ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-12256/2024

г. Саратов

04 марта 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2025 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Акимовой М.А.,

судей Землянниковой В.В., Пузиной Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1

при участии в судебном заседании представителя общества с ограниченной ответственностью «Карьер-плюс» ФИО2, действующего на основании доверенности от 07.05.2024, представителя Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области ФИО3, действующей на основании доверенности от 14.05.2024 №05-12/122, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области ФИО4, действующей на основании доверенности от 29.08.2023 № 04-15/0029, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области ФИО4, действующей на основании доверенности от 30.08.2023 №03-12/072,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Карьер-плюс» на решение Арбитражного суда Саратовской области от 18 декабря 2024 года по делу № А57-12256/2024 (судья МамяшеваД.Р.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Карьер-плюс» (410017, 

<

...>, помещ. 17, ком. 4, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

заинтересованные лица: Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (413864, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Карьер-плюс» (далее – ООО «Карьер-плюс», общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением  о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области, Инспекция, налоговый орган) от 24.11.2023 № 4883 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о возложении обязанности устранить допущенные нарушения.

Решением суда первой инстанции от 18 декабря 2024 года в удовлетворении заявленных требований отказано. 

ООО «Карьер-плюс» не согласилось с принятым решением и  обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Налоговый орган возражает против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, предоставленном в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ). 

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте Двенадцатого арбитражного апелляционного суда  24 января 2025 года, что подтверждено отчётом о публикации судебных актов на сайте.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что 6июня 2023 года ООО «Карьер-плюс» представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за май 2023 года (т.2 л.д.2-7). 

Инспекцией в соответствии со статьёй 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации, предоставленной предпринимателем.

По результатам проведённой проверки составлен акт налоговой проверки от 10.10.2023 № 5850 (т.2 л.д.13-17). 

14 ноября 2023 года налогоплательщиком предоставлены возражения на акт налоговой проверки (т.2 л.д.23-27). 

24 ноября 2023 года по итогам рассмотрения акта налоговой проверки, возражений предпринимателя на акт проверки, иных материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение № 4883 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого налогоплательщик привлечён к ответственности в соответствии пунктом 1 статьи  122 НК РФ в виде штрафа в размере 7 238,30 руб., налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДПИ в сумме 72 383 руб.

Основанием для вынесения решения послужили выводы Инспекции о том, что обществом занижено количество добытых запасов полезного ископаемого щебня при переводе из единиц объёма (куб. м) в единицы массы (тонны), что привело к занижению налогооблагаемой базы по НДПИ и как следствие налога к уплате.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, ООО «Карьер-плюс» обратилось в УФНС России по Саратовской области с апелляционной жалобой (т.2 л.д.39-43).

Решением УФНС России по Волгоградской области от 15.02.2024 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения (т.2 л.д.44-47).

Считая вынесенное Инспекцией решение незаконными, заявитель оспорил его в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришёл к выводу о законности и обоснованности принятого Инспекцией решения. Процессуальные нарушения при проведении налоговой проверки со стороны Инспекции отсутствуют.

Согласно доводам апелляционной жалобы общество считает, что для целей исчисления НДПИ необходимо при определении количества полезного ископаемого применять коэффициент насыпной плотности, а не коэффициент массы в насыпном теле (количество добытого (в куб.м) – отсев дробления (30%)*средний коэффициент насыпной плотности (1,27). 

Апелляционный суд считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным. 

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ, а также разъяснений, данных в пункте 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» действия, решения органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ в целях исчисления НДПИ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признаётся продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырьё, первая по своему качеству соответствующая указанным в пункте 1 статьи 337 НК РФ стандартам.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Согласно положениям статьи 338 НК РФ налогоплательщик определяет налоговую базу по налогу на добычу полезных ископаемых самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Налоговой базой по НДПИ выступает стоимость добытых полезных ископаемых, которая устанавливает в соответствии со статьёй 340 НК РФ. 

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьёй 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с данным пунктом.

В силу пункта 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершён комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь); при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

По смыслу вышеуказанных норм налогового законодательства во взаимосвязи с положениями Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», возникновение объекта обложения НДПИ в определённых случаях связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций, включённых в технический проект разработки месторождения полезных (горнодобывающая промышленность) (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 375-О).

В условиях же переработки добытого полезного ископаемого возникает продукция обрабатывающей промышленности, не признаваемая объектом обложения НДПИ в силу положений статьи 337 НК РФ.

При этом основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закреплённых в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 № 309-ЭС21-1456).

В соответствии с Общероссийским классификатором полезных ископаемых и подземных вод. ОК 032-2002, утверждённым постановлением Госстандарта России от 25.12.2002 № 503-ст, щебень (код 145029293) является самостоятельным полезным ископаемым.

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения.

