ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

№ 18АП-1272/2024

г. Челябинск

21 марта 2024 года

Дело № А47-15311/2021

 

Резолютивная часть постановления объявлена 06 марта 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 марта 2024 года.

 

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Калашника С.Е.,

судей Арямова А.А., Скобелкина А.П., 

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «НИВА» на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 15.12.2023 по делу № А47-15311/2021.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения указанной информации на официальном сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет.

В судебном заседании, проводимом путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Оренбургской области, приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «НИВА» - ФИО2 (паспорт, доверенность от 17.01.2022, диплом);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области - ФИО3 (доверенность от 15.01.2024, удостоверение, диплом);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области - ФИО4 (доверенность от 18.09.2023, удостоверение, диплом).

Представители Главного Управления Федеральной службы судебных приставов по Оренбургской области в судебное заседание не явились.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей третьего лица.

Общество с ограниченной ответственностью «НИВА» (далее – заявитель, ООО «НИВА», общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области (далее – ответчик, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 13 по Оренбургской области, инспекция) о признании задолженности ООО «НИВА», состоящей из недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, КБК 18210102010010000110 (налог) в сумме 99253,00 руб., налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, КБК 18210102010010000110 (пеня) в сумме 210 018,50 руб., налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ, КБК 18210102010010000110 (штраф) в сумме 52 322,80 руб., транспортному налогу с организаций, КБК 18210604011020000110 (налог) в сумме 219 074 руб., транспортному налогу с организаций, КБК 18210604011020000110 (пеня) в сумме 59 369,37 руб., транспортному налогу с организаций, КБК 18210604011020000110 (штраф) в сумме 792,40 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г., КБК 18210202010060010160 (налог (страховые взносы) в сумме 7771,91 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г., КБК 18210202010060010160 (пеня) в сумме 25938,37 руб., страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г., КБК 18210202090070010160 (налог (страховые взносы) 2572,79 руб., страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г., КБК 18210202090070010160 (пеня) в сумме 5115,07 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г., КБК 18210202101080013160 (налог (страховые взносы) в сумме 540,43 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г., КБК 18210202101080013160 (пеня) 1065,14 руб., доходам от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 г., подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в 2019 году, КБК 18211610129010000140 в сумме 16 000 руб., штрафам за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля), КБК 18211605160010007140 в сумме 1000,00 руб. (с перерасчетом суммы пени на дату списания налоговым органом задолженности, признанной безнадежной к взысканию), безнадежной к взысканию, возможности принудительного взыскания и обязанности по их уплате прекращенной, взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 6 000 руб.

На основании статьи 47 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом первой инстанции к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области (далее – соответчик, Межрайонная ИФНС России № 15 по Оренбургской области).

На основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом первой инстанции к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Главное Управление Федеральной службы судебных приставов по Оренбургской области (далее – третье лицо, ГУФССП России по Оренбургской области).

Решением суда от 15.12.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «НИВА» обратилось с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела; несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела; нарушение норм материального права. Податель жалобы указывает, что судом не дана правовая оценка признания иска Межрайонной ИФНС России № 13 по Оренбургской области в части требований, заявленных обществом о признании задолженности безнадежной к взысканию. Судом не учтены обстоятельства истечения срока ликвидации общества и внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. По постановлению о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 21.05.2019 № 4973 судебным приставом-исполнителем Новотроицкого ГОСП  вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства по причине того, что исполнительный документ подан не по месту совершения исполнительных действий. Пропуск шестимесячного срока, установленного для подачи исполнительного документа в службу судебных приставов пунктом 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» лишает налоговый орган возможности дальнейшего взыскания такой задолженности, как во внесудебном, так и в судебном порядке. Несколько исполнительных производств  окончено в связи с полным исполнением, однако, задолженность продолжает числиться на лицевом счете налогоплательщика. По мнению подателя жалобы, если налоговый орган произвел зачет уплаченных сумм в счет другой, ранее образованной задолженности, соответственно, налоговый орган знал о возможных последствиях такого зачета, то должен был предполагать о совершении мер принудительного взыскания такой задолженности с налогоплательщика.

К дате судебного заседания со стороны Межрайонной ИФНС России № 13 по Оренбургской области и Межрайонной ИФНС России № 15 по Оренбургской области в материалы дела поступили отзывы, которые приобщены к материалам дела в порядке, предусмотренном статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Со стороны ООО «НИВА» поступило возражение на отзыв, которое также приобщено судом апелляционной инстанции к материалам дела.

