﻿

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075  

http://fasuo.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-2066/21 

Екатеринбург

14 мая 2021 г.

Дело № А71-19432/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2021 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 мая 2021 г. 

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Токмаковой А. Н.,

судей Гавриленко О.Л., Жаворонкова Д.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в            г. Ижевске Удмуртской Республики (межрайонного) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 25.09.2020 по делу № А71-19432/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2020 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

Судом удовлетворены ходатайство заявителя жалобы от 01.04.2021 о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие представителя указанной организации и ходатайство общества с ограниченной ответственностью «Завод микроэлектронных технологий» от 30.04.2021 об участии его представителя Агеева А.И., действующего на основании доверенности от 29.04.2021, в судебном заседании посредством вэб-конференции (он-лайн).

Общество с ограниченной ответственностью «Завод микроэлектронных технологий» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к государственному учреждению  Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ижевске Удмуртской Республики (межрайонному) (далее – Управление) о признании недействительными: 1) решения от 01.11.2019 № 019V12190000195 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах в части начисления страховых взносов на сумму расходов, понесенных на выплату пособий, не принятых к зачету, и начисления страховых взносов на выплаты членам совета директоров за период до вступления в законную силу определений Конституционного суда Российской Федерации от 06.06.2016                          №№ 1170-О,1169-О, начислении штрафа в размере 5358 руб. 68 коп. и пени в размере 4116 руб. 46 коп.; 2) решения от 01.11.2019 № 019S13190000208 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования. 

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 25.09.2020 требования заявителя удовлетворены частично. Признано недействительным решение Управления от 01.11.2019 №019S13190000208, а также от 01.11.2019 № 019V12190000195 в части доначисления страховых взносов в сумме              26 424 руб. 99 коп., соответствующих пеней в сумме 2576 руб. 78 коп. и штрафа в сумме 5285 руб. на суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также в части штрафа за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов на суммы вознаграждения членам совета директоров в сумме, превышающей 15036,84 руб. На Управление возложена обязанность устранить нарушение прав и законных интересов общества. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. 

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2020 решение суда отменено  в части. Пункт 2 резолютивной части решения изложен в следующей редакции: «Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Ижевске (межрайонного) Удмуртской Республики о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 01.11.2019 №019V12190000195, вынесенное в отношении общества с ограниченной ответственностью «Завод микроэлектронных технологий», в части доначисления страховых взносов на выплаты в пользу Петровой Р.В., соответствующих пеней и штрафа, а также в части штрафа за неуплату страховых взносов в результате занижения базы на суммы вознаграждения членам совета директоров в сумме, превышающей 15036 руб. 84 коп.». В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Управление в кассационной жалобе просит судебные акты отменить, считая неправильным применение судами ст. 45 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) вместо подлежащей применению ч. 22 ст. 17 Федерального закона           № 27-ФЗ от 01.04.1996 «Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 27ФЗ). 

Также заявитель указывает на неправильное применение судами п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 21-ФЗ вследствие неполного исследования оснований отказа в зачёте выплат в пользу Петровой Р.В. Отказ обоснован правилами п. 2.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ, выплата страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности с нарушением законодательства не является выплатой по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, установленной п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 21-ФЗ и подлежит обложению страховыми взносами. Заявитель ссылается на правовую позицию, выраженную в определении Верховного суда Российской Федерации от 29.08.2014 № 301-ЭС14-253.

Управление не согласно с выводом судов о применении трёхлетнего срока давности привлечения к ответственности по ч. 3 ст. 17 Закона № 27-ФЗ. Заявитель жалобы считает, что подлежит применению специальный закон – ст. 17 Закона № 27-ФЗ, согласно которой страхователь не может быть привлечён к ответственности за соверешение правонарушения, если со дня, когда орган Пенсионного фонда РФ узнал или должен был узнать о правонарушении, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года. Управлением факт нарушения выявлен 29.07.2019, следовательно, срок следует исчислять с данной даты, и срок для привлечения к ответственности на дату вынесения оспоренного решения не истёк. 

В отзыве на кассационную жалобу общество с ограниченной ответственностью «Завод микроэлектронных технологий» отклоняет доводы заявителя жалобы относительно применения ч. 1 ст. 45 Закона № 212-ФЗ и ч. 3 ст. 17 Закона № 27-ФЗ, ссылаясь на срок представления сведений, и поддерживает позицию о том, что выплата Петровой Р.В. как пособие по временной нетрудоспособности не подлежала обложению страховыми взносами.