Из материалов дела следует, что ООО «Карьер-плюс» выдана лицензия от 22.12.2008 СРТ 90144 ТР на право пользования недрами с целью добычи карбонатных пород на Новосельском участке Чапаевского месторождения карбонатных пород в Ершовском районе (т.2 л.д.48).

Техническим проектом разработки Новосельского участка Чапаевского месторождения карбонатных пород на территории Ершовского района Саратовской области предусмотрена добыча карбонатных пород для производства щебня, соответствующего ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия». Технический проект содержит сведения о характеристике, свойствах, направлении использования продукции разработки месторождения (т.3 л.д.2-160). 

ФИО5 участок Чапаевского месторождения карбонатных пород разрабатывается открытым способом силами ООО «Карьер-плюс» с дальнейшей переработкой карбонатных пород на дробильно-сортировочной установке (далее – ДСУ)  с маркой по дробимости «600», морозостойкостью F 25, средней истираемостью И2 и может использоваться во всех видах строительных работ без ограничений.

Согласно пункту 1.4 Технического проекта объёмная масса пород в плотном теле составляет 2,36 тонн/куб. м, коэффициент разрыхления карбонатных пород – 1,5, объём отходов дробильного производства (отсевов) составляют 30% (таблица 1.1) (т.3 л.д.10).

Согласно предоставленным налогоплательщиком данным в мае 2023 им добыто  10 600,6 куб.м в разрыхленном состоянии (т.4 л.д.4).

Применяя коэффициент разрыхления равный 1,5 - 7 067,066 куб.м в плотном теле. 

С указанным расчётом налогоплательщик не спорит. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объёма.

Пунктом 3 статьи 340 НК РФ установлено, что стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение его количества, определяемого в соответствии со статьёй 339 Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 340 НК РФ (абзац 6).

В то же время стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого (абзац 7 пункта 3 статьи 340 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным методом (расчётным путём по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов потерь) минеральном сырье), если иное не предусмотрено названной статьёй. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Как следует из материалов дела, Инспекцией при определении размера налоговых обязательств количество полезного ископаемого определяло в единицах - тоннах.

Налоговый орган для целей исчисления НДПИ переводит количество добытой породы в твёрдом теле (куб. м) путём умножения на коэффициент насыпной плотности с учётом производственного отсева. 

По мнению общества, в данном случае при определении налогооблагаемой базы необходимо применять коэффициент насыпной плотности с учётом производственного отсева.

Министерство природных ресурсов и экологии Российской Федерации письмом от 18.07.2023 № 08-11-30/26014 дало разъяснения по вопросу перевода количества добытых запасов общераспространенных полезных ископаемых из единиц объёма в единицы массы в целях исчисления НДПИ, согласно которому для перевода необходимо использовать средний показатель плотности в массиве, который содержится в заключении государственной экспертизы запасов, а также в проектной документации на разработку и (или) первичную переработку общераспространенных полезных ископаемых, согласованной уполномоченным органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации согласно пункту 11 Правил подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых, технических проектов строительства и эксплуатации подземных сооружений, технических проектов ликвидации и консервации горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утверждённых постановлением Правительства Российской Федерации от 30.11.2021 № 2127.

Таким образом, количество добытого полезного ископаемого в тоннах определяется по формуле: объём добытого камня в плотном теле помноженное на плотность камня в массиве.

   Исходя из предоставленных налогоплательщиком данных, а также данных Технического проекта  налоговым органом определено количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению в мае 2023, – 11 674,793т   (7067,066х70%х2,36),  где: 70% - выход щебня, 2,36 т/куб.м - показатель плотности породы в массиве. 

   Общество считает, что количество добытого щебня необходимо определять с учётом коэффициента насыпной плотности 1,27 т/куб.м в соответствии с пунктом 5.11 ГОСТа 8267-93 Межгосударственный стандарт «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия». 

   В соответствии с ГОСТ 8269.0-97 (разделы 4.17.2; 4.17.3) насыпная плотность представляет собой неуплотнённое состояние щебня (гравия) с учётом пустотности (средней плотности зерен щебня).

   Насыпная плотность в соответствии - это единица объёма материала в насыпном (неуплотнённом) состоянии.

   Средняя плотность - это отношение массы материала ко всему занимаемому им объёму, включая имеющиеся в нём пустоты и поры (раздел 3.2 ГОСТа 33057-2014. «Межгосударственный стандарт. Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и гравий из горных пород. Определение средней и истинной плотности, пористости и водопоглощения»).

   С учётом изложенного, истинная плотность щебня - это плотность скалы, которую дробят в щебень или плотность материала зерна без учёта воздушных промежутков. Показатель истинной плотности не зависит от степени дробления (размера фракций).

