АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А35-3332/2018

19 июля 2019 года

г. Курск

                         Резолютивная часть решения объявлена 17.07.2019 г.

                               Полный текст решения изготовлен  19.07.2019 г. 

   Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью  «ВТОРСПЛАВ»  

     ИФНС России по г. Курску   

 о признании недействительным решения ИФНС 

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО2  – представитель  по доверенности № 88 от 03.11.2017    

от ответчика: ФИО3 – главный  специалист-эксперт правового  отдела УФНС  по доверенности от 27.12.2018

изучив  материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц,  арбитражный суд    

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ВТОРСПЛАВ»   обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по г. Курску от 02.02.2018 г. № 19-10/3,  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки. До начала судебного заседания от заявителя поступили дополнительные пояснения и документы. Арбитражный суд приобщил представленные  документы к материалам дела.   

      ИФНС России по г. Курску в отзыве на заявление требования не признала,  ссылаясь на законность и обоснованность принятого  решения, правомерность доначисления налога на добавленную стоимость в указанных суммах, начисления соответствующих пеней и санкций, так как  налогоплательщик неправомерно, по мнению налогового органа, включил в состав налоговых вычетов по НДС вычеты по счетам-фактурам, полученным от  ООО «Актив», ООО «Гениус», ООО «Конкорд», ООО «Норвал», ООО «Невис», ООО «Русстрой», ООО «Инвестторг», ООО «Меркурий» с участием которых им создавался искусственный документооборот для увеличения суммы налоговых вычетов и уменьшения налоговой обязанности по налогу на добавленную стоимость. 

      Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Вторсплав» зарегистрировано  в качестве юридического лица 26.01.2006 и состоит на налоговом учете в  ИФНС России  по  г. Курску.   

    Как  следует из материалов дела, на основании решения заместителя руководителя  ИФНС России по г. Курску  № 20-10/185/330  от  26.12.2016 г.  работниками ИФНС  России по г. Курску в период с 26.12.2016 г. по 22.08.2017 г. была проведена выездная налоговая проверка ООО  «Вторсплав» по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2014 г. по 30.06.2016 г, по налогу на прибыль организаций, транспортному налогу с организаций, налогу на имущество организаций, налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2014 г. по 31.12.2015 г. Сведения о внесении изменений в решение о проведении  выездной налоговой проверки,  приостановлении и возобновлении проведения выездной налоговой проверки приведены в справке о проведенной выездной налоговой проверке от 22.08.2017 № 20-10/15. 

     По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт  налоговой проверки № 20-10/31  от 20.10.2017 г.

    В ходе выездной налоговой проверки была установлена, в частности,  не полная уплата налога на добавленную стоимость в общей сумме 20048242   руб. 72 коп., в том числе за   1 квартал 2014 г. – 340208  руб. 25 коп., за 2 квартал 2014 г. – 1496207   руб. 47 коп.,  за  3 квартал 2014 г. – 685895  руб. 82 коп., за 4 квартал 2014 г. – 573559 руб. 32 коп., за  4 квартал 2015 г. – 7281006 руб. 72 коп., за 1 квартал 2016 г. – 9671366 руб. 16 коп..

   По результатам проверки предлагалось начислить  ООО  «Втросплав»  пени за несвоевременную уплату налогов и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, привлечь ООО «Вторсплав»       к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога  на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.  Ксерокопия акта проверки приобщена к материалам дела. 

   По мнению налогового органа, в нарушение п.1 ст. 171 НК РФ, п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ, ст. 169 НК РФ ООО «Вторсплав»  неправомерно включило в книги покупок и отразило в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость счета-фактуры по сомнительным контрагентам в общей сумме 20048242 руб. 72 коп., в том числе по ООО «Актив» за 3 квартал 2014 г. в сумме 460009 руб. 07 коп., за 4 квартал 2014 г. в сумме 573550 руб. 32 коп., по ООО «Гениус» ха 1 квартал 2014 г. в сумме 340208 руб. 24 коп., за 2 квартал 2014 г. в сумме 1496206 руб. 46 коп., за 3 квартал 2014 г. в сумме 225886 руб. 75 коп., по ООО «Конкорд» за 4 квартал 2015 г. в сумме 352880 руб. 82 коп., по ООО «Норвал» за 4 квартал 2015 г. в сумме 379104 руб. 49 коп., по ООО «Невис» ха 4 квартал 2015 г. в сумме 4477005 руб. 38 коп., за 1 квартал 2016 г. в сумме 9671366 руб. 16 коп., по ООО «Русстрой» за 4 квартал 2015 г. в сумме 1015662 руб. 39 коп., по ООО «Инвестторг» за 4 квартал 2015 г. в сумме 683181 руб. 00 коп., по ООО «Меркурий» за 4 квартал 2015 г. в сумме 373172 руб. 64 коп.  так как, по мнению налогового органа, у всех перечисленных организаций имеются признаки ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском: отсутствие реальной возможности осуществления товарных операций в заявленных объемах, отсутствие работников, отсутствие ликвидного имущества, в том числе основных средств, имущества, транспорта, земельных участков, необходимых для ведения и осуществления финансово-хозяйственной деятельности, что подтверждается представленной бухгалтерской и налоговой отчетностью за 2014, 2015, 2016 г.г., отсутствие по юридическому адресу, отсутствие признаков ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности: согласно сведениям о движении денежных средств ведет учет только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, то есть отсутствуют платежи за аренду офисных помещений, электроэнергию, водоснабжение, услуги связи, канцелярские товары, транспортные расходы и т.д., вместе с тем отсутствует перечисление за свинец нерафинированный в блоках, сплав С2С, С1 и др., отсутствие личных контактов руководства, отсутствуют документально подтвержденные полномочия руководителей, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость представляются налогоплательщиком с высоким удельным весом вычетов, в то время как анализ денежных потоков показал отсутствие источника формирования налоговых вычетом, перечисление денежных средств с расчетных счетов контрагента на корпоративные карты либо обналичивание через физических лиц, неподтверждение финансово-хозяйственных отношений контрагентами контрагентов (2-е звено), при визуальном сличении подписи в протоколе допроса, карточке с образцами подписей, подписи на первом листе копии паспорта, предоставленного банками, а также подписи в счетах-фактурах и других документах, предоставленных ООО «Вторсплав» от сомнительных контрагентов установлено отличие подписей друг от друга, отчетность предоставлялась через фирмы, которые ее не составляли, а лишь передавали через электронные носители, товарно-транспортные накладные от перечисленных контрагентов не представлены, следовательно, доставка сплавов в адрес ООО «Вторсплав» не подтверждается, согласно общедоступной информации, размещенной в Интернете, производство и реализация сплавов является сложным технологическим процессом, который предусматривает не только наличие трудовых и материальных ресурсов, но и наличие квалифицированных  кадров, специфичного оборудования и объемных затрат на производство, реализацию и транспортировку сплавов, что отсутствует у перечисленных контрагентов, что еще раз подтверждает нереальность сделок и формальный документооборот, что, по мнению налогового органа, свидетельствует о том, что ООО «Вторсплав» были применены искусственные юридические сделки и конструкции для создания видимости хозяйственных операций, но лишенных смысла и не имеющих объяснений неналоговыми причинами, и следовательно, должно рассматриваться как злоупотребление правом в сфере налоговых правоотношений, направленных на минимизацию налоговой нагрузки.      

   Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте выездной налоговой проверки и доначислением ему налогов в указанных суммах и 24.11.2017 г. представил письменные возражения  на акт  выездной налоговой проверки, ссылаясь, в частности, на то, что им были предприняты все доступные меры по установлению добросовестности контрагентов,  приобретенные у указанных контрагентов товары были впоследствии реализованы, все необходимые документы, подтверждающие сделки с указанными лицами, были представлены налоговому органу в ходе выездной налоговой проверки, в рассматриваемой в рамках налогового спора ситуации при проведении хозяйственных операций контрагенты налогоплательщика выставляли счета-фактуры, которые являются дополнительным документальным подтверждением фактов проведения сделок, при совершении сделок с организациями-контрагентами налогоплательщиком  его представителями исследовались факты наличий печатей на совместно оформляемой с этими и другими контрагентами документации, согласно представленным налоговому органу в ходе проверки документам ООО «Вторсплав» были заключены и исполнены сделки со следующими контрагентами: ООО «Актив» - договор № 01/08 от 01.08.2014, в соответствии с которым ООО «Актив» отпустило в адрес ООО «Вторсплав» свинец необработанный с сурьмой в слитках в количестве 88,906т на общую сумму 6775615 руб. 02 коп., в том числе НДС 1033568 руб. 39 коп. по товарным накладным и счетам-фактурам № 18 от 04.08.2014 на сумму 1451960 руб. 38 коп., в том числе НДС 221485 руб. 48 коп., № 22 от  03.09.2014 на сумму 1563654 руб. 64 коп., в том числе НДС 238523 руб. 59 коп., № 28 от 13.10.2014 на сумму 1558272 руб. 72 коп., в том числе НДС 237702 руб. 62 коп., № 30 от 15.10.2014 на сумму 1566048 руб. 92 коп., в том числе НДС 238888 руб. 82 коп., № 32 от 27.10.2014 на сумму 145678 руб. 36 коп., в том числе  НДС 22222 руб. 12 коп., № 35 от  10.11.2014 на сумму 490000 руб., в том числе НДС 74745 руб. 76 коп. Указанный товар был оплачен путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Актив» в полной сумме платежными поручениями № 574 от 14.08.2014 на сумму 500000 руб. 00 коп., № 590 от 20.08.2014 на сумму 500000 руб. 00 коп., № 621 от 01.09.2014 на сумму 200000 руб., № 654 от 12.09.2014 на сумму 300000 руб., № 658 от 16.09.2014 на сумму 300000 руб., № 670 от 18.09.2014 на сумму 300000 руб., № 673 от 19.09.2014 на сумму 300000 руб., № 688 от 29.09.2014 на сумму 200000 руб., № 708 от 03.10.2014 на сумму 315615 руб. 02 коп., № 711 от 06.10.2014 на сумму 270000 руб., № 713 от 08.10.2014 на сумму 300000 руб., № 724 от 10.10.2014 на сумму 300000 руб., № 746 от 15.10.2014 на сумму 300000 руб., № 751 от 17.10.2014 на сумму 300000 руб., № 759 от  21.10.2014 на сумму 400000 руб., № 763 от 22.10.2014 на сумму 400000 руб., № 764 от 24.10.2014 на сумму 400000 руб., № 772 от 29.10.2014 на сумму 600000 руб., № 818 от 12.11.2014 на сумму 490000 руб. Весь полученный от ООО «Актив» товар был реализован ООО «Вторсплав» в адрес ЗАО «Компания СЕЗАР», что также подтверждается представленными документами, в том числе на перевозку товара в адрес покупателя;

