Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-334488/19-75-5992

г. Москва

26 мая 2020г.

Резолютивная часть решения объявлена 19 мая 2020 г.

Полный текст решения изготовлен 26 мая 2020г.

Арбитражный суд в составе судьи Нагорной А.Н., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-НИЖНЕВОЛЖСКНЕФТЬ» (зарегистрированного по адресу: 414000, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, дата присвоения ОГРН: 16.09.2002, ИНН: 

<

***>) 

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (зарегистрированной по адресу: 129223, 

<

...>; ОГРН: 

<

***>; ИНН: 

<

***>; дата регистрации: 23.12.2004)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований на предмет спора, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (зарегистрированная по адресу: 101000, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, дата присвоения ОГРН: 16.12.2004, ИНН: 

<

***>)

о признании недействительным решения от 20.05.2019 №2.19-14/3904р «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления сумм налога на имущество в размере 3 957 361 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций 

при участии представителей: 

от истца (заявителя) – ФИО2 по доверенности от 18.12.2019 № 487,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 02.10.2019 №23-66/26, 

от третьего лица – ФИО4 по доверенности от 13.01.2020 № 16-17/000139;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-НИЖНЕВОЛЖСКНЕФТЬ» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 20.05.2019 №2.19-14/3904р «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на имущество в сумме 3 957 361 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечен налоговый орган по месту учета заявителя - Межрегиональная инспекция федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (далее – третье лицо). 

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования по доводам заявления и письменных объяснений; представитель ответчика возражала по доводам оспариваемого решения, отзыва на заявление и письменных объяснений, представитель третьего лица поддержал позицию ответчика. 

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты налогов (сборов) за период с 01.01.2014 г. по 31.12.2016 г.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 20.05.2019 № 2.19-14/3904р «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 234 839 руб., ему доначислены налог на имущество в сумме 4 184 165 руб. и пени за его неуплату в размере 930 491 руб., предложено уплатить недоимку, пени и штраф, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.  

Общество, не согласившись с решением Инспекции в части доначисления налога в сумме 3 957 361 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, обратилось с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу, решением которой от 10.09.2019 № СА-4-9/18228@ решение Инспекции от 20.05.2019 №2.19-14/3904 в оспариваемой части было оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества без удовлетворения, что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по настоящему делу. 

Основанием к принятию решения в оспариваемой части послужили выводы налогового органа о неправомерном применении Обществом пониженной ставки по налогу на имущество организаций за 2014-2016 годы по объектам основных средств, не относящимся к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.   

В обоснование заявленных требований Общество указывает, что в проверяемых  периодах им соблюдены все законодательные условия для применения пониженных ставок налогообложения в отношении 42 из 45 объектов основных средств, относящихся к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся неотъемлемой частью данных объектов, а именно: имущество принято к учету в качестве основных средств, поименовано в соответствующем Перечне имущества, утвержденном постановлением Правительства от 30.09.2004 г. № 504, по своему функциональному назначению относится к одной из категорий имущества, указанных в п. 3 ст. 380 НК РФ, а отсутствие фактов передачи электроэнергии третьим лицам не является основанием для лишения объектов статуса линий электропередач. 

Суд счел доводы Общества несостоятельными, не свидетельствующими об обоснованном применении им пониженной ставки по налогу на имущество организаций, поскольку представленными в ходе выездной налоговой проверки в Инспекцию и в материалы настоящего дела документами право на ее применение в спорных налоговых периодах не подтверждено. 

Из материалов дела усматривается, что в соответствии с уставом основными видами деятельности Общества являются: поиск, разведка, разработка нефтяных, газовых, газоконденсатных месторождений, добыча нефти и газа в акватории Каспийского моря и на территории Астраханской области.   

В ходе проверки Инспекцией было установлено, что в проверяемом налоговом периоде Общество при налогообложении налогом на имущество организаций ряда объектов основных средств (их перечень содержится в приложениях к оспариваемому решению – т. 2 л.д. 24-29) применяло налоговые ставки 0,7% в 2014 г., 1% в 2015 г. и 1,3% в 2016 г.   

В ответ на выставленные в ходе выездной налоговой проверки требования Инспекции о представлении документов Общество для подтверждения применения пониженных ставок налогообложения представило: ведомости объектов основных средств, подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ помесячно (далее - «перечни льготируемых ОС») с указанием инвентарных номеров, наименования, кодов ОКОФ, дат ввода в эксплуатацию, первоначальной стоимости, остаточной стоимости на первое число каждого месяца за период 2014-2016 гг.; формы №№ ОС-1, ОС-6, КС-11; свидетельства о праве собственности; информацию о расположении и функциональном назначении объектов основных средств (отраженных в карточках ОС-1, ОС-6); договор энергоснабжения № 89/12V0959 от 01.10.2012 между ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть» и ОАО «Астраханская энергосбытовая компания», исполнительные схемы электроснабжения, ситуационные планы, схемы электрические по объектам основных средств, схемы энергоэлектроснабжения, технические паспорта, чертежи, инструкции, спецификации и руководства по эксплуатации объектов. 

