925/2023-146418(1) 

 

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45 

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru  

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

апелляционной инстанции по проверке законности и 

обоснованности решения арбитражного суда, не вступившего в законную силу

Дело № А55-32797/2022

г.Самара

20 сентября 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 13 сентября 2023 года  Постановление в полном объеме изготовлено 20 сентября 2023 года  Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:  

председательствующего судьи Некрасовой Е.Н., судей Корнилова А.Б., Николаевой С.Ю.,  при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,  

рассмотрев в открытом судебном заседании 13.09.2023 в помещении суда апелляционную  жалобу общества с ограниченной ответственностью «Три кита» на решение  Арбитражного суда Самарской области от 20.06.2023 по делу № А55-32797/2022 (судья  Кулешова Л.В.), по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Три кита»  (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), г.Самара, к Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 22 по Самарской области (ИНН 

<

***>, ОГРН  

<

***>), г.Самара, третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по  Самарской области, г.Самара, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы   № 23 по Самарской области, г.Самара, об оспаривании решения,  

в судебном заседании приняли участие: 

от налоговых органов - ФИО2 (доверенности от 09.01.2023, от 03.05.2023, от  04.05.2023),  

от ООО «Три кита» - не явился, извещено, 

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Три кита» (далее - ООО «Три кита»,  общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом  принятого судом первой инстанции в порядке ст.49 АПК РФ уточнения заявленных  требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 22 по Самарской области (далее - налоговый орган) от  18.02.2022 № 19-20/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения в части начисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС,  налог) в сумме 18 177 060 руб., пени в сумме 9 088 279 руб. 20 коп., штрафа по п.3 ст.122  Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 1 952 699 руб.  

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных  требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной  налоговой службы по Самарской области (далее - Управление), Межрайонная инспекция  Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области.  

Решением от 20.06.2023 по делу № А55-32797/2022 Арбитражный суд Самарской  области в удовлетворении заявленных требований отказал.  

ООО «Три кита» в апелляционной жалобе просило отменить решение суда первой  инстанции и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.  

Налоговые органы апелляционную жалобу отклонили по мотивам, изложенным в  отзыве на нее.  

Судебное разбирательство откладывалось в порядке ст.158 АПК РФ с 28.08.2023 на  13.09.2023.  

В судебном заседании представитель налоговых органов апелляционную жалобу  отклонила, просила оставить обжалуемый судебный акт без изменения.  

На основании ст.156 и 266 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие  представителя общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте  проведения судебного заседания.  

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив  доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав представителя  налоговых органов в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит  оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.  

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО  «Три кита» за 2017-2019 годы налоговый орган принял решение от 18.02.2022 № 19-20/6,  которым начислил НДС в сумме 18 768 938 руб., пени в сумме 9 088 279 руб. 20 коп.,  штраф по п.3 ст.122 НК РФ в сумме 3 917 198 руб. и по п.1 ст.126 НК РФ в сумме 180 800  руб.  

Основанием для начисления налога, пени и штрафа послужил вывод налогового  органа о неправомерном применении ООО «Три кита» налоговых вычетов по НДС по  операциям с ООО «Спецстройтранспорт», ООО «СтройТранс», ООО «Крокус», ООО  «Сфера», ООО «Композит», ООО «Бизнес центр-башня», ООО «Альянс», ООО «Успех»,  ООО «Формула», ООО «РЭКР», ООО «Софткомп», ООО «Крафт-Ком», ООО «Фаянс»,  ООО «Баутек», ООО «Техторг», ООО «Ника», ООО «Фаворит», ООО «Цитадель», ООО  «Профилинк», ООО «Торгтрансмяс», ООО «Феникс», ООО «Гранд», ООО  «Трейдлогистик», ООО «Вариант», ООО «Витязь», ООО «Смайл», ООО «Байрос».  

Решением от 28.07.2022 № 03-30/102 Управление отменило решение налогового  органа в части начисления НДС в сумме 591 878 руб., штрафа по п.3 ст.122 НК РФ в  сумме 1 964 499 руб., штрафа по п.1 ст.126 НК РФ в сумме 90 400 руб.  

Не согласившись с решением налогового органа в части начисления налога, пени и  штрафа по п.3 ст.122 НК РФ, ООО «Три кита» обратилось с заявлением в арбитражный  суд.  

При принятии обжалуемого судебного акта суд первой инстанции правомерно  исходил из следующего.  

Ч.1 ст.198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе  обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными  ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,  осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что  оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не  соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и  законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,  незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для  осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Исходя из ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших  основанием для принятия государственными органами, органами местного  самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений,  совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или  должностное лицо.  

При этом наличие права на получение налоговой выгоды должен доказать заявитель  (ч.1 ст.65 АПК РФ).  

В соответствии со ст.171 НК РФ к налоговым вычетам относятся суммы налога,  предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ,  услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения.  

По общему правилу, установленному п.1 ст.172 НК РФ, вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на  территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ,  услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.  

Согласно п.1 и 2 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим  основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в  порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.  

В силу п.2 ст.173 НК РФ возмещение налогоплательщику НДС, уплаченного им  поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых  вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом  налогообложения.  

Положения этой статьи находятся во взаимосвязи со ст.ст.171 и 172 НК РФ и  предполагают возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального  осуществления хозяйственных операций.  

При этом первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной  операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать  установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об  обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на  осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в применении  вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими  документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты  хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими  налоговых обязанностей.  

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции  добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере  экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие  своим результатом получение налоговой выгоды (применение налоговых вычетов),  экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и  бухгалтерской отчетности, - достоверны.  

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом  оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой  выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что  сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или)  противоречивы.  

В силу п.1 ст.54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком  налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения  сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах  налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо  налоговой отчетности налогоплательщика.  

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных п.1 ст.54.1 НК РФ, по имевшим  место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или)  сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы  части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной  целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или)  зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом,  являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом,  которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или  закону (п.2 ст.54.1 НК РФ).  

Как указано в п.3 и 4 Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об  оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой  выгоды» (далее – Постановление № 53), налоговая выгода может быть признана  необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в  

соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не  обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового  характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена  налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или  иной экономической деятельности.  

Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налоговых  обязательств налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных  условий возлагается на налогоплательщика.  

Документы, на которые ссылается налогоплательщик, должны отвечать  предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с  которыми законодательство связывает налоговые последствия.  

Таким образом, для применения налоговых вычетов налогоплательщик должен  располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими  реальность хозяйственных операций.  

В свою очередь, как следует из Определения Конституционного Суда Российской  Федерации от 16.12.2008 № 1072-О-О, налоговый орган должен представить  доказательства в подтверждение своих доводов о необоснованности заявленных вычетов.  

При этом в налоговых спорах суды, оценивая обоснованность заявленных налоговых  вычетов, должны исходить не из формального представления налогоплательщиком всех  необходимых документов, а устанавливать реальность финансово-хозяйственных  отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое  содержание.  

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы  недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в  гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на  получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз  необоснованным применением вычетов).  

Суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия  представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должен оценить  все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения  внутренних противоречий и расхождений между ними.  

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке  ст.71 АПК РФ, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что налоговый  орган в соответствии с ч.1 ст.65 и ч.5 ст.200 АПК РФ доказал отсутствие реальных  хозяйственных операций ООО «Три кита» со спорными контрагентами, а также то, что  сведения, содержащиеся в представленных обществом документах, недостоверны и  противоречивы.  

Как установлено судом первой инстанции, в проверяемом периоде ООО «Три кита»  оказывало услуги транспортной экспедиции.  

Так, в рамках исполнения договора транспортной экспедиции от 31.03.2017 № 22Т- 2017 ООО «Три кита» (экспедитор) обязалось доставить вверенный ООО «АКП-Техно»  (клиент) груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза  представителю грузополучателя, а также оказать иные услуги, связанные с организацией  перевозки груза, в соответствии с условиями данного договора и согласованными  заявками клиента, а клиент обязуется оплатить установленную плату. Оплата услуг  производится клиентом на основании счета не позднее 5 банковских дней с момента  выдачи груза грузополучателю.  

В соответствии с договором транспортной экспедиции от 06.06.2016 № 06-06/2016  ООО «Три кита» (экспедитор) обязалось за вознаграждение, от своего имени и за счет  ООО «Самарский завод РОТОР» (клиент) или лица, указанного клиентом, организовать  выполнение услуг, связанных с перевозкой грузов по маршрутам, указанным клиентом, в  соответствии с тарифами экспедитора, действующими на момент оказания услуг. Оплата  

услуг экспедитора производится клиентом согласно тарифам, действующим на момент  оказания услуг клиенту, на основании счетов, актов выполненных работ экспедитора до  истечения 5 календарных дней с момента выставления счетов в соответствии с  транспортной накладной и заявкой клиента.  

Согласно договору транспортной экспедиции от 31.03.2017 № 24Т-2017 ООО «Три  кита» (экспедитор) обязалось доставить вверенный ООО «Композитпром» (клиент) груз в  пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза представителю  грузополучателя, а также оказать иные услуги, связанные с организацией перевозки груза,  в соответствии с условиями договора и согласованными заявками клиента. Оплата услуг  производится клиентом в срок не позднее 5 банковских дней с момента выдачи груза  грузополучателю.  

По договору транспортной экспедиции от 05.07.2017 № 47Т-2017 ООО «Три кита»  (экспедитор) обязалось доставить вверенный ООО «Эксол-груп» (клиент) груз в пункт  назначения и выдать его уполномоченному на получение груза представителю  грузополучателя, а также оказать иные услуги, связанные с организацией перевозки груза,  в соответствии с условиями договора и согласованными заявками клиента. Оплата услуг  производится клиентом в срок не позднее 5 банковских дней, с момента выдачи груза  грузополучателю.  

В соответствии с договорами от 01.04.2018 № D180082423-07 и от 27.02.2017   № D170046909 ООО «Три кита» (партнер) взяло на себя обязательства по организации  всего комплекса услуг, связанных с транспортно-экспедиционным обслуживанием и  перевозкой грузов ПАО «МТС». ПАО «МТС» производит расчеты с партнером в срок не  более 30 календарных дней с даты получения оригинала счета, выставленного партнером  после приемки ПАО «МТС» всех предусмотренных соответствующей заявкой и  надлежащим образом исполненных партнером обязательств.  

ООО «Три кита» (партнер) и АО «РТК» заключили договор от 01.04.2018   № D180082530-07, по которому партнер принял на себя обязательства по организации  всего комплекса услуг, связанных с транспортно-экспедиционным обслуживанием и  перевозкой грузов АО «РТК». АО «РТК» производит расчеты с партнером в срок не более  30 календарных дней с даты получения оригинала счета, выставленного партнером после  приемки АО «РТК» всех предусмотренных соответствующей заявкой и надлежащим  образом исполненных партнером обязательств.  

По договору на перевозки грузов автомобильным транспортом и транспортно-экспедиторское обслуживание по территории России от 30.05.2017 № 35Т-2017 ООО «Три  кита» (исполнитель) приняло на себя обязанности по осуществлению или организации  перевозок и транспортно-экспедиторского обслуживания грузов в соответствии с  указаниями и за счет ООО «Старатели» (заказчик). Оплата услуг осуществляется в  течение 7 банковских дней с момента получения услуги на основании факсимильных или  сканированных копий, присланных по электронной почте счета, счета-фактуры, ТТН и ТН  с отметками о получении груза в одном экземпляре, и акта выполненных работ, если иное  не оговорено в транспортном заказе.  

По утверждению ООО «Три кита», в целях исполнения договорных обязательств  перед заказчиками оно привлекало ООО «Спецстройтранспорт», ООО «СтройТранс»,  ООО «Крокус», ООО «Сфера», ООО «Композит», ООО «Бизнес центр-башня», ООО  «Успех», ООО «Формула», ООО «РЭКР», ООО «Ника», ООО «Софткомп», ООО «КрафтКом», ООО «Фаянс», ООО «Баутек», ООО «Техторг», ООО «Витязь», ООО «Альянс»,  ООО «Фаворит», ООО «Цитадель», ООО «Профилинк», ООО «Торгтрансмяс», ООО  «Феникс», ООО «Гранд», ООО «Трейдлогистик», ООО «Вариант», ООО «Смайл», ООО  «Байрос».  

Налоговым органом установлено, что ООО «Спецстройтранспорт» (ИНН  

<

***>) 08.02.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица, 27.12.2021  исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо; основной вид деятельности  

- деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками; основные (в том числе  транспортные) средства отсутствовали; численность работников в 2017 году - 5 человек, в  2018-2019 годах – отсутствовали; руководитель/учредитель - Анисимов О.А. (до  16.01.2019; получал доход от ООО «Стройтранс» в 2016 году, от ООО  «Спецстройтранспорт» в 2017 году, ООО «Альянс» (ИНН 2130210901) в 2021 году);  ликвидатор - Глухов В.С. (с 16.01.2019).  

В 3 и 4 кварталах 2017 года ООО «Три кита» предъявило к вычету НДС по ООО  «Спецстройтранспорт» на сумму 1 953 257 руб. 81 коп.  

Документы по взаимоотношениям с ООО «Спецстройтранспорт» налогоплательщик  налоговому органу не представил.  

По настоящему делу общество представило договор от 10.08.2017 № 1/1, акты  выполненных работ, универсальные передаточные документы.  

Согласно договору от 10.08.2017 № 1/1 ООО «Три кита» (клиент) поручило, а ООО  «Спецстройтранспорт» (экспедитор) обязалось оказывать ТЭУ от своего имени и за счет  клиента или лица, указанного клиентом, в соответствии с тарифами экспедитора,  действующими на момент оказания услуг. Объем услуг экспедитора, права и обязанности  сторон, определяются договором и транспортной накладной, которая оформляется  экспедитором и является неотъемлемой частью настоящего договора. Транспортно-экспедиторские услуги оказываются в любые дни недели, включая субботы, воскресенья и  праздничные дни, по заявке представляемой клиентом, содержащей в себе количество и  тип необходимого подвижного состава, время и место загрузки, и иные, необходимые для  осуществления качественной доставки груза условия. Экспедитор обязан составлять  транспортные накладные без участия клиента и третьих лиц, отправляющих груз в адрес  клиента на основании действующих тарифов экспедитора. Экспедитор обязан уплачивать  сборы, пошлины и др. платежи, взимаемые с автотранспортных предприятий в  соответствии с законодательством Российской Федерации. Груз выдается клиенту либо по  его поручению третьему лицу с обязательным подписанием транспортной накладной и  акта выполненных работ (оказания услуг).  

Заявки, транспортные накладные налогоплательщиком не представлены. 

По расчетным счетам ООО «Спецстройтранспорт» оплата предусмотренных  договором платежей отсутствует.  