  - ООО «ГЕНИУС» - договор № 01/11 от 01.11.2013, в соответствии с которым ООО «ГЕНИУС» поставило в адрес ООО «ВТОРСПЛАВ» свинец С2 в количестве 54,29 т, свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках в количестве 40052 т, сплав ССуА в количестве 61,821 т, свинец нерафинированный в блоках в количестве 0,280 т  на общую сумму 13519531 руб. 74 коп., в том числе НДС 2062301 руб. 45 коп., по товарным накладным и счетам-фактурам    № 48 от 25.38.2014 на сумму 2230254 руб. 02 коп., в том числе НДС 340208 руб. 24 коп., № 52 от  04.04.2014 на сумму 1690724 руб. 10 коп., в том числе НДС 257907 руб. 07 коп., № 50 от 07.04.2014 на сумму 1663236 руб. 43 коп., в том числе НДС 253714 руб. 03 коп., № 55 от 15.04.2014 на сумму 1772323 руб. 42 коп., в том числе НДС 270354 руб. 42 коп., № 57 от 18.04.2014 на сумму 1424807 руб. 21 коп., в том числе  НДС 217343 руб. 47 коп., № 58 от  18.04.2014 на сумму 1651093 руб. 10 коп., в том числе НДС 251861 руб. 66 коп., № 73 от 13.05.2014 на сумму 1606280 руб. 31 коп., в том числе НДС 245025 руб. 81 коп., № 81 от 21.07.2014 на сумму 1480813 руб. 15 коп., в том числе НДС 225886 руб. 75 коп. Указанный товар был оплачен путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ГЕНИУС» в  сумме 13225000 руб. 00 коп. платежными поручениями № 186 от 24.03.2014 на сумму 500000 руб. 00 коп., № 191 от 28.03.2014 на сумму 300000 руб. 00 коп., № 200 от 01.04.2014 на сумму 250000 руб., № 206 от 03.04.2014 на сумму 470000 руб., № 215 от 08.04.2014 на сумму 300000 руб., № 227 от 11.04.2014 на сумму 300000 руб., № 256 от 22.04.2014 на сумму 280000 руб., № 263 от 24.04.2014 на сумму 800000 руб., № 262 от 24.04.2014 на сумму 280000 руб., № 10 от 28.04.2014 на сумму 600000 руб., № 273 от 29.04.2014 на сумму 380000 руб., № 11 от 29.04.2014 на сумму 320000 руб., № 299 от 08.05.2014 на сумму 1100000 руб., № 13 от 08.05.2014 на сумму 300000 руб., № 308 от  13.05.2014 на сумму 900000 руб., № 3321 от 16.05.2014 на сумму 500000 руб., № 328 от 22.05.2014 на сумму 1000000 руб., № 333 от 23.05.2014 на сумму 800000 руб., № 340 от 28.05.2014 на сумму 700000 руб., № 480 ОТ 18.07.2014 на сумму 200000 руб., № 493 от  22.07.2014 на сумму 200000 руб., № 498 от 24.07.2014 на сумму 200000 руб., № 501 от 25.07.2014 на сумму 200000 руб., № 505 от 28.07.2014 на сумму 100000 руб., № 502 от 28.07.2014  на сумму 200000 руб., № 511 от 29.07.2014 на сумму 200000 руб., № 513 от 30.07.2014 на сумму 345000 руб., № 516 от 31.07.2014 на сумму 500000 руб., № 545 от 05.08.2014 на сумму 500000 руб., № 564 от 11.08.2014 на сумму 500000 руб. Также в августе 2014 г. ООО «ВТОРСПЛАВ» по накладной № 145 от  26.08.2014 г. отгрузило в адрес ООО «ГЕНИУС» товар на общую сумму 294531 руб. 71 коп., в том числе НДС 44928 руб. 57 коп., вследствие чего  сторонами 27.08.2014 г. был составлен акт взаимозачета № 00000010, согласно  которому стороны зачли встречные обязательства и задолженность сторон друг перед другом отсутствует. Весь полученный от ООО «ГЕНИУС» товар был реализован ООО «Вторсплав» в адрес ЗАО «Компания СЕЗАР», ООО «Фрегат», ООО «ХАНТ С», ООО «ТАНГСТОУН», расчеты производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «ВТОРСПЛАВ» и уплачены в бюджет, что также подтверждается представленными документами, в том числе на перевозку товара в адрес покупателя;

- ООО «КОНКОРД» - договор № 19/10 от 19.10.2015, в соответствии с которым ООО «КОНКОРД» поставило ООО «Вторсплав» товар на общую сумму 2313329 руб. 82 коп., в том числе НДС 352880 руб. 82 коп.: свинец необработанный сплав с сурьмой в количестве 20,190 т по товарной накладной и счету – фактуре № 751 от 14.12.2015 г. Указанный товар был оплачен ООО «Вторсплав» в полной сумме путем  перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «КОНКОРД» платежными поручениями № 919 от 18.12.2015 на сумму 700000 руб., № 943 от 25.12.2015 на сумму 500000 руб., № 2 от 11.01.2016 на сумму 1113329 руб. 82 коп.  Весь полученный от ООО «КОНКОРД» товар ООО «Вторсплав» реализовало ЗАО «Компания Сезар», расчеты производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет;

- ООО «НОРВАЛ» - договор № 02/11 от 02.11.2015 г. , в соответствии с которым ООО «НОРВАЛ» поставило в адрес ООО «Вторсплав»  товар на общую сумму 2485240 руб. 00 коп., в том числе НДС 379104 руб. 49 коп.: свинец С2С в количестве 21,368 т по товарной накладной и счету-фактуре № 3 от 11.12.2015 г. Полученный товар был оплачен ООО «Вторсплав» путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «НОРВАЛ» платежными поручениями № 770 от 02.11.2015 на сумму 450000 руб., № 788 от 06.11.2015 на сумму 300000 руб., № 830 от 25.11.2015 на сумму 210000 руб., № 856 от 02.12.2015 на сумму 400000 руб., № 911 от 16.12.2015 на сумму 300000 руб., № 935 от 23.12.2015 на сумму 300000 руб., всего на общую 2260000 руб.  В мае 2016 г. ООО «Вторсплав» по накладной № 102 от 05.05.2016 отгрузило в адрес ООО «НОРВАЛ» аккумуляторы б\у в количестве 194 шт. на общую сумму 225240 руб. 54 коп., в том числе НДС 34358 руб. 73 коп. Указанными сторонами 06.05.2016 был составлен акт взаимозачета № 00000010, в соответствии с которым стороны зачли встречные обязательства и составили акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 06.05.2016, согласно которому задолженность сторон перед друг другом отсутствовала. Согласно представленным документам ООО «Вторсплав» весь полученный от ООО «НОРВАЛ» товар реализовал в адрес ООО РАЗ «ТАНСГСТОУН» в полном объеме по счету-фактуре № 187 от 11.12.2015 на общую сумму 2534241 руб. 03 коп., в том числе НДС 379104 руб. 49 коп., расчеты производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет;

- ООО «НЕВИС» - договор № 09/10 от 09.10.2015 г., в соответствии с которым ООО «НЕВИС» поставило ООО «Вторсплав» товар на общую сумму 92750435 руб. 64 коп., в том числе НДС 14148371 руб. 55 коп. свинец черновой в блоках в количестве 97,236 т, свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках в количестве 256,269 т, свинец С2С в количестве 80,518 т, свинец ССуА в количестве 19,245 т., свинец нерафинированный в блоках в количестве 86,483 т, сплав свинцово-сурьмянистый КОСТ 1292-81 в количестве 248,23 т, свинец С1 в количестве 3,061 т по товарным накладным и счетам-фактурам № 1 от 09.10.2015 на сумму 2900000 руб., в том числе НДС 442372 руб. 88 коп., № 9 от 11.12.2015 на сумму 2095693 руб. 81 коп., в том числе НДС 319682 руб. 11 коп., № 10 от 11.12.2015 на сумму 1757392 руб. 82 коп., в том числе НДС 268076 руб. 87 коп., № 18 от 14.12.2015 на сумму 2464300 руб. 20 коп., в том числе НДС 375910 руб. 20 коп., № 19 от  14.12.2015 на сумму 2401743 руб. 21 коп., в том числе НДС  366367 руб. 61 коп., № 20 от  15.12.2015  на сумму 2122551 руб. 22 коп., в том числе НДС 323779 руб. 00 коп., № 26 от  18.12.2015 на сумму 22360761 руб. 77 коп., в том числе НДС 341094 руб. 17 коп., № 27 от 18.12.2015 на сумму 2226607 руб. 84 коп., в том числе НДС 339652 руб. 04 коп., № 30 от 21.12.2015 на сумму 2361746 руб. 40 коп., в том числе НДС 360266 руб. 40 коп., № 31 от 21.12.2015 на сумму 2221617 руб. 15 коп., в том числе НДС 338890 руб. 75 коп., № 32 от 23.12.2015 на сумму 2207491 руб. 14 коп., в том числе НДС 336735 руб. 94 коп., № 33 от 24.12.2015 на сумму 2174049 руб. 02 коп., в том числе НДС 331634 руб. 60 коп., № 34 от  25.12.2015 на сумму 2180002 руб. 94 коп., в том числе НДС 332542 руб. 82 коп., № 3 от 01.02.2016 на сумму 2376042 руб. 97 коп., в том числе НДС 362447 руб. 23 коп., № 4 от 01.02.2016 на сумму 2373683 руб. 68 коп., в том числе НДС 362087 руб. 34 коп., № 5 от 01.02.2016 на сумму 2441235 руб. 57 коп., в том числе НДС 372391 руб. 87 коп., № 6 от 02.02.2016 на сумму 2436153 руб. 19 коп., в том числе НДС 371616 руб. 59 коп., № 7 от 02.02.2016 на сумму 2426351 руб. 46 коп., в  том числе НДС 370121 руб. 41 коп., № 8 от  03.02.2016 на сумму 2500041 руб. 46 коп., в том числе  НДС 381362 руб. 26 коп., № 9 от  03.02.2016 на сумму 2937958 руб. 22 коп., в том числе НДС 448163 руб. 12 коп., № 10 от 04.02.2016 на сумму 2443171 руб. 71 коп., в том числе НДС 372687 руб. 21 коп., № 13 от 11.02.2016 на сумму 2546332 руб. 76 коп., в том числе НДС 388423 руб. 64 коп., № 14 от 12.02.2016 на сумму 1441844 руб. 95 коп., в том числе НДС 219942 руб. 45 коп., № 21 от  01.03.2016 на сумму 2512894 руб. 67 коп., в том числе НДС 383322 руб. 92 коп.,  № 22 от 01.03.2016 на сумму 2508406 руб. 91 коп., в том числе НДС 382638 руб.  34 коп., № 23 от 01.03.2016 на сумму 2502298 руб. 57 коп., в  том числе НДС 381706 руб. 56 коп., № 24 от  02.03.2016 на сумму 2500054 руб. 70 коп., в том числе НДС 381364 руб. 28 коп., № 27 от 02.03.2016 на сумму 2426879 руб. 32 коп., в том числе НДС 370201 руб. 93 коп., № 29 от 04.03.2016 на сумму 2498810 руб. 09 коп., в том числе НДС 381174 руб. 42 коп., № 32 от 9.03.20156 на сумму 2517133 руб. 11 коп., в том числе НДС 383969 руб. 46 коп., № 33 от 11.03.2016 на сумму 2579850 руб. 94 коп., в том числе НДС 393536 руб. 58 коп., № 34 от 11.03.2016 на сумму 2566527 руб. 00 коп., в том числе НДС 391504 руб. 12коп., № 35 от 11.03.2016 на сумму 2520872 руб. 90 коп., в том числе НДС 384539 руб. 93 коп., № 37 от 14.03.2016 на сумму 1859680 руб. 35 коп., в том числе НДС 283680 руб. 05 коп., № 39 от 15.03.2016 на сумму 2520623 руб. 58 коп., в том числе НДС 384501 руб. 90 коп., № 42 от 18.03.2016 на сумму 2432223 руб. 20 коп., в том числе НДС 371017 руб. 10 коп., № 44 от 22.03.2016 на сумму 2470891 руб. 68 коп., в том числе НДС 376915 руб. 68 коп., № 45 от 23.03.2016 на сумму 2453016 руб. 63 коп., в том числе НДС 374188 руб. 98 коп., № 48 от 25.03.2016 на сумму 2456907 руб. 81 коп., в том числе НДС 374782 руб. 55 коп., № 55 от 29.03.2016 на сумму 151290 руб. 75 коп., в том числе НДС 23078 руб. 25 коп. Полученный товар был оплачен ООО «Вторсплав» путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «НЕВИС» на сумму 40720880 руб. 00 коп. платежными поручениями № 735 от 22.10.2015 на сумму 1400000 руб., № 744 от 27.10.2015 на сумму 1500000 руб., № 925 от 22.12.2015 на сумму 1500000 руб., № 936 от 23.12.2015 на сумму 500000 руб., № 932 от 23.12.2015 на сумму 377588 руб. 00 коп., № 930 от 23.12.2015 на сумму 1849800 руб. 00 коп., № 9 от 12.01.2016 на сумму 500000 руб., № 11 от 13.01.2016 на сумму 1200000 руб., № 53 от 25.01.2016 на сумму 1600000 руб., № 55 от 26.01.2016 на сумму 2500000 руб., № 60 от  27.01.2016 на сумму 2200000 руб., № 64 ото 01.05.2016 на сумму 600000 руб., № 86 от 03.02.2016 на сумму 500000 руб., № 96 от 03.02.2016 на сумму 1000000 руб., № 102 от 09.02.2016 на сумму 700000 руб., № 116 от 12.02.2016 на сумму 1000000 руб., № 125 от 15.02.2016 на сумму 369972 руб., № 127 от 16.02.2016 на сумму 1000000 руб., № 132 от 17.02.2016 на сумму 2000000 руб., № 143 от 19.02.2016 на сумму 1000000 руб., № 143 от 19.02.2016 на сумму 1400000 руб., № 148 от 20.06.2016 на сумму 1269000 руб., № 154 от 24.02.2016 на сумму 2021000 руб., № 160 от 26.02.2016 на сумму 150000 руб., № 159 от 26.02.2016 на сумму 1200000 руб., № 182 от 09.03.2016 на сумму 4000000 руб., № 280 от 12.04.2016 на сумму 500000 руб., № 285 от 13.04.2016 на сумму 2500000 руб., № 302 от 18.04.2016 на сумму 2600000 руб., № 309 от 19.04.2016 на сумму 82100 руб., № 306 от 19.04.2016 на сумму 500000 руб., № 325 от 22.04.2016 на сумму 201420 руб., № 379 от 23.05.2016 на сумму 1000000 руб. Также по накладной № 101 от 04.05.2016 г. ООО «Вторсплав» поставило в адрес ООО «НЕВИС» товар на общую сумму 1027764 руб. 66 коп., в том числе НДС 156777 руб. 66 коп., по накладной № 72 от 30.03.3026 товар на сумму 279885 руб. 38 коп., в том числе НДС 42694 руб. 38 коп. ООО «Вторсплав» и ООО «НЕВИС» 05.05.2016 г. составили акт взаимозачета, согласно которому стороны зачли встречные обязательства в сумме 1307650 руб. 04 коп. ООО «Вторсплав» в адрес ООО «НЕВИС» отгрузило товар на общую сумму 2043663 руб. 98 коп., в том числе НДС 311745 руб. 35 коп. по товарной накладной № 118 от 27.06.2016 на сумму 1873099 руб. 70 коп., в том числе НДС 285727 руб. 07 коп., по товарной накладной № 114 от 31.05.2016 на сумму 170564 руб. 28 коп. Между сторонами 29.06.2016 был составлен акт взаимозачета, согласно которому стороны зачли встречные обязательства в сумме 1307650 руб. 04 коп. Также ООО «Вторсплав» поставило ООО «НЕВИС» товар на общую сумму 2043663 руб. 98 коп., в том числе НДС 311745 руб. 35 коп. по товарной накладной № 118 от 27.06.2016 на сумму 1873099 руб. 70 коп., в том числе НДС 285727 руб. 07 коп., по товарной накладной № 114 от 31.05.20156 на сумму 170564 руб. 28 коп., в том числе НДС 26018 руб. 28 коп. 29.06.2016 г. ООО «Вторсплав» и ООО НЕВИС» составили акт взаимозачета № 000000013, согласно которому стороны зачли встречные обязательства в сумме 2043663 руб. 98 коп. Также 29.11.2016 г. ООО «Вторсплав» и ООО «НЕВИС» был составлен акт о зачете взаимных требований на общую сумму 1242573 руб. 04 коп. Кроме того, согласно договора № 5 от 06.06.2016 ООО «Вторсплав» уступило ООО «НЕВИС» право требования задолженности с ООО «ГАММАМЕТ» на сумму 13232071 руб. 00 коп. 29.07.2016 ООО «Вторсплав» по договору уступки права требований № 29.07.2016 г. уступило ООО «НЕВИС» право требования задолженности с ООО «Втормет Трейдинг» на сумму 6545892 руб. 40 коп. Согласно договора уступки права требования от 31.10.2016 г. ООО «Вторсплав» уступило ООО «НЕВИС» право требования с ООО «Стройтехмонтаж» задолженности на сумму 25502899 руб. 49 коп. Согласно договора № 8 от 08.12.2016 г. ООО «Вторсплав» уступило ООО «НЕВИС» право требования с ООО «ГАММАМЕТ» задолженности в сумме 2154805 руб. 69 коп. Таким образом, задолженность ООО «Вторсплав»  перед ООО «НЕВИС» по состоянию на 08.12.2016 г. была полностью погашена, что было также отражено сторонами в акте сверки взаимных расчетов и дополнительно подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями и карточкой счета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «НЕВИС». Весь полученный от ООО «НЕВИС» товар ООО «Вторсплав» реализовало ООО РАЗ «ТАНГСТОУН», ЗАО «Компания «Сезар», ООО «КОРАМКО»,  ОАО «МАГНИТ», ООО «ФРЕГАТ», АО «МЕТКОМ Групп», АО «Курский завод «Маяк», расчеты производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет, также представлены транспортные документы, подтверждающие отгрузку товара в адрес указанных контрагентов;