По результатам анализа данных документов Инспекция установила, что все спорные объекты основных средств находятся в балансовой принадлежности Общества и используются для его внутренних нужд.  

Из схемы присоединения Общества как потребителя по договору энергоснабжения №89/12V0959 от 01.10.2012 следует, что подключение спорных объектов к объектам энергоснабжения третьих лиц не производилось.

В проверяемом периоде Общество не имело статуса энергоснабжающей организации. У него отсутствовала лицензия на производство, передачу, продажу, распределение электрической энергии.  

Кроме того, письмом Службы по тарифам Астраханской области от 28.08.2018 № СТ/02-17-2101 подтверждено, что государственное регулирование тарифов на услуги по передаче электрической и тепловой энергии в отношении ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть» в период 2014-2016 не осуществлялось.

Инспекцией при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, назначенных для проверки доводов возражений Общества на акт выездной налоговой проверки, в соответствии со ст. 95 НК РФ и постановлением от 18.02.2019 г. № 2.19-14/42 была проведена техническая экспертиза спорных объектов основных средств, проведение которой поручено эксперту ФИО5 АНО «Комиссия по финансовым расследованиям». 

В ходе проведения экспертизы специалистами АНО «Комиссия по финансовым расследованиям» был исследован производственный процесс, проведен общий анализ структуры основных средств, составляющих объект исследования экспертизы, по результатам которых установлено, что все исследуемые основные средства имеют принадлежность к технологическому процессу приема, преобразования, распределения и передачи электрической энергии в целях энергообеспечения технологических процессов ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть» и не участвуют в передаче электроэнергии в адрес третьих лиц. 

В экспертном заключении от 29.03.2019 г. (т. 3 л.д. 1-37), с которым было ознакомлено Общество, в ответ на поставленные вопросы эксперт дал ответы о том, что спорные основные средства Общества соответствуют коду ОКОФ 120001010 «Сооружения производственного назначения, не включенные в другие группировки»; они не относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, поименованным в Постановлении Правительства РФ от 30.09.2004 № 504; имущественные объекты основных средств относятся к сетям электрическим, используемым для собственных нужд. Спорные объекты имеют функциональную принадлежность к технологическому процессу приема, преобразования, распределения и передачи электрической энергии в целях энергообеспечения технологических процессов Общества. Применительно к условиям деятельности Общества линиями энергопередач являются электрические сети общего пользования, состоящие из объектов электросетевого хозяйства; границы электрических сетей указываются в актах разграничения балансовой принадлежности между электрогенерирующими субъектами и электросетевыми организациями, между электросетевыми организациями и потребителями электрической энергии, а спорные основные средства относятся к электрическим сетям собственных нужд потребителя электрической энергии, энергопередача от Общества третьим лицам по исследуемым объектам не осуществлялась.

По результатам проведенной проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что спорные объекты основных средств не участвовали в процессе передачи электроэнергии сторонним организациям и сторонним конечным потребителям, а основное их назначение согласно пункту 3 статьи 380 НК РФ связано с обеспечением работоспособности имущественных объектов Общества, используемых для разработки нефтяных, газовых, газоконденсатных месторождений, добычи нефти и газа, а не с передачей электрической и тепловой энергии, в связи с чем оснований для снижения ставки налогообложения не имеется. 

При оценке обстоятельств дела суд руководствовался следующим. 

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ предусмотрено, что объектами обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 380 НК РФ  (в редакции Федерального закона от 29.11.2012 № 202-ФЗ, действовавшей в проверяемый период) налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать: в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Пунктом 4 ст. 380 НК РФ предусмотрено, что если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в ст. 380 Кодекса (законом Астраханской области соответствующие ставки не были определены). 

Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержден постановлением Правительства от 30.09.2004 г. № 504 (далее - Перечень, Постановление № 504). В Перечне указаны коды ОКОФ, наименование имущества, а также содержится «Примечание».

Согласно Перечню имуществом, относящимся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, являются линии электропередачи воздушные и сети тепловые магистральные.

Пунктом 5 статьи 2 Федерального закона от 27.06.2010 № 190-ФЗ «О теплоснабжении» (далее - Закон № 190-ФЗ) определено, что тепловая сеть - это совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

Согласно пункту 21 «ГОСТа 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 № 1029 (далее - ГОСТ 19431-84), потребителем электрической энергии (тепла) является предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло).

В соответствии с пунктом 34 ГОСТа 19431 линией электропередачи является электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Согласно «ГОСТу 24291-90. Государственный стандарт Союза ССР. Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения», утвержденному Постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 № 3403, линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

Приказом Минфина России от 20.02.2008 № 27н утверждены формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядки их заполнения (далее - Приказ № 27н, Порядок).

