внимание правовые позиции, изложенные в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.05.2009  N 597-О-О, определении Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации от 08.11.2021 N 18-КГ21-100-К4, определении Верховного Суда Российской Федерации от 07.10.2019 №309-ЭС19-16552, пришёл к выводу, что заключение договора о возмездном оказании услуг по управлению юридическим лицом между ООО «Сфера упаковки» и  ИП ФИО3 не имело разумной деловой цели для Общества в построении применяемой им юридической конструкции и заключении такового договора, а также намерений получить экономический эффект. Вознаграждение управляющему -  ИП ФИО3 фактически являлось скрытой формой оплаты труда.

 С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к выводу, что обжалуемое решение налогового органа соответствует требования налогового законодательства и отказал в удовлетворении требований заявителя.

 Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав предоставленные в материалы дела доказательства, согласился с выводами суда первой инстанции, отметив, что они соответствуют сложившейся правоприменительной практике, нашедшей свое отражение, в частности, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2021 N 308ЭС21-11525.

 В кассационной жалобе ООО "Сфера Упаковки" оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, настаивая на своих доводах.

 Все доводы кассационной жалобы были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую мотивированную оценку в оспариваемых судебных актах.

   Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ.

 Несогласие заявителя с выводами судов первой и апелляционной инстанций, основанными на оценке доказательств, не свидетельствуют о наличии в принятых судебных актах существенных нарушений норм материального и (или) процессуального права, повлиявших на исход судебного разбирательства или допущенной судебной ошибки.

Неуплата налога в установленные сроки в соответствии со статьей 75 НК РФ влечет начисление пени. Расчет пени заявитель не оспаривал.

Суд первой инстанции не установил процессуальных нарушений со стороны налогового органа, которые привели бы или могли привести к вынесению неправомерного решения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ самостоятельными основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Оснований для отмены обжалуемых судебных актов по приведенным в кассационной жалобе доводам не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 14.02.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2024 по делу № А55-8028/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судьяС.В. Мосунов

Судьи А.Н. Ольховиков

А.Д. Хлебников