Как установлено судами, Управлением по результатам выездной проверки общества с ограниченной ответственностью «Завод микроэлектронных технологий»  по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на обязательное медицинское страхование (ОМС) за 2016 год, вынесено решение от 01.11.2019 № 019V12190000195 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ) в виде штрафа в сумме 35358,68 руб. Данным решением обществу доначислены страховые взносы в сумме 915 933,14 руб. (из них на ОПС – 619 531,12 руб., на ОМС – 296 402,02 руб.), а также пени в сумме 4116,46 руб. Основанием для доначисления страховых взносов в сумме 26424,99 руб., соответствующих пеней в сумме 2576,78 руб. и штрафа в сумме 5285 руб. явились выводы проверки о занижении страхователем облагаемой базы на 97509,18 рублей расходов, не принятых к зачету территориальным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (стр.15 акта выездной проверки, л.д.86 том 2). Из них 2126,70 руб. расходов не принято к зачету в связи с выплатой пособия по временной нетрудоспособности Петровой Р.В., работавшей у страхователя на условиях внешнего совместительства и не предоставившей справку с основного места работы о неполучении пособия. На остальную сумму не приняты расходы общества на выплату пособия по уходу за ребенком за январь-август 2016г. Берестовой Е.Н., продолжавшей работать у страхователя на условиях неполного рабочего времени с его сокращением на 30 минут в день. Основанием для доначисления страховых взносов в остальной сумме (915 933,14 руб. – 26424,99 руб.) явились выводы о занижении страхователем облагаемой базы на суммы вознаграждения членам совета директоров (Ижболдину И.К., Кудрявцеву Г.И., Пилину В.А., Сидорову С.А. и Тюрину И.Ю.), выплаченного обществом в апреле, мае, августе и ноябре 2016г. За неуплату взносов в сумме 150 368,36 руб. с выплат членам совета директоров в результате занижения базы за август, ноябрь 2016г. (после вступления в законную силу Определений Конституционного суда Российской Федерации от 06.06.2016 №№ 1170- О,1169-О) общество привлечено к ответственности в виде штрафа в сумме 30073,68 руб., также ему начислены пени в сумме 1539,68 руб.  

Кроме того, на основании материалов выездной проверки фонд установил непредставление обществом сведений индивидуального (персонифицированного) учета в системе ОПС в отношении членов совета директоров (5 лиц) за полугодие 2016г. и за июнь 2016г. по форме СЗВ-М (итого – 10 форм). Данные нарушения отражены в акте от 02.10.2019 №019V1019000367/1, по результатам рассмотрения которого фондом принято решение от 01.11.2019 №019S13190000208 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной частью 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27- ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Закон № 27-ФЗ), в виде финансовых санкций в сумме 5000 руб. (500 руб. х 10). 

Несогласие заявителя с решениями Управления послужило основанием для его обращения в арбитражный суд. Признавая решение от 01.11.2019 №019S13190000208 недействительным в полном объеме, суды исходили из того, что фонд привлек общество к ответственности по ч. 3 ст. 17 Закона № 27-ФЗ с нарушением срока давности, установленного ч.1 ст. 45 Закона № 212-ФЗ. 

В силу ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, который действовал до 01.01.2017 и поэтому подлежит применению к спорным правоотношениям, а также определений Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 № 1169-О и № 1170-О) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего закона, вознаграждение  членам совета директоров в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества относится  к объекту обложения страховыми взносами. Согласно п. 2 ст. 11 Закона №27-ФЗ (в редакции, действовавшей до 01.01.2017) страхователь представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско- правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) сведения индивидуального (персонифицированного) учета. Данные сведения страхователь представляет ежеквартально в составе расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (РСВ-1 ПФР): на бумажном носителе – не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в форме электронного документа – не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. 

Согласно ч. 3 ст. 17 Закона № 27-ФЗ в редакции, действовавшей с 01.04.2016 до 01.01.2017, за непредставление в установленные сроки необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах к такому страхователю применяются финансовые санкции в виде взыскания 5 процентов от суммы страховых взносов, начисленной к уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации за последние три месяца отчетного периода, который составляет более месяца и за который не представлены в установленные сроки либо представлены неполные и (или) недостоверные сведения о застрахованных лицах. 

Однако с 01.01.2017 обязанность по ежеквартальному представлению сведений индивидуального (персонифицированного) учета сведений законодателем устранена, в связи с чем привлечение за ее непредставление к ответственности в 2019 году является неправомерным. В силу ч. 2 ст. 54 Конституции Российской Федерации, если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон. Устранение ответственности за публично-правовое правонарушение имеет место и в случае отмены обязанности, за невыполнение которой такая ответственность была установлена (постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 №34 «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Федерального закона от 03.12.2011 № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды»). Кроме того, правонарушение в виде непредставления отчетности за полугодие 2016г. совершено 15.08.2016, следовательно, срок давности привлечения за него к ответственности истек 15.08.2019. Общество привлечено к ответственности решением от 01.11.2019, то есть по истечении трехлетнего срока давности, установленного ч. 1 ст. 45 Закона № 212-ФЗ. 