В судебном заседании представитель ООО «НИВА» поддержал доводы жалобы в полном объеме.

Представители Межрайонной ИФНС России № 13 по Оренбургской области и Межрайонной ИФНС России № 15 по Оренбургской области в судебном заседании против удовлетворения жалобы возражали, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением налогоплательщиком требований об уплате, вынесенных в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) от 16.08.2021 № 21201, от 05.10.2021 № 34090, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенного в соответствии со статьей 46 НК РФ № 5901 от 10.11.2021, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ инспекцией в Отдел судебных приставов Ленинского района г.Оренбурга УФССП России по Оренбургской области направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 01.02.2022 № 194 на сумму 105018,74 руб. На основании указанного постановления судебным приставом-исполнителем ОСП Ленинского района г. Оренбурга возбуждено исполнительное производство               № 836439006/5644 от 03.02.2022.

В связи с неисполнением требования об уплате, вынесенного в соответствии со статьей 69 НК РФ № 19588 от 01.07.2021, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенного в соответствии со статьей 46 НК РФ от 03.08.2021 № 1655, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района УФССП России по Оренбургской области направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 1028 от 13.08.2021 на сумму 16132,00 руб. На основании указанного постановления судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 117833415/5616 от 19.08.2021. Исполнительное производство 26.01.2022 окончено по причине ликвидации должника-организации. 

В связи с неисполнением требования об уплате, вынесенного в соответствии со статьей 69 НК РФ от 23.11.2020 № 51781, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенного в соответствии со статьей 46 НК РФ от 25.12.2020 № 2688, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 16 от 13.01.2021 на сумму 44519,71 руб. На основании указанного постановления 30.07.2021 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 117350350/5616. Исполнительное производство 26.01.2022 окончено по причине ликвидации должника-организации. 

В связи с неисполнением требований об уплате, вынесенных в соответствии со статьей 69 НК РФ от 13.10.2020 № 47271, от 11.09.2020 №46521, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенного в соответствии со статьей 46 НК РФ от 16.11.2020 № 2458, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 24.11.2020 № 1737 на сумму 167405,69 руб. На основании указанного постановления 25.11.2020 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 112029400/5616. Исполнительное производство 26.01.2022 окончено по причине ликвидации должника-организации. 

В связи с неисполнением требований об уплате, вынесенных в соответствии со статьей 69 НК РФ от 27.01.2020 № 1622, от 21.02.2020 № 4843, от 26.02.2020 № 4946, от 26.02.2020 № 4951, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенного в соответствии со статьей 46 НК РФ от 17.07.2020 № 1871, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 1487 от 15.09.2020 на сумму 6529,03 руб. На основании указанного постановления 01.10.2020 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 110585018/5616. Исполнительное производство 26.01.2022 окончено по причине ликвидации должника-организации. 

В связи с неисполнением требования об уплате, вынесенного в соответствии со статьей 69 НК РФ от 07.11.2019 № 38724, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенного в соответствии со статьей 46 НК РФ от 12.01.2020 № 104, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 517 от 02.03.2020 на сумму 1390,00 руб. На основании указанного постановления 04.03.2020 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство                               № 106418342/5616. Исполнительное производство 26.01.2022 окончено по причине ликвидации должника-организации. 

В связи с неисполнением требования об уплате, вынесенного в соответствии со статьей 69 НК РФ от 05.09.2019 № 27896, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенного в соответствии со статьей 46 НК РФ от 21.11.2019 № 3880, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 3370 от 09.12.2019 на сумму 952,40 руб. На основании указанного постановления 13.12.2019 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство                                 № 104961210/5616. Исполнительное производство 26.01.2022 окончено по причине ликвидации должника-организации. 

В связи с неисполнением требований об уплате, вынесенных в соответствии со статьей 69 НК РФ от 13.03.2019 № 1299, от 12.07.2019 № 1659, от 18.07.2019 № 1670, от 09.11.2018 № 3545, от 24.01.2019 № 893, решений о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенных в соответствии со статьей 46 НК РФ от 08.04.2019 № 451, от 08.08.2019 № 719, от 14.08.2019 № 726, от 20.02.2019 № 208, от 06.12.2018 № 11945, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 2487 от 27.08.2019 на сумму 30070,51 руб. На основании указанного постановления 02.09.2019 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 102835328/5616. Исполнительное производство 26.01.2022 окончено по причине ликвидации должника-организации. 