Согласно подпункту 5 пункта 5.3 раздела V Порядка заполнения Раздела 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» по строке 160 Раздела 2 указывается код налоговой льготы в соответствии с кодами налоговых льгот, приведенными в Приложении №3 к вышеуказанному Порядку.

Согласно Приложению №3 к вышеуказанному Порядку код налоговой льготы 2010238 применяют организации - в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации №03-06-01-04/143 от 13.07.2006 объектом классификации материальных основных фондов в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

Из Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 следует, что группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. В соответствии с перечнем, указанным в Постановлении, льготированию подлежат как объекты, коды которых непосредственно перечислены в Перечне, так и сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Коды ОКОФ по таким сооружениям в Перечне не приведены.

Поскольку коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Постановлении, то в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня.

Из введения в ОКОФ следует, что он составлен с целью обеспечения расчета экономических показателей; в основу классификации положено назначение объекта, его связь с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Вместе с тем следует учитывать, что имущество тогда может быть отнесено к льготируемому, когда оно не только своим наименованием подходит под код ОКОФ, определенный в Постановлении, но и соответствует признакам целевого назначении группировок этих объектов и функционально подходит под понятие «линии энергопередачи или сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью». 

Из системного толкования действующего законодательства следует, что льготированию подлежит имущество организаций, предназначенное именно для передачи электроэнергии по линиям электропередач.

Однако поскольку спорные объекты имущества использовались Обществом в его основной хозяйственной деятельности, т.е. для энергоснабжения его собственных производственных мощностей, то им необоснованно были применены в отношении них положения п. 3 ст. 380 НК РФ, постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 504.

Заявитель указывает, что спорные объекты основных средств являются линиями энергопередачи, в связи с чем не имеет значения то обстоятельство, кто является конечным потребителем переданной электроэнергии (его структурные подразделения или третьи лица, находящиеся за пределами его территории). Значение имеет лишь то, что они по своим функциональным (техническим) характеристикам предназначены для ее приема/преобразования/передачи.

Налоговый орган же считает, к линиям электропередачи относятся лишь те основные средства, которые передают электроэнергию третьим лицам, находящимся за пределами территории налогоплательщика. Предоставленные Обществом документы подтверждают то обстоятельство, что спорные объекты основных средств предназначены для питания электроэнергией структурных подразделений самого заявителя (т.е. служат в качестве обеспечения их деятельности). 

Суд согласен с мнением налогового органа о том, что определяющим для применения льготы является то обстоятельство, для каких целей предназначено и как фактически используется спорное имущество – для обеспечения деятельности самого налогоплательщика либо для передачи электроэнергии «транзитом» третьим лицам, находящихся вне его территории.

Поскольку понятие «линии энергопередачи» в налоговом законодательстве отсутствует, для уяснения этого понятия необходимо руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, употребляемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Поэтому с целью выявления понятия и термина «линий энергопередач» необходимо использовать понятие установленное Федеральным законом от 26 марта 2003 г. № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее - Закон об электроэнергетике). Однако, ни понятия «линии энергопередачи», ни «сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи» нет ни в НК РФ, ни в указанном Законе. Впрочем, их нет и в других федеральных законах. Закон об электроэнергетике (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) содержит лишь определение линий электропередачи, которые входят в состав линий энергопередачи. Также, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 «линий энергопередачи» включают в себя линии электропередач и тепловые магистрали.

Таким образом, под линиями электропередач, в соответствии с Приказом Минэнерго РФ от 13.01.2003 № 6 «Об утверждении правил технической безопасности электроустановок потребителей» понимается электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии.

Как следует из 34 ГОСТ 19431-84, линия электропередачи - электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Потребитель электрической энергии (тепла) - предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло).

Абонент энергоснабжающей организации - потребитель электрической энергии (тепла), энергоустановки которого присоединены к сетям энергоснабжающей организации

В соответствии с ГОСТ 24291-90 линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором. Электропередача - совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы в другой.

В соответствии с ГОСТ Р 53905-2010. «Энергосбережение. Термины и определения» Энергетическая система; энергосистема: Совокупность электростанций, электрических и тепловых сетей, соединенных между собой и связанных общностью режима в непрерывном процессе производства, преобразования и распределения электрической энергии и тепла при общем управлении этим режимом. Энергорайон: Совокупность объектов энергосистемы, расположенных на части обслуживаемой ею территории.

В Правилах технической эксплуатации электроустановок потребителей (ПТЭ ЭП) используются следующие термины и определения: 

Линия электропередачи - электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии.

Электроустановка - совокупность машин, аппаратов, линий и вспомогательного оборудования (вместе с сооружениями и помещениями, в которых они установлены), предназначенных для производства, преобразования, трансформации, передачи, распределения электрической энергии и преобразования ее в другой вид энергии.

