Арбитражный суд Мурманской области

улица Книповича, дом 20, Мурманск, 183038, www.murmansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Мурманск                                    Дело № А42-7183/2019

«23» января 2020 года

Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 16 января 2020 года. 

Мотивированное решение изготовлено 23 января 2020 года. 

Судья Арбитражного суда Мурманской области Кабикова Екатерина Борисовна

(при составлении протокола судебного заседания помощником судьи Ковалевой Оксаной Юрьевной),

рассмотрев в открытом судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тирвас»,                     ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес регистрации: улица Ботанический сад, здание 29, город Кировск, Мурманская область, 184256

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Мурманской области, ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес регистрации:                          улица Строителей, влд. 83, город Апатиты, Мурманская область, 184209 

о признании недействительным решения от 11.01.2019 № 478 в части

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя - не явился, извещён

от ответчика - ФИО1, доверенность от 31.12.2019 № 02-20/09780, диплом о наличии высшего юридического образования

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Тирвас» (ИНН 

<

***>,                                    ОГРН 

<

***>, адрес регистрации: улица Ботанический сад, здание 29, город Кировск, Мурманская область, 184256) (далее - ООО «Тирвас», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Мурманской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес регистрации: улица Строителей, влд. 83, город Апатиты, Мурманская область, 184209) (далее -Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 11.01.2019 № 478 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части включения в базу для начисления страховых взносов расходов в размере 61 113 руб. 96 коп. на проезд в отпуск членов семей работников, в том числе сервисного сбора на оформление билетов членам семьи работников, и доначисления страховых взносов в размере 18 334 руб. 19 коп., в том числе на обязательное пенсионное страхование - 13 445 руб. 07 коп., на обязательное медицинское страхование - 3 116 руб. 81 коп., на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1 772 руб. 30 коп.

        В обоснование заявленных требований ООО «Тирвас» указало следующее.

        Налоговым органом в ходе проверки установлено, что Общество в нарушение подпункта 7 пункта 1 статьи 422 и статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не включило в базу по начислению страховых взносов расходы в размере 69 150 руб. 36 коп., в том числе:

        - расходы на компенсацию сервисного сбора на покупку билетов работниками в размере 1 000 руб.;

        - расходы на компенсацию сервисного сбора на покупку билетов членами семей работников в размере 1 220 руб.;

        - расходы на приобретение проездных документов к месту использования отпуска и обратно супругами работников в размере 54 642 руб. 06 коп., в том числе по Российской Федерации и при выезде за границу Российской Федерации, рассчитанные как отношение расстояния между аэропортами вылета и прилёта к расстоянию от аэропорта вылета/прилёта в Российскую Федерацию до государственной границы Российской Федерации;

        - расходы на приобретение проездных документов для несовершеннолетних детей работников по Российской Федерации в размере 7 036 руб. 40 коп.;

        - расходы на приобретение проездных документов к месту использования отпуска и обратно совершеннолетними детьми работника (студентами) по территории Российской Федерации в размере 5 251 руб. 90 коп. 

        Общество считает решение недействительным в части включения в базу для начисления страховых взносов расходов в размере 61 113 руб. 96 коп., в том числе:

        - расходы на компенсацию сервисного сбора на покупку билетов членами семей работников в размере 1 220 руб.;

        - расходы на приобретение проездных документов к месту использования отпуска и обратно супругами работников в размере 54 642 руб. 06 коп., в том числе по Российской Федерации и при выезде за границу Российской Федерации, рассчитанные как отношение расстояния между аэропортами вылета и прилёта к расстоянию от аэропорта вылета/прилёта в Российскую Федерацию до государственной границы Российской Федерации;

        - расходы на приобретение проездных документов к месту использования отпуска и обратно совершеннолетними детьми работника (студентами) по территории Российской Федерации в размере 5 251 руб. 90 коп.  

        Общество не включает в базу для начисления страховых взносов компенсацию расходов на приобретение проездных документов и провоз багажа к месту использования отпуска и обратно, и сервисного сбора за оформление билетов для супругов и несовершеннолетних детей, совершеннолетних детей (студентов) работников в размере, предусмотренном Положением о порядке компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно работниками ООО «Тирвас» и членами их семей.