   Насыпная плотность щебня - это плотность щебня с учётом воздушных промежутков, при переходе от одной фракции к другой её величина заметно изменяется. Понятие насыпной плотности означает количество строительного материала в одном кубометре. Значение этого показателя необходимо для выбора пропорций при изготовлении различных строительных растворов, правильного расчёта при закупке.

   Следовательно, средняя плотность и насыпная плотность являются несопоставимыми показателями.

При расчёте цены единицы добытого полезного ископаемого его количество и цена реализации полезного ископаемого должны быть сопоставимы, что требует перевода количества добытых запасов из единиц объёма в единицы массы (либо из единиц массы в единицы объёма). 

   Пунктом 5.11 ГОСТа 8267-93 определено, что количество поставляемого щебня определяют по объёму или массе. Щебень (гравий), отгружаемый в вагонах или автомобилях, взвешивают на железнодорожных или автомобильных весах. Количество щебня (гравия) из единиц массы в единицы объёма пересчитывают по значению насыпной плотности щебня (гравия), определяемому при его влажности во время отгрузки.

   Кроме того, насыпная плотность щебня - это изменяемый показатель, на который влияют различные факторы, в том числе условия транспортировки, хранения и отгрузки.

   Таким образом, показатель насыпной плотности, применяется при переводе из единиц массы в единицы объёма при поставке щебня.

   Залегающая в недрах (в массиве) горная порода имеет иную плотность, которая определяется в Рабочем проекте конкретного месторождения. 

   Фактически ООО «Карьер-плюс» осуществляются работы по дроблению карбонатной породы с целью получения щебня как товарного продукта. Физическое воздействие на карбонатную породу с целью её измельчения основных характеристик и свойств продукта не изменяет. При проведении налогоплательщиком данных работ на ДСУ происходит только уменьшение габаритов кусков карбонатной породы в результате его разбивки механическим путём, то есть щебень представляет собой ту же карбонатную породу, только подвергнутую фракционному измельчению.

   Таким образом, довод общества о необходимости применения коэффициента насыпной плотности при  определении налогооблагаемой базы с целью исчисления НДПИ основан на неверном толковании норм материального права. 

            Аналогичная правая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.12.2024 по делу № А27-23554/2022, постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.02.2025 по делу № А53-13899/2023, постановлениях Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2024 по делу № А26-9400/2022, от 30.10.2024 по делу № А56-46880/2023, от 30.10.2024 по делу № А56-21657/2023, постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2025 по делу № А53-15382/2023. 

   Исчисление и уплата НДПИ в отношении щебня производятся в порядке, установленном статьёй 343 НК РФ.

   Пунктом 13 статьи 343 НК РФ установлено, что сумма НДПИ, исчисленная за налоговый период в отношении щебня, не может превышать величину Нбк, рассчитываемую в рублях как произведение количества добытого полезного ископаемого за налоговый период, приведённого в единицах массы (тоннах), и числа 16,5.

   Из материалов дела следует, что в мае 2023 года обществом реализовано 4922,71 т щебня. 

   По данным оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) по счёту № 90.01.1  выручка налогоплательщика от реализации щебня составила 2 010 653 руб., стоимость единицы добытого полезного ископаемого за май 2023 –  408,44 руб. (2 010 653 / 4922,71).

   В соответствии со статьёй 343 НК РФ сумма исчисленного налога за май 2023 года составляет 262 265 руб. (11 674,793 т  х 408,44 х 5,5%).

   С учётом разъяснений пункта 13 статьи 343 НК РФ сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет 192 634 руб. (11 674,793 т  х 16,5). 

   Обществом оплачен налог в размере 120 251 руб. 

   Таким образом, сумма недоимки составила 72 383 руб. 

Размер начисленных налогоплательщику сумм налогов, проверен судами обеих инстанций и признан верным. Существенных процессуальных нарушений при проведении выездной налоговой проверки, влекущих отмену оспариваемого решения, апелляционной коллегией не установлено.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение Инспекции является законным и обоснованным.

Апелляционный суд считает, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем предоставленным доказательствам дана правовая оценка.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся фактически к несогласию с выводами суда первой инстанции, к повторению утверждений, исследованных и правомерно отклонённых арбитражным судом первой инстанции, не могут служить основанием для отмены судебного акта, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права.

Ссылки на судебную практику несостоятельны, поскольку в каждом случае арбитражный суд разрешает спор исходя из конкретных обстоятельств и имеющихся в деле доказательств.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 АПК РФ, арбитражным судом апелляционной инстанции не установлено.

Апелляционная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным. Апелляционную жалобу следует оставить без удовлетворения.

В соответствии с частью 1 статьи 177 АПК РФ постановление, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 18 декабря 2024 года по делу № А57-12256/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий                                                                               М.А. Акимова

Судьи                                                                                                                В.В. Землянникова

                                                                                                                        Е.В. Пузина