        - ООО «РУССТРОЙ» - договор №М03/11 от 03.11.2015 г., согласно которому ООО «РУССТРОЙ» поставило в адрес ООО «Вторсплав» товар на общую сумму 6658231 руб. 21 коп., в том числе НДС 1015662 руб. 39 коп. по товарным накладным и счетам-фактурам № 764 от 05.11.2015 г. на сумму 2154882 руб. 96 коп., в том числе НДС 328710 руб. 96 коп., № 789 от 01.11.2015 г. на сумму 338544 руб. 50 коп., в том числе НДС 51642 руб. 38 коп., № 848 от 17.11.2015 на сумму 4164803 руб. 75 коп., в том числе НДС 635309 руб. 05 коп. Полученный товар был оплачен ООО «Вторсплав» путем перечисления денежных средств в полной сумме на расчетный счет ООО «РУССТРОЙ» платежными поручениями № 787 от 06.11.2015 на сумму 1000000 руб., № 821 от 24.11.2015 г. на сумму 500000 руб., № 824 от 24.11.2015 г. на сумму 300000 руб., № 838  от 30.11.2015 г. на сумму 990000 руб., № 853 от 02.12.2015 г. на сумму 500000 руб., № 858 от 03.12.2015 г. на сумму 2000000 руб., № 871 от 08.12.2015 г. на сумму 500000 руб., № 888 от 09.12.2015 г. на сумму 368231 руб. 21 коп., № 881 ото 09.12.2015 г. на сумму 500000 руб. Согласно представленным документам ООО «Вторсплав» весь полученный от ООО «РУССТРОЙ»  товар реализовало контрагентам ООО «Фрегат», ООО РАЗ «ТАНСГТОУН», АО «Курский завод «МАЯК», расчеты производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет, также представлены транспортные документы, подтверждающие отгрузку товара в адрес указанных контрагентов;

- ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ» - договор № М02/11 от 02.11.2015 г., в соответствии с которым ООО «ИНВЕСТТОРГ» поставило ООО «Вторсплав» свинец С2С в количестве 21,042 т и свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках в количестве 18,835 т на общую сумму 4478631 руб., в том числе НДС  683181 руб. по товарным накладным и счетам - фактурам  № 260 от 06.11.2015 на сумму 2545029 руб. 90 коп., в том числе НДС 388224 руб. 90 коп., № 281 от 01.12.2015 на сумму 1933601 руб. 10 коп., в том числе  НДС 294956 руб. 10 коп. Полученный товар был оплачен ООО «Вторсплав» путем  перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ» платежными поручениями № 773 от  02.11.2015 на сумму 1000000 руб., № 785 от 06.11.2015 на сумму 500000 руб., № 802 от 17.11.2015 на сумму 300000 руб., № 828 от 25.11.2015 на сумму 500000 руб., № 854 от 02.12.2015  на сумму 500000 руб., № 875 от 09.12.2015 на сумму 1200000 руб., всего на общую сумму 4000000 руб. Кроме того, в мае 2016 г. ООО «Вторсплав» по накладной № 104 от 17.05.2016 г. отгрузило в адресу ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ»   аккумуляторы б/у в количестве 411 штук на общую сумму 478631 руб., в том числе НДС 73011 руб. 51 коп. Сторонами был составлен 18.05.2016 г. акт взаимозачета № 00000011, в соответствии с которым стороны зачли встречные обязательства  на указанную сумму. Согласно  представленным документам ООО «Вторсплав» весь полученный от ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ» товар  был реализован контрагентам ООО РАЗ «ТАНГСТОУН», ЗАО «Компания «Сезар», расчеты с указанными контрагентами производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет, также представлены транспортные документы, подтверждающие отгрузку товара в адрес указанных контрагентов;

- ООО «МЕРКУРИЙ» - договор № 01/12 от 01.12.2015 г. , в соответствии с которым ООО «МЕРКУРИЙ» поставило в адрес ООО «Вторсплав» свинец черновой в блоках в количестве 23,466 т на общую сумму 2446354 руб., в том числе НДС 373172 руб. 60 коп. по товарным накладным и счетам-фактурам № 1 от 11.12.2015 г. на сумму 341902 руб. 64 коп., в том числе НДС 52154 руб. 64 коп., № 2 от 11.12.2015 на сумму 2104451 руб. 06 коп., в том числе НДС 321017 руб. 96 коп. Полученный товар был оплачен  ООО «Вторсплав» путем  перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «МЕРКУРИЙ» в полной сумме платежными поручениями № 889 от 09.12.2015 г. на сумму 446354 руб., № 912 от 16.12.2015 г. на сумму 500000 руб., № 909 от 16.12.2015 г. на сумму 1500000 руб. Кроме того, согласно представленным документам ООО «Вторсплав» весь полученный от ООО «МЕРКУРИЙ» товар реализовало контрагенту ООО «КОРАМКО», расчеты с указанным контрагентом производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет, также представлены транспортные документы, подтверждающие отгрузку товара в адрес указанных контрагентов. Ввиду непредставления налоговым органом вместе с актом проверки части приложений к нему, а именно банковских выписок по расчетным счетам организаций, упомянутых в его тексте, ООО «Вторсплав» не имеет возможности подтвердить или опровергнуть данные, изложенные должностными лицами, проводившими налоговую проверку. 

    Согласно акта  налоговой проверки ООО «АКТИВ» было поставлено на учет в ИФНС с России по г. Курску 18.09.2013 г., снято с учета 21.08.2017 г. в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст. 21.1 ФЗ № 129-ФЗ,  по месту учета предоставлялась налоговая отчетность через уполномоченного представителя ФИО4, последняя отчетность представлена за 2015 г.;

ООО «ГЕНИУС» было поставлено на учет в ИФНС России и по г. Курску 26.10.2012 г., на 24.11.2017 г. юридическое лицо является действующим, в налоговый орган по месту учета предоставлялась налоговая отчетность через уполномоченного представителя ФИО4, последняя отчетность представлена за 2015 г.;

ООО «КОНКОРД» было поставлено на учет в ИФНС России по г. Курску 02.02.2012 г., по состоянию на 24.11.2017 г. юридическое лицо является действующим, в налоговый орган по месту учета представлялась налоговая отчетность через уполномоченного представителя ФИО4, последняя отчетность представлена за 2016 г.;

ООО «НОРВАЛ» было поставлено на учет в ИФНС России 19.02.2012 г., запись о прекращении деятельности юридического лица в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании  п.2 ст.21.1 ФЗ № 129-ФЗ внесена 19.10.2016 г., в налоговый орган по месту учета представлялась налоговая отчетность  через уполномоченного представителя ФИО5, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2016 г.;

ООО «НЕВИС» было поставлено на учет в ИФНС России по г. Курску 07.10.2015 г., по состоянию на 24.11.2017 г. юридическое лицо является действующим, в налоговый орган по месту учета  представлялась налоговая отчетность через уполномоченного представителя ФИО6, действующего на основании доверенности от  19.01.2016 № 106, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2017 г.;

ООО «РУССТРОЙ» было поставлено на учет в ИФНС России по г. Курску 10.12.2012 г., по состоянию на 24.11.2017 г. юридическое лицо является действующим, в налоговый орган по месту учета представлялась налоговая отчетность через уполномоченного представителя ФИО7, действующего на основании и доверенности от 07.03.2017 г. № 76, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2017 г.;

ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ» было поставлено на учет в ИФНС России по г. Курску 23.09.2014 г., по состоянию на 24.11.2017 г. юридическое  лицо является действующим;

ООО «МЕРКУРИЙ» было поставлено на учет в ИФНС России по г. Курску 16.05.2015 г., по состоянию на 24.11.2017 г. юридическое лицо является действующим, в налоговый орган по месту учета представлялась налоговая отчетность через уполномоченного представителя ФИО6, действующего на основании доверенности от 19.01.2016 № 103, последняя отчетность представлена за 1 квартал 2017 г.  По мнению налогоплательщика, указанные сведения подтверждают факт наличия правоспособности и выполнение обязанностей налогоплательщиков со стороны  рассматриваемых организаций в течение период, охваченного проверкой с 01.01.2104 г. по 30.06.2016 г., в котором они проводили сделки с ООО «Вторсплав». Налогоплательщик не несет ответственности за действия своих контрагентов, являющихся  самостоятельными налогоплательщиками, имеющими свои собственные обязанности, определенные НК РФ, факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налоговой выгоды. В тексте акта проверки со стороны должностных лиц налогового органа не воспроизведены ссылки на конкретные нормы законодательства, указывающие на то, что случаи нахождения органов управления юридических лиц по иным адресам, нежели указанных в их учредительных документах, могут являться основаниями для признании совершенных ими сделок с третьим лицами ничтожными. Должностным лицом, проводившим налоговую проверку, не обеспечено право налогоплательщика на своевременное информирование о ходе и результатах мероприятия налогового контроля.  Ксерокопия возражений приобщена к материалам дела. 

     Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки и представленные налогоплательщиком возражения,  руководитель налогового органа 29.11.2017 г. вынес решение № 20-10/74  о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств, которым решил истребовать документы у проверяемого лица, у контрагентов проверяемого лица, провести допросы свидетелей, иные мероприятия налогового контроля. В материалах дела также имеется справка о результатах проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в которой отражены проведенные дополнительные мероприятия налогового контроля, в том числе допросы свидетелей, результаты проведенной почерковедческой экспертизы. 

       Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, материалы выездной налоговой проверки,   материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, представленные налогоплательщиком возражения,  руководитель налогового органа принял решение № 19-10/3    от 02.02.2018 г. о  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому решил  доначислить суммы неуплаченных налогов без  учета состояния расчетов с бюджетом:   налог на добавленную стоимость в сумме 20048242  руб. 72 коп.; начислить пени в сумме 4683864 руб. 13 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость,   привлечь ООО  «Вторсплав»    к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 3505186    руб. 44 коп. в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 20 % от суммы не уплаченного налога на добавленную стоимость;

предложить уплатить указанные в 3.1 решения недоимку, пени  и штрафы,    внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

    Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа и в установленном ст. 101.2 НК РФ порядке 20.02.2018 г.  обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Курской области, ссылаясь, в частности,  на то, что налоговым органом не принято во внимание, что им были предприняты все доступные меры по установлению добросовестности контрагентов,  приобретенные у указанных контрагентов товары были впоследствии реализованы, все необходимые документы, подтверждающие сделки с указанными лицами, были представлены налоговому органу в ходе выездной налоговой проверки, в рассматриваемой в рамках налогового спора ситуации при проведении хозяйственных операций контрагенты налогоплательщика выставляли счета-фактуры, которые являются дополнительным документальным подтверждением фактов проведения сделок, при совершении сделок с организациями-контрагентами налогоплательщиком  его представителями исследовались факты наличий печатей на совместно оформляемой с этими и другими контрагентами документации. По мнению налогоплательщика, указанные сведения подтверждают факт наличия правоспособности и выполнение обязанностей налогоплательщиков со стороны  рассматриваемых организаций в течение период, охваченного проверкой с 01.01.2104 г. по 30.06.2016 г., в котором они проводили сделки с ООО «Вторсплав». Налогоплательщик не несет ответственности за действия своих контрагентов, являющихся  самостоятельными налогоплательщиками, имеющими свои собственные обязанности, определенные НК РФ, факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налоговой выгоды. В тексте акта проверки со стороны должностных лиц налогового органа не воспроизведены ссылки на конкретные нормы законодательства, указывающие на то, что случаи нахождения органов управления юридических лиц по иным адресам, нежели указанных в их учредительных документах, могут являться основаниями для признании совершенных ими сделок с третьим лицами ничтожными. Должностным лицом, проводившим налоговую проверку, не обеспечено право налогоплательщика на своевременное информирование о ходе и результатах мероприятия налогового контроля. Налоговый орган в акте проверки сослался на значительное число документов, не раскрыв их содержание фактически полностью. В силу п. 14 ст. 101 НК РФ факт несоблюдения должностными лицами  налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа со стороны вышестоящего налогового органа или судебной инстанции.   Налогоплательщик полагает, что в ходе мероприятий налогового контроля получены данные, определенно указывающие на подтверждение фактов отгрузок товарных ценностей в адрес проверяемого налогоплательщика со стороны его поставщиков, то есть на совершение ими сделок. Результаты экспертизы, по мнению налогоплательщика, не подтверждают доводов должностных лиц, проводивших налоговую проверку, поскольку содержат вероятностные выводы либо выводы о невозможности установления подписантов исследуемых счетов-фактур, наличие же в документе контрагента подписи неустановленного лица при подтверждении  фактов реальности сделки, не является достаточной причиной для отказа в признании расходов по НДС.   Налогоплательщик считает доводы налогового органа, изложенные в акте проверки и решении ошибочными, не основанными на нормах материального прав и не соответствующими фактическим обстоятельствам, установленным в ходе налоговой проверки самим налоговым органом и противоречащим документам, приобщенным к материалам налоговой проверки, документооборот налогоплательщика при оформлении результатов сделок с третьими лицами соответствовал предъявляемым федеральным законодательством требованиям, налогоплательщиком, и, соответственно, его контрагентами совершены действия (передача (и, соответственно, получение) товар и исполнение встречных обязательств (в части расчетов), которые в силу ст. 153 ГК РФ являются сделками (действиями граждан и юридических лиц, направленными на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей), в рассматриваемых случаях для налогоплательщика суммы НДС формировались в составе стоимости товара, указанных в счетах-фактурах, выставленных организациями – контрагентами и одновременно в товарных накладных, составленных сторонами сделок обоюдно, во исполнение рекомендаций ФНС по проверке добросовестности контрагентов ООО «Вторсплав» у них были истребованы и представлены ими документы, подтверждающие их правоспособность, поступление ТМЦ в ООО «Вторсплав» и расчеты за поступивший товар подтверждаются также актами сверки расчетов с указанными контрагентами. Ксерокопия апелляционной жалобы приобщена к материалам дела.

    Решением УФНС России по Курской области № 115 от 02.04.2018 г. апелляционная жалоба ООО  «Вторсплав»       была оставлена без удовлетворения, решение  ИФНС  России по г. Курску от 02.02.2018 г. № 19-10/3   о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было оставлено без изменения. Ксерокопия решения УФНС приобщена к материалам дела.

    Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в решении, доначислением ему налога на  добавленную стоимость,  начислением соответствующих пеней и санкций, так как налогоплательщик считает доводы налогового органа, изложенные в акте проверки и в решении ошибочными, не основанными на нормах материального права, не соответствующим фактическим обстоятельствам, установленным в ходе налоговой проверки самим налоговым органом и противоречащим документам, приобщенным к делу о налоговом правонарушении, документооборот налогоплательщика при оформлении результатов сделок с третьими лицами соответствовал предъявляемым федеральным законодательством требованиям, в рассматриваемых случаях для налогоплательщика суммы НДС формировались в составе стоимости товара, указанных в счетах-фактурах, выставленных организациями-контрагентами и, одновременно, в товарных накладных, составленных сторонами обоюдно, доводы налогового органа являются собственными предположениями должностных лиц, проводивших налоговую проверку, не основанными на нормах действующего налогового и гражданского законодательства. Ввиду непредставления налоговым органом вместе с актом проверки части приложений к нему, в том числе банковских выписок по расчетным счетам организаций, упомянутых в его тексте, ООО «Вторсплав» не имеет возможности подтвердить или опровергнуть данные, изложенные должностными лицами, проводившими налоговую проверку. Результаты экспертизы, по мнению налогоплательщика, не подтверждают доводов должностных лиц, проводивших налоговую проверку, поскольку содержат вероятностные выводы либо выводы о невозможности установления подписантов исследуемых счетов-фактур, наличие же в документе контрагента подписи неустановленного лица при подтверждении  фактов реальности сделки, не является достаточной причиной для отказа в признании расходов по НДС.   Подтверждающие первичные бухгалтерские документы, договоры, документация синтетического и аналитического бухгалтерского учета приобщены к материалам дела. В  рассматриваемой в рамках налогового спора ситуации, при проведении хозяйственных операций контрагенты налогоплательщика выставляли счета-фактуры, которые, как полагает налогоплательщик, являются дополнительным документальным подтверждением фактов проведения сделок. Налогоплательщиком и соответственно его контрагентами совершены действия (передача (и, соответственно, получение) товара и исполнение встречных обязательств (в части расчетов или признания задолженности), которые в силу ст. 153 ГК РФ являются сделками (действиями граждан и юридических лиц, направленными на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей). В рассматриваемых случаях для налогоплательщика суммы НДС формировались в составе стоимости товара, указанной в счетах-фактурах, выставленных организациями-контрагентами и, одновременно, в товарных накладных, составленных сторонами сделок обоюдно. При совершении сделок с организациями-контрагентами налогоплательщиком и его представителями исследовались факты наличия печатей на совместно оформляемой с этими и другими контрагентами документации. Документооборот по рассматриваемым сделкам полностью соответствовал законодательству о бухгалтерском учете и гражданскому законодательству. В тексте акта проверки содержатся сведения о регистрации указанных контрагентов в налоговых органах и предоставлении  им налоговой отчетности по месту учета в период взаимоотношений с ООО «Вторсплав». Указанные сведения, полученные от ИФНС России по г. Курску и отраженные в акте проверки, подтверждают факт наличия правоспособности и выполнение обязанностей налогоплательщиков со стороны рассматриваемых организаций в течение периода, охваченного проверкой, в котором они проводили сделки с ООО «Вторсплав».  С учетом изложенного, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.    

    Данное требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.       

    В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право, в частности, получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

 требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны, в частности, уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе, в частности,  требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;

определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций;

взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

    В соответствии со ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

    В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

    Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Согласно ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. В случае подачи лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка, заявления об ознакомлении с материалами дела налоговый орган обязан ознакомить такое лицо (его представителя) с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки. 

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

 объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

        При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.   

    В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

 4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются, в частности:

организации;

индивидуальные предприниматели;

   В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

  Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумму налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

  Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после приятии на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

  Вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов. 

  В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

   В счете-фактуре должны быть указаны: 

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору) контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.    

   В соответствии со ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. 

  При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженность по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению.

   Как указал заявитель в своем заявлении и представленных обобщенных пояснениях, отражено  в акте выездной налоговой проверки и  оспариваемом решении и следует из материалов дела, в соответствии с  договором № 01/08 от 01.08.2014 ООО «Актив» отпустило в адрес ООО «Вторсплав» свинец необработанный с сурьмой в слитках в количестве 88,906т на общую сумму 6775615 руб. 02 коп., в том числе НДС 1033568 руб. 39 коп. по товарным накладным и счетам-фактурам № 18 от 04.08.2014 на сумму 1451960 руб. 38 коп., в том числе НДС 221485 руб. 48 коп., № 22 от  03.09.2014 на сумму 1563654 руб. 64 коп., в том числе НДС 238523 руб. 59 коп., № 28 от 13.10.2014 на сумму 1558272 руб. 72 коп., в том числе НДС 237702 руб. 62 коп., № 30 от 15.10.2014 на сумму 1566048 руб. 92 коп., в том числе НДС 238888 руб. 82 коп., № 32 от 27.10.2014 на сумму 145678 руб. 36 коп., в том числе  НДС 22222 руб. 12 коп., № 35 от  10.11.2014 на сумму 490000 руб., в том числе НДС 74745 руб. 76 коп. Указанный товар был оплачен путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Актив» в полной сумме платежными поручениями № 574 от 14.08.2014 на сумму 500000 руб. 00 коп., № 590 от 20.08.2014 на сумму 500000 руб. 00 коп., № 621 от 01.09.2014 на сумму 200000 руб., № 654 от 12.09.2014 на сумму 300000 руб., № 658 от 16.09.2014 на сумму 300000 руб., № 670 от 18.09.2014 на сумму 300000 руб., № 673 от 19.09.2014 на сумму 300000 руб., № 688 от 29.09.2014 на сумму 200000 руб., № 708 от 03.10.2014 на сумму 315615 руб. 02 коп., № 711 от 06.10.2014 на сумму 270000 руб., № 713 от 08.10.2014 на сумму 300000 руб., № 724 от 10.10.2014 на сумму 300000 руб., № 746 от 15.10.2014 на сумму 300000 руб., № 751 от 17.10.2014 на сумму 300000 руб., № 759 от  21.10.2014 на сумму 400000 руб., № 763 от 22.10.2014 на сумму 400000 руб., № 764 от 24.10.2014 на сумму 400000 руб., № 772 от 29.10.2014 на сумму 600000 руб., № 818 от 12.11.2014 на сумму 490000 руб. Весь полученный от ООО «Актив» товар был реализован ООО «Вторсплав» в адрес ЗАО «Компания СЕЗАР», что также подтверждается представленными документами, в том числе на перевозку товара в адрес покупателя;

