ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

№ 18АП-6894/2024

г. Челябинск

22 июля 2024 года

Дело № А34-775/2024

 

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июля 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 июля 2024 года.

 

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бояршиновой Е.В., 

судей Арямова А.А., Корсаковой М.В., 

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новокрещеновой Е.Н., 

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение Арбитражного суда Курганской области от 29.03.2024 по делу № А34-775/2024.

В судебном заседании приняли участие представители:

индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2 (доверенность от 17.06.2024), ФИО3 (доверенность от 17.06.2024, диплом),

Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области – ФИО4 (доверенность от 30.12.2022, диплом).

 

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1, предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее также - заинтересованное лицо, Управление, налоговый орган) о признании незаконным решения Управления № 4798 от 23.10.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и возложения на Управление обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Определением суда первой инстанции привлечены к участию в деле в качестве заинтересованного лица Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области, в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Департамент финансов Курганской области, Курганская областная Дума.

Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявления отказано.

ИП ФИО1 обратилась в суд апелляционной инстанции с  апелляционной жалобой об отмене решения суда первой инстанции и удовлетворении заявления.

ИП ФИО1 в обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что пониженная ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системой налогообложения (далее – УСН), с объектом налогообложения доходы применена ей в 2022 году, в тот период, когда она являлась индивидуальным предпринимателем – налогоплательщиком УСН.  Суд первой инстанции расширительно истолковал пункт 3-1 статьи 2 Закона Курганской области от 24 ноября 2009 года № 502 "О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области" (далее – Закон Курганской области № 502),  дополнив условием применения пониженной ставки по УСН регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя вне территории Курганской области по состоянию на 01.01.2020. Считает, что все условия для применения пониженной ставки по УСН в 2022 г. выполнены индивидуальным предпринимателем, дополнительно ссылается на статью 19 Налогового кодекса Российской Федерации. Считает, что имелись смягчающие ответственность обстоятельства, штраф подлежит снижению.

В представленном отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган ссылался на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, посредством размещения информации на официальном Интернет-сайте. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие неявившихся лиц.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 15.11.2021 межрайонной ИФНС № 18 по Республике Татарстан.

С 21.02.2022 по 14.09.2023 в связи со сменой места жительства индивидуального предпринимателя состояла на учете как ИП в УФНС по Курганской области.

С 15.09.2023 ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС по Пензенской области.

20.04.2023 ИП ФИО1 представлена в Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 2022 год.

Управлением Федеральной налоговой службы по Курганской области проведена камеральная налоговая проверка, составлен акт налоговой проверки № 5356 от 02.08.2023.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган по ТКС направил в адрес ИП ФИО1 требование от 19.07.2023 № 25096 о представлении пояснений о причине применения при исчислении УСН за 2022 год пониженной ставки 1% в связи с отсутствием по состоянию на 01.01.2020 у налогоплательщика статуса индивидуального предпринимателя, в случае отсутствия обоснованных пояснений - необходимо представить уточненную налоговую декларацию по УСН с применением ставки 6%.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Управлением вынесено решение № 4798 от 23.10.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен налог по УСН за 2022 г. в размере 5 035 783 руб., заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 251 789 руб. 15 копеек.

Не согласившись с решением Управления, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Уральскому Федеральному округу.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому Федеральному округу № 271/2023 от 12.01.2024 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение Управления вступило в силу.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявления и отклоняя доводы предпринимателя о том, что им соблюдены условия для применения пониженной ставки, поскольку индивидуальный предприниматель был зарегистрирован на территории Курганской области после 01.01.2020, а по состоянию на 01.01.2020 был зарегистрирован на территории г. Казани,  то есть вне территории Курганской области, пришел к выводу о несоблюдении заявителем требования пункта 3-1 статьи 2 Закона Курганской области № 502 для применения пониженной ставки по налогу по УСН, ввиду того, что  по состоянию на 01.01.2020 заявитель не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. 

Заслушав объяснения сторон, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, лицо вправе обратиться в суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта органа, осуществляющего публичные полномочия, если полагает, что оспариваемый акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из изложенного следует, что для признания ненормативного правового акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, основанием для вынесения оспоренного решения послужил вывод налогового органа о том, что ИП ФИО1 при исчислении налога по УСН за налоговый период 2022 г. неправомерно применена пониженная налоговая ставка в размере 1% вместо 6%, установленной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, так как по состоянию на 01.01.2020 ИП ФИО1 не была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя вне территории Курганской области.