В связи с неисполнением требований об уплате, вынесенных в соответствии со статьей 69 НК РФ от 12.04.2019 № 1456, от 18.04.2019 № 1468, решений о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенных в соответствии со статьей 46 НК РФ от 16.05.2019 № 579, от 22.05.2019 № 591, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 4983 от 31.05.2019 на сумму   14165,51 руб. На основании указанного постановления 04.06.2019 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 100982404/5616. 

В связи с неисполнением требований об уплате, вынесенных в соответствии со статьей 69 НК РФ от 03.05.2018 № 1208, от 19.04.2018 № 3039, от 19.04.2018 № 1327, решений о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенных в соответствии со статьей 46 НК РФ от 18.05.2018 № 4097, от 18.05.2018 № 4098, от 29.05.2018 № 4416, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 56070004941 от 30.04.2019 на сумму 16999,26 руб. На основании указанного постановления 08.05.2019 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 100274780/5616. 

В связи с неисполнением требования об уплате, вынесенного в соответствии со статьей 69 НК РФ от 15.02.2019 № 1208, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенного в соответствии со статьей 46 НК РФ от 14.03.2019 № 362, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 4934 от 24.04.2019 на сумму 7157,90 руб. На основании указанного постановления 08.05.2019 судебным приставом-исполнителем ОСП г. Кувандыка возбуждено исполнительное производство №100274782/5616. 

В связи с неисполнением требования об уплате, вынесенного в соответствии со статьей 69 НК РФ от 08.02.2019 № 1167, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенного в соответствии со статьей 46 НК РФ от 13.03.2019 № 339, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в Отделение судебных приставов г. Кувандыка УФССП России по Оренбургской области направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 4919 от 26.03.2019 на сумму 11134,16 руб. На основании указанного постановления 08.05,2019 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 100274781/5616. 

В связи с неисполнением требования об уплате, вынесенного в соответствии со статьей 69 НК РФ от 28.02.2018 № 388, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенного в соответствии со статьей 46 НК РФ от 29.03.2018 № 3099, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 56070004888 от 04.03.2019 на сумму 4718,20 руб. На основании указанного постановления 05.03.2019 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство                               № 98980462/5616.

В связи с неисполнением требования об уплате, вынесенного в соответствии со статьей 69 НК РФ от 21.01.2019 № 70, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенного в соответствии со статьей 46 НК РФ от 14.02.2019 № 174, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 4867 от 26.02.2019 на сумму 952,40 руб. На основании указанного постановления 04.03.2019 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство                                № 98972284/5616. 

В связи с неисполнением требований об уплате, вынесенных в соответствии со статьей 69 НК РФ от 30.01.2018 № 1417, от 30.01.2018 № 794, от 29.01.2018 № 137, решений о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенных в соответствии со статьей 46 НК РФ от 21.02.2018 № 2144, от 26.02.2018 № 2248, от 21.02.2018 № 2145, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 56070004817 от 31.01.2019 на сумму 49347,69 руб. На основании указанного постановления 06.02.2019 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 98480327/5616. Исполнительное производство 26.01.2022 окончено по причине ликвидации должника-организации. 

В связи с неисполнением требований об уплате, вынесенных в соответствии со статьей 69 НК РФ от 22.12.2017 № 3144, от 19.12.2017 № 3356, от 19.12.2017 № 3358, от 19.12.2017 № 3359, от 19.12,2017 № 3360, от 19.12.2017 № 3361, решений о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенных в соответствии со статьей 46 НК РФ от 24.01.2018 № 253, от 22.01.2018 № 162, от 22.01.2018 № 163, от 22.01.2018 № 164, от 22.01.2018  № 165, от 22.01.2018 № 166, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика №56070004035 от 24.12.2018 на сумму 51447,37 руб. На основании указанного постановления 09.01.2019 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 97295780/5616. Исполнительное производство 26.01.2022 окончено по причине ликвидации должника-организации. 

В связи с неисполнением требования об уплате, вынесенного в соответствии со статьей 69 НК РФ от 22.10.2018 № 6868, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенного в соответствии со статьей 46 НК РФ от 19.11.2018 № 1 1389, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 56070003902 от 07.12.2018 на сумму 16796,20 руб. На основании указанного постановления 13.12.2018 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 97088434/5616. 