Электроустановка действующая - электроустановка или ее часть, которая находится под напряжением, либо на которую напряжение может быть подано включением коммутационных аппаратов.

Электропроводка - совокупность проводов и кабелей с относящимися к ним креплениями, установочными и защитными деталями, проложенных по поверхности или внутри конструктивных строительных элементов зданий и сооружений.

Эксплуатация - стадия жизненного цикла изделия, на которой реализуется, поддерживается или восстанавливается его качество.

Электрооборудование - совокупность электрических устройств, объединенных общими признаками. Признаками объединения в зависимости от задач могут быть: назначения, например, технологическое; условия применения, например, в тропиках; принадлежность объекту, например, станку, цеху.

В свою очередь в соответствии с пунктом 2.3.2 Правил устройства электроустановок (далее - ПУЭ) кабельной линией называется линия для передачи электроэнергии или отдельных импульсов ее, состоящая из одного или нескольких параллельных кабелей с соединительными, стопорными и концевыми муфтами (заделками) и крепежными деталями, а для маслонаполненных линий, кроме того, с подпитывающими аппаратами и системой сигнализации давления масла.

В 2.4.2. ПЭУ Минэнерго определило, что воздушная линия (ВЛ) электропередачи напряжением до 1 кВ - это устройство для передачи и распределения электроэнергии по изолированным или неизолированным проводам, расположенным на открытом воздухе и прикрепленным линейной арматурой к опорам, изоляторам или кронштейнам, к стенам зданий и к инженерным сооружениям.

Воздушная линия электропередачи выше 1 кВ- устройство для передачи электроэнергии по проводам, расположенным на открытом воздухе и прикрепленным при помощи изолирующих конструкций и арматуры к опорам, несущим конструкциям, кронштейнам и стойкам на инженерных сооружениях (мостах, путепроводах и т.п.).

Линией электропередачи любого напряжения (воздушной или кабельной) называется электроустановка, предназначенная для передачи электрической энергии на одном и том же напряжении без трансформации.

Энергетическая система (энергосистема)- совокупность электростанций, электрических и тепловых сетей, соединенных между собой и связанных общностью режимов в непрерывном процессе производства, преобразования, передачи и распределения электрической и тепловой энергии при общем управлении этим режимом.

Электрическая часть энергосистемы - совокупность электроустановок электрических станций и электрических сетей энергосистемы.

Электроэнергетическая система - электрическая часть энергосистемы и питающиеся от нее приемники электрической энергии, объединенные общностью процесса производства, передачи, распределения и потребления электрической энергии. Электроснабжение - обеспечение потребителей электрической энергией.

Система электроснабжения - совокупность электроустановок, предназначенных для обеспечения потребителей электрической энергией.

Централизованное электроснабжение - электроснабжение потребителей электрической энергии от энергосистемы.

Потребитель электрической энергии- электроприемник или группа электроприемников, объединенных технологическим процессом и размещающихся на определенной территории.

В отношении обеспечения надежности электроснабжения электроприемники разделяются на следующие три категории.

Электроприемники первой категории-электроприемники, перерыв электроснабжения которых может повлечь за собой опасность для жизни людей, угрозу для безопасности государства, значительный материальный ущерб, расстройство сложного технологического процесса, нарушение функционирования особо важных элементов коммунального хозяйства, объектов связи и телевидения.

Из состава электроприемников первой категории выделяется особая группа электроприемников, бесперебойная работа которых необходима для безаварийного останова производства с целью предотвращения угрозы жизни людей, взрывов и пожаров.

Электроприемники второй категории-электроприемники, перерыв электроснабжения которых приводит к массовому недоотпуску продукции, массовым простоям рабочих, механизмов и промышленного транспорта, нарушению нормальной деятельности значительного количества городских и сельских жителей.

Электроприемники третьей категории - все остальные электроприемники, не подпадающие под определения первой и второй категорий.