        Пункт 2 Положения предусматривает компенсацию расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска (отдыха) и обратно работнику и членам его семьи независимо от места и времени использования ими отпуска один раз в два года. 

        Расходы, компенсируемые при выезде за границу Российской Федерации, регулируются пунктом 6 Положения.

        Расходы работника и членов его семьи, подлежащие компенсации, в соответствии с пунктом 9 Положения включают в себя оплату стоимости проезда к месту использования отпуска работника и обратно к месту постоянного жительства в размере фактических расходов, подтверждённых проездными документами, включая страховой полис на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, предоставление в поездах постельных принадлежностей и другие услуги, входящие в стоимость проездного документа.    

        Поскольку члены семей работников не состоят в трудовых отношениях с Обществом, суммы компенсации стоимости проезда, провоза багажа и сервисного сбора за оформление проездных документов к месту использования отпуска и обратно членов семей работников не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, в связи с чем правомерно не включены Обществом в базу для начисления страховых взносов.

        В данном случае налоговый орган обложение страховыми взносами компенсационных выплат членам семьи неправомерно ставит в зависимость от способа их уплаты работодателем. В частности, при выплате компенсации непосредственно работнику, а не члену семьи, такая выплата расценивается налоговым органом как производимая в рамках трудовых отношений и подлежит обложению страховыми взносами, поскольку не предусмотрена подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ, а в случае её выплаты члену семьи посредством перечисления денежных средств организации, осуществляющей продажу проездных документов или непосредственно члену семьи, компенсационная выплата, по мнению налогового органа, не подлежит обложению страховыми взносами, так как в силу пункта 1 статьи 420 НК РФ компенсационная выплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации.   

        Однако, такое правовое регулирование не соответствует требованиям части 1 статьи 325 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), статье 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях», закрепляющим, что данные выплаты являются компенсационными, гарантированными государством, в связи с чем не могут быть признаны вознаграждением, выплачиваемым работникам в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, и не облагаются страховыми взносами. Законодатель не связывает компенсационные выплаты со способом их оплаты работодателем.

        При этом заявитель сослался на решение Верховного Суда Российской Федерации от 14.06.2018 № АКПИ18-393, которым признан недействующим абзац седьмой письма Министерства финансов Российской Федерации от 22.11.2017                      № 03-15-07/77488, который ввёл нормативное правовое регулирование, установив, что компенсационная выплата на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно членам семьи работника, работающего и проживающего в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, считается таковой и не облагается страховыми взносами только при условии перечисления денежных средств организации, осуществляющей продажу проездных документов. Данная правовая позиция подтверждена Апелляционным определением Апелляционной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 14.08.2018 № АПЛ18-366 об оставлении без изменения решения Верховного Суда Российской Федерации                     от 14.06.2018 № АКПИ18-393. 

Определением Арбитражного суда Мурманской области от 16.07.2019 заявление ООО «Тирвас» принято к производству с рассмотрением дела в порядке упрощённого производства.

        07.08.2019 Инспекция направила в суд отзыв на заявление, в котором просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

        Ссылаясь на правомерность принятого решения, налоговый орган привёл следующие доводы.

        Статьёй 325 ТК РФ установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счёт средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно.

        Исходя из положений подпункта 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) и статьи 9 Закона Российской Федерации от 01.04.1993 № 4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации», в случае проведения отпуска за пределами территории Российской Федерации работником, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также неработающими членами его семьи, и направляющимися к месту проведения отпуска воздушным транспортом, не облагается страховыми взносами только стоимость проезда (включая стоимость провоза багажа) такого работника и неработающих членов его семьи от места жительства или работы до международного аэропорта, в котором они проходят пограничный контроль, и обратно (письмо ФНС России от 23.04.2019                                 № БС-4-11/7798@). 