В связи с неисполнением требований об уплате, вынесенных в соответствии со статьей 69 НК РФ от 09.10.2018 № 8364, от 09.10.2018 № 8363, решений о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенных в соответствии со статьей 46 НК РФ от 02.11.2018 № 10972, от 02.11.2018 №10973, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 56070003733 от 15.11.2018 на сумму 26522,75 руб. На основании указанного постановления 04.12.2018 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 96843365/5616. 

В связи с неисполнением требования об уплате, вынесенного в соответствии со статьей 69 НК РФ от 05.09.2018 № 2930, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенного в соответствии со статьей 46 НК РФ от 02.10.2018 № 8719, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 56070002467 от 11.10.2018 на сумму 984,40 руб. На основании указанного постановления 19.10.2018 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство                                № 95986509/5616. 

В связи с неисполнением требования об уплате, вынесенного в соответствии со статьей 69 НК РФ от 19.07.2018 № 5065, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенного в соответствии со статьей 46 НК РФ от 15.08.2018 № 7388, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 56070002013 от 24.08.2018 на сумму 5542,22 руб. На основании указанного постановления 04.09.2018 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство                               № 94446359/5616. 

В связи с неисполнением требований об уплате, вынесенных в соответствии со статьей 69 НК РФ от 12.07.2018 № 2841, от 11.07.2018 № 4690, решений о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенных в соответствии со статьей 46 НК РФ от 06.08.2018 № 6628, от 06.08.2018 № 6629, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 56070001846 от 15.08.2018 на сумму 27452,72 руб. На основании указанного постановления 23.08.2018 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 94204487/5616. 

В связи с неисполнением требований об уплате, вынесенных в соответствии со статьей 69 НК РФ от 16.05.2018 № 1375, от 16.05.2018 № 1820, решений о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенных в соответствии со статьей 46 НК РФ от 09.06.2018 № 4889, от 09.06.2018 № 4890, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 56070001474 от 23.07.2018 на сумму 559915,95 руб. На основании указанного постановления 13.08.2018 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 93911966/5616. 

В связи с неисполнением требования об уплате, вынесенного в соответствии со статьей 69 НК РФ от 06.03.2018 № 2229, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенного в соответствии со статьей 46 НК РФ от 27.03.2018 № 2988, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 56070000621 от 05.06.2018 на сумму 18818,19 руб. На основании указанного постановления 09.06.2018 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 92948421/5616. 

В связи с неисполнением требований об уплате, вынесенных в соответствии со статьей 69 НК РФ от 19.10.2017 № 19989, от 30.10.2017 №20187, решений о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенных в соответствии со статьей 46 НК РФ от 27.11.2017 № 9410, от 16.11.2017 № 9230, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 138 от 01.02.2018 на сумму 34295,61 руб. На основании указанного постановления 06.02.2018 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 89669851/5616. 

В связи с неисполнением требований об уплате, вынесенных в соответствии со статьей 69 НК РФ от 19.06.2017 № 1281, от 06.07.2017 № 16003, решений о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенных в соответствии со статьей 46 НК РФ от 31.07.2017 № 5342, от 13.07.2017 № 4958, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 41 от 10.01.2018 на сумму 6343,05 руб. На основании указанного постановления 19.01.2018 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 89244810/5616. 

В связи с неисполнением требования об уплате в соответствии со статьей 69 НК РФ № 8661 от 08.11.2016, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенного в соответствии со статьей 46 НК РФ № 4765 от 05.12.2016, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика №56070006387 от 08.11.2017 на сумму 14002,06 руб. На основании указанного постановления 20.11.2017 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 87999141/5616. 

В связи с неисполнением требования об уплате, вынесенного в соответствии со статьей 69 НК РФ от 04.08.2017 № 18663, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, вынесенного в соответствии со статьей 46 НК РФ от 21.08.2017 № 7170, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 56070006338 от 02.11.2017 на сумму 50560,82 руб. На основании указанного постановления 07.11.2017 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство                                  № 87840018/5616. 

В связи с неисполнением требований об уплате, вынесенных в соответствии со статьей 69 НК РФ от 14.07.2017 № 17270, от 10.07.2017 № 16168, решений о взыскании в соответствии со статьей 46 НК РФ от 09.08.2017 № 5529, от 09.08.2017 № 5435, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика №56070006243 от 02.11.2017 на сумму 161861,31 руб. На основании указанного постановления 07.11.2017 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 87840020/5616. 