В соответствии с договором № 01/11 от 01.11.2013 ООО «ГЕНИУС» поставило в адрес ООО «ВТОРСПЛАВ» свинец С2 в количестве 54,29 т, свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках в количестве 40052 т, сплав ССуА в количестве 61,821 т, свинец нерафинированный в блоках в количестве 0,280 т  на общую сумму 13519531 руб. 74 коп., в том числе НДС 2062301 руб. 45 коп., по товарным накладным и счетам-фактурам    № 48 от 25.38.2014 на сумму 2230254 руб. 02 коп., в том числе НДС 340208 руб. 24 коп., № 52 от  04.04.2014 на сумму 1690724 руб. 10 коп., в том числе НДС 257907 руб. 07 коп., № 50 от 07.04.2014 на сумму 1663236 руб. 43 коп., в том числе НДС 253714 руб. 03 коп., № 55 от 15.04.2014 на сумму 1772323 руб. 42 коп., в том числе НДС 270354 руб. 42 коп., № 57 от 18.04.2014 на сумму 1424807 руб. 21 коп., в том числе  НДС 217343 руб. 47 коп., № 58 от  18.04.2014 на сумму 1651093 руб. 10 коп., в том числе НДС 251861 руб. 66 коп., № 73 от 13.05.2014 на сумму 1606280 руб. 31 коп., в том числе НДС 245025 руб. 81 коп., № 81 от 21.07.2014 на сумму 1480813 руб. 15 коп., в том числе НДС 225886 руб. 75 коп. Указанный товар был оплачен путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ГЕНИУС» в  сумме 13225000 руб. 00 коп. платежными поручениями № 186 от 24.03.2014 на сумму 500000 руб. 00 коп., № 191 от 28.03.2014 на сумму 300000 руб. 00 коп., № 200 от 01.04.2014 на сумму 250000 руб., № 206 от 03.04.2014 на сумму 470000 руб., № 215 от 08.04.2014 на сумму 300000 руб., № 227 от 11.04.2014 на сумму 300000 руб., № 256 от 22.04.2014 на сумму 280000 руб., № 263 от 24.04.2014 на сумму 800000 руб., № 262 от 24.04.2014 на сумму 280000 руб., № 10 от 28.04.2014 на сумму 600000 руб., № 273 от 29.04.2014 на сумму 380000 руб., № 11 от 29.04.2014 на сумму 320000 руб., № 299 от 08.05.2014 на сумму 1100000 руб., № 13 от 08.05.2014 на сумму 300000 руб., № 308 от  13.05.2014 на сумму 900000 руб., № 3321 от 16.05.2014 на сумму 500000 руб., № 328 от 22.05.2014 на сумму 1000000 руб., № 333 от 23.05.2014 на сумму 800000 руб., № 340 от 28.05.2014 на сумму 700000 руб., № 480 ОТ 18.07.2014 на сумму 200000 руб., № 493 от  22.07.2014 на сумму 200000 руб., № 498 от 24.07.2014 на сумму 200000 руб., № 501 от 25.07.2014 на сумму 200000 руб., № 505 от 28.07.2014 на сумму 100000 руб., № 502 от 28.07.2014  на сумму 200000 руб., № 511 от 29.07.2014 на сумму 200000 руб., № 513 от 30.07.2014 на сумму 345000 руб., № 516 от 31.07.2014 на сумму 500000 руб., № 545 от 05.08.2014 на сумму 500000 руб., № 564 от 11.08.2014 на сумму 500000 руб. Также в августе 2014 г. ООО «ВТОРСПЛАВ» по накладной № 145 от  26.08.2014 г. отгрузило в адрес ООО «ГЕНИУС» товар на общую сумму 294531 руб. 71 коп., в том числе НДС 44928 руб. 57 коп., вследствие чего  сторонами 27.08.2014 г. был составлен акт взаимозачета № 00000010, согласно  которому стороны зачли встречные обязательства и задолженность сторон друг перед другом отсутствует. Весь полученный от ООО «ГЕНИУС» товар был реализован ООО «Вторсплав» в адрес ЗАО «Компания СЕЗАР», ООО «Фрегат», ООО «ХАНТ С», ООО «ТАНГСТОУН», расчеты производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «ВТОРСПЛАВ» и уплачены в бюджет, что также подтверждается представленными документами, в том числе на перевозку товара в адрес покупателя;

В соответствии с  договором № 19/10 от 19.10.2015 ООО «КОНКОРД» поставило ООО «Вторсплав» товар на общую сумму 2313329 руб. 82 коп., в том числе НДС 352880 руб. 82 коп.: свинец необработанный сплав с сурьмой в количестве 20,190 т по товарной накладной и счету – фактуре № 751 от 14.12.2015 г. Указанный товар был оплачен ООО «Вторсплав» в полной сумме путем  перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «КОНКОРД» платежными поручениями № 919 от 18.12.2015 на сумму 700000 руб., № 943 от 25.12.2015 на сумму 500000 руб., № 2 от 11.01.2016 на сумму 1113329 руб. 82 коп.  Весь полученный от ООО «КОНКОРД» товар ООО «Вторсплав» реализовало ЗАО «Компания Сезар», расчеты производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет;

В соответствии с договором № 02/11 от 02.11.2015 г.  ООО «НОРВАЛ» поставило в адрес ООО «Вторсплав»  товар на общую сумму 2485240 руб. 00 коп., в том числе НДС 379104 руб. 49 коп.: свинец С2С в количестве 21,368 т по товарной накладной и счету-фактуре № 3 от 11.12.2015 г. Полученный товар был оплачен ООО «Вторсплав» путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «НОРВАЛ» платежными поручениями № 770 от 02.11.2015 на сумму 450000 руб., № 788 от 06.11.2015 на сумму 300000 руб., № 830 от 25.11.2015 на сумму 210000 руб., № 856 от 02.12.2015 на сумму 400000 руб., № 911 от 16.12.2015 на сумму 300000 руб., № 935 от 23.12.2015 на сумму 300000 руб., всего на общую 2260000 руб.  В мае 2016 г. ООО «Вторсплав» по накладной № 102 от 05.05.2016 отгрузило в адрес ООО «НОРВАЛ» аккумуляторы б\у в количестве 194 шт. на общую сумму 225240 руб. 54 коп., в том числе НДС 34358 руб. 73 коп. Указанными сторонами 06.05.2016 был составлен акт взаимозачета № 00000010, в соответствии с которым стороны зачли встречные обязательства и составили акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 06.05.2016, согласно которому задолженность сторон перед друг другом отсутствовала. Согласно представленным документам ООО «Вторсплав» весь полученный от ООО «НОРВАЛ» товар реализовал в адрес ООО РАЗ «ТАНСГСТОУН» в полном объеме по счету-фактуре № 187 от 11.12.2015 на общую сумму 2534241 руб. 03 коп., в том числе НДС 379104 руб. 49 коп., расчеты производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет;

        - в соответствии с  договором №М03/11 от 03.11.2015 г. ООО «РУССТРОЙ» поставило в адрес ООО «Вторсплав» товар на общую сумму 6658231 руб. 21 коп., в том числе НДС 1015662 руб. 39 коп. по товарным накладным и счетам-фактурам № 764 от 05.11.2015 г. на сумму 2154882 руб. 96 коп., в том числе НДС 328710 руб. 96 коп., № 789 от 01.11.2015 г. на сумму 338544 руб. 50 коп., в том числе НДС 51642 руб. 38 коп., № 848 от 17.11.2015 на сумму 4164803 руб. 75 коп., в том числе НДС 635309 руб. 05 коп. Полученный товар был оплачен ООО «Вторсплав» путем перечисления денежных средств в полной сумме на расчетный счет ООО «РУССТРОЙ» платежными поручениями № 787 от 06.11.2015 на сумму 1000000 руб., № 821 от 24.11.2015 г. на сумму 500000 руб., № 824 от 24.11.2015 г. на сумму 300000 руб., № 838  от 30.11.2015 г. на сумму 990000 руб., № 853 от 02.12.2015 г. на сумму 500000 руб., № 858 от 03.12.2015 г. на сумму 2000000 руб., № 871 от 08.12.2015 г. на сумму 500000 руб., № 888 от 09.12.2015 г. на сумму 368231 руб. 21 коп., № 881 ото 09.12.2015 г. на сумму 500000 руб. Согласно представленным документам ООО «Вторсплав» весь полученный от ООО «РУССТРОЙ»  товар реализовало контрагентам ООО «Фрегат», ООО РАЗ «ТАНСГТОУН», АО «Курский завод «МАЯК», расчеты производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет, также представлены транспортные документы, подтверждающие отгрузку товара в адрес указанных контрагентов;

- в соответствии с  договором № М02/11 от 02.11.2015 г. ООО «ИНВЕСТТОРГ» поставило ООО «Вторсплав» свинец С2С в количестве 21,042 т и свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках в количестве 18,835 т на общую сумму 4478631 руб., в том числе НДС  683181 руб. по товарным накладным и счетам - фактурам  № 260 от 06.11.2015 на сумму 2545029 руб. 90 коп., в том числе НДС 388224 руб. 90 коп., № 281 от 01.12.2015 на сумму 1933601 руб. 10 коп., в том числе  НДС 294956 руб. 10 коп. Полученный товар был оплачен ООО «Вторсплав» путем  перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ» платежными поручениями № 773 от  02.11.2015 на сумму 1000000 руб., № 785 от 06.11.2015 на сумму 500000 руб., № 802 от 17.11.2015 на сумму 300000 руб., № 828 от 25.11.2015 на сумму 500000 руб., № 854 от 02.12.2015  на сумму 500000 руб., № 875 от 09.12.2015 на сумму 1200000 руб., всего на общую сумму 4000000 руб. Кроме того, в мае 2016 г. ООО «Вторсплав» по накладной № 104 от 17.05.2016 г. отгрузило в адресу ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ»   аккумуляторы б/у в количестве 411 штук на общую сумму 478631 руб., в том числе НДС 73011 руб. 51 коп. Сторонами был составлен 18.05.2016 г. акт взаимозачета № 00000011, в соответствии с которым стороны зачли встречные обязательства  на указанную сумму. Согласно  представленным документам ООО «Вторсплав» весь полученный от ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ» товар  был реализован контрагентам ООО РАЗ «ТАНГСТОУН», ЗАО «Компания «Сезар», расчеты с указанными контрагентами производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет, также представлены транспортные документы, подтверждающие отгрузку товара в адрес указанных контрагентов;

- в соответствии с договором № 01/12 от 01.12.2015 г.  ООО «МЕРКУРИЙ» поставило в адрес ООО «Вторсплав» свинец черновой в блоках в количестве 23,466 т на общую сумму 2446354 руб., в том числе НДС 373172 руб. 60 коп. по товарным накладным и счетам-фактурам № 1 от 11.12.2015 г. на сумму 341902 руб. 64 коп., в том числе НДС 52154 руб. 64 коп., № 2 от 11.12.2015 на сумму 2104451 руб. 06 коп., в том числе НДС 321017 руб. 96 коп. Полученный товар был оплачен  ООО «Вторсплав» путем  перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «МЕРКУРИЙ» в полной сумме платежными поручениями № 889 от 09.12.2015 г. на сумму 446354 руб., № 912 от 16.12.2015 г. на сумму 500000 руб., № 909 от 16.12.2015 г. на сумму 1500000 руб. Кроме того, согласно представленным документам ООО «Вторсплав» весь полученный от ООО «МЕРКУРИЙ» товар реализовало контрагенту ООО «КОРАМКО», расчеты с указанным контрагентом производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет, также представлены транспортные документы, подтверждающие отгрузку товара в адрес указанных контрагентов. 