        Также налоговый орган указал, что Обществом произведена оплата дополнительных расходов по оплате сервисного сбора, уплачиваемого за оформление авиабилетов. При этом сумму сервисного сбора, уплачиваемого за оформление авиабилетов на членов семьи работников Общества, заявитель включил в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами. Между тем, выплаты работникам в виде компенсации суммы сбора турагентства или авиакомпании за оформление билетов по проезду работников и членов их семьи к месту использования работником отпуска и обратно не поименованы в подпункте 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ, в связи с чем они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Кроме того, налоговый орган заявил ходатайство о рассмотрении дела по общим правилам административного судопроизводства ввиду необходимости установления фактических обстоятельств настоящего дела.   

20.08.2019 Общество представило в суд возражения на отзыв, в которых выразило несогласие с доводами налогового органа о том, что не облагаются страховыми взносами компенсация проезда к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа только неработающим членам семьи работника, и только в пределах Российской Федерации, поскольку:

- выплаты осуществлены в пользу лиц (членов семей работников), не состоящих в трудовых отношениях с Обществом;

- налоговым органом не представлено доказательств того, что супруги работников и совершеннолетние дети (студенты), обучающиеся в ВУЗах на момент проезда в отпуск и обратно работали в Обществе или у иного работодателя;

- на законодательном уровне не урегулирован вопрос, каким образом Общество должно получать достоверную информацию о наличии трудовых отношений с иным работодателем у супругов и совершеннолетних детей работника в период проезда в отпуск и обратно;

- предусмотренная абзацем третьим статьи 325 ТК РФ компенсация работнику стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) предусмотрена только для работников федеральных государственных органов, государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений;

- размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в коммерческих предприятиях, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учётом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами (абзац восьмой статьи 325 ТК РФ);

- не являются объектом обложения страховыми взносами выплаты социального характера работникам, основанные на коллективном договоре, которые не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) в Обществе;

- размер, условия и порядок компенсации работникам и членам семьи расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно установлены «Положением о порядке компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно».

Изучив материалы дела, приняв во внимание доводы сторон, а также учитывая необходимость заслушать пояснения представителей сторон относительно фактических обстоятельств дела, суд в соответствии с пунктом 2 части 5 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) определением от 09.09.2019 перешёл к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства, назначил предварительное судебное заседание и заседание арбитражного суда первой инстанции на 03.10.2019, обязав стороны обеспечить явку в судебное заседание своих представителей.

01.10.2019 от ООО «Тирвас» в суд поступило заявление о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

Явившиеся в суд представители Инспекции против удовлетворения заявленных требований возражали. Пояснили, что основанием для доначисления страховых взносов послужил, в том числе, вывод налогового органа о том, что стоимость перелёта из города, в международном аэропорту которого работник проходит пограничный контроль, до точки пересечения (перелёта) воздушным судном Государственной границы Российской Федерации и обратно подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Причём данный вывод касается на только работников, но и членов их семей. 

Не подлежит обложению страховыми взносами компенсация работнику и членам его семьи стоимости проезда в отпуск за пределы Российской Федерации только в части оплаты проезда работника и членов его семьи до места прохождения пограничного контроля, то есть, в случае убытия в отпуск самолётом - до международного аэропорта, в котором пройден пограничный контроль через пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Учитывая обстоятельства рассматриваемого дела, а также содержание оспариваемого решения, суд, в целях выяснения оснований доначисления страховых взносов и установления сумм, включенных налоговым органом в состав облагаемой базы, определением от 03.10.2019 отложил судебное разбирательство на 30.10.2019, обязав Инспекцию представить суду и заявителю:

- расчёт базы для доначисления страховых взносов за 1 квартал 2018 года по решению от 11.01.2019 № 478 с указанием периода, суммы заниженной базы, суммы доначисленных страховых взносов и оснований для доначисления страховых взносов по каждому работнику и члену его семьи в отдельности (Ф.И.О.) со ссылкой на первичные документы, а также аналогичный расчёт, с учётом решения Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 07.05.2019 № 218;.

- приложения к оспариваемому решению и к решению Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 07.05.2019 № 218 (при наличии).

