Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

Дело № А40-70746/22-154-943

г. Москва

15 августа 2022 г.

Резолютивная часть решения объявлена 09 августа 2022 года

Полный текст решения изготовлен 15 августа 2022 года 

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Полукарова А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению 

заявителя (истца): АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "АЛЬКОР" (123557, 

<

...>, ЭТАЖ 1 ПОМ XII ОФИС 1Х, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 27.09.2004, ИНН: 

<

***>) 

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 3 ПО Г. МОСКВЕ (123100, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 

<

***>) об обязании ИФНС России № 3 по г. Москве возвратить АО «Алькор» сумму излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в размере 11 734 388 руб. 53 коп.

В судебное заседание явились:

от истца (заявителя):  ФИО2 доверенность от 10.11.2021 г. б/н

от ответчика: ФИО3 доверенность от 10.01.2022 № 06-22/20-98

УСТАНОВИЛ:

АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "АЛЬКОР" (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании ИФНС России № 3 по г. Москве (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция) возвратить АО «Алькор» сумму излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в размере 800 550 руб.

В ходе рассмотрения дела заявителем представлено уточненное исковое заявление, в котором заявитель просит суд обязать ИФНС России № 3 по г. Москве возвратить АО «Алькор» сумму излишне уплаченных страховых взносов и налогов в размере 11 734 388,53 руб.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в уточненном исковом заявлении.  

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление и письменных пояснениях.

Выслушав доводы сторон по делу, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из заявления и материалов дела, решением Арбитражного суда города Москвы от 21.10.2020 г. по делу № А40-130155/19-24-140 Б АО «АЛЬКОР» (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден ФИО4

Согласно справке налогового органа № 2021-116387 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, полученной в отношении АО «АЛЬКОР» по состоянию на 13 сентября 2021 г. имеются переплаты и недоимки в отношении налогов и взносов, а именно:

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (КБК 18210301000010000110) переплата в размере: 32 266,76 руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) (КБК 18210202020060000160) переплата в размере: 23 821,76 руб.

- налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012020000110) переплата в размере: 460 645,24 руб.

- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (КБК 18210102010010000110) переплата в размере: 2 575 623,51 руб.

- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (КБК 18210102010010000110) переплата в размере: 1 127 641 руб.

- налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения (КБК 18210602010020000110) переплата в размере: 43,71 руб.

- единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет (КБК 18210909010010000110) переплата в размере: 125 714,02 руб.

- единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации (КБК 18210909020070000110) переплата в размере: 192 234,27 руб.

- единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 18210909030080000110) переплата в размере: 52 147,10 руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (КБК 18210202010060010160) переплата в размере: 59 475,30 руб.

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (КБК 18210202090070000160) переплата в размере: 6 706 424,41 руб.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года (КБК 18210202101080013160) переплата в размере: 13 787,45 руб.,

- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (КБК 18210102010010000110) переплата в размере: 332 564 руб.

Таким образом, как указывает заявитель, общая сумма переплат по налогам с учетом пени составляет: 4 930 879,61 руб.; общая сумма переплат по взносам с учетом пени составляет: 6 803 508,92 руб.; общая сумма переплат по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам составляет 11 734 388,53 руб.

09.11.2021 г. конкурсным управляющим АО «Алькор» после обнаружения факта переплаты, в адрес ИФНС России № 3 по г. Москве были отправлены заявления о возврате переплат.

Решениями ИФНС России № 3 по г. Москве от 16.11.2021 г. № 19807, № 19808, №19809, № 19806, № 19801, № 19796, № 19791, № 19786, № 19782 в возврате излишне уплаченных налогов и взносов на общую сумму 11 734 388,53 руб. отказано в полном объеме.

Основаниями для отказа возврата излишне уплаченного налога, как следует из указанных выше решений, явилось, в том числе, нарушение заявителем трехлетнего срока, установленного ст. 78 НК РФ.

В связи с вышеизложенным, заявитель обратился в суд с завяленными требованиями. 

В обоснование заявленных требований Общество указывает на то, конкурсный управляющий ООО «Алькор» узнал об излишне уплаченных налогах и сборах только 13.09.2021 г. из справки №2021-416387.

Таким образом, заявитель сообщает, что конкурсный управляющий обратился с настоящим заявлением в установленный ст.200 ГК РФ срок.

В связи с изложенным, по мнению заявителя, имеющаяся у общества сумма переплаты подлежит возврату налогоплательщику и включению в конкурсную массу. Самостоятельное взыскание задолженности в период конкурсного производства противоречит закону, затрагивает права кредиторов. 