В соответствии с Правилами технической эксплуатации электрических станций и сетей Российской Федерации (утв. приказом Минэнерго РФ от 19 июня 2003 г. № 229) на организации возлагаются следующие положения и задачи: 1.1.1. Настоящие Правила распространяются на тепловые электростанции, работающие на органическом топливе, гидроэлектростанции, электрические и тепловые сети Российской Федерации и на организации, выполняющие работы применительно к этим объектам; 1.1.2. На каждом энергообъекте должны быть распределены границы и функции по обслуживанию оборудования, зданий, сооружений и коммуникаций между производственными подразделениями (цехами, участками, лабораториями и т.д.), а также определены должностные функции персонала; 1.1.3. Безопасная эксплуатация оборудования, зданий и сооружений обеспечивается положениями инструкций и других нормативно-технических документов; 1.1.4. Каждый работник отрасли в пределах своих функций должен обеспечивать соответствие устройства и эксплуатации оборудования, зданий и сооружений электростанций и сетей правилам техники безопасности и пожарной безопасности; 1.1.5. Основной задачей электростанций, котельных, электрических и тепловых сетей является производство, преобразование, распределение и отпуск электрической энергии и тепла потребителям (далее - энергопроизводство); 1.1.6. Основным технологическим звеном энергопроизводства является энергосистема, представляющая собой совокупность электростанций, котельных, электрических и тепловых сетей (далее - энергообъекты), связанных общностью режима работы и имеющих централизованное оперативно-диспетчерское управление; 1.1.7. Работники энергообъектов обязаны: поддерживать качество отпускаемой энергии - нормированную частоту и напряжение электрического тока, давление и температуру теплоносителя; соблюдать оперативно-диспетчерскую дисциплину; содержать оборудование, здания и сооружения в состоянии эксплуатационной готовности; обеспечивать максимальную экономичность и надежность энергопроизводства; соблюдать правила промышленной и пожарной безопасности в процессе эксплуатации оборудования и сооружений; выполнять правила охраны труда; снижать вредное влияние производства на людей и окружающую среду; обеспечивать единство измерений при производстве, передаче и распределении энергии; использовать достижения научно-технического прогресса в целях повышения экономичности, надежности и безопасности, улучшения экологии энергообъекта и окружающей среды; 1.1.8 На каждом энергообъекте между структурными подразделениями должны быть распределены функции и границы по обслуживанию оборудования, зданий, сооружений и коммуникаций; 1.1.9. Энергосистемы должны осуществлять: развитие производства для удовлетворения потребностей в электрической энергии и тепле; эффективную работу электростанций и сетей путем снижения производственных затрат, повышения эффективности использования мощности установленного оборудования, выполнения мероприятий по энергосбережению и использованию вторичных энергоресурсов; повышение надежности и безопасности работы оборудования, зданий, сооружений, устройств, систем управления, коммуникаций; обновление основных производственных фондов путем технического перевооружения и реконструкции электростанций и сетей, модернизации оборудования; внедрение и освоение новой техники, технологии эксплуатации и ремонта, эффективных и безопасных методов организации производства и труда; повышение квалификации персонала, распространение передовых методов производства. Организации, осуществляющие проектирование, наладку, эксплуатацию энергообъектов, связанных с повышенной промышленной опасностью, должны иметь разрешения (лицензии), выданные в установленном порядке; 1.1.10. Надзор за техническим состоянием и проведением мероприятий, обеспечивающих безопасное обслуживание оборудования и сооружений, рациональным и эффективным использованием топливно-энергетических ресурсов осуществляют органы государственного контроля и надзора.

Таким образом, последовательный анализ понятия «линия электропередачи» показывает, что законодатель связывает его в первую очередь с процессом передачи электроэнергии от источника к потребителю. При этом к оборудованию линий электропередачи компетентный орган (согласно Положению о Министерстве энергетики Российской Федерации Министерство является органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфер топливно-энергетического  комплекса)  относит  кабели,  провода  и  инженерные конструкции, предназначенные для прокладки воздушных и кабельных линий.

Как уже указывалось ранее в виду отсутствия в Постановлении Правительства РФ № 504 определения «линий энергопередачи» необходимо руководствоваться тем смыслом данного понятия, которое было в него вложено Минэнерго РФ. И как следствие при определении возможности применения льготы по налогу на имущество организаций необходимо определить основное функциональное назначение оборудования, а именно направленность на передачу электроэнергии.

Экономической основой функционирования электроэнергетики является обусловленная технологическими особенностями функционирования объектов электроэнергетики система отношений, связанных с производством и оборотом электрической энергии на оптовом и розничных рынках (п.2 ст. 5 Закона об электроэнергетике).

Статьей 3 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» определено, что электроэнергетика - это отрасль экономики Российской Федерации, включающая в себя комплекс экономических отношений, возникающих в процессе производства (в том числе производства в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии), передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике, сбыта и потребления электрической энергии с использованием производственных и иных имущественных объектов (в том числе входящих в Единую энергетическую систему России), принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики или иным лицам.

Субъектами электроэнергетики являются лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе: производство электрической, тепловой энергии и мощности; приобретение и продажа электрической энергии и мощности, электроснабжение потребителей; оказание услуг по передаче электрической энергии; оперативно-диспетчерское управление в электроэнергетике; сбыт электрической энергии (мощности), организация купли-продажи электрической энергии и мощности.

Пунктом 1 ст. 5 Закона № 35-ФЗ установлено, что технологическую основу функционирования электроэнергетики составляют единая национальная (общероссийская) электрическая сеть, территориальные распределительные сети, по которым осуществляется передача электрической энергии, и единая система оперативно-диспетчерского управления.

В соответствии со ст. 7 Закона № 35-ФЗ единая национальная (общероссийская) электрическая сеть представляет собой комплекс электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики и обеспечивающих устойчивое снабжение электрической энергией потребителей, функционирование оптового рынка, а также параллельную работу российской электроэнергетической системы и электроэнергетических систем иностранных государств. Положение, Критерии и Порядок ведения реестра объектов электросетевого хозяйства единой национальной(общероссийской) электрической сети утверждены Постановлениями Правительства РФ от 28.10.2003 № 648 и от 26.01.2006 № 41.