30.10.2019 от Инспекции в суд поступил отзыв на заявление (исх.                              от 29.10.2019 № 02-21/08016), в котором налоговый орган указал, что с учётом решения Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области                 от 07.05.2019 № 218 ООО «Тирвас» допущено занижение базы для начисления страховых взносов в размере 62 113 руб. 96 коп., из которых:

- по ФИО2 на 49 022 руб. 80 коп., в том числе 35 875 руб. - стоимость проезда члена семьи работника (супруга ФИО3) от пункта пропуска через государственную границу Российской Федерации до ближайшего к государственной границе аэропорта (туда и обратно), 1 000 руб. - стоимость сервисного сбора за продажу проездных билетов для самого работника, 1 000 руб. - стоимость сервисного сбора за продажу проездных билетов для члена семьи работника (супруга ФИО3), 11 147 руб. 80 коп. - стоимость проезда члена семьи работника (супруга ФИО3) железнодорожным транспортом по маршруту Апатиты - Москва (стоимость проезда 5 872 руб. 80 коп.) и авиатранспортом по маршруту Москва - Мурманск (стоимость проезда 5 275 руб.) при отсутствии документов, подтверждающих, что ФИО3 является неработающим членом семьи;

- по ФИО4 на 7 619 руб. 26 коп., составляющих стоимость проезда члена семьи работника (супруга ФИО5) автомобильным транспортом по пути следования из г. Лихославль Тверской области в г. Апатиты Мурманской области при отсутствии документов, подтверждающих, что ФИО5 является неработающим членом семьи;

- по ФИО6 на 5 471 руб. 90 коп., в том числе: 5 251 руб. 90 коп. - стоимость проезда члена семьи работника (совершеннолетней дочери                     ФИО7 ДД.ММ.ГГГГ года рождения) железнодорожным транспортом по маршруту Апатиты - Санкт-Петербург (стоимость проезда 1 234 руб. 60 коп.) и по маршруту Санкт-Петербург - Апатиты (стоимость проезда 4 017 руб. 30 коп.) при отсутствии документов, подтверждающих, что ФИО7 обучается в учебном учреждении по очной форме обучения, 220 руб. - стоимость сервисного сбора за продажу указанных проездных билетов.

В целях установления фактических обстоятельств по делу суд определением от 30.10.2019 отложил судебное разбирательство на 27.11.2019, обязав заявителя представить документы, подтверждающие, что:

- супруг ФИО2 (ФИО3) в январе 2018 года имел статус неработающего члена семьи;

- супруг ФИО4 (ФИО5) в январе 2018 года имел статус неработающего члена семьи.

Также указанным определением суд обязал стороны представить письменную расшифровку расходов на сумму 7 619 руб. 26 коп., понесённых ФИО5 в связи с проездом автомобильным транспортом в январе 2018 года из г. Лихославль Тверской области в г. Апатиты Мурманской области, включенных налоговым органом в состав облагаемой базы.

Инспекцию суд обязал представить правовое обоснование включения в состав базы, облагаемой страховыми взносами, стоимости проезда совершеннолетней дочери ФИО8 (ФИО7) в сумме 5 251 руб. 90 коп. при наличии в материалах дела справки ФГАОУ ВО «Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого» от 05.02.2018 № 10-ск, подтверждающей обучение указанного члена семьи на третьем курсе по очной форме обучения.

В судебном заседании 27.11.2019 представители налогового органа представили суду копии справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ за 2018 год в отношении ФИО3 (две справки) и в отношении ФИО5 (одну справку). Пояснили, что сумма расходов                          7 619 руб. 26 коп., понесённых ФИО5 в связи с проездом автомобильным транспортом, отражена в авансовом отчёте ФИО4 от 01.02.2018 б/н (том 1 л.д. 108, 109).

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, определение суда             от 30.10.2019 заявитель не исполнил, каких-либо ходатайств в суд не направил.

В целях установления фактических обстоятельств по делу суд определением от 27.11.2019 отложил судебное разбирательство на 18.12.2019, обязав заявителя представить копии трудовых книжек ФИО3 и ФИО5

Инспекцию суд обязал представить справку о суммах дохода и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ в отношении ФИО3 за 2017 год (при наличии).

Явившиеся в судебное заседание представители ответчика представили суду справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ в отношении                   ФИО3 за 2017-2018г.г.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, определение суда             от 27.11.2019 заявитель не исполнил, каких-либо ходатайств в суд не направил.