Судом первой инстанции установлено, что указанный в договоре от 10.08.2017 № 1/1  расчетный счет ООО «Спецстройтранспорт» открыт позже заключения договора15.08.2017.  

ООО «Спецстройтранспорт» по требованию налогового органа документы,  подтверждающие взаимоотношения с ООО «Три кита», не представило.  

Анализ банковских выписок показал, что движение денежных средств по расчетным  счетам ООО «Спецстройтранспорт» носило «транзитный» характер; с расчетного счета  денежные средства перечислялись в адрес индивидуальных предпринимателей с  назначением платежа «за транспортные услуги», в ООО «ТДА» (ИНН 

<

***>) «за  запчасти за ООО «СтройТранс» по договору № ГП/СМР/510/ОО от 14.10.2016», в ООО  «ТТК» (ИНН 

<

***>) «за транспортные услуги», «за продукцию».  

ООО «СтройТранс» (ИНН 

<

***>) 27.03.2015 зарегистрировано в качестве  юридического лица, 18.06.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью  сведений о юридическом адресе; основной вид деятельности - торговля оптовая твердым,  жидким и газообразным топливом и подобными продуктами; сведения о работниках, об  основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель -  ФИО5 (с 19.06.2018), учредитель - ФИО3 (получал доход от ООО  «СтройТранс» в 2016 году, от ООО «Спецстройтранспорт» (ИНН 

<

***>) в 2017  году, ООО «СтройТранс» в 2017 году, ООО «Альянс» (ИНН 

<

***>) в 2021 году).  

В 3 квартале 2017 года ООО «Три кита» предъявило к вычету НДС по ООО  «СтройТранс» в сумме 862 895 руб. 50 коп.  

Документы по взаимоотношениям с ООО «СтройТранс» налогоплательщик  налоговому органу не представил.  

По настоящему делу общество представило договор от 25.04.2016, акты  выполненных работ, универсальные передаточные документы.  

Согласно договору от 25.04.2016 ООО «Три кита» поручает, а ООО «СтройТранс»  (экспедитор) обязуется за вознаграждение оказывать ТЭУ от своего имени и за счет  клиента или лица, указанного клиентом, в соответствии с тарифами экспедитора,  действующими на момент оказания услуг. Транспортно-экспедиторские услуги  оказываются в любые дни недели, включая субботы, воскресенья и праздничные дни, по  заявке представляемой клиентом, содержащей в себе количество и тип необходимого  подвижного состава, время и место загрузки, и иные, необходимые для осуществления  качественной доставки груза условия. Экспедитор обязан составлять транспортные  накладные без участия клиента и третьих лиц, отправляющих груз в адрес клиента на  основании действующих тарифов экспедитора. Груз выдается клиенту, либо по его  поручению третьему лицу с обязательным подписанием транспортной накладной и акта  выполненных работ (оказания услуг). Экспедитор обязан уплачивать сборы, пошлины и  др. платежи, взимаемые с автотранспортных предприятий в соответствии с  законодательством Российской Федерации.  

Заявки, транспортные накладные налогоплательщиком не представлены. 

По расчетным счетам ООО «СтройТранс» оплата предусмотренных договором  платежей отсутствует.  

ООО «СтройТранс» по требованию налогового органа документы, подтверждающие  взаимоотношения с ООО «Три кита», не представило.  

Налоговым органом установлено, что ООО «Три кита» перечислило в адрес ООО  «СтройТранс» денежные средства на общую сумму 29 215 599 руб. 44 коп.  

Анализ банковских выписок показал, что движение денежных средств по расчетным  счетам ООО «СтройТранс» носило «транзитный» характер. На расчетный счет ООО  «СтройТранс» поступали денежные средства с назначением платежа - оплата за  транспортные услуги, оплата за инертные материалы, оплата за дизельное топливо, оплата  за транспортно-экспедиционные услуги, оплата за комплектующие, оплата за  выполненные отделочные работы, оплата за аренду спецтехники. Списание денежных  средств с расчетного счета ООО «СтройТранс» производилось с назначением платежа -  оплата за мясную продукцию, оплата за табачные изделия, оплата за стройматериалы,  оплата за дизельное топливо, оплата за куриную продукцию, оплата на командировочные  расходы. Установлены перечисления денежных средств индивидуальным  предпринимателям с назначением платежа «оплата за транспортные услуги без НДС».  Также установлены перечисления денежных средств за транспортные услуги Морозу В.П.  (заместитель директора ООО «СтройТранс»); вывод денежных средств путем  перечисления на карту ФИО3 с назначением платежа «Оплата на  командировочные расходы. Зачисление на карту № 4279 … 19. НДС не облагается»;  снятие наличных денежных средств через кассу ДО БЦ «Новокуйбышевский» с  назначением платежа «Расчет с поставщиками».  

Из показаний свидетеля ФИО6 (протокол от 21.10.2021 № 918) следует,  что из всех перечисленных организаций ей знакомо только ООО «Три кита», так как с ним  работали; денежные средства в сумме 120 000 руб. по заявке от ООО «Три кита»  ФИО6 получила на расчетный счет от ООО «СтройТранс».  

ООО «Крокус» (ИНН 

<

***>) 21.07.2017 зарегистрировано в качестве  юридического лица, 03.06.2020 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое  лицо; по адресу регистрации не находилось; сведения о работниках, об основных (в том  числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель/учредитель - с 21.07.2017 по  12.02.2018 ФИО7, с 12.02.2018 ФИО8 (получал доход в ПАО «Кузнецов» в  2016 году, в ООО «Неотрейд» в 2018 году).  

В 4 квартале 2017 года ООО «Три кита» предъявило к вычету НДС по ООО  «Крокус» в сумме 292 408 руб. 48 коп.  

По настоящему делу общество представило договор, акты выполненных работ,  универсальные передаточные документы.  

Согласно договору перевозки груза автомобильным транспортом от 23.10.2017   № 103Т-2017 ООО «Крокус» (экспедитор) обязуется доставить вверенный клиенту (ООО  «Три кита») грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному  на получение груза представителю грузополучателя, а также оказать иные услуги,  связанные с организацией перевозки груза, в соответствии с условиями настоящего  договора и согласованными заявками клиента, а клиент обязуется уплатить  установленную плату. После заключения договора и при возникновении у клиента  потребности в услугах, оказываемых экспедитором по данному договору, клиентом в  адрес экспедитора направляется заявка. Заявка на перевозку груза должна быть  направлена клиентом экспедитору не позднее 16 часов дня, предшествующего дню подачи  автомобиля под погрузку. Прием грузов к перевозке осуществляется на основании  оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ  товарно-транспортными накладными, которые составляются и подписываются  грузоотправителем в четырех экземплярах. Экспедитор обязан предоставить транспортное  средство пригодное для перевозок груза, указанного в заявке; обеспечить наличие у  водителей надлежащим образом оформленных документов для выполнения перевозки, в  том числе документов на транспортное средство, предусмотренных ПДД, путевых листов  и документов, удостоверяющих личность водителя. Ответственность за груз у  экспедитора наступает с момента загрузки транспортного средства и опломбирования  грузового отсека (в случае ее опломбирования), а также вручения экспедитору надлежаще  оформленных ТТН на груз и проставления отметки в путевом листе. Экспедитор  обязуется оказывать содействие клиенту в страховании грузов, в том числе заключать  договоры транспортного страхования грузов от лица клиента, подписывать заявки на  страхование грузов, подписывать реестры отправок грузов, оплачивать страховые премии  по выставленным страховщиком счетам. Экспедитор обязуется предоставлять клиенту  комплект документов (счет, акт сдачи-приемки оказанных услуг) к возмещению  стоимости страховой премии (взноса). Сумма страховой премии (взноса) предъявляется  без НДС.  

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные  накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов,  реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены.  

По расчетным счетам ООО «Крокус» оплата предусмотренных договором платежей  отсутствует.  

В связи с исключением ООО «Крокус» из ЕГРЮЛ требование о представлении  документов по взаимоотношениям с ООО «Три кита» налоговым органом не  направлялось.  

Налоговым органом установлено, что ООО «Три кита» перечислило в адрес ООО  «Крокус» денежные средства на общую сумму 1 916 900 руб. за ТЭУ.  

Анализ банковских выписок показал, что движение денежных средств по расчетному  счету ООО «Крокус» носило «транзитный» характер. Поступившие на счет денежные  средства перечислялись с назначением платежа «за ТЭУ» и «процентный заем» в адрес  индивидуальных предпринимателей, а также «за товар», «за контейнеры». Расходы,  сопутствующие реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду,  коммунальные услуги, услуги связи, заработную плату и т.д.), на счете ООО «Крокус»  отсутствовали.  

Налоговый орган допросил индивидуальных предпринимателей, которые фактически  оказывали транспортные услуги для ООО «Три кита».  

Так, в частности, ИП Казаков Э.И. (протокол допроса от 25.05.2021 № 239) показал,  что заявки на грузоперевозки он получал от ООО «Три кита», оплату производил  заказчик. Согласно банковским выпискам от ООО «Крокус» ему перечислено 24 000 руб.  

Иные индивидуальные предприниматели в ходе допросов взаимоотношения с ООО  «Крокус» также отрицали.  

ООО «Сфера» (ИНН 

<

***>) 20.12.2013 зарегистрировано в качестве  юридического лица, 17.09.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью  сведений; основной вид деятельности - деятельность по предоставлению прочих  вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки; сведения о  работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют;  учредитель/руководитель – ФИО10  

IP–адрес, с которого представлялась отчетность ООО «Сфера», использовался ООО  «Композит», ООО «Успех», ООО «Бизнес центр-башня», ООО «РЭКР», которые также  заявлены в качестве контрагентов ООО «Три кита».  

В 4 квартале 2017 года, 1 квартале 2018 года ООО «Три кита» предъявило к вычету  НДС по ООО «Сфера» в сумме 486 558 руб. 62 коп.  

По настоящему делу общество представило договор, акты выполненных работ,  универсальные передаточные документы.  

Согласно договору от 01.10.2012 № 92Т-2017 после заключения договора и при  возникновении у клиента потребности в услугах, оказываемых экспедитором, клиентом в  адрес экспедитора направляется заявка. Заявка на перевозку груза должна быть  направлена клиентом экспедитору не позднее 16 часов дня, предшествующего дню подачи  автомобиля под погрузку. Прием грузов к перевозке осуществляется на основании  оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ  товарно-транспортными накладными, которые составляются и подписываются  грузоотправителем в четырех экземплярах. Экспедитор обязан предоставить транспортное  средство пригодное для перевозок груза, указанного в заявке; обеспечить наличие у  водителей надлежащим образом оформленных документов для выполнения перевозки, в  том числе документов на транспортное средство, предусмотренных ПДД, путевых листов  и документов, удостоверяющих личность водителя. Ответственность за груз у  экспедитора наступает с момента загрузки транспортного средства и опломбирования  грузового отсека (в случае ее опломбирования), а также вручения экспедитору надлежаще  оформленных ТТН на груз и проставления отметки в путевом листе.  

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные  накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов,  реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены.  

В связи с исключением ООО «Сфера» из ЕГРЮЛ требование о представлении  документов по взаимоотношениям с ООО «Три кита» налоговым органом не  направлялось.  

Налоговым органом установлено, что ООО «Три кита» перечислило в адрес ООО  «Сфера» денежные средства в сумме 653 050 руб. в 2017 году и 1 653 382 руб. в 2018 году.  

Анализ банковских выписок показал, что движение денежных средств по расчетным  счетам ООО «Сфера» носило «транзитный» характер, с последующим обналичиванием.  Поступавшие на расчетный счет денежные средства ООО «Сфера» перечисляло в адрес  индивидуальных предпринимателей «за транспортные услуги». Расходы, сопутствующие  реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду, коммунальные услуги,  услуги связи, заработную плату и т.д.), на счете ООО «Сфера» отсутствовали.  

Согласно показаниям ФИО11 (протокол от 17.06.2021 № 318), ФИО9  (протокол от 25.05.2021 № 239), ФИО12 (протокол от 23.06.2021 № 564), ФИО13 (протокол от 28.05.2021 № 207), допрошенных налоговым органом, они находили  заказчиков на доставку грузов через сайт «АвтоТрансИнфо»; заявки от ООО «Сфера» не  

получали, из представленного налоговым органом списка организаций заявки получали  только от ООО «Три кита».  

При этом на расчетные счета указанных лиц поступали денежные средства от ООО  «Сфера» (54 000 руб., 100 000 руб., 15 000 руб., 184 500 руб. соответственно).  

Иные перевозчики – индивидуальные предприниматели в ходе допросов также  сообщили, что с ООО «Сфера» не взаимодействовали.  

ООО «Композит» (ИНН 

<

***>) 12.04.2016 зарегистрировано в качестве  юридического лица, 28.10.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью  сведений; основной вид деятельности - торговля оптовая металлами в первичных формах;  сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют;  руководитель/учредитель - ФИО14 (получал доход в ООО «Неотрейд», ООО  «Гиппократ», ООО «Татнефть-АЗС Центр»).  

IP-адрес, с которого ООО «Композит» представлялась отчетность, совпадает с IP- адресами ООО «Сфера», ООО «Успех» (спорные контрагенты ООО «Три кита»).  

В 1 квартале 2018 года ООО «Три кита» предъявило к вычету НДС по ООО  «Композит» в сумме 434 087 руб. 85 коп.  

По настоящему делу общество представило договор от 12.01.2018 № 01/18-Т, акты  выполненных работ, универсальные передаточные документы.  

Согласно договору перевозки груза автомобильным транспортом от 12.01.2018   № 01/18-Т экспедитор (ООО «Композит») обязуется доставить вверенный клиенту (ООО  «Три кита») грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному  на получение груза представителю грузополучателя, а также оказать иные услуги,  связанные с организацией перевозки груза, в соответствии с условиями договора и  согласованными заявками клиента. После заключения договора и при возникновении у  клиента потребности в услугах, оказываемых экспедитором по договору, клиентом в адрес  экспедитора направляется заявка. Заявка на перевозку груза должна быть направлена  клиентом экспедитору не позднее 16 часов дня, предшествующего дню подачи  автомобиля под погрузку. Прием грузов к перевозке осуществляется на основании  оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ  товарно-транспортными накладными, которые составляются и подписываются  грузоотправителем в четырех экземплярах. Экспедитор обязан предоставить транспортное  средство пригодное для перевозок груза, указанного в заявке; обеспечить наличие у  водителей надлежащим образом оформленных документов для выполнения перевозки, в  том числе документов на транспортное средство, предусмотренных ПДД, путевых листов  и документов, удостоверяющих личность водителя. Ответственность за груз у  экспедитора наступает с момента загрузки транспортного средства и опломбирования  грузового отсека (в случае ее опломбирования), а также вручения экспедитору надлежаще  оформленных ТТН на груз и проставления отметки в путевом листе. Экспедитор  обязуется оказывать содействие клиенту в страховании грузов, в том числе заключать  договоры транспортного страхования грузов от лица клиента, подписывать заявки на  страхование грузов, подписывать реестры отправок грузов, оплачивать страховые премии  по выставленным страховщиком счетам. Экспедитор обязуется предоставлять клиенту  комплект документов (счет, акт сдачи-приемки оказанных услуг) к возмещению  стоимости страховой премии (взноса). Сумма страховой премии (взноса) предъявляется  без НДС.  