Согласно п. 2 ст. 5 Закона № 35-ФЗ экономической основой функционирования электроэнергетики является обусловленная технологическими особенностями функционирования объектов электроэнергетики система отношений, связанных с производством и оборотом электрической энергии на оптовом и розничных рынках.

Законом № 35-ФЗ установлены субъекты электроэнергетики, к которым отнесены лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической и тепловой энергии, поставки (продажу) электрической энергии, энергоснабжение потребителей, предоставление услуг по передаче электрической энергии, по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии, организацию купли-продажи электрической энергии, а также потребители электрической и тепловой энергии, к которым отнесены лица, приобретающие электрическую и тепловую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд (ст. 3 Закона № 35-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 26 Закона об электроэнергетике установлено, что технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер.

Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.

Согласно п. 2 ст. 26 Закона об электроэнергетике оказание услуг по передаче электроэнергии осуществляется на основании публичного договора возмездного оказания услуг. Обязательным условием оказания услуг по передаче электрической энергии покупателю является его участие в оптовом рынке или наличие у такого покупателя заключенного с производителем или иным поставщиком электрической энергии договора купли-продажи электрической энергии, исполнение обязательств по которому осуществляется надлежащим образом.

Из статьи 3, пунктов 2 и 3 статьи 26 Закона об электроэнергетике следует, что услуги по передаче электрической энергии это комплекс организованно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов. По общему правилу оказание услуг по передаче электрической энергии осуществляется в отношении точек поставки на розничном рынке на основании публичных договоров возмездного оказания услуг, заключаемых потребителями самостоятельно или в их интересах обслуживающими их гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми организациями).

Согласно п. 1 ст. 539 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию. Организация также должна соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу п. 4 ст. 539 и п. 1 ст. 548 ГК РФ правила § 6 «Энергоснабжение» применяются, в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

В соответствии с пунктом 6 «ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения», утвержденным Постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 № 1029, энергоснабжение (электроснабжение) - обеспечение потребителей энергией (электрической энергией), при этом на основании пункта 21 этого акта потребителем признается предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло).

На основании п. 34 ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. «Энергетика и электрификация. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 № 1029, линия электропередачи (ЛЭП) - это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Исходя из положений ГОСТ 24291-90. Государственный стандарт Союза ССР. «Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения», утвержденного и введенного в действие Постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 № 3403, линией электропередачи является электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором, электропередача - совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы в другой.

Учитывая изложенное, между электрической частью электростанций, потребителей электрической энергии и электрическими сетями имеется четкое технологическое и организационное разграничение. Такое разграничение, в соответствии с п. 1 ст. 26 Закона об электроэнергетике и п. 2.5.2 «Правил устройства электроустановок», утвержденных Приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 20.05.2003 № 187 устанавливается при технологическом подключении потребителя и производителей электроэнергии к электрическим сетям и фиксируется в актах разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности сторон - сетевых организаций и производителей и потребителей электрической энергии.

Электрическая часть потребителей электроэнергии не может относиться к оборудованию электрических сетей (в состав которых включены линии электропередачи). Линии электропередачи, входящие в состав оборудования и сооружении потребителей электрической энергии являются частью электрических сетей, используемых для собственных нужд. Подобные линии электропередачи не относятся к имуществу, включенному в Перечень № 504.

Тем самым, функциональным назначением объектов, указанных в Перечне № 504, является передача электрической энергии, производимой на электростанциях, потребителям.

Судом также учитывается, что понятие энергосистемы указано в ГОСТе 21027-75 (п. 14, 15). Согласно ГОСТ 21027-75 «Системы энергетические. Термины и определения» (введенным в действие постановлением Госстандарта СССР от 29.07.1975 № 1972), который устанавливает применяемые в науке, технике и производстве термины и определения основных понятий, относящихся к энергетическим системам общего назначения, под энергетической системой (энергосистемой) понимается совокупность электростанций, электрических и тепловых сетей, соединенных между собой и связанных общностью режима в непрерывном процессе производства, преобразования и распределения электрической энергии и тепла при общем управлении этим режимом (п. 1).

Под энергорайоном понимается совокупность объектов энергосистемы, расположенных на части обслуживаемой ею территории (п. 6).

ГОСТом 24291-90 «Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения» (введенным в действие постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 № 3403), который устанавливает термины и определения понятий электрической части электростанции и электрической сети, применяемый совместно с ГОСТ 19431 и  ГОСТ 21027, определено, что под линиями электропередачи (ЛЭП) понимается электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором (п. 2).

Под электропередачей понимается совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы в другой (п. 5).