В целях установления фактических обстоятельств по делу суд определением от 18.12.2019 отложил судебное разбирательство на 16.01.2020, повторно обязав заявителя представить суду копии трудовых книжек ФИО3 и ФИО5 либо уточнить правовую позицию по делу. При этом суд разъяснил заявителю, что в случае непредставления в материалы дела истребованных судом документов и сведений дело будет рассмотрено по имеющимся доказательствам.

26.12.2019 ООО «Тирвас» представило в суд дополнение по делу, в котором сообщило, что ФИО3 и ФИО5 работниками ООО «Тирвас» не являются, в связи с этим у заявителя отсутствуют трудовые книжки указанных лиц.

Любые выплаты ООО «Тирвас» в пользу вышеуказанных лиц не являются объектом обложения страховыми взносами в силу прямого указания подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, так как выплачены вне рамок трудовых отношений вне зависимости от способа этих выплат.

Явившийся в судебное заседание 16.01.2020 представитель Инспекции поддержал доводы налогового органа, изложенные в отзывах на заявление, просил в удовлетворении заявленных требований отказать. 

ООО «Тирвас» своего представителя в суд не направило.

С учётом мнения представителя Инспекции, обстоятельств дела, в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ суд счёл возможным рассмотреть спор по существу в отсутствие представителя ООО «Тирвас».

Материалами дела установлено.

        В период с 18.07.2018 по 18.10.2018 Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленного Обществом 18.07.2018 уточнённого расчёта № 1 по страховым взносам за 1 квартал 2018 года, в котором указана сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами, в размере 2 456 252 руб. 31 коп. 

        В ходе проведения камеральной налоговой проверки первичного расчёта по страховым взносам в адрес Общества налоговый орган направил требование                            от 20.04.2018 № 4126 о предоставлении пояснений по суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами. 

        28.04.2018 ООО «Тирвас» представило пояснения с расшифровкой сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, а 22.05.2018 представило копии документов, подтверждающих достоверность сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

        В результате анализа представленных документов Инспекция установила, что ООО «Тирвас» в январе 2018 года произвело возмещение дополнительных расходов по оплате проезда в отпуск, в том числе ФИО2 в размере                2 000 руб., из них на самого работника - 1 000 руб., на членов семьи - 1 000 руб.,             в феврале 2018 года произведено возмещение дополнительных расходов по оплате проезда в отпуск, в том числе ФИО6 в размере 220 руб., из них на самого работника - 0 руб., на членов семьи - 220 руб. При этом Общество включило всю сумму дополнительных расходов по оплате проезда в суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащих обложению 

        По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 01.11.2018 № 4886, на основании которого 11.01.2019 вынесено решение № 478 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с указанным решением ООО «Тирвас» за                         1 квартал 2018 года доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование в общей сумме 20 745 руб. 12 коп. и начислены соответствующие им пени в сумме 1 172 руб. 72 коп.  

При этом основанием для доначисления страховых взносов послужил, в том числе, вывод налогового органа о том, что стоимость перелёта из города, в международном аэропорту которого работник проходит пограничный контроль, до точки пересечения (перелёта) воздушным судном Государственной границы Российской Федерации и обратно подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Причём данный вывод касается на только работников, но и членов их семей. 

Не подлежит обложению страховыми взносами компенсация работнику и членам его семьи стоимости проезда в отпуск за пределы Российской Федерации только в части оплаты проезда работника и членов его семьи до места прохождения пограничного контроля, то есть, в случае убытия в отпуск самолётом - до международного аэропорта, в котором пройден пограничный контроль через пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

        Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 07.05.2019 № 218, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Тирвас», решение Инспекции от  11.01.2019 № 478 отменено в части доначисления страховых взносов в сумме, превышающей                  18 634 руб. 19 коп. Отменяя решение Инспекции в указанной части, вышестоящий налоговый орган указал, что Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-ФЗ (в редакции от 27.11.2018) внесены изменения в подпункт 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ, в соответствии с которыми норма была дополнена и к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами, стала относиться не только стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно, стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, но и стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Выплаты работникам в виде компенсации расходов на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно несовершеннолетних детей работников по территории Российской Федерации не облагаются страховыми взносами. 