Налоговый орган в оспоренном решении, отклоняя довод предпринимателя о том, что Закон Курганской области № 502 не содержит требования о регистрации налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя по состоянию на 01.01.2020 и лишь требует регистрацию налогоплательщика вне территории Курганской области, указал, что из системного толкования норм Налогового кодекса Российской Федерации и Закона Курганской области № 502 следует, что для подтверждения права на применение пониженной налоговой ставки при исчислении УСН, необходимо одновременное выполнение сразу двух условий: 

- регистрация по состоянию на 01.01.2020 в качестве организации или индивидуального предпринимателя вне территории Курганской области; 

- регистрация на территории Курганской области после 01.01.2020 в связи с переменой места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя. 

С указанным выводом обоснованно согласился суд первой инстанции. 

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.1 ст. 346.11 НК РФ). 

Пунктом 5 статьи 1 Закона Курганской области № 502 установлена  пониженная налоговая ставка в размере 1 процента для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших объектом налогообложения доходы, зарегистрированных на территории Курганской области после 1 января 2020 года в связи с переменой ими соответственно места нахождения организации, места жительства индивидуального предпринимателя.

Пунктом 3-1 статьи 2 Закона Курганской области № 502  право на применение пониженных налоговых ставок, установленных пунктами 5, 6 статьи 1 настоящего закона, имеют налогоплательщики, зарегистрированные по состоянию на 1 января 2020 года вне территории Курганской области.

Таким образом, с 01.01.2020 Законом Курганской области № 502 для налогоплательщиков дополнительно установлена пониженная налоговая ставка в размере 1% по налогу по УСН при одновременном соблюдении условий:

- отнесение к категории налогоплательщиков: организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие объект налогообложения доходы;

- организации и индивидуальные предприниматели, которые по состоянию на 01.01.2020 были зарегистрированы вне территории Курганской области, но после 01.01.2020 в связи с переменой ими соответственно места нахождения организации, места жительства индивидуального предпринимателя зарегистрированы на территории Курганской области.

 Как установлено судом, ИП ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 15.11.2021 межрайонной ИФНС № 18 по Республике Татарстан.

С 21.02.2022 по 14.09.2023 в связи со сменой места жительства, индивидуальный предприниматель ФИО1 была зарегистрирована Управлением Федеральной налоговой службы по Курганской области.

По мнению апеллянта из толкования статьи 19 НК РФ и норм Закона Курганской области № 502 следует, что для применения ставки по УСН в размер 1%  необходимо наличие по состоянию на 01.01.2020 регистрации вне территории Курганской области вне зависимости наличия у заявителя статуса индивидуального предпринимателя, а также наличие регистрации на территории Курганской области в качестве индивидуального предпринимателя в связи со сменой жительства после 01.01.2020.

Довод заявителя подлежит отклонению.

Частью 1 статьи 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

При этом в пункте 3 статьи 11 НК РФ закреплено, что понятия "налогоплательщик", "объект налогообложения", "налоговая база", "налоговый период" и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса.

Главой 26.2 НК РФ установлена Упрощенная система налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ законами субъектов Российской Федерации для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, налоговые ставки могут быть установлены в пределах от 1 до 6 процентов. 

В преамбуле Закона Курганской области № 502 установлено, что настоящий закон устанавливает налоговые ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области (далее - пониженные налоговые ставки).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ) и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения. Федеральный законодатель, осуществляя налоговое регулирование и устанавливая общие принципы налогообложения и сборов, связан требованиями обеспечения конституционных принципов справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной степенью усмотрения при введении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 23.06.2005 № 272-0, от 15.05.2007 № 372-О-П, от 16.05.2007 №№ 420-О-О, 421-0-0, 422-0-0, от 17.06.2008 № 498-0-0, от 15.01.2009 № 246-0-0, от 28.01.2016 № 57-0 и др.).

Таким образом, налогоплательщиками в целях применения главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» и Закона Курганской области № 502 являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Пунктом 3-1 статьи 2 Закона Курганской области № 502 к числу категорий налогоплательщиков, имеющих право на применение применения пониженных налоговых ставок, установленных пунктами 5, 6 статьи 1 настоящего закона, отнесены налогоплательщики, зарегистрированные по состоянию на 1 января 2020 года вне территории Курганской области.

Поскольку с 01.01.2020 Закон Курганской области № 502 для применения пониженной ставки по УСН дополнительно распространяет свое действие на налогоплательщиков: организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на территории Курганской области и выбравших объектом налогообложения доходы, то пунктом 3-1 статьи 2 названного закона  понятие налогоплательщиков также включает в себя организации и индивидуальных предпринимателей. 