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные  накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов,  реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены.  

По расчетным счетам ООО «Композит» оплата предусмотренных договором  платежей отсутствует.  

В связи с исключением ООО «Композит» из ЕГРЮЛ поручение (требование) о  представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Три кита» налоговым органом  не направлялось.  

Налоговым органом установлено, что ООО «Три кита» перечислило в адрес ООО  «Композит» денежные средства за ТЭУ только в сумме 309 177 руб.  

Анализ банковских выписок показал, что движение денежных средств по расчетному  счету ООО «Композит» носило «транзитный» характер, с последующим обналичиванием.  Расходы, сопутствующие реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду,  коммунальные услуги, услуги связи, заработную плату и т.д.), на счете ООО «Композит»  отсутствовали.  

В книге покупок ООО «Композит» за 1 квартал 2018 года отражены счета-фактуры  только по контрагенту ООО «Элиус» (ИНН 

<

***>; исключено из ЕГРЮЛ) на сумму  11 159 758 руб., однако ООО «Элиус» декларацию по НДС за 1 квартал 2018 года  представило с нулевыми показателями. Таким образом, источник для получения  налогового вычета не сформирован. Кроме того, оплата в адрес ООО «Элиус» по  расчетным счетам ООО «Композит» отсутствует.  

Допрошенные налоговым органом индивидуальные предприниматели  (предполагаемые реальные исполнители транспортных услуг) сообщили, что они  находили заказчиков на доставку грузов через сайт «АвтоТрансИнфо»; заявки от ООО  «Композит» не получали, из представленного налоговым органом перечня организаций  указали на получение заявок только от ООО «Три кита».  

ООО «Бизнес центр-башня» (ИНН 

<

***>) 27.12.2016 зарегистрировано в  качестве юридического лица; основной вид деятельности - деятельность по общей уборке  зданий; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах  отсутствуют; руководитель - ФИО15 (также руководитель/учредитель ООО  «Крокус»; получал доход в ООО «Нэтмаш», ООО «Бизнес центр-башня», ООО «ТЦ  «Альянс»); учредитель - ФИО16  

IP-адрес, с которого представлялась отчетность ООО «Бизнес центр-башня»,  совпадает с IP-адресом ООО «Успех» (также спорный контрагент ООО «Три кита»).  

В 4 квартале 2018 года, 2 и 3 кварталах 2019 года ООО «Три кита» предъявило к  вычету НДС по ООО «Бизнес Центр-Башня» в сумме 3 145 719 руб. 08 коп.  

По настоящему делу общество представило акты выполненных работ,  универсальные передаточные документы.  

В соответствии с условиями договора, заключенного между ООО «Три кита» и ООО  «Бизнес центр-башня», до момента заключения договора исполнитель обязан  предоставить экспедитору нотариально заверенные или заверенные единоличным  исполнительным органом копии свидетельства о государственной регистрации клиента,  свидетельство о постановке на налоговый учет, документ, подтверждающий полномочия  лица, подписавшего договор.  

Однако ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства  налогоплательщиком указанные документы не представлены.  

ООО «Бизнес центр-башня» по требованию налогового органа документы,  подтверждающие взаимоотношения с ООО «Три кита», не представило.  

Налоговым органом установлено, что ООО «Три кита» перечислило в адрес ООО  «Бизнес центр-башня» денежные средства в сумме 32 322 210 руб., что значительно  больше сумм, отраженных в налоговой отчетности по НДС.  

Анализ банковских выписок показал, что в ООО «Бизнес центр-башня», помимо  ООО «Три кита», денежные средства поступали от ООО «РЭКР» за ТЭУ, за  электрооборудование, от ООО «Формула» за строительные материалы; эти организации  также являются спорными контрагентами налогоплательщика.  

С расчетных счетов ООО «Бизнес центр-башня» денежные средства перечислялись в  адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа «за ТЭУ», в ООО  

«РЭКР» за ТЭУ, за электрооборудование, в ООО «Формула» за ТЭУ, за отделочные  материалы, в ООО «Успех» за строительные материалы, за ТЭУ, в ООО «Ситипром» за  материалы, за сухие строительные смеси, в ООО «СКИГ» возврат займа; производилось  снятие по карте.  

Согласно показаниям свидетелей ФИО17 (протокол от 15.06.2021 № 476),  ФИО11 (протокол от 17.06.2021 № 318), ФИО12 (протокол от 23.06.2021   № 564), ФИО18 (протокол от 26.05.2021 № 103), ФИО19 (протокол от  18.06.2021 № 366), ФИО13 (протокол от 28.05.2021 № 207), ФИО20  (протокол от 07.06.2021 № 153), допрошенных налоговым органом, они находили  заказчиков на доставку грузов через сайт «АвтоТрансИнфо»; заявки от ООО «Бизнес  центр-башня» не получали, из перечисленных налоговым органом организаций указали на  получение заявок только от ООО «Три кита».  

При этом на расчетные счета данных лиц поступали денежные средства от ООО  «Бизнес центр-башня» (43 000 руб., 35 000 руб., 34 000 руб., 45 000 руб., 28 000 руб.,  344 500 руб., 63 500 руб. соответственно).  

Другие перевозчики – индивидуальные предприниматели в ходе допросов также  сообщили, что с ООО «Бизнес центр-башня» не взаимодействовали.  

ООО «Успех» (ИНН 

<

***>) 26.10.2010 зарегистрировано в качестве  юридического лица; 25.08.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью  сведений; основной вид деятельности - техническое обслуживание и ремонт легковых  автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств; сведения о работниках, об  основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель/учредитель -  ФИО10 (также руководитель/учредитель ООО «Сфера»), доход не получал.  

IP-адрес, с которого представлялась отчетность ООО «Успех», совпадает с IP- адресом ООО «Бизнес центр-башня» (также спорный контрагент ООО «Три кита»).  

В 4 квартале 2018 года, 2-3 кварталах 2019 года ООО «Три кита» предъявило к  вычету НДС по ООО «Успех» в сумме 2 386 263 руб. 40 коп.  

По настоящему делу общество представило акты выполненных работ,  универсальные передаточные документы.  

Согласно договору от 01.02.2018 № 27/18-Т прием грузов к перевозке осуществляется  на основании оформленных в соответствии с требованиями действующего  законодательства РФ товарно-транспортными накладными, которые составляются и  подписываются грузоотправителем в четырех экземплярах. Экспедитор обязан  предоставить транспортное средство пригодное для перевозок груза, указанного в заявке;  обеспечить наличие у водителей надлежащим образом оформленных документов для  выполнения перевозки, в том числе документов на транспортное средство,  предусмотренных ПДД, путевых листов и документов, удостоверяющих личность  водителя. Ответственность за груз у экспедитора наступает с момента загрузки  транспортного средства и опломбирования грузового отсека (в случае ее  опломбирования), а также вручения экспедитору надлежаще оформленных ТТН на груз и  проставления отметки в путевом листе. Экспедитор обязуется оказывать содействие  клиенту в страховании грузов, в том числе заключать договоры транспортного  страхования грузов от лица клиента, подписывать заявки на страхование грузов,  подписывать реестры отправок грузов, оплачивать страховые премии по выставленным  страховщиком счетам. Экспедитор обязуется предоставлять клиенту комплект документов  (счет, акт сдачи-приемки оказанных услуг) к возмещению стоимости страховой премии  (взноса).  

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные  накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов,  реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены.  

По расчетным счетам ООО «Успех» оплата предусмотренных договором платежей  отсутствует.  

ООО «Успех» по требованию налогового органа документы, подтверждающие  взаимоотношения с ООО «Три кита», не представило.  

Налоговым органом установлено, что ООО «Три кита» перечислило в адрес ООО  «Успех» денежные средства в сумме 25 975 488 руб., то есть значительно больше, чем  отражено в отчетности.  

Анализ банковских выписок показал, что на расчетные счета ООО «Успех»  поступали денежные средства от ООО «Три кита» за ТЭУ, от ООО «Бизнес центр-башня»  за транспортные услуги, за электрооборудование, за материалы, от ООО «Ругрейд» за  демонтаж, за строительные материалы, от ООО «Гранд» за ТЭУ (учредитель ООО  «Гранд» ФИО21 также является учредителем и руководителем  ООО «Три кита»).  

С расчетных счетов ООО «Успех» денежные средства перечислялись в адрес  индивидуальных предпринимателей за ТЭУ, в ООО «РЭКР» за ТЭУ, за  электрооборудование, в ООО «Формула» за ТЭУ, в ООО «Ситипром» за материалы, за  сухие строительные смеси, в ООО «СКИГ» возврат займа; также производилось снятие по  карте.  

ООО «Формула» (ИНН 

<

***>) 26.01.2017 зарегистрировано в качестве  юридического лица; по юридическому адресу не находится; основной вид деятельности -  торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах; сведения о работниках,  об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и  учредитель - ФИО22  

IP-адрес, с которого представлялась отчетность ООО «Формула», совпадает с IP- адресом ООО «Бизнес центр-башня», ООО «РЭКР», ООО «Успех».  

Во 2 и 3 кварталах 2019 года ООО «Три кита» предъявило к вычету НДС по ООО  «Формула» в сумме 532 095 руб. 99 коп.  

По настоящему делу общество представило акты выполненных работ,  универсальные передаточные документы.  

Согласно договору перевозки груза автомобильным транспортом от 12.03.2019   № 15/19 экспедитор (ООО «Формула») обязуется доставить вверенный клиенту (ООО  «Три кита») грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному  на получение груза представителю грузополучателя, а также оказать иные услуги,  связанные с организацией перевозки груза, в соответствии с условиями договора и  согласованными заявками клиента. После заключения договора и при возникновении у  клиента потребности в услугах, оказываемых экспедитором по договору, клиентом в адрес  экспедитора направляется заявка. Заявка на перевозку груза должна быть направлена  клиентом экспедитору не позднее 16 часов дня, предшествующего дню подачи  автомобиля под погрузку. Прием грузов к перевозке осуществляется на основании  оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ  товарно-транспортными накладными, которые составляются и подписываются  грузоотправителем в четырех экземплярах. Экспедитор обязан предоставить транспортное  средство пригодное для перевозок груза, указанного в заявке; обеспечить наличие у  водителей надлежащим образом оформленных документов для выполнения перевозки, в  том числе документов на транспортное средство, предусмотренных ПДД, путевых листов  и документов, удостоверяющих личность водителя. Ответственность за груз у  экспедитора наступает с момента загрузки транспортного средства и опломбирования  грузового отсека (в случае ее опломбирования), а также вручения экспедитору надлежаще  оформленных ТТН на груз и проставления отметки в путевом листе. Экспедитор  обязуется оказывать содействие клиенту в страховании грузов, в том числе заключать  договоры транспортного страхования грузов от лица клиента, подписывать заявки на  страхование грузов, подписывать реестры отправок грузов, оплачивать страховые премии  по выставленным страховщиком счетам. Экспедитор обязуется предоставлять клиенту  комплект документов (счет, акт сдачи-приемки оказанных услуг) к возмещению  

стоимости страховой премии (взноса). Сумма страховой премии (взноса) предъявляется  без НДС.  

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные  накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов,  реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены.  

По расчетным счетам ООО «Формула» оплата предусмотренных договором  платежей отсутствует.  

ООО «Формула» по требованию налогового органа документы, подтверждающие  взаимоотношения с ООО «Три кита», не представило.  

Налоговым органом установлено, что ООО «Три кита» перечислило в адрес ООО  «Формула» денежные средства за ТЭУ в сумме 3 830 736 руб.  

Анализ банковских выписок показал, что на расчетные счета ООО «Формула»  поступали денежные средства от ООО «Три кита» за ТЭУ, от ООО «Бизнес центр-башня»  за транспортные услуги, от ООО «Успех» за ТЭУ, за отделочные материалы, от ООО  «Гранд» за ТЭУ.  

С расчетных счетов ООО «Формула» платежи производились в адрес  индивидуальных предпринимателей с назначением платежа «за ТЭУ», в адрес ООО  «РЭКР» за ТЭУ, ООО «Ругрейд» за ТЭУ, за сухие строительные смеси, в ООО «СКИГ»  возврат займа; производилось снятие по карте.  

В книге покупок ООО «Формула» за 2 квартал 2019 года отражены счета-фактуры  только по ООО «Сфера» (10 163 155 руб. 74 коп.), ООО «РЭКР» (6 301 048 руб. 62 коп.),  ООО «Интекс» (9 581 947 руб. 13 коп.), однако перечисления денежных средств в адрес  этих организаций отсутствуют.  

Налоговым органом установлено, что ООО «Сфера» и ООО «РЭКР» (также  проблемные контрагенты ООО «Три кита»), ООО «Интех» за 2 квартал 2019 года  представили «нулевые» декларации по НДС.  

Согласно показаниям ФИО11 (протокол от 17.06.2021 № 318), допрошенного  налоговым органом, он находил заказчиков на доставку грузов через сайт  «АвтоТрансИнфо»; заявки от ООО «Формула» не получал, из перечисленных налоговым  органом организаций указал на получение заявок только от ООО «Три кита».  

Другие перевозчики - индивидуальные предприниматели в ходе допросов также  сообщили, что с ООО «Формула» не взаимодействовали.  

ООО «РЭКР» (ИНН 

<

***>) 17.09.2008 зарегистрировано в качестве  юридического лица; 16.09.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о  недостоверности сведений; основной вид деятельности - торговля розничная в  неспециализированных магазинах; сведения о работниках, об основных (в том числе  транспортных) средствах отсутствуют; руководитель/учредитель - ФИО23  

IP-адреса, использовавшиеся ООО «РЭКР», совпадают с IP-адресами ООО «Бизнес  центр-башня» и ООО «Успех».  

В 1 и 4 кварталах 2018 года, 2 и 3 кварталах 2019 года ООО «Три кита» предъявило к  вычету НДС по ООО «РЭКР» в сумме 3 552 148 руб. 38 коп.  

По настоящему делу общество представило договор, акты выполненных работ, УПД.  