 Не согласившись с решением Инспекции от 11.01.2019 № 478 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения части включения в базу для начисления страховых взносов расходов в размере                    61 113 руб. 96 коп. на проезд в отпуск членов семей работников, в том числе расходов на компенсацию сервисного сбора на оформление билетов членам семьи работников в размере 1 220 руб., расходов на приобретение проездных документов к месту использования отпуска и обратно супругами работников в размере               54 642 руб. 06 коп., в том числе по территории Российской Федерации и при выезде за границу Российской Федерации, и расходов на приобретение проездных документов к месту использования отпуска и обратно совершеннолетними детьми работника (студентами) по территории Российской Федерации в размере                       5 251 руб. 90 коп., ООО «Тирвас» обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд. 

Выслушав пояснения представителей Инспекции, исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям. 

        В соответствии со статьёй 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

        1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

        2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

        Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено статьёй 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. 

        Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчётного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

        В соответствии со статьёй 325 ТК РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счёт средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

        Статьёй 33 Федерального закона от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» также предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

        Подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ установлено, что не подлежит обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае использования отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелёта работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

        Под пунктом пропуска через Государственную границу понимается территория (акватория) в пределах железнодорожной, автомобильной станции или вокзала, морского, речного порта, аэропорта, военного аэродрома, открытых для международных сообщений (международных полетов), а также иной специально выделенный в непосредственной близости от Государственной границы участок местности, где в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется пропуск через Государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных. Пределы пунктов пропуска через Государственную границу и перечень пунктов пропуска через Государственную границу, специализированных по видам перемещаемых грузов, товаров и животных, определяются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (статья 9 Закона Российской Федерации от 01.04.1993 № 4730-1                    «О Государственной границе Российской Федерации»).

        Из приведённых норм законодательства следует, что в случае проведения отпуска за пределами территории Российской Федерации работником, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и направляющимся к месту проведения отпуска, а также  и неработающими членами его семьи воздушным транспортом, не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только стоимость проезда такого работника от места жительства или работы до международного аэропорта, в котором они проходят пограничный контроль. Стоимость перелёта из города, в международном аэропорту которого работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль, до точки пересечения (перелёта) воздушным судном Государственной границы Российской Федерации и обратно подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

        То обстоятельство, что порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска (отдыха) и обратно работникам ООО «Тирвас» и членам их семей предусмотрен Положением                    ООО «Тирвас», утверждённым и введённым в действие приказом от 01.08.2016             № ТВ.001-01/1/0072-2016, само по себе не свидетельствует об отсутствии обязанности исчислять страховые взносы.

        При этом суд считает ошибочным мнение заявителя о том, что не являются объектом обложения страховыми взносами любые выплаты в пользу неработающих членов семей работников Общества, поскольку освобождается проезд и провоз багажа исключительно по территории Российской Федерации. Если работник с семьёй отдыхает за пределами территории Российской Федерации, то взносами не облагается только часть стоимости. Она рассчитывается так же, как и для сотрудника: от места отправления в России до пункта пропуска через государственную границу Российской Федерации или до международного аэропорта, если работник с семьёй путешествует на самолете.

        Исходя из изложенного, выводы Инспекции относительно необходимости включения ООО «Тирвас» в облагаемую страховыми взносами базу стоимости проезда за пределами территории Российской Федерации являются правомерными. 

        При этом суд считает необоснованной в рассматриваемом деле ссылку заявителя на решение Верховного Суда Российской Федерации от 14.06.2018                   № АКПИ18-393, которым признан недействующим абзац седьмой письма Министерства финансов Российской Федерации от 22.11.2017 № 03-15-07/77488, и несостоятельным довод заявителя о том, что в данном случае налоговый орган обложение страховыми взносами компенсационных выплат членам семьи неправомерно ставит в зависимость от способа их уплаты работодателем, поскольку указанный вывод в оспариваемом решении налоговым органом не отражён, а доначисление страховых взносов произведено по иным основаниям.  