Аналогичные понятия указаны в ГОСТ Р 53905-2010 «Энергосбережение. Термины и определения» (введенным в действие приказом Ростехрегулирования от 09.11.2010 № 350-ст), которым установлены термины и определения в области энергосбережения.

В рассматриваемом ГОСТе также даны определения понятиям «энергоснабжение», «энергосистема», «энергорайон», «потребитель электрической энергии». Под энергосистемой понимается совокупность электростанций, электрических и тепловых сетей, соединенных между собой и связанных общностью режима в непрерывном процессе производства, преобразования и распределения электрической энергии и тепла при общем управлении этим режимом (п. 58).

Под энергорайоном понимается совокупность объектов энергосистемы, расположенных на части обслуживаемой ею территории (п. 63). Межсистемная связь (энергосистем) – это участок линии электропередачи, непосредственно соединяющий электростанции или подстанции разных энергосистем (п. 66).

Под потребителем электрической энергии понимается предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии присоединены к электрической сети и используют электрическую энергию (п. 100).

Из указанного следует, что: под энергосистемой понимается совокупность энергорайонов, в которые от производителя (генерирующего производителя) электроэнергии она поступает.

В настоящем деле электроэнергия на территорию Общества поступает (передается) от ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» по договору энергоснабжения № 89/12V0959 от 01.10.2012 между ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть» и ОАО «Астраханская энергосбытовая компания».

Следовательно, территория заявителя с находящимися на ней принимающими/преобразующими/передающими электроэнергию до производственных мощностей является одним из районов Астраханской энергосистемы. Питание электроэнергией внутри одной энергосистемы не может рассматриваться в качестве процесса энергопередачи.

Следовательно, подача электроэнергии внутри Общества к его производственным объектам не может рассматриваться в качестве процесса энергопередачи, поскольку функциональное предназначение спорных объектов основных средств заключается в обеспечении деятельности объектов самого Общества.

Учитывая вышеизложенное, налоговая льгота в виде применения пониженной ставки налогообложения в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью объектов основных средств, может быть предоставлена только организациям, которые осуществляют экономическую деятельность в сфере электроэнергетики и на балансе которых учитываются электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть и чье функциональное предназначение соответствует смыслу Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 28 февраля 2019 года № 282-О, отказывая в принятии к рассмотрению жалобы ПАО «ЭНЭЛ Россия» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 3 статьи 380 и пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, а также частями седьмой и восьмой статьи 6 Федерального закона «Об особенностях функционирования электроэнергетики и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об электроэнергетике», указал следующее.

Учитывая, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено данным Кодексом ("пункт 1 статьи 11), для определения юридически значимых признаков объектов – линий энергопередачи и их неотъемлемых технологических частей в целях применения налоговой льготы следует принимать во внимание нормативные правовые акты, регулирующие отношения в сфере электроэнергетики, а также Перечень имущества, относящегося к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года № 504).

Следовательно, оспариваемые положения Налогового кодекса Российской Федерации, направленные на снижение налоговой нагрузки для отдельных категорий налогоплательщиков с учетом специфики их деятельности в области электроэнергетики, принимая во внимание имеющуюся у законодателя дискрецию при установлении налоговых льгот, сами по себе не могут расцениваться как нарушающие конституционные права заявителя.

Таким образом, Конституционный Суд Российской Федерации, проверяя конституционность положений пункта 3 ст. 380 НК разъяснил, что предусмотренная им льгота предоставляется для отдельных категорий налогоплательщиков с учетом специфики их деятельности в области электроэнергетике.

Данная позиция последовательно поддерживается судами различных инстанций:  определение Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2015 №303-КГ15-10704; Постановление ФАС Московского округа от 06.06.2014 по делу №А40-97505/12-140-688; Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2014 по делу №А40-41137/2012; определения Верховного Суда Российской Федерации от 23.07.2018 № 309-КГ18-9740 по делу № А50-13368/2017, от 12 февраля 2019 г. № 308-КГ18-24958, от 15.10.2018 № 305-КГ18-15624 по делу № А40-9027/2017, от 12.10.2018 № 307-КГ18-15756 по делу № А13-10261/2016.

В частности, в Определении от 12.10.2018 № 307-КГ18-15756 по делу № А13-10261/2016 Верховный Суд Российской Федерации отметил, что «законодатель предусмотрел применение пониженной налоговой ставки в отношении не всего имущества субъектов электроэнергетики, а только имущества, непосредственно участвующего в процессе передачи электрической энергии и обязательно указанного в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504».

В части спорных объектов основных средств судом установлено следующее. 

Комплексная транспортно-распределительная база, предназначена для обеспечения материально-технического обслуживания объектов в Каспийском море, расположена по адресу: Астраханская область, Икрянинский район, 1 км южнее р.п. Ильинка и 2,9 км северо-восточнее р.п. Красные Баррикады.