Как указывает заявитель, отказ возвратить обществу переплату по налогам нарушает права кредиторов общества, являющегося должником в деле о банкротстве, поскольку препятствует формированию конкурсной массы, за счет которой должны удовлетворяться их требования.

Между тем, отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд соглашается с Инспекцией и при этом исходит из следующего. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов. Данному праву корреспондирует установленная пунктом 1 статьи 32 НК РФ обязанность налогового органа осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 НК РФ РФ) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Как указано в пункте 7 статьи 78 НК РФ, заявление о зачете и возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Условием возврата излишне уплаченного налога является надлежащее соблюдение налогоплательщиком процедуры, регламентированной статьей 78 НК РФ, а именно: своевременное обращение к налоговому органу с заявлением о зачете (возврате) на основе документов, свидетельствующих о наличии переплаты.

Между тем, как обоснованно указывает налоговый орган, АО «Алькор» стало известно об имеющихся переплатах с момента подачи деклараций по соответствующим налогам в 2016, 2017, 2018, 2019 годах.

В то же время, как указывает налоговый орган и не оспаривает Общество, заявитель обратился в Инспекцию ФНС России №3 по г. Москве только 09.11.2021г. с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), то есть с пропуском установленного п. 7 ст. 78 НК РФ срока.

Инспекцией 15.11.2021 г. приняты решения об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) по налогу (сбору), в связи с отсутствием переплаты: № 19809 по налогу (сбору) «НДФЛ с доходов, источником к-х. является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении к-х. исчисление и уплата налога осущест. в соот. ст. 227, 227.1, 228 НК РФ» на сумму 4035828,51 (четыре миллиона тридцать пять тысяч восемьсот двадцать восемь рублей 51 копейка) рублей по заявлению № 11177; № 19808 по пене «Налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ за искл.конс.групп» на сумму 460645,24 (четыреста шестьдесят тысяч шестьсот сорок пять рублей 24 копейки) руб. миллиона тридцать пять тысяч восемьсот двадцать восемь рублей 51 копейка) рублей по заявлению № 11176.

Инспекцией 15.11.2021 г. приняты решения об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) по налогу (сбору), в связи с отсутствием переплаты: № 19801 по страховым взносам «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды до 01.01.2017г.» на сумму 6706424,41 (шесть миллионов семьсот шесть тысяч четыреста двадцать четыре рубля 41 копейки) рублей по заявлению № 11172; № 19796 по страховым взносам «Страховые взносы на обязательное пенсионное законодательство в ПФР на выплату накопительной пенсии» на сумму 23821,76 (двадцать три тысячи восемьсот двадцать один рубль 76 копеек) рублей по заявлению № 11171;

Основанием для вынесения указанных решений является ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с признанием ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговыми органами полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Инспекцией 15.11.2021 г. приняты решения об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) по налогу (сбору), в связи с пропуском трехлетнего срока для возврата излишне уплаченного налога в соответствии с абз.1 п.7 ст.78 НК РФ: № 19791 по налогу (сбору) «ЕСН, зачисляемый в ФФОМС» на сумму 52 147,1 (пятьдесят две тысячи сто сорок семь рублей 10 копеек) руб. по заявлению № 11177; № 19807 по пене «Налог на имущество организаций по имущ., не вход. В Единую систему газоснабжения» на сумму 43, 71 (сорок три рубля 71 копейки) руб. по заявлению № 11175; № 19806 по налогу (сбору) «Налог на добав.стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ» на сумму 32266.76 (тридцать две тысячи двести шестьдесят шесть рублей 76 копеек) руб. по заявлению № 11174; № 19786 по налогу (сбору) «ЕСН, зачисляемый в ФСС РФ» на сумму 192234,27 (сто девяносто две тысячи двести тридцать четыре рубля 27 копеек) руб. по заявлению № 11177; № 19782 по налогу (сбору) «ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет» на сумму 125714,02 (сто двадцать пять тысяч семьсот четырнадцать рублей 02 копейки) руб. по заявлению № 11166.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 

Из норм, изложенных в статье 52 и 54 НК РФ, следует, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет налоговую базу и сумму налога по итогам налогового периода на основе данных бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. В частности, пунктом 7 статьи ст. 346.21 НК РФ предусмотрено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ, которая согласно ст. 80 НК РФ представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, в силу законодательства о налогах и сборах сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, именно на налогоплательщике, а не налоговом органе лежит обязанность по определению своих налоговых обязательств путем подачи налоговой декларации и уплате сумм налогов в бюджет в размере, предусмотренном данными налоговой декларации. 

Межу тем, как установлено судом, заявитель обратился в налоговый орган с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога с нарушением трехлетнего срока, установленного ст. 78 НК РФ. 