Федеральным законом от 29.12.2015 № 385-ФЗ ст. 11 дополнена подпунктом 2.2, в соответствии с которым страхователь ежемесячно не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице следующие сведения: 1) страховой номер индивидуального лицевого счета; 2) фамилию, имя и отчество; 3) идентификационный номер налогоплательщика. Указанная редакция п. 2.2             ст. 11 Закона № 27-ФЗ действовала в период с 01.04.2016 (с учетом п. 2 ст. 9 Федерального закона от 29.12.2015 № 385-ФЗ) до 01.01.2017 (до вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, которым срок представления сведений установлен не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным). Одновременно Федеральным законом от 29.12.2015 № 385-ФЗ была установлена ответственность за непредставление страхователем в установленный срок сведений, предусмотренных пунктом 2.2 ст. 11, в виде финансовых санкций в размере 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица (ч. 4 ст. 17). Федеральным законом от 03.07.2016             № 250-ФЗ, вступившим в силу 01.01.2017, ч. 3 ст.17 Закона № 27-ФЗ изложена в новой редакции, но ответственность за непредставление ежемесячной отчетности в виде штрафа в размере 500 рублей за каждое лицо сохранена. Одновременно Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ, вступившим в силу только 01.01.2017, ст. 17 дополнена нормами о порядке привлечения страхователя к ответственности, в том числе ч. 22 о сроке давности привлечения к ответственности, согласно которой страхователь не может быть привлечен к ответственности за совершение правонарушения, если со дня, когда территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации узнал или должен был узнать о правонарушении, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года. 

Управление ошибочно полагает, что если ранее Законом № 27-ФЗ не предусматривалась давность привлечения к ответственности, она и не подлежала применению до 01.01.2017. В отсутствие норм о давности в Законе № 27-ФЗ она подлежала применению в соответствии с Законом № 212-ФЗ. Более того, ч. 4 ст. 17 в  ранее действовавшей редакции сама отсылала к порядку взыскания финансовых санкций, установленному Законом № 212-ФЗ. Согласно ч. 1 ст. 45 Закона № 212-ФЗ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности). Аналогичная норма предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ). В силу п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ. То есть после окончания налогового (расчетного) периода срок давности начинает течь лишь по таким нарушениям, которые предусматривают ответственность за неуплату налогов, страховых взносов (неверный учет облагаемой базы) и, таким образом, не могут быть установлены ранее окончания налогового (расчетного) периода. Правонарушение в виде непредставления отчетности СЗВ-М за июнь 2016г. совершено 10.07.2016. Следовательно, срок давности привлечения к ответственности истек 10.07.2019. Общество привлечено к ответственности решением от 01.11.2019, то есть по истечении трехлетнего срока давности, установленного ч. 1 ст. 45 Закона № 212-ФЗ. Доводы фонда о необходимости применения в данном случае ч. 22 ст. 17 Закона №27-ФЗ, действующей с 01.01.2017 и предусматривающей начало течения срока давности не со дня совершения правонарушения, а со дня его обнаружения фондом, основаны на неверном применении норм материального права. В соответствии со ст. 54 Конституции Российской Федерации закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет (часть 1). Никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением (часть 2). Таким образом, применение к страхователю нормы ст. 17 Закона № 27-ФЗ о давности привлечения к ответственности, которой на момент совершения правонарушений не существовало, недопустимо. 

Решение Управления от 01.11.2019 № 019V12190000195 признано судами недействительным в части доначисления страховых взносов в сумме                 26 424 руб. 99 коп., соответствующих пеней и штрафа (на суммы не принятых к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), а также в части штрафа в сумме, превышающей 15036,84 руб., за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы на суммы вознаграждений членам совета директоров. Штраф в сумме 30073,68 руб. за неуплату взносов с выплат членам совета директоров уменьшен судом в 2 раза с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность общества за совершенное правонарушение. В данной части решение суда сторонами не обжаловалось. 

Признавая решение фонда недействительным в данной части, суды применили разъяснения, изложенные в п. 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 5 (2017) (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.12.2017): действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом социального страхования Российской Федерации к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения. Отказ Фонда социального страхования в принятии к зачету расходов по выплате спорного пособия не может изменить статус выплаченных в качестве страхового обеспечения средств, поскольку страховые выплаты обусловлены наступлением страхового случая, при этом указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Факт наступления временной нетрудоспособности внешнего совместителя Петровой Р.В. фондом не оспаривается. Правомерность назначения и выплаты ей пособия по временной нетрудоспособности установлена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 10 1094_2039816 31.01.2020 по делу № А71-18450/2019, которым удовлетворено заявление общества о признании недействительным решения Государственного учреждения – Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике от 30.09.2019 №88р в части непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения Петровой Р.В. Таким образом, выплата пособия Петровой Р.В., произведенная обществом, не противоречит действующему законодательству и не подлежат обложению страховыми взносами (в силу статьи 9 Закона №212-ФЗ).

Доводы заявителя жалобы не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права. Ссылка на судебную практику подлежит отклонению, поскольку в настоящем деле квалификации выплаты не является спорной.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2020  по делу   № А71-19432/2019 Арбитражного суда Удмуртской Республики оставить без изменения, кассационную жалобу Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ижевске Удмуртской Республики (межрайонного) – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий					           А.Н. Токмакова 

Судьи					           О.Л. Гавриленко

                                                                                             Д.В. Жаворонков