    По мнению налогового органа¸ у всех перечисленных организаций имеются признаки ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском: отсутствие реальной возможности осуществления товарных операций в заявленных объемах, отсутствие работников, отсутствие ликвидного имущества, в том числе основных средств, имущества, транспорта, земельных участков, необходимых для ведения и осуществления финансово-хозяйственной деятельности, что подтверждается представленной бухгалтерской и налоговой отчетностью за 2014, 2015, 2016 г.г., отсутствие по юридическому адресу, отсутствие признаков ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности: согласно сведениям о движении денежных средств ведет учет только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, то есть отсутствуют платежи за аренду офисных помещений, электроэнергию, водоснабжение, услуги связи, канцелярские товары, транспортные расходы и т.д., вместе с тем отсутствует перечисление за свинец нерафинированный в блоках, сплав С2С, С1 и др., отсутствие личных контактов руководства, отсутствуют документально подтвержденные полномочия руководителей, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость представляются налогоплательщиком с высоким удельным весом вычетов, в то время как анализ денежных потоков показал отсутствие источника формирования налоговых вычетом, перечисление денежных средств с расчетных счетов контрагента на корпоративные карты либо обналичивание через физических лиц, неподтверждение финансово-хозяйственных отношений контрагентами контрагентов (2-е звено), при визуальном сличении подписи в протоколе допроса, карточке с образцами подписей, подписи на первом листе копии паспорта, предоставленного банками, а также подписи в счетах-фактурах и других документах, предоставленных ООО «Вторсплав» от сомнительных контрагентов установлено отличие подписей друг от друга, отчетность предоставлялась через фирмы, которые ее не составляли, а лишь передавали через электронные носители, товарно-транспортные накладные от перечисленных контрагентов не представлены, следовательно, доставка сплавов в адрес ООО «Вторсплав» не подтверждается, согласно общедоступной информации, размещенной в Интернете, производство и реализация сплавов является сложным технологическим процессом, который предусматривает не только наличие трудовых и материальных ресурсов, но и наличие квалифицированных  кадров, специфичного оборудования и объемных затрат на производство, реализацию и транспортировку сплавов, что отсутствует у перечисленных контрагентов, что еще раз подтверждает нереальность сделок и формальный документооборот, что, по мнению налогового органа, свидетельствует о том, что ООО «Вторсплав» были применены искусственные юридические сделки и конструкции для создания видимости хозяйственных операций, но лишенных смысла и не имеющих объяснений неналоговыми причинами, и, следовательно, должно рассматриваться как злоупотребление правом в сфере налоговых правоотношений, направленных на минимизацию налоговой нагрузки.      

   Между тем, налоговым органом не было учтено следующее. 

    Как следует из материалов дела и указывалось выше, а также отражено в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении, полученный от ООО «Актив» товар был оплачен ООО «Вторсплав»   путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Актив» в полной сумме платежными поручениями № 574 от 14.08.2014 на сумму 500000 руб. 00 коп., № 590 от 20.08.2014 на сумму 500000 руб. 00 коп., № 621 от 01.09.2014 на сумму 200000 руб., № 654 от 12.09.2014 на сумму 300000 руб., № 658 от 16.09.2014 на сумму 300000 руб., № 670 от 18.09.2014 на сумму 300000 руб., № 673 от 19.09.2014 на сумму 300000 руб., № 688 от 29.09.2014 на сумму 200000 руб., № 708 от 03.10.2014 на сумму 315615 руб. 02 коп., № 711 от 06.10.2014 на сумму 270000 руб., № 713 от 08.10.2014 на сумму 300000 руб., № 724 от 10.10.2014 на сумму 300000 руб., № 746 от 15.10.2014 на сумму 300000 руб., № 751 от 17.10.2014 на сумму 300000 руб., № 759 от  21.10.2014 на сумму 400000 руб., № 763 от 22.10.2014 на сумму 400000 руб., № 764 от 24.10.2014 на сумму 400000 руб., № 772 от 29.10.2014 на сумму 600000 руб., № 818 от 12.11.2014 на сумму 490000 руб. Доказательств возврата денежных средств ООО «Вторсплав» на его расчетный счет или иным путем в ходе выездной налоговой проверки и в ходе рассмотрения настоящего дела налоговым органом не представлено. Весь полученный от ООО «Актив» товар был реализован ООО «Вторсплав» в адрес ЗАО «Компания СЕЗАР», что также подтверждается представленными документами и налоговым органом не оспаривается. Как указано в оспариваемом решении и следует из материалов дела, ООО «Актив» в период взаимоотношений с ООО «Вторсплав» были представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, в том числе за 3 квартал 2014 г. с налоговой базой 18947940 руб., за 4 квартал 2014 г. с налоговой базой 29916093 руб., в то время как всего товара в адрес ООО «Вторсплав» было отгружено на сумму 6775615 руб. 02 коп. с НДС. Представленная отчетность ООО «Актив» подписана по доверенности № 98 от 15.04.2014 г. ФИО4, которая при опросе подтвердила предоставление указанной отчетности от имени ООО «Актив».  Согласно экспертного заключения от 26.12.2017 г., полученного в рамках выездной налоговой проверки, подпись от имени ФИО8 (зарегистрированного как руководитель ООО «Актив») в представленных электрографических копиях документов, выполнена, вероятно, не ФИО8 Анализ выписки  с расчетного счета  ООО «Актив», отраженный  налоговым органом в оспариваемом решении (стр.6-10 решения) свидетельствует также о том, что с расчетного счета   помимо перечисления денежных средств на пластиковые карты физических лиц, производились перечисления за материалы и товары в адрес ООО «ГЕНИУС» в сумме 8092010 руб. и ООО «КОНКОРД» в сумме 25422226 руб.  Согласно акта  налоговой проверки ООО «АКТИВ» было поставлено на учет в ИФНС с России по г. Курску 18.09.2013 г., снято с учета 21.08.2017 г. в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст. 21.1 ФЗ № 129-ФЗ,   последняя отчетность представлена за 2015 г.

   Также полученный от ООО «ГЕНИУС»  товар был оплачен ООО «Вторсплав» путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ГЕНИУС» в  сумме 13225000 руб. 00 коп. платежными поручениями № 186 от 24.03.2014 на сумму 500000 руб. 00 коп., № 191 от 28.03.2014 на сумму 300000 руб. 00 коп., № 200 от 01.04.2014 на сумму 250000 руб., № 206 от 03.04.2014 на сумму 470000 руб., № 215 от 08.04.2014 на сумму 300000 руб., № 227 от 11.04.2014 на сумму 300000 руб., № 256 от 22.04.2014 на сумму 280000 руб., № 263 от 24.04.2014 на сумму 800000 руб., № 262 от 24.04.2014 на сумму 280000 руб., № 10 от 28.04.2014 на сумму 600000 руб., № 273 от 29.04.2014 на сумму 380000 руб., № 11 от 29.04.2014 на сумму 320000 руб., № 299 от 08.05.2014 на сумму 1100000 руб., № 13 от 08.05.2014 на сумму 300000 руб., № 308 от  13.05.2014 на сумму 900000 руб., № 3321 от 16.05.2014 на сумму 500000 руб., № 328 от 22.05.2014 на сумму 1000000 руб., № 333 от 23.05.2014 на сумму 800000 руб., № 340 от 28.05.2014 на сумму 700000 руб., № 480 ОТ 18.07.2014 на сумму 200000 руб., № 493 от  22.07.2014 на сумму 200000 руб., № 498 от 24.07.2014 на сумму 200000 руб., № 501 от 25.07.2014 на сумму 200000 руб., № 505 от 28.07.2014 на сумму 100000 руб., № 502 от 28.07.2014  на сумму 200000 руб., № 511 от 29.07.2014 на сумму 200000 руб., № 513 от 30.07.2014 на сумму 345000 руб., № 516 от 31.07.2014 на сумму 500000 руб., № 545 от 05.08.2014 на сумму 500000 руб., № 564 от 11.08.2014 на сумму 500000 руб. Также в августе 2014 г. ООО «ВТОРСПЛАВ» по накладной № 145 от  26.08.2014 г. отгрузило в адрес ООО «ГЕНИУС» товар на общую сумму 294531 руб. 71 коп., в том числе НДС 44928 руб. 57 коп., вследствие чего  сторонами 27.08.2014 г. был составлен акт взаимозачета № 00000010, согласно  которому стороны зачли встречные обязательства и задолженность сторон друг перед другом отсутствует. Весь полученный от ООО «ГЕНИУС» товар был реализован ООО «Вторсплав» в адрес ЗАО «Компания СЕЗАР», ООО «Фрегат», ООО «ХАНТ С», ООО «ТАНГСТОУН», расчеты производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «ВТОРСПЛАВ» и уплачены в бюджет, что также подтверждается представленными документами и налоговым органом не оспаривается. Как указано в оспариваемом решении, ООО «ГЕНИУС»  в период взаимоотношений с ООО «Вторсплав» были представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, в том числе за 1 квартал 2014 г. с налоговой базой в сумме 2948826 руб., за 2 квартал 2014 г. с налоговой базой в сумме 10601518 руб., за 3 квартал 2014 г. с налоговой базой в сумме 4518446 руб., в то время как всего товара отгружено в адрес ООО «Вторсплав» на общую сумму 13519531 руб. 74 коп. с НДС. Отчетность, предоставленная ООО «Гениус» в ИФНС России по г. Курску, подписана ФИО4 согласно доверенности № 100 от 15.04.2014 г., которая при проверке подтвердила указанное обстоятельство и представила налоговому органу по требованию соответствующие документы.  Согласно экспертного заключения от 26.12.2017 г., полученного в рамках выездной налоговой проверки, установить, выполнена ли подпись от имени ФИО9  (зарегистрированного как руководитель ООО «Гениус») в представленных электрографических копиях документов, им или иными лицами не представилось возможным. Анализ выписки  с расчетного счета  ООО «Гениус», отраженный  налоговым органом в оспариваемом решении (стр.15-20 решения) свидетельствует также о том, что с расчетного счета   помимо перечисления денежных средств на пластиковые карты физических лиц, производились перечисления за материалы и товары в адрес ООО «АРТ-ТОРГ» в сумме 20338797 руб. 67 коп. – оплата по договору поставки, включая НДС.  Согласно акта  налоговой проверки ООО «ГЕНИУС» было поставлено на учет в ИФНС России и по г. Курску 26.10.2012 г., на 24.11.2017 г. юридическое лицо является действующим,  последняя отчетность представлена за 2015 г.

    Как следует из материалов дела и  указано в оспариваемом решении, полученный от ООО «Конкорд»  товар был оплачен ООО «Вторсплав» в полной сумме путем  перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «КОНКОРД» платежными поручениями № 919 от 18.12.2015 на сумму 700000 руб., № 943 от 25.12.2015 на сумму 500000 руб., № 2 от 11.01.2016 на сумму 1113329 руб. 82 коп.  Весь полученный от ООО «КОНКОРД» товар ООО «Вторсплав» реализовало ЗАО «Компания Сезар», расчеты производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет. ООО «Конкорд» в период взаимоотношений с ООО «Вторсплав» представило налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в ИФНС России  по г. Курску за 4 квартал 2015 г. с налоговой базой 38790194 руб., в то время как товара в адрес ООО «Вторсплав» было реализовано всего на сумму 2313329 руб. 82 коп., включая НДС. Отчетность, предоставленная ООО «Гениус» в ИФНС России по г. Курску, подписана ФИО4 согласно доверенности № 97 от 15.04.2014 г., которая при проверке подтвердила указанное обстоятельство и представила налоговому органу по требованию соответствующие документы.  Согласно экспертного заключения от 26.12.2017 г., полученного в рамках выездной налоговой проверки, установить, выполнена ли подпись от имени ФИО10  (зарегистрированного как руководитель ООО «Конкорд») в представленных электрографических копиях документов, им или иными лицами не представилось возможным. Анализ выписки  с расчетного счета  ООО «Конкорд», отраженный  налоговым органом в оспариваемом решении (стр.26-35 решения) свидетельствует также о том, что с расчетного счета   помимо перечисления денежных средств на пластиковые карты физических лиц, производились перечисления за материалы и товары в адрес ООО «Стройград-46», в книгах покупок ООО «Конкорд» заявлены вычеты от контрагентов ООО «Стройград», ООО «Вега».  Согласно акта  налоговой проверки ООО «КОНКОРД» было поставлено на учет в ИФНС России по г. Курску 02.02.2012 г., по состоянию на 24.11.2017 г. юридическое лицо является действующим,  последняя отчетность представлена за 2016 г.   