        В целях включения расходов на проезд к месту проведения отпуска и обратно неработающих членов семьи работника в состав сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, необходимы документы, подтверждающие, что совместно проживающие с работником члены его семьи являются неработающими.

        К членам семьи работника относятся муж, жена и несовершеннолетние дети, а также в силу пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ                  «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» дети-студенты до 23 лет обучающиеся на дневной форме обучения, поскольку они признаются нетрудоспособными членами семьи.

        Действующим законодательством не установлен конкретный перечень документов, подтверждающих факт нахождения на иждивении.

        Вместе с тем, документами, подтверждающими статус иждивенца, могут быть копия свидетельства о рождении, копия свидетельства о заключении брака, справка, подтверждающая факт установления инвалидности, справка об обучении на очной форме по основным образовательным программам, справка из органов государственной службы занятости населения о признании безработным, копия трудовой книжки, выписка из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, заверенные налоговым органом копии декларации по налогу на доходы физических лиц или декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением специального режима налогообложения, и другие документы.

        В данном случае суд полагает, что для подтверждения статуса неработающего члена семьи заявителю, помимо проездных и перевозочных документов, а также документов, подтверждающие степень родства, следовало представить и иные документы, подтверждающие, что члены семьи, в отношении которых произведены спорные выплаты, являются неработающими.

        В ходе судебного разбирательства суд неоднократно истребовал у заявителя документы, в том числе копии трудовых книжек, подтверждающие, что супруги работников Общества в спорный период времени являлись неработающими членами их семей.

        Между тем, каких-либо документов, подтверждающих статус неработающих членов семей работников ООО «Тирвас», заявитель суду не представил. 

        В свою очередь, налоговый орган представил в материалы дела копии справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ за 2017-2018г.г. в отношении ФИО3 и за 2018 год в отношении ФИО5, из которых следует, что ФИО3 (супруг ФИО2) в спорный период времени являлся работником Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Мурманский арктический государственный университет». 

ФИО5 (супруг ФИО4) в спорный период времени являлся работником АО «Апатит».

Таким образом, заявитель не представил суду документы, подтверждающие, что члены семьи работников, в отношении которых работникам Общества произведена компенсация стоимости их проезда к месту использования отпуска и обратно, в проверяемом периоде имели статус неработающих членов семьи. 

С учётом изложенного, суд считает правомерным включение в состав сумм, облагаемых страховыми взносами, компенсаций расходов на приобретение проездных документов к месту использования отпуска и обратно по территории Российской Федерации вышеуказанными супругами работников в размере                  18 767 руб. 06 коп.  

Вместе с тем, судом установлено и материалами дела подтверждается, что Обществом произведена компенсация стоимости сервисных сборов за продажу проездных документов в общей сумме 2 220 руб., в том числе:

- 1 000 руб. - стоимость сервисного сбора за продажу проездных билетов для самого работника - ФИО2;

 - 1 000 руб. - стоимость сервисного сбора за продажу проездных билетов для супруга ФИО2 - ФИО3; 

- 220 руб. - стоимость сервисного сбора за продажу проездных билетов для члена семьи ФИО6 - совершеннолетней дочери ФИО7 1997 года, обучавшейся в спорный период времени на третьем курсе по очной форме обучения в ФГАОУ ВО «Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого», что подтверждается выданным указанным учебным заведением справкой от 05.02.2018 № 10-ск.

Также Обществом произведена компенсация расходов на приобретение ФИО7 стоимости проезда в размере 5 251 руб. 90 коп. железнодорожным транспортом по маршруту Апатиты - Санкт-Петербург (стоимость проезда                   1 234 руб. 60 коп.) и по маршруту Санкт-Петербург - Апатиты (стоимость проезда 4 017 руб. 30 коп.).

