РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-288787/22-183-5373

г. Москва

20 февраля 2023 г.

Резолютивная часть решения объявлена 15.02.2023 г.

Полный текст решения изготовлен 20.02.2023 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ежовой Н.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании  заявление ООО «ФОРПОСТ» (ИНН 7709974694) к ИФНС России № 9 по г. Москве о признании задолженности безнадежной ко взысканию,

при участии:

от заявителя – Трефилова Н.Р., паспорт, дов. от 08.02.2023 № б/н,

от заинтересованного лица – Пароян Д., уд., дов. от 25.04.2022 №05-06,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы 28.12.2022 заявление ООО «ФОРПОСТ» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) к ИФНС России № 9 по г. Москве (далее – инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании задолженности безнадежной ко взысканию принято к производству.

В судебном заседании дело рассматривается по существу.

Представитель заинтересованного лица представил дополнительные документы для приобщения к материалам дела. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

В материалы дела от заявителя поступило ходатайство об уточнении исковых требований. Суд в порядке ст. 49 АПК РФ принимает заявленные уточнения.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Как следует из материалов дела, в адрес заявителя поступило требование № 25453 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов. Согласно указанному требованию за обществом числится задолженность в размере 2 426 973 руб. 67 коп. По результатам излишне списанных денежных средств налоговым органом обществу выдана справка о состоянии расчетов по состоянию на 08.12.2022, которая не отражает, по мнению заявителя, достоверную информацию о размере задолженности и сведений о том, что такая задолженность является безнадёжной ко взысканию.

Заявитель просит суд признать задолженность в размере 1 688 733 руб. безнадежной ко взысканию ввиду пропуска налоговым органом срока, отведенного для ее принудительного взыскания применительно к ст. 45-47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, исследовав письменные доказательства, суд находит, что заявленные требования подлежат  частичному удовлетворению исходя из следующего.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 45 Кодекса, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. 

В соответствии с ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно п. 3 ст. 46 НК РФ может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога; заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В соответствии с п. 9 ст. 46 НК РФ положения этой статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога. 

Пунктом 4 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Налогоплательщик указывает, что такое требование в его адрес не направлялось.

В соответствии с положениями статей 46, 47 70 НК РФ с учетом позиции , изложенной в пунктах 50, 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) (ред. от 26.12.2018), срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством. 

Проверяя возможность налогового органа осуществить взыскание налогов, пеней, штрафов или утрату такой возможности в связи с истечением установленного срока их взыскания суд исходит из того, что взыскание налога - длящийся процесс. 

На первом этапе взыскания налога с организации или индивидуального предпринимателя налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму налога (ст. 69, 70 НК РФ). По общему правилу, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии НК РФ (п.1 ст. 70 НК РФ).

На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. 46 и ст. 47 НК РФ, а именно: после истечения срока, установленного в требовании, но не позднее двух месяцев после его истечения, налоговым органом принимается решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (п. 3 ст. 46 НК РФ). 

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ). 

Из содержания п. 3 статьи 46 НК РФ следует, что указанный в ней двухмесячный срок для взыскания налоговых платежей во внесудебном порядке включает и срок направления инкассовых поручений в банк. Поэтому инспекция не вправе направлять инкассовые поручения в банк после истечения названного срока. Направление инкассового поручения в банк по истечении срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ, независимо от причин его пропуска является недопустимым. 

Решение о взыскании за счет денежных средств, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Пропущенный налоговым органом по уважительной причине срок обращения в суд может быть восстановлен (п. 3 ст. 46 НК РФ). 

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ): решение о взыскании налога за счет имущества, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога (п. 1 ст. 47 НК РФ). 

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, налоговое законодательство предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание обязательных платежей и финансовых санкций. 

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

В силу п. 9, 10 ст. 46, п. 1 ст. 115 НК РФ указанные положения применяются также при взыскании пеней, сборов и штрафов. 

Как следует из материалов дела, у налогоплательщика имеется неисполненная обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации.

Вместе с тем, в связи с вступившим в законную силу Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - ФЗ № 263) у общества сформировалось отрицательное сальдо по единому налоговому счету (далее – ЕНС).

Согласно сальдо расчетов по ЕНС 01.01.2023 принята из ОКНО при переходе в ЕНС неисполненная обязанность Общества по уплате пени в размере 448 254 руб. 47 коп. , а также переплата в размере 288 руб. 23 коп.

В соответствии со ст. 4 ФЗ № 263 сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей.

Суд исследовав материалы дела установил, что отрицательное сальдо на дату конвертации в ЕНС по пене составило 447 996 руб. 24 коп.

Кроме того, инспекцией в отношении спорной задолженности были предприняты следующие меры принудительного взыскания, предусмотренные НК РФ.

Инспекцией выставлено требование от 01.08.2022 № 25453 на сумму 2 426 973 руб. 67 коп. со сроком уплаты до 03.09.2022, в данное требование также вошла сумма задолженности, указанная в заявлении общества в размере 882 119 руб. 19 коп.

В связи с неисполнением обществом обязанности по погашению пени в срок, указанный в требовании, инспекцией в порядке п. 3 ст. 46 НК РФ 14.09.2022 вынесено решение № 7055 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее - решение № 7055).