В связи с неисполнением требования об уплате в соответствии со статьей 69 НК РФ № 19717 от 27.09.2017, решения о взыскании в соответствии со статьей 46 НК РФ № 8955 от 23.10.2017, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 56070006226 от 27.10.2017 на сумму 12927,35 руб. На основании указанного постановления 07.11.2017 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 87840033/5616. 

В связи с неисполнением требований об уплате в соответствии со статьей 69 НК РФ № 13921 от 11.05.2017, № 13588 от 05.05.2017, решения о взыскании в соответствии со статьей 46 НК РФ № 3979 от 09.06.2017, № 4129 от 13.06.2017, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в ОСП Кувандыкского района направлено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 5859 от 01.09.2017 на сумму 285954,55 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, в сумме 189710,00 руб. (по сроку уплаты 16.03.2017); пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, в сумме 14699,98 руб. На основании указанного постановления 18.09.2017 судебным приставом-исполнителем ОСП Кувандыкского района возбуждено исполнительное производство № 86800412/5616. 

Полагая, что указанная задолженность является безнадежной к взысканию, заявитель обратился в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований арбитражный суд первой инстанции правомерно исходил из того, что процедура принудительного взыскания задолженности реализована налоговым органом в установленный срок, наличие задолженности, в отношении которой не приняты меры принудительного взыскания или приняты с нарушением пресекательных сроков, материалами дела не подтверждено, в связи с чем отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

В пункте 1 статьи 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

Одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ).

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 № 1150-0 и в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57.

Признание задолженности безнадежной к взысканию подразумевает под собой придание определенного статуса задолженности плательщика перед бюджетом, при которой ее взыскание невозможно осуществить (она числится на лицевых счетах за плательщиком), но субъект административных полномочий (налоговый орган, пенсионный фонд) не имеет правовых оснований для начала и осуществления процедуры ее взыскания (как в судебном, так и во внесудебном порядках).

Таким образом, признание безнадежной к взысканию задолженности в самостоятельном судебном производстве возможно только тогда, когда субъектом административных полномочий не предпринято каких-либо действий по ее взысканию, а сроки принятия новых мер истекли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 49 НК РФ обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. 

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога. 

Требованием об уплате налога, в соответствии со статьей 69 НК РФ, признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. 

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. 

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. 

В пункте 1 статьи 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ. 

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. 

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ (пункты 9 и 10 статьи 46 НК РФ).

При рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога (пункт 53 постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 30.07.2013 № 57).

Согласно части 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ) оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 статьи 21 указанного закона, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В силу пункту 6 части 1 статьи 47 Закона № 229-ФЗ в случае ликвидации организации-должника исполнительное производство подлежит окончанию, после чего судебный пристав-исполнитель направляет исполнительный документ ликвидационной комиссии (ликвидатору).

По существу с указанного момента ликвидационной комиссии делегируются публично-правовые функции по исполнению исполнительного документа, в связи с чем ее обязанность действовать добросовестно и разумно в интересах ликвидируемого юридического лица и его кредиторов (пункт 4 статьи 62 ГК РФ) предполагает также необходимость осуществлять возложенные на нее полномочия с учетом требований независимости и равного подхода ко всем заинтересованным в итогах процедуры ликвидации лицам.

В соответствии со статьей 46 Закона № 229-ФЗ исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (пункт 4 часть 1); в случае возвращения взыскателю исполнительного документа в соответствии с пунктом 4 части 1 настоящей статьи взыскатель вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы, указанные в частях 1, 3, 4 и 7 статьи 21 настоящего Федерального закона, не ранее шести месяцев со дня вынесения постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, а другие исполнительные документы не ранее двух месяцев либо до истечения указанного срока в случае предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника (часть 5).

Таким образом, единый пресекательный срок давности взыскания налоговым органом недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам законодательством о налогах и сборах не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков, установленных для осуществления мер по взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам в бесспорном или судебном порядке.

Между тем, процедура ликвидации юридического лица изменяет указанные сроки. Задолженность по налогам уплачивается в соответствии с очередностью выплат кредиторам ликвидируемой организации. Налоговые органы также являются кредиторами организации.