Согласно договору от 09.01.2018 № 25-18/Т экспедитор (ООО «РЭКР») обязуется  доставить вверенный клиенту (ООО «Три кита») грузоотправителем груз в пункт  назначения и выдать его уполномоченному на получение груза представителю  грузополучателя, а также оказать иные услуги, связанные с организацией перевозки груза,  в соответствии с условиями настоящего договора и согласованными заявками клиента, а  клиент обязуется уплатить установленную плату. После заключения договора и при  возникновении у клиента потребности в услугах, оказываемых экспедитором по договору,  клиентом в адрес экспедитора направляется заявка. Заявка на перевозку груза должна  быть направлена клиентом экспедитору не позднее 16 часов дня, предшествующего дню  подачи автомобиля под погрузку. Прием грузов к перевозке осуществляется на основании  

оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ  товарно-транспортными накладными, которые составляются и подписываются  грузоотправителем в четырех экземплярах. Экспедитор обязан предоставить транспортное  средство пригодное для перевозок груза, указанного в заявке; обеспечить наличие у  водителей надлежащим образом оформленных документов для выполнения перевозки, в  том числе документов на транспортное средство, предусмотренных ПДД, путевых листов  и документов, удостоверяющих личность водителя. Ответственность за груз у  экспедитора наступает с момента загрузки транспортного средства и опломбирования  грузового отсека (в случае ее опломбирования), а также вручения экспедитору надлежаще  оформленных ТТН на груз и проставления отметки в путевом листе. Экспедитор  обязуется оказывать содействие клиенту в страховании грузов, в том числе заключать  договоры транспортного страхования грузов от лица клиента, подписывать заявки на  страхование грузов, подписывать реестры отправок грузов, оплачивать страховые премии  по выставленным страховщиком счетам. Экспедитор обязуется предоставлять клиенту  комплект документов (счет, акт сдачи-приемки оказанных услуг) к возмещению  стоимости страховой премии (взноса).  

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные  накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов,  реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены.  

По расчетным счетам ООО «РЭКР» оплата предусмотренных договором платежей  отсутствует.  

В договоре от 09.01.2018 № 25-18/Т указан расчетный счет, открытый позже  заключения договора - 07.02.2018; на первой странице договора проставлена подпись от  имени директора ФИО23 (стал директором только 28.03.2018), а на остальных -  ФИО24.  

При этом договор по взаимоотношениям с ООО «РЭКР» налогоплательщик в ходе  мероприятий налогового контроля не представил.  

ООО «РЭКР» по требованию налогового органа документы, подтверждающие  взаимоотношения с ООО «Три кита», не представило.  

Налоговым органом установлено, что ООО «Три кита» перечислило в адрес ООО  «РЭКР» денежные средства за ТЭУ в сумме 32 841 012 руб.  

В ходе анализа банковских выписок установлено, что на расчетные счета ООО  «РЭКР» денежные средства поступали от ООО «Три кита» за ТЭУ, ООО «Формула» за  транспортные услуги, ООО «Успех» за ТЭУ, за электрооборудование, ООО «Гранд» за  ТЭУ.  

С расчетных счетов ООО «РЭКР» производились платежи в адрес индивидуальных  предпринимателей с назначением платежа «за ТЭУ», а также в ООО «Бизнес центр- башня» «за ТЭУ», «за электрооборудование», в ООО «Формула» «за транспортные  услуги», в ООО «Навигация» «за ТЭУ», «за отделочные материалы», в ООО «Ситипром»  «за ТЭУ», «за ТМЦ», в ООО «СКИГ» «возврат займа»; производилось снятие по карте.  

ООО «РЭКР» за 1 квартал 2018 года, за 2-3 кварталы 2019 года представило нулевые  декларации по НДС, источник возмещения налога в бюджете не сформирован.  

Согласно показаниям ФИО11 (протокол от 17.06.2021 № 318), ФИО18  (протокол от 26.05.2021 № 103), ФИО20 (протокол от 07.06.2021 № 153),  допрошенных налоговым органом, они находили заказчиков на доставку грузов через сайт  «АвтоТрансИнфо»; заявки от ООО «РЭКР» не получали, из перечисленных налоговым  органом организаций указали на получение заявок только от ООО «Три кита».  

При этом на расчетные счета данных лиц поступали денежные средства от ООО  «РЭКР».  

Другие перевозчики - индивидуальные предприниматели в ходе допросов также  сообщили, что с ООО «РЭКР» не взаимодействовали.  

ООО «Софткомп» (ИНН 6316181788) 10.01.2013 зарегистрировано в качестве  юридического лица; основной вид деятельности - торговля розничная, осуществляемая  непосредственно при помощи информационно-коммуникационной сети интернет;  сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют;  руководитель/учредитель - Чумабоев М.А.  

В 1 квартале 2018 года ООО «Три кита» предъявило к вычету НДС по ООО  «Софткомп», в размере 493 015 руб. 43 коп.  

Договор по взаимоотношениям с ООО «Софткомп» общество налоговому органу не  представило.  

ООО «Софткомп» по требованию налогового органа документы, подтверждающие  взаимоотношения с ООО «Три кита», не представило.  

За 1 квартал 2018 года ООО «Софткомп» представило «нулевую» декларацию по  НДС.  

Налоговым органом установлено, что ООО «Три кита» перечислило в адрес ООО  «Софткомп» денежные средства за ТЭУ в сумме 1 046 910 руб.; оплата по сделке  произведена не в полном объеме.  

В ходе анализа выписок по расчетным счетам ООО «Софткомп» за 2018 год  установлены платежи в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей с  назначением платежа «за контейнеры», «за картридж», «за товар», а также снятие  денежных средств по карте.  

ООО «Крафт-Ком» (ИНН 

<

***>) 07.09.2017 зарегистрировано в качестве  юридического лица, 01.04.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью  сведений; основной вид деятельности - ремонт машин и оборудования; сведения о  работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют;  руководитель/учредитель - ФИО26  

ООО «Крафт-Ком» использовало те же IP-адреса, что и иные проблемные  контрагенты ООО «Три кита» (ООО «Бизнес центр-башня», ООО «Успех», ООО «Сфера»,  ООО «Формула», ООО «РЭКР»).  

В 4 квартале 2017 года ООО «Три кита» предъявило к вычету НДС по ООО «КрафтКом» в сумме 257 621 руб. 18 коп  

По настоящему делу общество представило договор, акты выполненных работ, УПД.  

Согласно договору транспортной экспедиции от 27.11.2017 № 96Т-2917 экспедитор  (ООО «Крафт-Ком») обязуется доставить вверенный клиенту (ООО «Три кита»)  грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение  груза представителю грузополучателя, а также оказать иные услуги, связанные с  организацией перевозки груза, в соответствии с условиями договора и согласованными  заявками клиента, а клиент обязуется уплатить установленную плату. После заключения  договора и при возникновении у клиента потребности в услугах, оказываемых  экспедитором по договору, клиентом в адрес экспедитора направляется заявка. Заявка на  перевозку груза должна быть направлена клиентом экспедитору не позднее 16.00 часов  дня, предшествующего дню подачи автомобиля под погрузку. Прием грузов к перевозке  осуществляется на основании оформленных в соответствии с требованиями  действующего законодательства РФ товарно-транспортными накладными, которые  составляются и подписываются грузоотправителем в четырех экземплярах. Экспедитор  обязан предоставить транспортное средство пригодное для перевозок груза, указанного в  заявке; обеспечить наличие у водителей надлежащим образом оформленных документов  для выполнения перевозки, в том числе документов на транспортное средство,  предусмотренных ПДД, путевых листов и документов, удостоверяющих личность  водителя. Ответственность за груз у экспедитора наступает с момента загрузки  транспортного средства и опломбирования грузового отсека (в случае ее  опломбирования), а также вручения экспедитору надлежаще оформленных ТТН на груз и  проставления отметки в путевом листе. Экспедитор обязуется оказывать содействие  

клиенту в страховании грузов, в том числе заключать договоры транспортного  страхования грузов от лица клиента, подписывать заявки на страхование грузов,  подписывать реестры отправок грузов, оплачивать страховые премии по выставленным  страховщиком счетам. Экспедитор обязуется предоставлять клиенту комплект документов  (счет, акт сдачи-приемки оказанных услуг) к возмещению стоимости страховой премии  (взноса).  

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные  накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов,  реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены.  

По расчетным счетам ООО «Крафт-Ком» оплата предусмотренных договором  платежей отсутствует.  

При этом договор по взаимоотношениям с ООО «Крафт-Ком» общество налоговому  органу не представило.  

В связи с исключением ООО «Крафт-Ком» из ЕГРЮЛ поручение (требование) о  представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Три кита» налоговым органом  не направлялось.  

Налоговым органом установлено, что ООО «Три кита» перечислило в адрес ООО  «Крафт-Ком» денежные средства за ТЭУ в сумме 1 688 850 руб.  

Анализ банковских выписок показал, что на расчетные счета ООО «Крафт-Ком»  денежные средства поступали за ТЭУ, контейнеры, консультационные услуги, расходные  материалы тонер-картридж, драм-картридж, тонер, арматуру. Также имелись поступления  от ООО «Гранд» с назначением платежа «оплата по счету».  

С расчетных счетов ООО «Крафт-Ком» производились платежи в адрес  индивидуальных предпринимателей с назначением платежа «за ТЭУ» (без НДС), в адрес  организаций «за контейнеры», «за товар»; а также обналичивание.  

ООО «Фаянс» (ИНН 

<

***>) 18.09.2017 зарегистрировано в качестве  юридического лица; по юридическому адресу не находилось; основной вид деятельности -  торговля розничная различной домашней утварью, ножевыми изделиями, посудой,  изделиями из стекла и керамики, в том числе фарфора и фаянса в специализированных  магазинах; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах  отсутствуют; руководитель/учредитель - ФИО27 (получал доход в АО «УК  «РосКонсалт-С» в 2017 году, в ООО «Нэтмаш» в 2020 году).  

ООО «Фаянс» использовало те же IP-адреса, что и иные проблемные контрагенты  ООО «Три кита» (ООО «Бизнес центр-башня», ООО «Успех», ООО «Сфера», ООО  «Формула», ООО «РЭКР», ООО «Композит», ООО «Крафт-Ком»).  

В 4 квартале 2017 года ООО «Три кита» предъявило к вычету НДС по ООО «Фаянс»  в сумме 209 396 руб. 44 коп.  

По настоящему делу общество представило договор от 15.11.2017 № 95Т-2017, акты  выполненных работ, УПД.  

Согласно договору от 15.11.2017 № 95Т-2017 экспедитор (ООО «Фаянс») обязуется  доставить вверенный клиенту (ООО «Три кита») грузоотправителем груз в пункт  назначения и выдать его уполномоченному на получение груза представителю  грузополучателя, а также оказать иные услуги, связанные с организацией перевозки груза,  в соответствии с условиями договора и согласованными заявками клиента, а клиент  обязуется уплатить установленную плату. После заключения договора и при  возникновении у клиента потребности в услугах, оказываемых экспедитором по договору,  клиентом в адрес экспедитора направляется заявка. Заявка на перевозку груза должна  быть направлена клиентом экспедитору не позднее 16.00 часов дня, предшествующего  дню подачи автомобиля под погрузку. Прием грузов к перевозке осуществляется на  основании оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства  РФ товарно-транспортными накладными, которые составляются и подписываются  грузоотправителем в четырех экземплярах. Экспедитор обязан предоставить транспортное  

средство пригодное для перевозок груза, указанного в заявке; обеспечить наличие у  водителей надлежащим образом оформленных документов для выполнения перевозки, в  том числе документов на транспортное средство, предусмотренных ПДД, путевых листов  и документов, удостоверяющих личность водителя. Ответственность за груз у  экспедитора наступает с момента загрузки транспортного средства и опломбирования  грузового отсека (в случае ее опломбирования), а также вручения экспедитору надлежаще  оформленных ТТН на груз и проставления отметки в путевом листе. Экспедитор  обязуется оказывать содействие клиенту в страховании грузов, в том числе заключать  договоры транспортного страхования грузов от лица клиента, подписывать заявки на  страхование грузов, подписывать реестры отправок грузов, оплачивать страховые премии  по выставленным страховщиком счетам. Экспедитор обязуется предоставлять клиенту  комплект документов (счет, акт сдачи-приемки оказанных услуг) к возмещению  стоимости страховой премии (взноса).  

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные  накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов,  реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены.  

По расчетным счетам ООО «Фаянс» оплата предусмотренных договором платежей  отсутствует.  

При этом в ходе налоговой проверки договор по взаимоотношениям с ООО «Фаянс»  общество не представило.  

Декларации ООО «Фаянс» за 2018-2019 годы представлял по доверенности  ФИО26, который также являлся директором другого спорного контрагента ООО  «Три кита» - ООО «Крафт-Ком».  

Оплата за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Три кита» произведена не в  полном объеме; претензионная работа по взысканию дебиторской задолженности ООО  «Фаянс» не проводилась.  

На расчетный счет ООО «Фаянс» поступали денежные средства за ТЭУ в сумме  14 000 руб., оплата по договору, за стройматериалы; с расчетного счета осуществлялись  платежи в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа «за ТЭУ», в  адрес организаций «за контейнеры», а также производилось снятие по карте.  

ООО «Баутек» (ИНН 

<

***>) 01.09.2017 зарегистрировано в качестве  юридического лица, 08.05.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью  сведений; по адресу регистрации не находилось; основной вид деятельности - ремонт  машин и оборудования; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных)  средствах отсутствуют; руководитель/учредитель - ФИО28 (с 01.09.2017 по  06.09.2018), ФИО29 (с 06.09.2018 по 08.05.2020).  

ООО «Баутек» использовало то же IP-адрес, что и ООО «Сфера» (спорный  контрагент ООО «Три кита»).  

В 4 квартале 2017 года. ООО «Три кита» предъявило к вычету НДС по ООО  «Баутек» в сумме 54 175 руб. 42 коп.  

По настоящему делу общество представило акты выполненных работ, УПД. 

Договор по взаимоотношениям с ООО «Баутек» общество ни в ходе налоговой  проверки, ни входе судебного разбирательства не представило.  

В связи с исключением ООО «Баутек» из ЕГРЮЛ поручение (требование) о  представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Три кита» налоговым органом  не направлялось.  

Налоговым органом установлено, что ООО «Три кита» перечислило в ООО «Баутек»  денежные средства за ТЭУ в сумме 355 150 руб.  

На расчетный счет ООО «Баутек» денежные средства поступали от иных  организаций «за ТЭУ», «за контейнеры», «за бытовую химию», со счета списывались в  адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа «за ТЭУ», в адрес  организаций «за контейнеры»; также производилось снятие по карте.  

ООО «Техторг» (ИНН 6317127991) 31.08.2018 зарегистрировано в качестве  юридического лица; 12.05.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью  сведений; основной вид деятельности - торговля розничная аудио- и видеотехникой в  специализированных магазинах; сведения о работниках, об основных (в том числе  транспортных) средствах отсутствуют; руководитель/учредитель - Пахомов Н.Д. (в 2018  году получал доход в ООО НПО «Авангард»).  