       Как следует из материалов дела и  указано в оспариваемом решении, полученный от ООО «Норвал»  товар был оплачен ООО «Вторсплав»  путем  перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Норвал» платежными поручениями № 770 от 02.11.2015 на сумму 450000 руб., № 788 от 06.11.2015 на сумму 300000 руб., № 830 от 25.11.2015 на сумму 210000 руб., № 856 от 02.12.2015 на сумму 400000 руб., № 911 от 16.12.2015 на сумму 300000 руб., № 935 от 23.12.2015 на сумму 300000 руб., всего на общую 2260000 руб.  В мае 2016 г. ООО «Вторсплав» по накладной № 102 от 05.05.2016 отгрузило в адрес ООО «НОРВАЛ» аккумуляторы б\у в количестве 194 шт. на общую сумму 225240 руб. 54 коп., в том числе НДС 34358 руб. 73 коп. Указанными сторонами 06.05.2016 был составлен акт взаимозачета № 00000010, в соответствии с которым стороны зачли встречные обязательства и составили акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 06.05.2016, согласно которому задолженность сторон перед друг другом отсутствовала. Согласно представленным документам ООО «Вторсплав» весь полученный от ООО «НОРВАЛ» товар реализовал в адрес ООО РАЗ «ТАНСГСТОУН» в полном объеме по счету-фактуре № 187 от 11.12.2015 на общую сумму 2534241 руб. 03 коп., в том числе НДС 379104 руб. 49 коп., расчеты производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет.  ООО «Норвал» в период взаимоотношений с ООО «Вторсплав» представило налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в ИФНС России  по г. Курску за 4 квартал 2015 г. с налоговой базой 111278571 руб., в то время как товара в адрес ООО «Вторсплав» было реализовано всего на сумму 2485240 руб. 00 коп., включая НДС. Отчетность, предоставленная ООО «Норвал» в ИФНС России по г. Курску, подписана ФИО5 согласно доверенности, которая при проверке подтвердила указанное обстоятельство и представила налоговому органу по требованию соответствующие документы.  Допрошенный в качестве свидетеля ФИО11, указанный в качестве руководителя ООО «Норвал», уклонился от показаний в отношении хозяйственной деятельности ООО «Норвал».  Согласно экспертного заключения от 26.12.2017 г., полученного в рамках выездной налоговой проверки, установить, выполнена ли подпись от имени ФИО11   (зарегистрированного как руководитель ООО «Норвал») в представленных электрографических копиях документов, им или иными лицами не представилось возможным. Анализ выписки  с расчетного счета  ООО «Норвал», отраженный  налоговым органом в оспариваемом решении (стр.41-49 решения) свидетельствует также о том, что с расчетного счета   помимо перечисления денежных средств на пластиковые карты физических лиц, производились перечисления за материалы и товары в адрес ООО «Маркетингсервис» в сумме 2536819 руб., ООО «Крона» в сумме 9211010 руб., в книге покупок ООО «Норвал» также отражены контрагенты  ООО «Элсиб», ООО «Лат».  Согласно акта  налоговой проверки ООО «НОРВАЛ» было поставлено на учет в ИФНС России 19.02.2012 г., запись о прекращении деятельности юридического лица в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании  п.2 ст.21.1 ФЗ № 129-ФЗ внесена 19.10.2016 г.,  последняя налоговая отчетность представлена за 2 квартал 2016 г.  

       Как следует из материалов дела и указано в оспариваемом решении, полученный от ООО «НЕВИС» товар  на общую сумму 92750435 руб. 64 коп., в том числе НДС 14148371 руб. 55 коп. свинец черновой в блоках в количестве 97,236 т, свинец необработанный сплав с сурьмой в слитках в количестве 256,269 т, свинец С2С в количестве 80,518 т, свинец ССуА в количестве 19,245 т., свинец нерафинированный в блоках в количестве 86,483 т, сплав свинцово-сурьмянистый КОСТ 1292-81 в количестве 248,23 т, свинец С1 в количестве 3,061 т был оплачен ООО «Вторсплав» путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «НЕВИС» на сумму 40720880 руб. 00 коп. платежными поручениями № 735 от 22.10.2015 на сумму 1400000 руб., № 744 от 27.10.2015 на сумму 1500000 руб., № 925 от 22.12.2015 на сумму 1500000 руб., № 936 от 23.12.2015 на сумму 500000 руб., № 932 от 23.12.2015 на сумму 377588 руб. 00 коп., № 930 от 23.12.2015 на сумму 1849800 руб. 00 коп., № 9 от 12.01.2016 на сумму 500000 руб., № 11 от 13.01.2016 на сумму 1200000 руб., № 53 от 25.01.2016 на сумму 1600000 руб., № 55 от 26.01.2016 на сумму 2500000 руб., № 60 от  27.01.2016 на сумму 2200000 руб., № 64 ото 01.05.2016 на сумму 600000 руб., № 86 от 03.02.2016 на сумму 500000 руб., № 96 от 03.02.2016 на сумму 1000000 руб., № 102 от 09.02.2016 на сумму 700000 руб., № 116 от 12.02.2016 на сумму 1000000 руб., № 125 от 15.02.2016 на сумму 369972 руб., № 127 от 16.02.2016 на сумму 1000000 руб., № 132 от 17.02.2016 на сумму 2000000 руб., № 143 от 19.02.2016 на сумму 1000000 руб., № 143 от 19.02.2016 на сумму 1400000 руб., № 148 от 20.06.2016 на сумму 1269000 руб., № 154 от 24.02.2016 на сумму 2021000 руб., № 160 от 26.02.2016 на сумму 150000 руб., № 159 от 26.02.2016 на сумму 1200000 руб., № 182 от 09.03.2016 на сумму 4000000 руб., № 280 от 12.04.2016 на сумму 500000 руб., № 285 от 13.04.2016 на сумму 2500000 руб., № 302 от 18.04.2016 на сумму 2600000 руб., № 309 от 19.04.2016 на сумму 82100 руб., № 306 от 19.04.2016 на сумму 500000 руб., № 325 от 22.04.2016 на сумму 201420 руб., № 379 от 23.05.2016 на сумму 1000000 руб. Также по накладной № 101 от 04.05.2016 г. ООО «Вторсплав» поставило в адрес ООО «НЕВИС» товар на общую сумму 1027764 руб. 66 коп., в том числе НДС 156777 руб. 66 коп., по накладной № 72 от 30.03.3026 товар на сумму 279885 руб. 38 коп., в том числе НДС 42694 руб. 38 коп. ООО «Вторсплав» и ООО «НЕВИС» 05.05.2016 г. составили акт взаимозачета, согласно которому стороны зачли встречные обязательства в сумме 1307650 руб. 04 коп. ООО «Вторсплав» в адрес ООО «НЕВИС» отгрузило товар на общую сумму 2043663 руб. 98 коп., в том числе НДС 311745 руб. 35 коп. по товарной накладной № 118 от 27.06.2016 на сумму 1873099 руб. 70 коп., в том числе НДС 285727 руб. 07 коп., по товарной накладной № 114 от 31.05.2016 на сумму 170564 руб. 28 коп. Между сторонами 29.06.2016 был составлен акт взаимозачета, согласно которому стороны зачли встречные обязательства в сумме 1307650 руб. 04 коп. Также ООО «Вторсплав» поставило ООО «НЕВИС» товар на общую сумму 2043663 руб. 98 коп., в том числе НДС 311745 руб. 35 коп. по товарной накладной № 118 от 27.06.2016 на сумму 1873099 руб. 70 коп., в том числе НДС 285727 руб. 07 коп., по товарной накладной № 114 от 31.05.20156 на сумму 170564 руб. 28 коп., в том числе НДС 26018 руб. 28 коп. 29.06.2016 г. ООО «Вторсплав» и ООО НЕВИС» составили акт взаимозачета № 000000013, согласно которому стороны зачли встречные обязательства в сумме 2043663 руб. 98 коп. Также 29.11.2016 г. ООО «Вторсплав» и ООО «НЕВИС» был составлен акт о зачете взаимных требований на общую сумму 1242573 руб. 04 коп. Кроме того, согласно договора № 5 от 06.06.2016 ООО «Вторсплав» уступило ООО «НЕВИС» право требования задолженности с ООО «ГАММАМЕТ» на сумму 13232071 руб. 00 коп. 29.07.2016 ООО «Вторсплав» по договору уступки права требований № 29.07.2016 г. уступило ООО «НЕВИС» право требования задолженности с ООО «Втормет Трейдинг» на сумму 6545892 руб. 40 коп. Согласно договора уступки права требования от 31.10.2016 г. ООО «Вторсплав» уступило ООО «НЕВИС» право требования с ООО «Стройтехмонтаж» задолженности на сумму 25502899 руб. 49 коп. Согласно договора № 8 от 08.12.2016 г. ООО «Вторсплав» уступило ООО «НЕВИС» право требования с ООО «ГАММАМЕТ» задолженности в сумме 2154805 руб. 69 коп. Таким образом, задолженность ООО «Вторсплав»  перед ООО «НЕВИС» по состоянию на 08.12.2016 г. была полностью погашена, что было также отражено сторонами в акте сверки взаимных расчетов и дополнительно подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями и карточкой счета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «НЕВИС». Весь полученный от ООО «НЕВИС» товар ООО «Вторсплав» реализовало ООО РАЗ «ТАНГСТОУН», ЗАО «Компания «Сезар», ООО «КОРАМКО»,  ОАО «МАГНИТ», ООО «ФРЕГАТ», АО «МЕТКОМ Групп», АО «Курский завод «Маяк», расчеты производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет, также представлены транспортные документы, подтверждающие отгрузку товара в адрес указанных контрагентов. ООО «Невис» в период взаимоотношений с ООО «Вторсплав» были представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 г. с налоговой базой 28050608 руб. и за 1 квартал 2016 г. с налоговой базой 60484874 руб., в том время как всего за указанные периоды в адрес ООО «Вторсплав» было реализовано товара на общую сумму 92750435 руб. 69 коп., включая НДС 14148371 руб. 55 коп. Последняя отчетность предоставлена за 2 квартал 2017 г. Представленная отчетность подписана ФИО6 в соответствии с доверенностью № 106 от 19.01.2016 г. Согласно экспертного заключения от 26.12.2017 г., полученного в рамках выездной налоговой проверки, подпись от имени ФИО12 (зарегистрированного как руководитель ООО «Невис») в представленных электрографических копиях документов, выполнена, вероятно, не ФИО12 Анализ выписки  с расчетного счета  ООО «Невис», отраженный  налоговым органом в оспариваемом решении (стр.54-57 решения) свидетельствует также о том, что с расчетного счета   помимо перечисления денежных средств на пластиковые карты физических лиц, производились перечисления за материалы и товары в адрес ООО «РУССТРОЙ» в сумме 9783043 руб. 55 коп., ООО «РЕСУРСКОМПЛЕКТ» в сумме 3054845 руб., ООО «ТЕХНОСТРОЙ» в сумме 758692 руб. 78 коп., ООО «ОБЪЕДИНЕННЫЕ УНИВЕРСАЛЬНЫЕ СИСТЕМЫ» в сумме 2265000 руб., ООО «РИНС КАПИТАЛ» в сумме 1177588 руб., ООО «СПЕЦОПТТОРГ» в сумме 2184600 руб.  Согласно акта налоговой проверки   ООО «Невис» было поставлено на учет в ИФНС России по г. Курску 07.10.2015 г., по состоянию на 24.11.2017 г. юридическое лицо является действующим.

       Как следует из материалов дела и  указано в оспариваемом решении, полученный от ООО «РУССТРОЙ»  товар был оплачен ООО «Вторсплав» в полной сумме путем  перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «РУССТРОЙ» платежными поручениями № 787 от 06.11.2015 на сумму 1000000 руб., № 821 от 24.11.2015 г. на сумму 500000 руб., № 824 от 24.11.2015 г. на сумму 300000 руб., № 838  от 30.11.2015 г. на сумму 990000 руб., № 853 от 02.12.2015 г. на сумму 500000 руб., № 858 от 03.12.2015 г. на сумму 2000000 руб., № 871 от 08.12.2015 г. на сумму 500000 руб., № 888 от 09.12.2015 г. на сумму 368231 руб. 21 коп., № 881 ото 09.12.2015 г. на сумму 500000 руб. Согласно представленным документам ООО «Вторсплав» весь полученный от ООО «РУССТРОЙ»  товар реализовало контрагентам ООО «Фрегат», ООО РАЗ «ТАНСГТОУН», АО «Курский завод «МАЯК», расчеты производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет, также представлены транспортные документы, подтверждающие отгрузку товара в адрес указанных контрагентов. ООО «РУССТРОЙ» в период взаимоотношений с ООО «Вторсплав» представило налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в ИФНС России  по г. Курску за 4 квартал 2015 г. с налоговой базой 35908905 руб., в то время как товара в адрес ООО «Вторсплав» было реализовано всего на сумму 6658231 руб. 21 коп., включая НДС. Последняя отчетность представлена за 2 квартал 2017 г. Представленная отчетность подписана ФИО7 по доверенности № 76 от 07.03.2017 г.  Согласно экспертного заключения от 26.12.2017 г., полученного в рамках выездной налоговой проверки, подпись от имени ФИО13 (зарегистрированного как руководитель ООО «РУССТРОЙ») в представленных электрографических копиях документов, выполнена, вероятно, не ФИО13 Анализ выписки  с расчетного счета  ООО «РУССТРОЙ», отраженный  налоговым органом в оспариваемом решении (стр.61-62 решения) свидетельствует также о том, что с расчетного счета   помимо перечисления денежных средств на пластиковые карты физических лиц, производились перечисления за материалы и товары в адрес ООО «Невис» в сумме 9783043 руб. 55 коп. Согласно акта налоговой проверки   ООО «РУССТРОЙ» было поставлено на учет в ИФНС России по г. Курску 10.12.2012 г., по состоянию на 24.11.2017 г. юридическое лицо является действующим, в налоговый орган по месту учета представлялась налоговая отчетность через уполномоченного представителя ФИО7, действующего на основании и доверенности от 07.03.2017 г. № 76, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2017 г.