Так, как обоснованно указывает налоговый орган, АО «Алькор» стало известно об имеющихся переплатах с момента подачи деклараций по соответствующим налогам в 2016, 2017 годах.

Однако налогоплательщик обратился в Инспекцию с заявлением о возврате переплаты 09.11.2021г., следовательно, заявителем пропущен срок на обращение с заявлением о возврате переплаты в соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Между тем заявителем не представлено доказательств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат либо доказательств уважительности причин пропуска данного срока. 

При этом, как обоснованно указывает налоговый орган, последующее признание налогоплательщика несостоятельным (банкротом), введение в отношении него процедуры конкурсного производства не влияет на начало течения срока исковой давности, так как внутренние организационные вопросы общества, касающиеся смены руководства, утверждения конкурсного управляющего, не влияют на определение начала течения срока исковой давности, а неосведомленность конкурсного управляющего о наличии переплаты не свидетельствует о перерыве срока для подачи заявления о возврате налога либо перерыве срока исковой давности, так как при банкротстве замены стороны в налоговом правоотношении не происходит.

В то же время акты совместной сверки, справка расчетов с бюджетом не являются единственными документами, свидетельствующими о возникновении у налогоплательщика переплаты, эти документы лишь отображают состояние его расчетов с бюджетом.

Так, в справках о расчете с бюджетом, в акте сверки не указываются основание и дата возникновения переплаты, а также первичные документы, подтверждающие данное обстоятельство. 

По результатам совместной сверки расчетов с налоговым органом фиксируется сумма переплаты, которая сама по себе, в отрыве от иных документов, не является безусловным доказательством переплаты, а дата его составления - отправной точкой для определения срока давности обращения в суд. 

В силу п. 3 ст.78 НК РФ налогоплательщик должен был и мог при определении своих налоговых обязательств, располагая налоговыми декларациями, расчетами и документами об уплате налогов, знать об излишней уплате налогов с учетом того, что АО «Алькор» самостоятельно формировало переплату и должно было узнать об излишней уплате налога с момента совершения действий по уплате налога и формирования платежного поручения, формирования налоговой декларации по соответствующим налогам 

Указанная позиция отражена в определении Верховного суда РФ от 07.06.2017г. № 301-КГ17-5881, определении Верховного суда РФ от 07.10.2016г., №305-КГ16-12552, определении Верховного суда РФ от 14.06.2016 №303-КГ16-7713).

Из вышеизложенного следует, что введение процедуры конкурсного производства и назначение конкурсного управляющего не могут служить основанием для изменения начального момента течения срока исковой давности; неосведомленность конкурсного управляющего о наличии переплаты не свидетельствует о перерыве срока для подачи заявления о возврате налога, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ, либо о перерыве срока исковой давности для взыскания спорной суммы переплаты по налогам в судебном порядке.

Таким образом, доводы заявителя об исчислении срока подачи заявления с 13.09.2021, то есть с момента получения справки Инспекции № 2021-416387, признаются судом несостоятельными, поскольку, как указано выше, АО «Алькор» стало известно об имеющихся переплатах с момента подачи деклараций по соответствующим налогам в 2016, 2017, 2018, 2019 годах, налогоплательщиком пропущен срок, предусмотренный пунктом 7 статьи 78 НК РФ, на обращение с заявлением о возврате переплаты со дня уплаты указанной суммы, учитывая, что АО «Алькор» самостоятельно сформирована сумма переплат по налогам на основании своих же платежных поручений.

Доказательств, опровергающих изложенные выше доводы налогового органа, Обществом в материалы настоящего дела не представлено.

Доводы заявителя о необоснованности доводов Инспекции об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) по налогу (сбору) со ссылкой на ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с признанием ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговыми органами полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», с учетом того, что согласно справке № 2021-416387, задолженность возникла после 01.01.2017 г., отклоняются судом как не свидетельствующие об обоснованности заявленных требований, поскольку, как указано выше, срок для подачи заявления о возврате налога, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ, заявителем пропущен. 

Доводы заявителя о наличии переплаты по сообщению № 19809 и по сообщению № 19808, отклоняются судом как документально не подтвержденные. 

На основании вышеизложенного, оснований для  возложения на налоговый орган обязанности возвратить Обществу возвратить АО «Алькор» сумму излишне уплаченных страховых взносов и налогов в размере 11 734 388,53 руб. не имеется.

Судом проверены все доводы заявителя, изложенные в заявлении и письменных пояснениях,  однако отклонены как необоснованные, поскольку они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований. 

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ. 

Руководствуясь статьями 110, 148 (ч. 1), 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "АЛЬКОР" - оставить без удовлетворения.  

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья                                                                                                   А.В. Полукаров