ООО «Техторг» пользовалось теми же IP-адресами, что и иные проблемные  контрагенты ООО «Три кита» (ООО «Бизнес центр-башня», ООО «Успех», ООО «Сфера»,  ООО «Формула», ООО «РЭКР», ООО «Крафт-Ком», ООО «Фаянс»).  

ООО «Три кита» предъявило к вычету НДС по ООО «Техторг» в сумме 103 995 руб.  

По настоящему делу общество представило договор от 03.04.2019 № 4/2019, акты  выполненных работ, УПД.  

Согласно договору от 03.04.2019 № 4/2019 экспедитор (ООО «Техторг») обязуется  доставить вверенный клиенту (ООО «Три кита») грузоотправителем груз в пункт  назначения и выдать его уполномоченному на получение груза представителю  грузополучателя, а также оказать иные услуги, связанные с организацией перевозки груза,  в соответствии с условиями договора и согласованными заявками клиента, а клиент  обязуется уплатить установленную плату. После заключения договора и при  возникновении у клиента потребности в услугах, оказываемых экспедитором по договору,  клиентом в адрес экспедитора направляется заявка. Заявка на перевозку груза должна  быть направлена клиентом экспедитору не позднее 16.00 часов дня, предшествующего  дню подачи автомобиля под погрузку. Прием грузов к перевозке осуществляется на  основании оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства  РФ товарно-транспортными накладными, которые составляются и подписываются  грузоотправителем в четырех экземплярах. Экспедитор обязан предоставить транспортное  средство пригодное для перевозок груза, указанного в заявке; обеспечить наличие у  водителей надлежащим образом оформленных документов для выполнения перевозки, в  том числе документов на транспортное средство, предусмотренных ПДД, путевых листов  и документов, удостоверяющих личность водителя. Ответственность за груз у  экспедитора наступает с момента загрузки транспортного средства и опломбирования  грузового отсека (в случае ее опломбирования), а также вручения экспедитору надлежаще  оформленных ТТН на груз и проставления отметки в путевом листе. Экспедитор  обязуется оказывать содействие клиенту в страховании грузов, в том числе заключать  договоры транспортного страхования грузов от лица клиента, подписывать заявки на  страхование грузов, подписывать реестры отправок грузов, оплачивать страховые премии  по выставленным страховщиком счетам. Экспедитор обязуется предоставлять клиенту  комплект документов (счет, акт сдачи-приемки оказанных услуг) к возмещению  стоимости страховой премии (взноса).  

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные  накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов,  реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены.  

По расчетным счетам ООО «Техторг» оплата предусмотренных договором платежей  отсутствует.  

Кроме того, как отметил налоговый орган, в п.9 «Реквизиты сторон» договора у ООО  «Техторг» указан расчетный счет, который ему не принадлежал.  

ООО «Техторг» по требованию налогового органа документы, подтверждающие  взаимоотношения с ООО «Три кита», не представило.  

Оплата за оказание транспортных услуг ООО «Три кита» не произведена;  претензионная работа по взысканию дебиторской задолженности ООО «Техторг» не  проводилась.  

С расчетного счета ООО «Техторг» производились перечисления в адрес  индивидуальных предпринимателей с назначением платежа «за ТЭУ», в адрес ООО  

«Стройторг» «за оборудование», ООО «Тамара Трэвел» - «за строительные материалы»,  ООО «Тольятти-Регион» - «за строительные материалы», а также снятие по карте.  

ООО «Фаворит» (ИНН 

<

***>) 09.03.2017 зарегистрировано в качестве  юридического лица; основной вид деятельности - торговля оптовая автомобильными  деталями, узлами и принадлежностями; сведения об основных (в том числе транспортных)  средствах отсутствуют; численность работников в 2017-2019 годах – 2 человека;  руководитель/учредитель - ФИО31 (с 2016 по 2020 год получала доход в ООО  «Фаворит» и ООО «Самарское перспективное партнерство»).  

В 4 квартале 2017 года, 4 квартале 2018 и 3 квартале 2019 года ООО «Три кита»  предъявило к вычету НДС по ООО «Фаворит» в сумме 371 661 руб. 06 коп.  

По настоящему делу общество представило договор от 11.12.2017 № 93Т-2017, акты  выполненных работ, УПД.  

В соответствии с договором от 11.12.2017 № 93Т-2017 экспедитор (ООО «Фаворит»)  обязуется доставить вверенный клиенту (ООО «Три кита») грузоотправителем груз в  пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза представителю  грузополучателя, а также оказать иные услуги, связанные с организацией перевозки груза,  в соответствии с условиями договора и согласованными заявками клиента, а клиент  обязуется уплатить установленную плату. После заключения договора и при  возникновении у клиента потребности в услугах, оказываемых экспедитором по договору,  клиентом в адрес экспедитора направляется заявка. Заявка на перевозку груза должна  быть направлена клиентом экспедитору не позднее 16.00 часов дня, предшествующего  дню подачи автомобиля под погрузку. Прием грузов к перевозке осуществляется на  основании оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства  РФ товарно-транспортными накладными, которые составляются и подписываются  грузоотправителем в четырех экземплярах. Экспедитор обязан предоставить транспортное  средство пригодное для перевозок груза, указанного в заявке; обеспечить наличие у  водителей надлежащим образом оформленных документов для выполнения перевозки, в  том числе документов на транспортное средство, предусмотренных ПДД, путевых листов  и документов, удостоверяющих личность водителя. Ответственность за груз у  экспедитора наступает с момента загрузки транспортного средства и опломбирования  грузового отсека (в случае ее опломбирования), а также вручения экспедитору надлежаще  оформленных ТТН на груз и проставления отметки в путевом листе. Экспедитор  обязуется оказывать содействие клиенту в страховании грузов, в том числе заключать  договоры транспортного страхования грузов от лица клиента, подписывать заявки на  страхование грузов, подписывать реестры отправок грузов, оплачивать страховые премии  по выставленным страховщиком счетам. Экспедитор обязуется предоставлять клиенту  комплект документов (счет, акт сдачи-приемки оказанных услуг) к возмещению  стоимости страховой премии (взноса).  

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные  накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов,  реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены.  

По расчетным счетам ООО «Фаворит» оплата предусмотренных договором платежей  отсутствует.  

При этом в ходе мероприятий налогового контроля договор по взаимоотношениям с  ООО «Фаворит» общество не представило.  

ООО «Фаворит» по требованию налогового органа документы, подтверждающие  взаимоотношения с ООО «Три кита», не представило.  

Налоговым органом установлено, что ООО «Три кита» перечислило в ООО  «Фаворит» денежные средства за ТЭУ в сумме 5 913 935 руб. и в сумме 1 480 545 руб.  

По расчетному счету ООО «Фаворит» производились снятия наличных денежных  средств, перечисления в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа  

«за транспортные услуги», на банковскую карту Самариной О.А. (учредитель и  руководитель) и Самариной А.А. с назначением платежа «для расчета с контрагентами».  

ООО «Цитадель» (ИНН 

<

***>) 13.09.2017 зарегистрировано в качестве  юридического лица, 15.04.2020 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое  лицо; основной вид деятельности - ремонт машин и оборудования; сведения о работниках,  об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и  учредитель - ФИО33  

ООО «Цитадель» использовались тот же IP-адрес, что и ООО «Композит» и ООО  «Фаянс» (спорные контрагенты ООО «Три кита»).  

В 4 квартале 2017 года ООО «Три кита» предъявило к вычету НДС по ООО  «Цитадель» в сумме 364 547 руб. 29 коп.  

По настоящему делу общество представило договор от 15.11.2017 № 93Т-2017, УПД.  

Согласно договору от 15.11.2017 № 93Т-2017 экспедитор (ООО «Цитадель»)  обязуется доставить вверенный клиенту (ООО «Три кита») грузоотправителем груз в  пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза представителю  грузополучателя, а также оказать иные услуги, связанные с организацией перевозки груза,  в соответствии с условиями договора и согласованными заявками клиента, а клиент  обязуется уплатить установленную плату. После заключения договора и при  возникновении у клиента потребности в услугах, оказываемых экспедитором по договору,  клиентом в адрес экспедитора направляется заявка. Заявка на перевозку груза должна  быть направлена клиентом экспедитору не позднее 16.00 часов дня, предшествующего  дню подачи автомобиля под погрузку. Прием грузов к перевозке осуществляется на  основании оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства  РФ товарно-транспортными накладными, которые составляются и подписываются  грузоотправителем в четырех экземплярах. Экспедитор обязан предоставить транспортное  средство пригодное для перевозок груза, указанного в заявке; обеспечить наличие у  водителей надлежащим образом оформленных документов для выполнения перевозки, в  том числе документов на транспортное средство, предусмотренных ПДД, путевых листов  и документов, удостоверяющих личность водителя. Ответственность за груз у  экспедитора наступает с момента загрузки транспортного средства и опломбирования  грузового отсека (в случае ее опломбирования), а также вручения экспедитору надлежаще  оформленных ТТН на груз и проставления отметки в путевом листе. Экспедитор  обязуется оказывать содействие клиенту в страховании грузов, в том числе заключать  договоры транспортного страхования грузов от лица клиента, подписывать заявки на  страхование грузов, подписывать реестры отправок грузов, оплачивать страховые премии  по выставленным страховщиком счетам. Экспедитор обязуется предоставлять клиенту  комплект документов (счет, акт сдачи-приемки оказанных услуг) к возмещению  стоимости страховой премии (взноса).  

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные  накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов,  реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены.  

По расчетному счету ООО «Цитадель» оплата предусмотренных договором  платежей отсутствует.  

Номер договора с ООО «Цитадель» идентичен номеру договора с ООО «Фаворит».  

При этом в ходе мероприятий налогового контроля договор по взаимоотношениям с  ООО «Цитадель» общество не представило.  

В связи с исключением ООО «Цитадель» из ЕГРЮЛ поручение (требование) о  представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Три кита» налоговым органом  не направлялось.  

По расчетному счету ООО «Цитадель» движение денежных средств по финансово-хозяйственной деятельности отсутствовало, оплата по сделке не производилась.  

ООО «Профилинк» (ИНН 6321419468) 03.11.2016 зарегистрировано в качестве  юридического лица, 16.12.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью  сведений; основной вид деятельности - торговля розничная прочая в  неспециализированных магазинах; сведения о работниках, об основных (в том числе  транспортных) средствах отсутствуют; руководители/учредители - Хижняк И.А. (с  03.11.2016 по 14.06.2018), Хоменко О.С. (с 14.06.2018 по 19.08.2019), Филянович А.А. (с  19.08.2019).  

Налоговым органом установлено, что ООО «Профилинк» использовало те же IP- адреса, что и ООО «РЭКР», ООО «Бизнес центр-башня»», ООО «Крафт-Ком», ООО  «Фаянс», ООО «Техторг», ООО «Формула» (спорные контрагенты ООО «Три кита»).  

В 1 квартале 2018 года ООО «Три кита» предъявило к вычету НДС по ООО  «Профилинк» в сумме 384 986 руб. 76 коп.  

По настоящему делу общество представило договор от 10.01.2018 № 119Т-2, акты  выполненных работ, УПД.  

Согласно договору от 10.01.2018 № 119Т-2 экспедитор (ООО «Профилинк»)  обязуется доставить вверенный клиенту (ООО «Три кита») грузоотправителем груз в  пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза представителю  грузополучателя, а также оказать иные услуги, связанные с организацией перевозки груза,  в соответствии с условиями договора и согласованными заявками клиента, а клиент  обязуется уплатить установленную плату. После заключения договора и при  возникновении у клиента потребности в услугах, оказываемых экспедитором по договору,  клиентом в адрес экспедитора направляется заявка. Заявка на перевозку груза должна  быть направлена клиентом экспедитору не позднее 16.00 часов дня, предшествующего  дню подачи автомобиля под погрузку. Прием грузов к перевозке осуществляется на  основании оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства  РФ товарно-транспортными накладными, которые составляются и подписываются  грузоотправителем в четырех экземплярах. Экспедитор обязан предоставить транспортное  средство пригодное для перевозок груза, указанного в заявке; обеспечить наличие у  водителей надлежащим образом оформленных документов для выполнения перевозки, в  том числе документов на транспортное средство, предусмотренных ПДД, путевых листов  и документов, удостоверяющих личность водителя. Ответственность за груз у  экспедитора наступает с момента загрузки транспортного средства и опломбирования  грузового отсека (в случае ее опломбирования), а также вручения экспедитору надлежаще  оформленных ТТН на груз и проставления отметки в путевом листе. Экспедитор  обязуется оказывать содействие клиенту в страховании грузов, в том числе заключать  договоры транспортного страхования грузов от лица клиента, подписывать заявки на  страхование грузов, подписывать реестры отправок грузов, оплачивать страховые премии  по выставленным страховщиком счетам. Экспедитор обязуется предоставлять клиенту  комплект документов (счет, акт сдачи-приемки оказанных услуг) к возмещению  стоимости страховой премии (взноса).  

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные  накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов,  реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены.  

По расчетным счетам ООО «Профилинк» оплата предусмотренных договором  платежей отсутствует.  

При этом в ходе налоговой проверки договор по взаимоотношениям с ООО  «Профилинк» общество не представляло.  

ООО «Профилинк» по требованию налогового органа документы, подтверждающие  взаимоотношения с ООО «Три кита», не представило.  

На расчетном счете ООО «Профилинк» за 2018 год поступление денежных средств  от ООО «Три кита» отсутствует. С расчетного счета ООО «Профилинк» перечислялись  денежные средства в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа  

«за транспортные услуги», а также имело место снятие наличных денежных средств;  расходы, сопутствующие реальной финансово-хозяйственной деятельности, не  осуществлялись.  

Претензионная работа по взысканию с ООО «Три кита» задолженности ООО  «Профилинк» не проводилась.  

В ходе допросов, произведенных налоговым органом, свидетели ФИО37, ФИО38, ФИО52 сообщили, что ООО «Профилинк» не знают.  

В книге покупок ООО «Профилинк» за 1 квартал 2018 года отражены счета-фактуры  только по ООО «Софткомп» (ИНН 

<

***>) на сумму 12 791 545 руб., однако  перечислений денежных средств в адрес ООО «Софткомп» не установлено. Кроме того,  ООО «Софткомп» за 1 квартал 2018 года представило нулевую декларацию по НДС, то  есть источник для возмещения налога в бюджете не сформирован.  

ООО «Торгтрансмяс» (ИНН 

<

***>) 21.02.2011 зарегистрировано в качестве  юридического лица; основной вид деятельности - торговля оптовая мясом и мясными  продуктами; среднесписочная численность работников в 2018 году – 3 человека; сведения  об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют;  руководители/учредители - ФИО39 (с 21.02.2011 по 02.04.2019), ФИО40 (с  03.04.2019).  

Налоговым органом установлено, что ООО «Торгтрансмяс» и ООО «Три кита»  использовали один IP-адрес (85.113.48.71).  