       Как следует из материалов дела и  указано в оспариваемом решении, полученный от ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ»  товар был оплачен ООО «Вторсплав»  путем  перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ» платежными поручениями № 773 от  02.11.2015 на сумму 1000000 руб., № 785 от 06.11.2015 на сумму 500000 руб., № 802 от 17.11.2015 на сумму 300000 руб., № 828 от 25.11.2015 на сумму 500000 руб., № 854 от 02.12.2015  на сумму 500000 руб., № 875 от 09.12.2015 на сумму 1200000 руб., всего на общую сумму 4000000 руб. Кроме того, в мае 2016 г. ООО «Вторсплав» по накладной № 104 от 17.05.2016 г. отгрузило в адресу ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ»   аккумуляторы б/у в количестве 411 штук на общую сумму 478631 руб., в том числе НДС 73011 руб. 51 коп. Сторонами был составлен 18.05.2016 г. акт взаимозачета № 00000011, в соответствии с которым стороны зачли встречные обязательства  на указанную сумму. Согласно  представленным документам ООО «Вторсплав» весь полученный от ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ» товар  был реализован контрагентам ООО РАЗ «ТАНГСТОУН», ЗАО «Компания «Сезар», расчеты с указанными контрагентами производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет, также представлены транспортные документы, подтверждающие отгрузку товара в адрес указанных контрагентов.  ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ» в период взаимоотношений с ООО «Вторсплав» представило налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в ИФНС России  по г. Курску за 4 квартал 2015 г. с налоговой базой 55883920 руб., в то время как товара в адрес ООО «Вторсплав» было реализовано всего на сумму 4478631 руб. 00 коп., включая НДС. Представленная отчетность подписана ФИО4 по доверенности № 135 от 13.01.2015 г., которая при опросе подтвердила данный факт. Последняя отчетность представлена за 4 квартал 2016 г.  Согласно экспертного заключения от 26.12.2017 г., полученного в рамках выездной налоговой проверки, установить, выполнена ли подпись от имени ФИО14    (зарегистрированного как руководитель ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ») в представленных электрографических копиях документов, им или иными лицами не представилось возможным.  Анализ выписки  с расчетного счета  ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ», отраженный  налоговым органом в оспариваемом решении (стр.66-67 решения) свидетельствует также о том, что с расчетного счета   помимо перечисления денежных средств на пластиковые карты физических лиц, производились перечисления за материалы и товары в адрес ООО «КОНКОРД» в сумме 7747200 руб.  Согласно акта налоговой проверки   ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ» было поставлено на учет в ИФНС России по г. Курску 23.09.2014 г., по состоянию на 24.11.2017 г. юридическое  лицо является действующим.

       Как следует из материалов дела и  указано в оспариваемом решении, полученный от ООО «МЕРКУРИЙ»  товар был оплачен ООО «Вторсплав»  в полной сумме путем  перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «МЕРКУРИЙ» платежными поручениями № 889 от 09.12.2015 г. на сумму 446354 руб., № 912 от 16.12.2015 г. на сумму 500000 руб., № 909 от 16.12.2015 г. на сумму 1500000 руб. Кроме того, согласно представленным документам ООО «Вторсплав» весь полученный от ООО «МЕРКУРИЙ» товар реализовало контрагенту ООО «КОРАМКО», расчеты с указанным контрагентом производились в безналичном порядке, суммы налога на добавленную стоимость были исчислены ООО «Вторсплав» и уплачены в бюджет, также представлены транспортные документы, подтверждающие отгрузку товара в адрес указанных контрагентов.  ООО «МЕРКУРИЙ» в период взаимоотношений с ООО «Вторсплав» представило налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в ИФНС России  по г. Курску за 4 квартал 2015 г. с налоговой базой 4064104 руб., в то время как товара в адрес ООО «Вторсплав» было реализовано всего на сумму 2446353 руб. 70 коп., включая НДС. Последняя отчетность представлена за 1 квартал 2017 г. Представленная отчетность подписана ФИО6  по доверенности № 103 от 19.01.2016 г.   Согласно экспертного заключения от 26.12.2017 г., полученного в рамках выездной налоговой проверки, установить, выполнена ли подпись от имени ФИО15    (зарегистрированного как руководитель ООО «МЕРКУРИЙ») в представленных электрографических копиях документов, им или иными лицами не представилось возможным.  Анализ выписки  с расчетного счета  ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ», отраженный  налоговым органом в оспариваемом решении (стр.71 решения) свидетельствует также о том, что с расчетного счета   помимо перечисления денежных средств на пластиковые карты физических лиц, производились перечисления за материалы и товары в адрес ООО «Стройгарант» и ООО «АПК Стальком», которые также отражены в книге покупок ООО «МЕРКУРИЙ».   Согласно акта налоговой проверки   ООО «МЕРКУРИЙ» было поставлено на учет в ИФНС России по г. Курску 16.05.2015 г., по состоянию на 24.11.2017 г. юридическое лицо является действующим.

    Как указал заявитель в своем заявлении  и не опровергнуто налоговым органом, в рассматриваемых в рамках налоговой проверки случаях у контрагентов при заключении сделок истребовались – у ООО «Невис» - свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, решение о создании общества, приказ о вступлении в должность директора, Устав;

- у ООО «ИНВЕСТ-ТОРГ» - копия паспорта ФИО14;

- у ООО «МЕРКУРИЙ» - свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, свидетельство о государственной регистрации, приказ о вступлении в должность директора, решение о создании общества, копия паспорта ФИО15;

- у ООО «РУССТРОЙ» - свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, свидетельство о государственной регистрации, список участников общества, решение о создании  общества, приказ о вступлении в должность генерального директора, копию паспорта ФИО13;

- у ООО «НОРВАЛ» - свидетельство о государственной регистрации, копия паспорта ФИО11, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, приказ о назначении директора, решение о создании общества, Устав, выписка из ЕГРЮЛ по состоянию на 02.10.2015 г.;

- в отношении  ООО «КОНКОРД» и ООО «АКТИВ» у ООО «Вторсплав» имеются платежные поручения по сделкам, подтверждающие, в числе прочего, проведение банковского контроля в отношении организации - контрагента. Группы таких документов были получены от контрагентов при заключении сделок и в ходе их исполнения и их содержание работниками налогоплательщика было сверено на предмет соответствия с данными, официально опубликованными на сайте ФНС.     

    По мнению суда, указанные обстоятельства свидетельствуют о ведении реальной хозяйственной деятельности указанными контрагентами проверяемого налогоплательщика, которыми, в частности, оплачивалось приобретение товаров другим юридическим лицам в суммах, превышающих, иногда значительно, стоимость реализованного в адрес ООО «Втросплав» товара, ведут деятельность и в настоящее время, расчеты с указанными контрагентами в основном произведены через банк и доказательств возврата денежных средств ООО «Вторсплав» в любом виде налоговым органом не представлено, данные проведенной экспертизы не подтверждают  безусловно указанные выводя налогового органа, которые носят предположительный характер.   

  Как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

    Как указывает  Федеральная налоговая служба в письме от 23.03.2017 г. №ЕД-5-9/547@ «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды»    налоговым органам следует исходить из того, что об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды путем совершения операции с проблемным контрагентом или путем создания формального документооборота с использованием цепочки контрагентов, могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников сделки (сделок), а также (или) доказательства нереальности хозяйственной операции (операций) по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

При отсутствии доказательств подконтрольности спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику налоговым органам необходимо исследовать и доказывать недобросовестность действий самого налогоплательщика по выбору контрагента и обстоятельств, свидетельствующих о невыполнении соответствующей хозяйственной операции контрагентом налогоплательщика (по первому звену). В этом случае налоговыми органами в качестве самостоятельного основания для возложения негативных последствий на налогоплательщика не могут приводиться признаки недобросовестности контрагентов второго и последующих звеньев цепочки перечисления денежных средств по выпискам банков.

        Установление по результатам налоговой проверки факта подписания документов от имени контрагентов лицами, отрицающими их подписание и наличие у них полномочий руководителя, путем проведения допросов и почерковедческих экспертиз не является безусловным и достаточным основанием для вывода о непроявлении налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности при заключении сделки со спорным контрагентом и не может рассматриваться как основание для признания налоговой выгоды необоснованной.

В целях оценки действий налогоплательщика необходимо оценивать обоснованность выбора контрагента проверяемым налогоплательщиком, исследовать вопросы, отличался ли выбор контрагента от условий делового оборота или установленной самим налогоплательщиком практики осуществления выбора контрагентов, каким образом оценивались условия сделки и их коммерческая привлекательность, деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта, заключались ли налогоплательщиком сделки преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств.

Согласно Определению Конституционного Суда российской Федерации от 16.10.2003 г. № 329-О, истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в  многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. 

В материалах дела отсутствуют доказательства согласованности действий  налогоплательщика и его контрагентов, направленных на совершение сделки с целью неуплаты (неполной уплаты) и (или) зачета (возврата) суммы налога, отсутствуют  доказательства согласованности действий налогоплательщика и его контрагентов, иные факты имитации хозяйственных связей и/или доказательства аффилированности сторон сделки.

Обстоятельства, отраженные в решении  инспекции в отношении контрагентов заявителя ООО  «Актив», ООО «Гениус», ООО «Конкорд», ООО «Норвал», ООО «Русстрой», ООО «Инвест-Торг», ООО «Меркурий». 

       Из материалов дела следует, что проверяемым налогоплательщиком были заключены договоры с указанными поставщиками, реальность получения указанного товара проверяемым  налогоплательщиком налоговым органом не оспаривается, как и его последующая реализация, расчеты за полученный товар  производились с данными  налогоплательщиками в основном перечислением денежных средств на расчетные счета в банках и доказательств их возврата проверяемому налогоплательщику налоговым органом в ходе проверки  не установлено и в ходе рассмотрения настоящего дела не представлено, представленная указанными контрагентами налоговая отчетность соответствует данным налогоплательщика в соответствующих периодах, осмотры юридических адресов производились в период проведения проверки в 2017 г., а не в период совершения указанных сделок, в основном указанные контрагенты на момент проверки являются действующими, анализ выписок банков о движении денежных средств указанных контрагентов подтверждает ведение ими финансово-хозяйственной деятельности с другими контрагентами, перечисление денежных средств на карты физических лиц в том числе подтверждает приобретение указанными контрагентами товаров в том числе и у физических лиц, доказательств того, что указанные физические лица реализовывали товар непосредственно проверяемому налогоплательщику в ходе проверки и рассмотрения настоящего дела налоговым органом не представлено, опросы руководителей не могут служит бесспорными доказательствами без подтверждения их иными материалами проверки, поскольку они являются заинтересованными лицами, экспертное заключение в отношении подписей руководителей указанных контрагентов либо носит вероятностный характер, либо вообще исключает возможность подтвердить принадлежность подписи.    

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).     

    При таких условиях требования заявителя  обоснованны, подтверждены материалами дела и подлежат удовлетворению в полном объеме.   

           Расходы по госпошлине относятся на налоговый орган.

    В судебном заседании 17.07.2019 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

     Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,318,319  АПК РФ, арбитражный суд      

 

Р Е Ш И Л :

Признать незаконным, как несоответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации ст.ст.21,22,31,32,75,89,100,101,122,146,149,169,170,171,172,173, решение ИФНС России  по г. Курску от 02.02.2018 г. № 19-10/3,  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки. 

         Взыскать с ИФНС России по г. Курску  (зарегистрирована 27.12.2004 г., ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 305007, 

<

...>) в доход Общества с ограниченной ответственностью «Вторсплав»    3000  руб. 00 коп.  государственной пошлины, уплаченной в Федеральный бюджет платежным поручением № 175    от 17.04.2018 г. за рассмотрения иска в арбитражном суде.

    Выдать Обществу с ограниченной ответственностью «Вторсплав» справку на возврат  госпошлины в сумме 3000 руб., уплаченной платежным поручением  № 174 от 17.04.2018 г. за применение обеспечительных мер. 

          Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия,  через Арбитражный суд Курской области.

Судья                                                                                                     Д.А.Горевой