Во исполнение решения № 7055 инспекцией направлены инкассовые поручения №№ 62641, 62640, 62639, 62638, 62637, 62636, 62635, 62634, 62633, 62632, 62631, 62630, 62629, 62628, 62627, 62626, 62625, 62624, 62623, 62622, 62621, 62620. 62619, 62618, 62617, 62616, 62615, 62614, 62613, 62612, 62611, 62610, 62609, 62608, 62607, 62606, 62605, 62604, 62603, 62602, 62601, 62600, 62599, 62598, 62597, 62596, 62595, 62594, 62593, 62592, 62591, 62590, 62589, 62588, 62587, 62586, 62585, 62584, 62583, 62582, 62581, 62580, 62579, 62578, 62689, 62688, 62687, 62686, 62685, 62684, 62683, 62682, 62681, 62680, 62679, 62678,62677, 62676, 62675, 62674, 62673, 62672, 62671, 62670, 62669, 62668, 62667, 62666, 62665, 62664, 62663, 62662, 62661, 62660, 62659, 62658, 62657, 62656, 62655, 62654, 62653, 62652, 62651, 62650, 62649, 62648, 62647, 62646, 62645, 62644, 62643, 62642 от 14.09.2022 на списание и перечисление денежных средств с расчетного счета налогоплательщика на общую сумму 2 426 973 руб. 67 коп.

Общество 26.09.2022 обратилось в УФНС по г. Москве с жалобой № 01-УФНС на решение № 7055, в которой просит отменить данное решение в полном объеме.

УФНС России по г. Москве, рассмотрев жалобу заявителя, решением № 21-10/123674@ от 18.10.2022 решение № 7055 от 14.09.2022 в части сумм задолженности, отраженной в требовании № 25453 от 01.08.2022 (за исключением пунктов 34-37, 41-43, 55-57) отменено в связи с тем, что инспекцией при формировании требования №25453 (за исключением пунктов 34-37, 41-43, 55-57) не учтены положения ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ) предусматривающий направление требования не позднее одного года со дня уплаты недоимки.

УФНС России по г. Москве признаны правомерными пункты требования № 25453:

-пункт «34» на сумму пени в размере 2 руб. 62 коп. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ взыскана инкассовым поручением № 62618 от 14.09.2022;

-пункт «35» на сумму пени в размере 13 руб. 86 коп. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ не взыскана, отражена в сальдо расчетов ЕНС по пени;

-пункт «36» на сумму пени в размере 1 руб. 30 коп. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ не взыскана, отражена в сальдо расчетов ЕНС по пени;

-пункт «37» на сумму пени в размере 13 руб. 46 коп. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ не взыскана, отражена в сальдо расчетов ЕНС по пени;

-пункт «41» на сумму пени в размере 22 руб. 65 коп. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ не взыскана, отражена в сальдо расчетов ЕНС по пени;

-пункт «42» на сумму пени в размере 17 руб. 49 коп. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ не взыскана, отражена в сальдо расчетов ЕНС по пени;

-пункт «43» на сумму пени в размере 17 руб. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ не взыскана, отражена в сальдо расчетов ЕНС по пени;

-пункт «55» на сумму пени в размере 343 719 руб. 13 коп. по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения 26.10.2022 сложена уплата при уточнении по налогу в размере 342 519,13 руб., остаток задолженности в размере 1 200,00 руб. отражен в сальдо расчетов ЕНС по пени;

-пункт «56» на сумму пени в размере 139 760 руб. 45 коп. по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения 26.10.2022 сложена уплата при уточнении по налогу в полном объеме;

-пункт «57» на сумму пени в размере 254 672 руб. 71 коп. по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения 26.10.2022 сложена уплата при уточнении по налогу в полном объеме.

Также, судом отмечает, что у общества имеется не исполненная обязанность по уплате пени в размере 393 044 руб. 12 коп., которая включает новые начисления по пени, по которым не истек срок на принудительное взыскание в размере 1 587 руб. 29 коп.

Судом, исследовав материалы дела установил, что в отношении задолженности по пеням в размере 393 044 руб. 12 коп. истекли все предусмотренные законом сроки его взыскания.

Таким образом, инспекция в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предприняла достаточных мер по взысканию указанной задолженности.

В связи с тем, что сроки для взыскания с заявителя образовавшейся задолженности истекли, дальнейшие действия по взысканию с общества указанной задолженности являются неправомерными и нарушают права и законные интересы последнего как налогоплательщика.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Положениями статьи 59 НК РФ предусмотрены конкретные случаи списания задолженности по налогам, пеням и штрафам, которые сводятся к признанию имеющейся задолженности безнадежной ко взысканию, в соответствии с положениями Постановления правительства РФ от 12.02.2001 № 100 «О порядке признания безнадежными ко взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам».

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что инспекция утратила возможность взыскания с заявителя задолженности в размере 393 044 руб. 12 коп., следовательно, в соответствии с положениями статьи 59 НК РФ указанная задолженность подлежит признанию безнадежной к взысканию.

В соответствии с ч. 5 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу, что заявление ООО «ФОРПОСТ» к ИФНС России № 9 по г. Москве о признании задолженности безнадежной ко взысканию подлежит частичному удовлетворению судом.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявление ООО «ФОРПОСТ» (ИНН 7709974694) удовлетворить частично.

Признать безнадежной ко взысканию с ООО «ФОРПОСТ» (ИНН 7709974694) задолженность по пеням в размере 393 044 руб. 12 коп.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Возвратить ООО «ФОРПОСТ» (ИНН 7709974694) из федерального бюджета 6 000 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

 

Судья

  Г.Э. Смирнова