За 1 квартал 2018 года ООО «Три кита» предъявило к вычету НДС по ООО  «Торгтрансмяс» в сумме 304 840 руб. 49 коп.  

По настоящему делу общество представило договор от 22.12.2017 № 88Т-2017, акты  выполненных работ, УПД.  

Согласно договор от 22.12.2017 № 88Т-2017 экспедитор (ООО «Торгтрансмяс»)  обязуется доставить вверенный клиенту (ООО «Три кита») грузоотправителем груз в  пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза представителю  грузополучателя, а также оказать иные услуги, связанные с организацией перевозки груза,  в соответствии с условиями договора и согласованными заявками клиента, а клиент  обязуется уплатить установленную плату. После заключения договора и при  возникновении у клиента потребности в услугах, оказываемых экспедитором по договору,  клиентом в адрес экспедитора направляется заявка. Заявка на перевозку груза должна  быть направлена клиентом экспедитору не позднее 16.00 часов дня, предшествующего  дню подачи автомобиля под погрузку. Прием грузов к перевозке осуществляется на  основании оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства  РФ товарно-транспортными накладными, которые составляются и подписываются  грузоотправителем в четырех экземплярах. Экспедитор обязан предоставить транспортное  средство пригодное для перевозок груза, указанного в заявке; обеспечить наличие у  водителей надлежащим образом оформленных документов для выполнения перевозки, в  том числе документов на транспортное средство, предусмотренных ПДД, путевых листов  и документов, удостоверяющих личность водителя. Ответственность за груз у  экспедитора наступает с момента загрузки транспортного средства и опломбирования  грузового отсека (в случае ее опломбирования), а также вручения экспедитору надлежаще  оформленных ТТН на груз и проставления отметки в путевом листе. Экспедитор  обязуется оказывать содействие клиенту в страховании грузов, в том числе заключать  договоры транспортного страхования грузов от лица клиента, подписывать заявки на  страхование грузов, подписывать реестры отправок грузов, оплачивать страховые премии  по выставленным страховщиком счетам. Экспедитор обязуется предоставлять клиенту  комплект документов (счет, акт сдачи-приемки оказанных услуг) к возмещению  стоимости страховой премии (взноса).  

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные  накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов,  реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены.  

По расчетным счетам ООО «Торгтрансмяс» оплата предусмотренных договором  платежей отсутствует.  

При этом в ходе налоговой проверки договор по взаимоотношениям с ООО  «Торгтрансмяс» общество не представляло.  

ООО «Торгтрансмяс» по требованию налогового органа документы,  подтверждающие взаимоотношения с ООО «Три кита», не представило.  

Налоговым органом установлено, что ООО «Три кита» перечислило в ООО  «Торгтрансмяс» денежные средства в сумме 2 983 438 руб. 65 коп. с назначением платежа  «оплата по договору № 88Т-2017 от 22.12.2017 за ТЭУ».  

С расчетного счета ООО «Торгтрансмяс» денежные средства перечислялись  индивидуальным предпринимателям за транспортные услуги (без НДС) и организациям за  товары (в основном, продукты питания).  

При этом с ООО «Торгтрансмяс» взаимодействовали и иные спорные контрагенты  ООО «Три кита» (в частности, ООО «Бизнес центр-башня», ООО «РЭКР», ООО «Сфера»,  ООО «Успех», ООО «Феникс»), о чем свидетельствуют сведения об операциях на  расчетных счетах.  

ООО «Феникс» (ИНН 

<

***>) 21.01.2014 зарегистрировано в качестве  юридического лица, 08.10.2020 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое  лицо; основной вид деятельности - торговля оптовая прочими бытовыми товарами;  сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют;  руководитель/учредитель - ФИО41 (в 2017-2018 годах получал доход в ПАО  «Салют»).  

ООО «Феникс» использовало те же IP-адреса, что и ООО «Бизнес центр-башня»,  ООО «РЭКР», ООО «Крафт-Ком», ООО «Фаянс», ООО «Техторг», ООО «Формула», ООО  «Сфера», ООО «Баутек», ООО «Профилинк», ООО «Успех» (спорные контрагенты ООО  «Три кита»).  

В 4 квартале 2018 года и во 2 квартале 2019 года ООО «Три кита» предъявило к  вычету НДС по ООО «Феникс» в сумме 96 916 руб. 10 руб.  

По настоящему делу общество представило договор от 26.09.2018 № 09/18, акты  выполненных работ, УПД.  

Согласно договору от 26.09.2018 № 09/18 экспедитор (ООО «Феникс») обязуется  доставить вверенный клиенту (ООО «Три кита») грузоотправителем груз в пункт  назначения и выдать его уполномоченному на получение груза представителю  грузополучателя, а также оказать иные услуги, связанные с организацией перевозки груза,  в соответствии с условиями договора и согласованными заявками клиента, а клиент  обязуется уплатить установленную плату. После заключения договора и при  возникновении у клиента потребности в услугах, оказываемых экспедитором по договору,  клиентом в адрес экспедитора направляется заявка. Заявка на перевозку груза должна  быть направлена клиентом экспедитору не позднее 16.00 часов дня, предшествующего  дню подачи автомобиля под погрузку. Прием грузов к перевозке осуществляется на  основании оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства  РФ товарно-транспортными накладными, которые составляются и подписываются  грузоотправителем в четырех экземплярах. Экспедитор обязан предоставить транспортное  средство пригодное для перевозок груза, указанного в заявке; обеспечить наличие у  водителей надлежащим образом оформленных документов для выполнения перевозки, в  том числе документов на транспортное средство, предусмотренных ПДД, путевых листов  и документов, удостоверяющих личность водителя. Ответственность за груз у  экспедитора наступает с момента загрузки транспортного средства и опломбирования  грузового отсека (в случае ее опломбирования), а также вручения экспедитору надлежаще  

оформленных ТТН на груз и проставления отметки в путевом листе. Экспедитор  обязуется оказывать содействие клиенту в страховании грузов, в том числе заключать  договоры транспортного страхования грузов от лица клиента, подписывать заявки на  страхование грузов, подписывать реестры отправок грузов, оплачивать страховые премии  по выставленным страховщиком счетам. Экспедитор обязуется предоставлять клиенту  комплект документов (счет, акт сдачи-приемки оказанных услуг) к возмещению  стоимости страховой премии (взноса).  

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные  накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов,  реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены.  

По расчетным счетам ООО «Феникс» оплата предусмотренных договором платежей  отсутствует.  

При этом в ходе налоговой проверки договор по взаимоотношениям с ООО  «Феникс» общество не представляло.  

В связи с исключением ООО «Феникс» из ЕГРЮЛ поручение (требование) о  представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Три кита» налоговым органом  не направлялось.  

ООО «Три кита» в ООО «Феникс» перечислены денежные средства в сумме 441 950  руб. с назначением платежа «за ТЭУ», что меньше, чем отражено в налоговой отчетности.  

С расчетного счета ООО «Феникс» денежные средства перечислялись в адрес  индивидуальных предпринимателей с назначением платежа «за транспортные услуги»  (без НДС), а также обналичивались.  

При этом с ООО «Феникс» взаимодействовали и иные спорные контрагенты ООО  «Три кита», о чем свидетельствуют сведения об операциях на расчетных счетах.  

ООО «Гранд» (ИНН 

<

***>) 26.09.2016 зарегистрировано в качестве  юридического лица; основной вид деятельности - деятельность вспомогательная прочая,  связанная с перевозками; сведения об основных (в том числе транспортных) средствах  отсутствуют; численность работников в 2017 году – 3 человека, в 2018 году – 6 человек;  учредитель – ФИО21 (также учредитель и руководитель ООО «Три кита»;  руководители - ФИО42 (с 26.09.2016 по 15.11.2017), ФИО43 (с 15.11.2017 по  31.01.2018), ФИО44 (с 31.01.2018).  

Согласно справкам о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018 год в ООО «Три кита» и в  ООО «Гранд» числились одни и те же работники: ФИО21, ФИО45, ФИО46 и ФИО44  

ООО «Гранд» использовался тот же IP-адрес (85.113.48.71), что и ООО «Три кита»,  ООО «Торгтрансмяс».  

В 3 квартале 2017 года и в 1 и 4 кварталах 2018 года ООО «Три кита» предъявило к  вычету НДС по ООО «Гранд» в сумме 59 692 руб. 88 коп.  

В ходе налоговой проверки документы по взаимоотношениям с ООО «Гранд»  налогоплательщик не представил.  

ООО «Три кита» перечислило в ООО «Гранд» денежные средства за ТЭУ в сумме  75 000 руб., что значительно меньше, чем отражено в налоговой отчетности.  

Налоговым органом установлено, что ООО «Гранд» взаимодействовало и с иными  спорными контрагентами ООО «Три кита» (ООО «Крафт-Ком», ООО «Бизнес Центр- Башня», ООО «РЭКР», ООО «Сфера», ООО «Торгтрансмяс», ООО «Успех», ООО  «Феникс»), о чем свидетельствуют сведения об операциях на расчетных счетах.  

С расчетного счета ООО «Гранд» платежи за транспортные услуги (без НДС)  перечислялись в адрес индивидуальных предпринимателей.  

Налоговый орган допросил ИП ФИО47 (протокол от 25.10.2021 № 1923/186), который сообщил, что на собственном грузовом автомобиле осуществлял  перевозки грузов; заказчиков находил через сайт «АвтоТрансИнфо». Из перечисленных  налоговым органом организаций (ООО «Три кита», ООО «Спецстройтранспорт», ООО  

«СтройТранс», ООО «Крокус», ООО «Сфера», ООО «Композит», ООО «Бизнес центр- башня», ООО «Успех», ООО «Формула», ООО «РЭКР», ООО «Витязь», ООО «Ника»,  ООО «Софткомп», ООО «КрафтКом», ООО «Фаянс», ООО «Баутек», ООО «Техторг»,  ООО «Фаворит», ООО «Цитадель», ООО «Профилинк», ООО «Торгтрансмяс», ООО  «Феникс», ООО «Гранд», ООО «Трейдлогистик», ООО «Вариант», ООО «Смайл», ООО  «Байрос») Григорьев А.Ю. знает ООО «Три кита», с которым и работал. Также свидетелю  знакомо ООО «Гранд», которое является связанной с ООО «Три кита» организацией  согласно сайту «АвтоТрансИнфо». Денежные средства за грузоперевозки Григорьев А.Ю.  получал на расчетный счет, но от какой именно организации - не помнит.  

ООО «Трейдлогистик» (ИНН 

<

***>) 12.09.2016 зарегистрировано в качестве  юридического лица; 05.12.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью  сведений; по юридическому адресу не находилось; основной вид деятельности -  деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками; сведения о работниках,  об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют;  руководитель/учредитель - ФИО48 (получал доход в 2017-2018 годах в ООО  «БОРК», в 2018-2019 годах в ООО «БОРК-Импорт», в 2020 году в ООО «Гармония»).  

В 4 квартале 2017 года ООО «Три кита» предъявило к вычету НДС по ООО  «Трейдлогистик» в сумме 85 492 руб. 37 коп.  

При этом ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства  документы по взаимоотношениям с ООО «Трейдлогистик» налогоплательщик не  представил.  

 Кроме того, как отметил суд первой инстанции, какие-либо доводы о незаконности  оспариваемого решения налогового органа в части начисления налога по операциям с  ООО «Трейдлогистик» обществом не приведены.  

В связи с исключением ООО «Трейдлогистик» из ЕГРЮЛ поручение (требование) о  представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Три кита» налоговым органом  не направлялось.  

По расчетным счетам ООО «Трейдлогистик» за 2017 год установлено поступление  денежных средств от ООО «Три кита» в сумме 560 450 руб. с назначением платежа «за  ТЭУ».  

С расчетного счета ООО «Трейдлогистик» денежные средства перечислялись в адрес  индивидуальных предпринимателей с назначением платежа «за транспортные услуги».  

В книге покупок ООО «Трейдлогистик» за 4 квартал 2017 года отражены счета-фактуры только от ООО «Мир ИТ решений» (10.09.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с  недостоверностью сведений) на общую сумму 123 088 173 руб. 20 коп. Между тем  платежи в адрес ООО «Мир ИТ решений» по расчетному счету ООО «Трейдлогистик»  отсутствуют. Кроме того, ООО «Мир ИТ решений» за 4 квартал 2017 года представило  «нулевую» декларацию по НДС.  

ООО «Вариант» (ИНН 

<

***>) 07.12.2016 зарегистрировано в качестве  юридического лица, 23.09.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью  сведений; основной вид деятельности - техническое обслуживание и ремонт  автотранспортных средств; сведения о работниках, об основных (в том числе  транспортных) средствах отсутствуют; руководитель/учредитель - ФИО49  (получал доход в 2019 году в ПАО «Кузнецов», в 2020 году в ООО «СК «Ренессанс  Жизнь»).  

В 4 квартале 2017 года, в 1 квартале 2018 года ООО «Три кита» предъявило к вычету  НДС по ООО «Вариант» в сумме 605 256 руб. 78 коп.  

По настоящему делу общество представило договор от 01.11.2017 № 01/11/2017, акты  выполненных работ, УПД.  

Согласно договору от 01.11.2017 № 01/11/2017 экспедитор (ООО «Вариант»)  обязуется доставить вверенный клиенту (ООО «Три кита») грузоотправителем груз в  пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза представителю  

грузополучателя, а также оказать иные услуги, связанные с организацией перевозки груза,  в соответствии с условиями договора и согласованными заявками клиента, а клиент  обязуется уплатить установленную плату. После заключения договора и при  возникновении у клиента потребности в услугах, оказываемых экспедитором по договору,  клиентом в адрес экспедитора направляется заявка. Заявка на перевозку груза должна  быть направлена клиентом экспедитору не позднее 16.00 часов дня, предшествующего  дню подачи автомобиля под погрузку. Прием грузов к перевозке осуществляется на  основании оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства  РФ товарно-транспортными накладными, которые составляются и подписываются  грузоотправителем в четырех экземплярах. Экспедитор обязан предоставить транспортное  средство пригодное для перевозок груза, указанного в заявке; обеспечить наличие у  водителей надлежащим образом оформленных документов для выполнения перевозки, в  том числе документов на транспортное средство, предусмотренных ПДД, путевых листов  и документов, удостоверяющих личность водителя. Ответственность за груз у  экспедитора наступает с момента загрузки транспортного средства и опломбирования  грузового отсека (в случае ее опломбирования), а также вручения экспедитору надлежаще  оформленных ТТН на груз и проставления отметки в путевом листе. Экспедитор  обязуется оказывать содействие клиенту в страховании грузов, в том числе заключать  договоры транспортного страхования грузов от лица клиента, подписывать заявки на  страхование грузов, подписывать реестры отправок грузов, оплачивать страховые премии  по выставленным страховщиком счетам. Экспедитор обязуется предоставлять клиенту  комплект документов (счет, акт сдачи-приемки оказанных услуг) к возмещению  стоимости страховой премии (взноса).  