В целях применения пониженной ставки по УСН для указанной дополнительной категории налогоплательщиков необходимо соблюдение требования:

- организации и индивидуальные предприниматели по состоянию на 01.01.2020 должны быть зарегистрированы вне территории Курганской области, но в связи с переменой ими соответственно места нахождения организации, места жительства индивидуального предпринимателя после 01.01.2020 должны быть зарегистрированы на территории Курганской области. 

При этом из содержания Закона Курганской области № 502 не следует, что он распространяет свое действие на налогоплательщиков – физических лиц.

Поскольку по состоянию на 01.01.2020 ФИО1 не была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя вне территории Курганской области, то, несмотря на приобретение ею статуса индивидуального предпринимателя 15.11.2021 в г. Казани, и последующая  регистрация  в связи со сменой места жительства с 21.02.2022 по 14.09.2023 в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения доходы, на территории Курганской области не влечет возникновение у нее права на применение пониженной налоговой ставки по УСН в размере 1% в соответствии с Законом Курганской области  № 502.

В связи с чем Управление решением № 4798 от 23.10.2023 правомерно доначислило ИП ФИО1 налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, по ставке 6% за 2022 г. в размере 5 035 783 рублей.

Также налоговым органом заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога по УСН за 2022 г. в результате неправильного исчисления налога в связи с применением неверной налоговой ставки в размере 1% вместе 6% в виде штрафа в размере 251789 руб. 15 коп., при этом налоговым органом учтены смягчающие ответственность заявителя обстоятельства: налогоплательщиком правонарушение совершено впервые, он является субъектом малого и среднего предпринимательства, и размер штрафа уменьшен в 4 раза.

Апеллянт полагает, что штраф подлежит дальнейшему снижению, а налоговым органом и судом первой инстанции не учтено наличие смягчающих обстоятельств: неоднозначное толкование нормы, незначительная общественная опасность правонарушения.

Пунктом 1 статьи 112 НК РФ установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. К таким обстоятельствам относятся:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим, к ним могут быть отнесены обстоятельства, признанные таковыми.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (пункт 4 статьи 112 НК РФ).

Как указано в пункте 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Как разъяснено в пункте 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой названного Кодекса.

Право суда оценивать условия совершения правонарушения, его характер, степень общественной опасности, последствия, в целях возможного дифференцированного подхода при применении наказания согласуется с конституционными принципами гарантии судебной защиты прав и свобод, неотвратимости наказания, его справедливости, соразмерности тяжести совершенного нарушения.

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает, в том числе дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Таким образом, суд наделен правом оценки имеющихся в деле доказательств и признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность.

К основным началам законодательства о налогах и сборах отнесен принцип о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (пункт 7 статьи 3 НК РФ).

Между тем довод заявителя о неоднозначности толкования норм Закона Курганской области № 502 не может быть принят, поскольку условия применения налогоплательщиками пониженной ставки по УСН с учетом установленного правила НК РФ  по использованию понятия налогоплательщик в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ, то есть в спорном случае в значении упрощенной системы налогообложения, и  содержания Закона Курганской области № 502, распространяющим свое действие на организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на территории Курганской области,  являются ясными и определенными.

Неоднозначность толкования норм Закона Курганской области № 502 является субъективным мнением заявителя и не может быть принято в качестве смягчающего обстоятельства.

Довод заявителя об отсутствии высокой степени общественной опасности совершенного налогового правонарушения также не может быть принят в качестве смягчающего обстоятельства, поскольку характер совершенного налогового правонарушения свидетельствует о виновном, неправомерном применении заявителем пониженной ставки по налогу по УСН за 2022 г.  при отсутствии какой-либо неясности  применения пункта 5 статьи 1 и пункта 3-1 статьи 2 Закона Курганской области № 502.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что при вынесении оспоренного решения налоговым органом учтены смягчающие налоговую ответственность обстоятельства (совершение налогового правонарушения впервые и статус налогоплательщика), штраф уменьшен в 4 раза, который является соразмерным допущенному нарушению. 

Дальнейшее снижение штрафа нарушит требования соразмерности и справедливости наказания, вследствие чего юридическая ответственность утрачивает присущие ей функции пресечения и предупреждения правонарушений, а также баланс частных и публичных интересов.

Поскольку доводы апелляционной жалобы выражают несогласие с судебным актом, однако не влияют на его обоснованность и законность и не опровергают выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Судебные расходы распределены судом первой инстанции в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции 

 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курганской области от 29.03.2024 по делу № А34-775/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

 

Председательствующий судья                                           Е.В. Бояршинова

 

Судьи                                                                         А.А. Арямов

 

                                                                                   М.В. Корсакова