Нормой статьи 64 ГК РФ установлена очередь для расчетов по налоговым долгам с бюджетом и внебюджетными фондами (третья очередь). Причем удовлетворение обязательств каждой последующей очереди происходит только после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

Соответственно, налоговые органы не вправе принудительно взыскивать налоговые платежи (страховые взносы) с ликвидируемой организации на основании ст. ст. 46 - 47 НК РФ, поскольку обязаны учитывать правила и принципы, установленные для уплаты налогов (сборов, пеней, штрафов) организацией, находящейся в стадии ликвидации.

Таким образом, в период нахождения юридического лица в стадии ликвидации, то есть после принятия учредителями общества решения о ликвидации и создании ликвидационной комиссии, внесении в ЕГРЮЛ записи о принятии решения о ликвидации организации и о формировании ликвидационной комиссии, налоговый орган не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налогов и сборов (пеней, штрафов) путем вынесения решений о взыскании по ст. ст. 46 и 47 НК РФ, поскольку это противоречит положениям гражданского и налогового законодательства и влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.

Ввиду того, что законодательством прямо указано на запрет налоговым органам осуществлять меры по взысканию в период ликвидации предприятий, срок вынесения таких решений о взыскании задолженности в бесспорном порядке (а равно и срок обращения за судебным взысканием) переносится на срок действия принятого решения о введении процедуры ликвидации и до прекращения процедуры ликвидации.

При этом, в случае прекращения процедуры ликвидации налоговые органы не лишены возможности реализовать последующую как бесспорную, так и судебную процедуру взыскания указанных сумм.

В данном случае, поскольку общество в настоящее время, находится в процедуре ликвидации, у инспекции не имелось оснований по бесспорному взысканию налогов и страховых взносов, в том числе по повторному предъявлению в службу судебных приставов постановления о взыскании за счет имущества. При этом суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что наличие задолженности по обязательным платежам препятствует ликвидации организации без применения процедуры несостоятельности (банкротства).

При этом, срок вынесения решений о взыскании задолженности в бесспорном порядке по ст. ст. 46 - 47 НК РФ, а также срок обращения за судебным взысканием, переносится на срок действия принятого решения о введении процедуры ликвидации и до прекращения процедуры ликвидации.

Основания для обращений в суд, на возможность которого ссылается общество, у инспекции также отсутствовали.

Ссылка общества на истечение сроков взыскания спорных сумм не принимается, поскольку течение таких сроков, учитывая нахождение общества в процедуре ликвидации, с начала процедуры ликвидации не происходило.

При этом, у инспекции также не имелось оснований для списания в бесспорном порядке указанных сумм в период нахождения общества в стадии ликвидации.

Факт наличия недоимки, пени и штрафов в заявленных суммах обществом не оспаривается, длительный характер пропуска срока их погашения также не оспаривается.

Инспекцией представлены доказательства того, что ею предприняты все предусмотренные законом меры по взысканию указанных недоимки, пени и штрафов.

Соответственно, как до начала процедуры ликвидации общества, так и после ее начала инспекцией реализованы меры по взысканию налогов и страховых взносов, пени и штрафов. Материалами дела подтверждается соблюдение инспекцией установленного законом порядка взыскания задолженности, принятые инспекцией меры принудительного взыскания не отозваны и продолжают действовать, отсутствуют основания для признания заявленных обществом сумм безнадежными к взысканию.

При этом, предметом заявленных требований является требование общества о признании этих сумм безнадежными ко взысканию.

Как разъяснено в п. 9 постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание распределение бремени доказывания обстоятельств в рамках искового производства, следует признать не подтвержденными материалами дела доводы заявителя, приведенные в обоснование апелляционной жалобы. 

Ссылка заявителя на судебную практику иных судебных актов не принимается судом апелляционной инстанции, поскольку в каждом конкретном случае суд устанавливает фактические обстоятельства дела и применяет нормы права к установленным обстоятельствам, с учетом представленных доказательств. Приведенная судебная практика не свидетельствует о сложившейся единообразной практике, поскольку принята по иным фактическим обстоятельствам, существенно отличающихся от рассматриваемого спора.

Поскольку доводы апелляционной жалобы выражают несогласие с судебным актом, однако не влияют на его обоснованность и законность и не опровергают выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на ее подателя.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции 

 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 15.12.2023 по делу № А47-15311/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «НИВА» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

 

Председательствующий судья                                            С.Е. Калашник

 

Судьи:                                                                                   А.А. Арямов

 

А.П. Скобелкин