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные  накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов,  реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены.  

По расчетным счетам ООО «Вариант» оплата предусмотренных договором платежей  отсутствует.  

При этом в ходе налоговой проверки договор по взаимоотношениям с ООО  «Вариант» общество не представляло.  

В связи с исключением ООО «Вариант» из ЕГРЮЛ поручение (требование) о  представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Три кита» налоговым органом  не направлялось.  

Налоговым органом установлено, что ООО «Три кита» перечислило в ООО  «Вариант» денежные средства в сумме 2 565 100 руб. с назначением платежа «за ТЭУ», то  есть оплата произведена не в полном объеме.  

С расчетного счета ООО «Вариант» платежи «за транспортные услуги»  производились в адрес индивидуальных предпринимателей.  

Свидетель ФИО50 (протокол допроса от 21.10.2021 № 303) в ходе  проведенного налоговым органом допроса показал, что из перечисленных налоговым  органом организаций (в том числе ООО «Вариант») работал только с ООО «Три кита».  При этом ФИО50 28.03.2017 и 05.06.2017 получил денежные средства в сумме  16 000 руб. от ООО «Вариант».  

ООО «Смайл» (ИНН 

<

***>) 14.03.2016 зарегистрировано в качестве  юридического лица, 04.06.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью  сведений; информация об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствует;  руководитель и учредитель – ФИО51  

В 4 квартале 2017 года ООО «Три кита» предъявило к вычету НДС по ООО «Смайл»  в сумме 115 346 руб. 44 коп.  

Договор по взаимоотношениям со ООО «Смайл» налогоплательщик в налоговый  орган не представил.  

В связи с исключением ООО «Смайл» из ЕГРЮЛ поручение (требование) о  представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Три кита» налоговым органом  не направлялось.  

По расчетным счетам ООО «Смайл» за 2017 год установлено поступление денежных  средств от ООО «Три кита» в сумме 756 160 руб. с назначением платежа «за ТЭУ», далее  денежные средства переводятся в адрес индивидуальных предпринимателей с  назначением платежа «за транспортные услуги».  

Согласно показаниям свидетеля ФИО52 он получал заявки на транспортные  услуги через «АТИ», в частности, от ООО «Три кита», а оплата приходила от ООО  «Смайл».  

ООО «Байрос» (ИНН 

<

***>) 02.10.2017 зарегистрировано в качестве  юридического лица, 20.05.2020 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое  лицо; основной вид деятельности - ремонт машин и оборудования; сведения о работниках,  об основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель и  учредитель - ФИО53  

ООО «Байрос» использовало тех же IP-адреса, что и ООО «Композит», ООО  «Цитадель», ООО «Фаянс».  

В 1 квартале 2018 года, ООО «Три кита» предъявило к вычету НДС по ООО  «Байрос» в сумме 312 829 руб. 31 коп.  

По настоящему делу общество представило договор от 10.01.2018 № 118Т-2018, акты  выполненных работ, УПД.  

Согласно договору от 10.01.2018 № 118Т-2018 экспедитор (ООО «Байрос») обязуется  доставить вверенный клиенту (ООО «Три кита») грузоотправителем груз в пункт  назначения и выдать его уполномоченному на получение груза представителю  грузополучателя, а также оказать иные услуги, связанные с организацией перевозки груза,  в соответствии с условиями договора и согласованными заявками клиента, а клиент  обязуется уплатить установленную плату. После заключения договора и при  возникновении у клиента потребности в услугах, оказываемых экспедитором по договору,  клиентом в адрес экспедитора направляется заявка. Заявка на перевозку груза должна  быть направлена клиентом экспедитору не позднее 16.00 часов дня, предшествующего  дню подачи автомобиля под погрузку. Прием грузов к перевозке осуществляется на  основании оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства  РФ товарно-транспортными накладными, которые составляются и подписываются  грузоотправителем в четырех экземплярах. Экспедитор обязан предоставить транспортное  средство пригодное для перевозок груза, указанного в заявке; обеспечить наличие у  водителей надлежащим образом оформленных документов для выполнения перевозки, в  том числе документов на транспортное средство, предусмотренных ПДД, путевых листов  и документов, удостоверяющих личность водителя. Ответственность за груз у  экспедитора наступает с момента загрузки транспортного средства и опломбирования  грузового отсека (в случае ее опломбирования), а также вручения экспедитору надлежаще  оформленных ТТН на груз и проставления отметки в путевом листе. Экспедитор  обязуется оказывать содействие клиенту в страховании грузов, в том числе заключать  договоры транспортного страхования грузов от лица клиента, подписывать заявки на  страхование грузов, подписывать реестры отправок грузов, оплачивать страховые премии  по выставленным страховщиком счетам. Экспедитор обязуется предоставлять клиенту  комплект документов (счет, акт сдачи-приемки оказанных услуг) к возмещению  стоимости страховой премии (взноса).  

Заявки, а также оформленные экспедитором путевые листы, товарно-транспортные  накладные, договоры транспортного страхования грузов, заявки на страхование грузов,  реестры отправок грузов налогоплательщиком не представлены.  

По расчетным счетам ООО «Байрос» оплата предусмотренных договором платежей  отсутствует.  

В связи с исключением ООО «Байрос» из ЕГРЮЛ поручение (требование) о  представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Три кита» налоговым органом  не направлялось.  

В договоре с ООО «Байрос» указан расчетный счет, который на момент оказания  экспедиционных услуг (21.03.2018, 22.03.2018, 26.03.2018 и 28.03.2018) был закрыт –  20.03.2018. Дополнительные соглашения об изменении платежных реквизитов  отсутствуют.  

Оплата за транспортные услуги ООО «Три кита» произведена не в полном объеме.  Претензионная работа по взысканию с ООО «Три кита» задолженности ООО «Байрос» не  проводилась.  

По расчетному счету ООО «Байрос» за 2018 год установлено поступление денежных  средств от ООО «Три кита» с назначением платежа «за ТЭУ» в сумме 1 203 730 руб., то  есть в меньшем объеме, чем отражено в отчетности.  

С расчетного счета ООО «Байрос» денежные средства перечислялись в адрес  индивидуальных предпринимателей с назначением платежа «за контейнеры», «за  транспортные услуги».  

В книге покупок ООО «Байрос» за 1 квартал 2018 год отражены счета-фактуры от  ООО «Сириус» (23.07.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений)  на общую сумму 8 899 322 руб., однако по расчетным счетам ООО «Байрос» за 2018 год  платежей в адрес ООО «Сириус» не установлено. ООО «Сириус» операции по реализации  в адрес ООО «Байрос» в 1 квартале 2018 года не отражало, имеется «налоговый разрыв».  

ООО «Альянс» (ИНН 

<

***>) 28.08.2017 зарегистрировано в качестве  юридического лица, 23.11.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью  сведений; основной вид деятельности - деятельность автомобильного грузового  транспорта; сведения о работниках, об основных (в том числе транспортных) средствах  отсутствуют; руководитель - ФИО54 (с 19.12.2017), учредитель - ФИО55  Сведения по форме 2-НДФЛ на этих физических лиц не представлялись.  

В 4 квартале 2017 года ООО «Три кита» предъявило к вычету НДС по ООО  «Альянс» в сумме 136 983 руб. 05 коп.  

При этом ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства  документы по взаимоотношениям с ООО «Альянс» налогоплательщик не представил.  

 Кроме того, как отметил суд первой инстанции, какие-либо доводы о незаконности  оспариваемого решения налогового органа в части начисления налога по операциям с  ООО «Альянс» обществом не приведены.  

Налоговым органом установлено, что ООО «Три кита» перечислило в адрес ООО  «Альянс» денежные средства в сумме 898 000 руб.  

В книге покупок ООО «Альянс» отражены счета-фактуры только ООО «Континент»  на сумму 2 454 670 руб., однако платежи в адрес ООО «Континент» отсутствуют.  

ООО «Ника» (ИНН 

<

***>) 28.09.2010 зарегистрировано в качестве  юридического лица; основной вид деятельности - деятельность вспомогательная прочая,  связанная с перевозками; численность работников в 2017-2019 годах – 9 человек; сведения  о транспортных средствах отсутствуют; учредитель и руководитель – ФИО56  

В 3 квартале 2017 года ООО «Три кита» предъявило к вычету НДС по ООО «Ника» в  сумме 45 762 руб. 71 коп.  

 При этом ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства  документы по взаимоотношениям с ООО «Ника» налогоплательщик не представил.  

 ООО «Ника» по требованию налогового органа представило документы по другой  сделке с ООО «Три кита»: договор-заявка на перевозку грузов автомобильным  транспортом от 02.03.2017, транспортная накладная от 03.03.2017, акт от 15.03.2017 № 256,  счет-фактура от 15.03.2017, платежное поручение от 22.03.2017, табель учета рабочего  времени на 31.03.2017, карточка счета 62 за 2017-2019 годы. Согласно этим документам  договор-заявка от 02.03.2017 исполнен, транспортные услуги оплачены в 1 квартале 2017  

года на сумму 14 000 руб. Документы по сделке между ООО «Ника» и ООО «Три кита» на  сумму 300 000 руб. не представлены.  

В ходе анализа расчетных счетов за 2017 год установлено, что от ООО «Три кита» в  адрес ООО «Ника» поступило 14 000 руб. (по акту и счету-фактуре от 15.03.2017); оплата  на сумму 300 000 руб. отсутствует.  

Кроме того, ООО «Ника» не отразило в книге продаж и не задекларировало  реализацию услуг, заявленную ООО «Три кита» за 3 квартал 2017 года, следовательно,  источник возмещения НДС в бюджете не сформирован.  

ООО «Витязь» (ИНН 

<

***>) 08.08.2017 зарегистрировано в качестве  юридического лица, 22.01.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью  сведений; основной вид деятельности - производство санитарно-технических работ,  монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха; среднесписочная  численность работников в 2017 году - 2 человека; сведений об основных (в том числе  транспортных) средствах не имеется; руководитель в проверяемом периоде -  ФИО57  

В 3 квартале 2017 года ООО «Три кита» предъявило к вычету НДС по ООО «Витязь»  в сумме 282 668 руб. 95 коп.  

При этом ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства  документы по взаимоотношениям с ООО «Витязь» налогоплательщик не представил.  Таким образом, вопреки требованиям ст.169, 171, 172 НК РФ право на применение  налоговых вычетов ООО «Три кита» документально не подтверждено.  

 В связи с исключением ООО «Витязь» из ЕГРЮЛ поручение (требование) о  представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Три кита» налоговым органом  не направлялось.  

Налоговым органом установлено, что ООО «Три кита» оплату в адрес ООО «Витязь»  не производило; ООО «Витязь» за 3 квартал 2017 года представило «нулевую»  декларацию по НДС.  

Анализ банковских выписок показал, что денежные средства на расчетный счет ООО  «Витязь» поступали и списывались с него за широкий спектр товаров (работ, услуг);  производились минимальные платежи по налогам и сборам, имело место снятие наличных  по карте ФИО57  

ООО «Альянс» (ИНН 

<

***>) 01.08.2017 зарегистрировано в качестве  юридического лица, 16.06.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью  сведений; основной вид деятельности - производство работ по внутренней отделке зданий  (включая потолки, раздвижные и съемные перегородки и т.д.); сведения о работниках, об  основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют; руководитель - ФИО58 (с 01.08.2017 по 09.08.2018; получала доход в 2018-2018 годах в ОАО «Глория  Джинс», в 2019 году в ООО «Шина» и МБУК «МКЦ»), ФИО59 (с 10.08.2018;  гражданка Киргизской Республики); учредитель - ФИО60 (получала доход в 20162019 годах в ОАО «Глория Джинс»).  

IP-адрес, с которого ООО «Альянс» отправляло декларации, совпадает с ООО  «Вариант».  

В 3 и 4 кварталах 2017 года и в 4 квартале 2018 года ООО «Три кита» предъявило к  вычету НДС по ООО «Альянс» в сумме 258 090 руб. 09 коп.  

При этом ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства  документы по взаимоотношениям с ООО «Альянс» налогоплательщик не представил.  Таким образом, вопреки требованиям ст.169, 171, 172 НК РФ право на применение  налоговых вычетов ООО «Три кита» документально не подтверждено.  

ООО «Альянс» по требованию налогового органа документы, подтверждающие  взаимоотношения с ООО «Три кита», не представило.  

По расчетным счетам ООО «Альянс» за 2017-2018 годы поступление денежных  средств от ООО «Три кита» отсутствует; расходы, сопутствующие реальной финансово-хозяйственной деятельности, не осуществлялись.  

В книге покупок ООО «Альянс» отражены счета-фактуры только ООО «Продторг»,  которое, в свою очередь, представило «нулевую» налоговую отчетность по НДС.  

Как верно отметил суд первой инстанции, Конституционный Суд Российской  Федерации в Определениях от 24.11.2005 № 452-О, от 18.04.2006 № 87-О, от 16.11.2006   № 467-О, от 20.03.2007 № 209-О-О неоднократно подчеркивал, что разрешение споров о  праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога,  относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться  установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах  и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны  установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного  разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические  отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов,  подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).  

При отсутствии доказательств совершения хозяйственных операций, в связи с  которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал  либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть  сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с  заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым  налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных  обстоятельств, указанных в Постановлении № 53.  

О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать  подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких  обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком  хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема  материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров,  выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не  производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет  для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые  непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых  условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.  

Ни в ходе мероприятий налогового контроля, ни в ходе судебного разбирательства  ООО «Три кита» не представлены доказательства принятия мер к установлению наличия у  контрагентов транспортных средств, водителей и т.д., иных обстоятельств, которые могли  бы свидетельствовать о возможности оказания контрагентами транспортно-экспедиционных услуг.  

Как указал суд первой инстанции, выводы налогового органа о нереальности сделок  ООО «Три кита» со спорными контрагентами подтверждаются также тем, что ООО «Три  кита» фактически осуществляло поиск автомобилей с помощью программы  «АвтоТрансИнфо» на транспортно-экспедиционное обслуживание по договорам,  заключенным с клиентами (заказчиками).  

При этом у ООО «Три кита» имелась лицензия от ИП ФИО61 на доступ к базе  данных «АвтоТрансИнфо», обществом производилась абонентская плата в адрес ИП  ФИО61 за услуги по автоматическому сбору и обработке информации.  

В адрес ООО «АвтоТрансИнфо» и ИП ФИО61 были направлены требования о  представлении документов относительно контрагентов ООО «Три кита» и  индивидуальных предпринимателей, которым перечислялись денежные средства от  спорных контрагентов.  

По сведениям ООО «АвтоТрансИнфо», ни один из спорных контрагентов на сайте не  зарегистрирован, зарегистрировано только ООО «Три кита».  