Приказом Минтранса России от 28.06.2007 № 82 утверждены Федеральные авиационные правила «Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей» (далее - Правила), пунктом 7 которых предусмотрено, что перевозка пассажиров, багажа, грузов регулярными рейсами осуществляется в сроки и порядке, предусмотренных договором воздушной перевозки пассажира, договором воздушной перевозки груза. Условия договора воздушной перевозки пассажира, договора воздушной перевозки груза содержатся в Воздушном кодексе Российской Федерации (далее - ВК РФ), правилах перевозчика, условиях применения тарифа и перевозочном документе

Согласно статье 105 ВК РФ к перевозочным документам относятся билет, багажная квитанция, грузовая накладная, почтовая накладная, иные документы, используемые при оказании услуг по воздушной перевозке пассажиров, багажа, груза, почты и предусмотренные нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области транспорта. Договор воздушной перевозки пассажира, договор воздушной перевозки груза или договор воздушной перевозки почты удостоверяется соответственно билетом и багажной квитанцией в случае перевозки пассажиром багажа, грузовой накладной, почтовой накладной.

В рассматриваемом случае налоговым органом необоснованно не учтено, что сервисные сборы относятся к целевым расходам на проезд, так как формируют стоимость услуги по проезду и должны учитываться в составе стоимости проезда полностью, вне зависимости от того, включены они в стоимость билета, либо они подтверждаются отдельным документом. 

В соответствии с пунктом 44 вышеназванных Правил к перевозочным документам относятся: билет, багажная квитанция, грузовая накладная, ордер разных сборов, квитанция для оплаты сверхнормативного багажа, квитанция разных сборов, электронный многоцелевой документ.

Таким образом, разные сборы непосредственно связаны с расходами на проезд и уплачиваются в безусловном порядке при оформлении билетов. Такие сборы не относятся к выплатам работнику по трудовому договору, и, соответственно, не подлежат обложению страховыми взносами. 

С учётом изложенного, решение Инспекции от 11.01.2019 № 478, с учётом правового подхода, изложенного в решении Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 07.05.2019 № 218, подлежит признанию недействительным в части доначисления страховых взносов и начисления соответствующих им сумм пени в связи с включением в базу для начисления страховых взносов расходов в сумме 6 471 руб. 90 коп, в том числе:

        - по оплате стоимости сервисных сборов в сумме 1 000 руб. за продажу проездных билетов для работника ООО «Тирвас» ФИО2;

        - по оплате проезда в сумме 5 251 руб. 90 коп. и по оплате стоимости сервисного сбора в сумме 220 руб. за продажу проездных документов для несовершеннолетнего члена семьи работника ООО  «Тирвас» ФИО6

В остальной части требования ООО «Тирвас» не подлежат удовлетворению. 

При обращении в суд заявитель платёжным поручением от 09.07.2019                 № 3963 перечислил в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение настоящего дела в суде первой инстанции в сумме 3 000 руб. 

В соответствии со статьёй 110 АПК РФ с ответчика в пользу заявителя подлежат взысканию 3 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины. 

        Руководствуясь статьями 167 - 170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области 

Р Е Ш И Л:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Тирвас» удовлетворить частично.

        Признать недействительным, как не соответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Мурманской области от 11.01.2019 № 478 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления страховых взносов и начисления соответствующих им сумм пени в связи с включением в базу для начисления страховых взносов расходов в сумме 6 471 руб. 90 коп., в том числе:

        - по оплате стоимости сервисных сборов в сумме 1 000 руб. за продажу проездных билетов для работника общества с ограниченной ответственностью «Тирвас» ФИО2;

        - по оплате проезда в сумме 5 251 руб. 90 коп. и по оплате стоимости сервисного сбора в сумме 220 руб. за продажу проездных документов для несовершеннолетнего члена семьи работника общества с ограниченной ответственностью «Тирвас» ФИО6

        В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

        Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Мурманской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Тирвас».

        Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Мурманской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес регистрации:                          улица Строителей, влд. 83, город Апатиты, Мурманская область, 184209) в пользу  общества с ограниченной ответственностью «Тирвас» (ИНН 

<

***>,                          ОГРН 

<

***>, адрес регистрации: улица Ботанический сад, здание 29, город Кировск, Мурманская область, 184256) судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции в сумме 3 000 руб.

        Решение суда в части признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным подлежит немедленному исполнению, но в целом может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья                                                                                                    Е.Б. Кабикова