Согласно ответу ООО «АвтоТрансИнфо» подтвержденными участниками сайта АТИ  являлись индивидуальные предприниматели Миронова И.И., Иванов С.И., Зубков В.В.,  Голяк А.В., Брагинец А.В., Бирюков А.А., Волков А.А., Писарева Н.В., Смирнова И.В.,  Орлова М.А., Казаков Э.И., Блазнин С.С., Буреев Д.Н., Голенко И.Г., Начарова С.В.,  Павлова Н.Н., Бабанязов М.К., Горбунов А.К., Шлома М.И., Жарков Г.А., Смола С.И.,  Готфридт В.А., Бахтияров А.А., Кузнецов И.А.  

Материалами проверки установлено, что ООО «Три кита» заключало договоры-заявки с индивидуальными предпринимателями, не являвшимися плательщиками НДС, и  создавало формальный документооборот со спорными контрагентами в отсутствие  реальных хозяйственных отношений с целью получения необоснованной налоговой  выгоды в виде уменьшения налоговой базы по НДС.  

Налоговый орган пришел к выводу о том, что при заключении договоров-заявок с  индивидуальными предпринимателями ООО «Три кита» передавало им информацию и  заявки от заказчиков, а оплату производили спорные контрагенты. Данный вывод  подтверждается свидетельскими показаниями индивидуальных предпринимателей.  

Из показаний свидетелей следует, что заказчиков они находили на сайте  «АвтоТрансИнфо»; из перечисленных организаций (ООО «Три кита», ООО  «Спецстройтранспорт», ООО «СтройТранс», ООО «Крокус», ООО «Сфера», ООО  «Композит», ООО Бизнес центр-башня», ООО «Успех», ООО «Формула», ООО «РЭКР»,  ООО «Витязь», ООО «Ника», ООО «Софткомп», ООО «КрафтКом», ООО «Фаянс», ООО  «Баутек», ООО «Техторг», ООО «Фаворит», ООО «Цитадель», ООО «Профилинк», ООО  «Торгтрансмяс», ООО «Феникс», ООО «Гранд», ООО «Трейдлогистик», ООО «Вариант»,  ООО «Смайл», ООО «Байрос») знают ООО «Три кита», по чьим заявкам и перевозили  грузы; оплату получали в основном от ООО «Три кита», иногда - от других организаций.  

Как указал суд первой инстанции, в документах на оказание проверяемым  налогоплательщиком, как экспедитором, услуг своим заказчикам и на оказание услуг  экспедирования спорными контрагентами имеются расхождения.  

Так, в счетах-фактурах (УПД), которые представили по требованию заказчики ООО  «Три кита», указаны наименование услуг и маршрут. К счетам-фактурам (УПД)  приложены транспортные накладные, где отражены сведения о грузоотправителе,  грузополучателе, перевозчике, адресе, дате и времени приема/сдачи груза, водителе и его  контактных данных, транспортном средстве.  

В качестве документов, подтверждающих транспортно-экспедиционные услуги  спорных контрагентов, ООО «Три кита» представило только УПД, в которых отражено  наименование работ (услуг) – транспортно-экспедиционные услуги. Транспортные  накладные, позволяющие идентифицировать грузоотправителя, грузополучателя,  перевозчика, водителя, транспортное средство, адрес, дату и время приема/сдачи груза,  представлены не были.  

Таким образом, документы, представленные ООО «Три кита» по взаимоотношениям  со спорными контрагентами, носят обезличенный характер.  

В товарно-транспортных накладных как организация-грузоперевозчик указано ООО  «Три кита»; ссылка на спорных контрагентов отсутствует.  

Договоры и иные документы, подтверждающие оказание услуг ООО «Витязь», ООО  «Ника», ООО «Баутек», ООО «Альянс», ООО «Гранд», ООО «Трейдлогистик», ООО  «Смайл», налогоплательщиком не представлены.  

Налоговым органом были допрошены сотрудники ООО «Три кита»: менеджер по  логистике ФИО46, ведущий менеджер по логистике ФИО82, старший  менеджер по логистике ФИО83  

Из протоколов допросов свидетелей следует, что ООО «Три кита» контролировало  обеспечение доставки грузов заказчиков транспортом и по маршрутам, указанным  заказчиками, обеспечивало принятие грузов у указанных заказчиками грузоотправителей  и оформляло с ними необходимую документацию, проверяло качество и состояние груза,  

обеспечивало правильность размещения, крепления и маркировки груза в транспортном  средстве; производило транспортировку грузов с использованием транспорта по  заключенным от собственного имени договорам перевозки с третьими лицами;  отслеживало состояние груза на протяжении всего пути следования и информировало о  нем заказчика; обеспечивало передачу грузов указанным заказчикам грузополучателям и  оформляло с ними необходимую документацию.  

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно согласился с выводом  налогового органа о том, что ООО «Три кита» напрямую взаимодействовало с  индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, являвшимися  фактическими исполнителями транспортно-экспедиционных услуг; спорные контрагенты  какие-либо услуги для ООО «Три кита» в действительности не оказывали.  

Сделки ООО «Три кита» со спорными контрагентами не имели деловой цели и были  оформлены исключительно с целью применения налоговых вычетов.  

Оформление операций с этими организациями в бухгалтерском/налоговом учете  ООО «Три кита» не свидетельствует об их реальности, а подтверждает лишь выполнение  обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.  

 Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 25.07.2001 № 138- О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в п.7 ст.3 НК РФ, в сфере  налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это  означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном  объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и  своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а  также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица,  недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми  же правами, что и законопослушные налогоплательщики.  

При этом о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать  ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых  отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что  может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и  нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков (Определение  Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 168-О). Оценка  добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их  действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели.  Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству,  но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного  осуществления прав налогоплательщиком.  

В данном случае материалами дела подтверждается, что ООО «Три кита» создан  формальный документооборот в отсутствие реальных хозяйственных отношений со  спорными контрагентами с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде  уменьшения налоговой базы по НДС. Представленные документы составлены формально,  не соответствуют действительности, содержат недостоверную и противоречивую  информацию.  

Довод ООО «Три кита» о том, что услуги впоследствии были приняты его  заказчиками, является несостоятельным, поскольку допустимых и достаточных  доказательств оказания услуг именно спорными контрагентами суду не представлено.  

Налоговым органом установлено и обществом не опровергнуто, что фактическими  исполнителями услуг являлись индивидуальные предприниматели и физические лица, не  являвшиеся плательщиками НДС. Таким образом, источник для возмещения налога в  бюджете не сформирован.  

Между тем обусловленная правовой природой НДС стадийность взимания данного  налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг)  предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется  

непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного  хозяйствующего субъекта к другому (п.1 ст.168 НК РФ) и принятием в связи с этим  каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм  налога (п.1 ст.173 НК РФ). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может  иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается  соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в  денежной форме, на что обращено внимание в Определении Конституционного Суда  Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О (Обзор судебной практики № 3,  утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.11.2020).  

Ссылка ООО «Три кита» на проявленную им осмотрительность и осторожность при  выборе контрагентов является несостоятельной.  

Информация о регистрации контрагента в качестве юридического лица и постановке  его на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует  контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных  взаимоотношений.  

Кроме того, ООО «Три кита» не обосновало выбор своих контрагентов, учитывая,  что по условиям делового оборота при осуществлении выбора субъектами  предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их  коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность  контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их  исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных  мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала),  соответствующего опыта.  

Следует отметить, что на момент заключения договоров с ООО «Крокус»  (зарегистрировано в качестве юридического лица 21.07.2017, договор заключен  23.10.2017), ООО «Байрос» (зарегистрировано 02.10.2017, договор заключен 10.01.2018),  ООО «Фаянс» (зарегистрировано 18.09.2017, договор заключен 15.11.2017), ООО «КрафтКом» (зарегистрировано 07.09.2017, договор заключен 27.11.2017) эти организации,  очевидно, не обладали необходимыми опытом, ресурсами и деловой репутацией для  выполнения транспортно-экспедиционных услуг.  

Более того, основной вид деятельности большинства спорных контрагентов (в  частности, ООО «СтройТранс» - торговля оптовая твердым, жидким и газообразным  топливом и подобными продуктами, ООО «Крокус» - ремонт машин и оборудования,  ООО «Композит» - торговля оптовая металлами в первичных формах, ООО «Бизнес  центр-башня» - деятельность по общей уборке зданий, ООО «РЭКР», ООО «Формула» -  торговля розничная в неспециализированных магазинах, ООО «Софткомп» - торговля  розничная, осуществляемая непосредственно при помощи информационно-коммуникационной сети Интернет, ООО «Фаянс» - торговля розничная различной  домашней утварью, ножевыми изделиями, посудой, изделиями из стекла и керамики, в  том числе фарфора и фаянса в специализированных магазинах) не соответствовал виду  деятельности, предусмотренному договорами с ООО «Три кита», - оказание транспортно-экспедиционных услуг.  

Налоговым органом установлено, что у спорных контрагентов отсутствовали  трудовые и материально-технические ресурсы, необходимые и достаточные для  выполнения обязательств по договорам с ООО «Три кита».  

Перечисление денежных средств на расчетные счета спорных контрагентов также не  свидетельствует о том, что они действительно выполняли для общества какие-либо  работы (услуги).  

Ссылка ООО «Три кита» на представление всех необходимых для применения  налоговых вычетов документов подлежит отклонению. Так, например, по  взаимоотношениям с ООО «Витязь» и ООО «Альянс» первичные учетные документы не  представлены. Кроме того, формальное соблюдение требований НК РФ,  

устанавливающих порядок и условия применения налоговых вычетов, не влечет за собой  безусловное возмещение налогоплательщику налога, если при исполнении налоговых  обязательств выявлена его недобросовестность.  

Для получения налоговой выгоды недостаточно представления всех  предусмотренных законом документов, необходимо, чтобы перечисленные документы  отвечали критерию достоверности, полноты и непротиворечивости, а действия  налогоплательщика – критерию экономической целесообразности и осмотрительности.  

В соответствии с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации,  изложенной в п.34 Обзора судебной практики № 2 (утв.Президиумом Верховного Суда  Российской Федерации 30.06.2021), к обстоятельствам, подлежащим установлению при  оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с  отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС  налогоплательщиком-покупателем, помимо данного факта также относится реальность  приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей  облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик-покупатель  цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами  действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях.  Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налогового  обязательства налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных  условий возлагается на налогоплательщика.  

С учетом разъяснений, содержащихся в Постановлениях Конституционного Суда  Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П, от 20.02.2001 № 3-П, от 12.10.1998 № 24-П и  в Определении от 25.07.2001 № 138-О, возмещение налога должно производиться  добросовестному налогоплательщику.  

Следовательно, обстоятельством, имеющим существенное значение для правильного  разрешения возникшего спора, является не только формальная схожесть действий  налогоплательщика с нормами налогового законодательства, регламентирующих порядок  применения налоговых вычетов, но и фактическое исполнение им своих обязанностей по  реальной уплате налога, представлению достоверных доказательств исполнения этих  обязанностей и отсутствия злоупотребления правом.  

Кроме этого, суд в соответствии требовании ст.71 АПК РФ должен оценить все  доказательства по делу в их совокупности и во взаимосвязи с целью исключения  внутренних противоречий и расхождения между ними.  

Совокупностью исследованных доказательств, представленных ООО «Три кита» в  обоснование заявленных вычетов, не подтверждается реальность хозяйственных операций  со спорными контрагентами.  

Представленные обществом первичные документы не содержат достоверных  сведений, с которыми законодатель связывает правовые последствия, применительно к  рассматриваемым налоговым правоотношениям.  

Таким образом, налоговым органом установлено искажение сведений о фактах  хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, заключающееся в отражении ООО  «Три кита» в налоговом/бухгалтерском учете нереальных финансово-хозяйственных  операций со спорными контрагентами.  

Суд первой инстанции правильно согласился с доводами налогового органа о том,  что ООО «Три кита» умышленно вело бухгалтерский и налоговый учет по документам,  составленным в целях минимизации налогов, действия общества по оформлению сделок  со спорными контрагентами осуществлялись с целью уклонения от исчисления и уплаты  налогов.  

При таких обстоятельствах у налогового органа имелись правовые и фактические  основания для начисления оспариваемых сумм налога, пени и штрафа.  

Согласно ч.2 ст.201 АПК РФ требование о признании недействительным  ненормативного акта, незаконным решения и действия (бездействия) органа,  

осуществляющего публичные полномочия, может быть удовлетворено судом при  одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые ненормативный акт, решение,  действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту  и нарушают права и законные интересы заявителя. Отсутствие (недоказанность) хотя бы  одного из условий является основанием для отказа в удовлетворении требований  заявителя.  

Поскольку по настоящему делу совокупность указанных обстоятельств не  установлена, суд первой инстанции правомерно отказал обществу в удовлетворении  заявленных требований.  

Довод общества о том, что суд первой инстанции не дал оценку всем  представленным в материалы дела доказательствам и доводам не нашел подтверждения в  ходе рассмотрения апелляционной жалобы. При этом неотражение в судебном акте всех  имеющихся в деле доказательств либо доводов стороны не свидетельствует об отсутствии  их надлежащей судебной проверки и оценки (Определения Верховного Суда Российской  Федерации от 06.10.2017 № 305-КГ17-13690, от 13.01.2022 № 308-ЭС21-26247).  

Повторно проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд  апелляционной инстанции, приходит к выводу о том, что доводы, изложенные в  апелляционной жалобе, по существу, направлены на переоценку фактических  обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных  судом первой инстанции, опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям  действующего законодательства.  

Суд первой инстанции полно и всесторонне определил круг юридических фактов,  подлежащих исследованию и доказыванию, которым дал обоснованную юридическую  оценку, и сделал правильный вывод о применении в данном случае конкретных норм  материального и процессуального права, а потому у суда апелляционной инстанции  отсутствуют основания для отмены обжалуемого судебного акта.  

Иных доводов, которые могли послужить основанием для отмены обжалуемого  решения в соответствии со ст.270 АПК РФ, из апелляционной жалобы не усматривается.  

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным,  апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.  

В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной  пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на ООО «Три кита».  

На основании ст.104 АПК РФ, ст.333.40 НК РФ суд апелляционной инстанции  возвращает ФИО21 из федерального бюджета государственную  пошлину в сумме 1 500 руб., излишне уплаченную по чеку-ордеру от 14.07.2023 за ООО  «Три кита» при подаче апелляционной жалобы.  

Руководствуясь статьями 104, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, суд апелляционной инстанции  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 20 июня 2023 года по делу   № А55-32797/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

Возвратить ФИО21 из федерального бюджета  государственную пошлину в сумме 1 500 руб.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть  обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд  первой инстанции.  

Председательствующий  Е.Н. Некрасова  

Судьи А.Б. Корнилов  

С.Ю. Николаева