В состав комплексной транспортно-распределительной базы входят следующие объекты недвижимости: Административный блок со столовой, тротуары, технологическая эстакада, лабораторно-бытовой корпус, площадка для стоянки автомобилей, сети теплоснабжения, протяженностью 2 529 м., сети охранного освещения, проезды и площадки, эстакада досмотра автомашин, сети КИПиА, поливочный водопровод, блок хранения цемента, склад газовых баллонов, склад тарного хранения, причал с берегоукреплением, склад труб, здание бытового корпуса, подъездные автодороги, здание материально-технического склада, открытый склад труб, пункт приготовления цементных смесей, сети связи, протяженностью 5785 м., резервуары дождевых стоков, очистные сооружения для очистки дождевых вод, сети электроснабжения протяженностью 1795 м., здание пожарной насосной станции, сети газоснабжения, сети воздухоснабжения, котельная, внешние сети электроснабжения протяженностью 5 240 м., сети водоснабжения, сети электроснабжения протяженностью 490 м., сети ливневой канализации, внешние сети связи длиной 6300 м, площадка складирования песка, водопроводная насосная станция, трансформаторная подстанция, сети канализации, пункт разгрузки цемента, производственный корпус (установка переработки отработанного бурового раствора), производственный корпус (блок переработки отходов), сети водоснабжения, сети канализации, кабельные линии связи, ВЛ-6 кВ протяженностью 5800 м, железнодорожный мост, внутриплощадочные железнодорожные пути.

В части объектов основных средств, расположенных по адресу: Астраханская область, Икрянинский район, в 1 км южнее р.п. Ильинка и 2,9 км северо-восточнее р.п. Красные баррикады.

В части объектов основных средств, расположенных по адресу: Астраханская область, Икрянинский район, в 1 км южнее р.п. Ильинка и 2,9 км северо-восточнее р.п. Красные баррикады.

Внешние сети электроснабжения, лит. 13,14. (инв. №24003188). Представляют собой Воздушную линию 6кВ №1 от ПС 35/6 кВ «Нефтебаза» и воздушную линию 6 кВ №2 от ПС 35/6 кВ «Нефтебаза», протяженность 5,240 км. Данному объекту присвоен код ОКОФ 124521125 - линия электропередачи воздушная.

Сети электроснабжения, лит.9,10. (инв. № 24003180), протяженность 1,795 км. В состав сети электроснабжения входит:

Кабель 6кВ от ТП 6/0,4 2x630 до ТП 6/0,4 2x630 - ВБбШн-ЬБ-бкВ 3x95 мм2 2x470м; кабель 0,4 кВ от водяной насосной до пожарной насосной - ВБбШв 4x95 мм2 -180м; кабель 0,4 кВ от прожекторной мачты ОМ1 до ОМ2 - ВБбШв 4х35мм2 - 195м; кабель 0,4 кВ от ПР1-14 до водяной насосной - ВБбШв 5x16 мм2 - 135м; кабель 0,4 кВ от ПР1-14 до блока хранения пожарного инвентаря - ВБбШв 5х4мм2 - 250м; кабель 0,4 кВ от ПР1-14 до канализационной; кабель 0,4 кВ предназначен для подачи напряжения от ПР1-14 до канализационной станции - ВБбШв 5х4мм2 - 60м; кабель 0,4 кВ от ПР1-14 до установки подготовки воды - ВБбШв 5х16мм2 - 140м; кабель 0,4 кВ - ВБбШв 4x120 мм2 - 60м (рабочий); ВБбШв 4x120 мм2 - 65м (резерв); кабель 0,4 кВ от ТП до материально-технического склада -ВБбШв 5x150 мм2 - 250м (рабочий); ВБбШв 5x150 мм2 - 250м (резерв); кабель 0,4 кВ отТП до пожарной насосной ВБбШв 4x95 мм2 -300м;кабель 0,4 кВ от ТП до ПР1-14 - ВБбШв 4x70 мм2 - 90м; кабель 0,4 кВ от ТП до водяной насосной - ВБбШв 4x95 мм2 - 135м; кабель 0,4 кВ от ТП до котельной-ВБбШв 5x50 мм2-210м (рабочий); ВБбШв 5x50 мм2-190м (резерв); кабель 0,4 кВ от ТП до прожекторной мачты OMl-ВБбШв 4х35мм2 - 80м; кабель 0,4 кВ от ТП до ЭПС1 (причал, судовая колонка)-ВБбШв 4х120мм2 - 160м; Кабель 0,4 кВ от ТП до ЭПС2 (причал, судовая колонка)-ВБбШв 4х120мм2 -200м; кабель 0,4 кВ от ТП до ЭПСЗ (причал, судовая колонка)- ВБбШв 4х120мм2 - 240м; мачта прожекторная ОМ1-мачта прожекторная Ml - с прожектором, автомат освещения с фотореле АОН-96-1шт, кабель ВБбШб 5х4мм2 - 75м, автомат В А 16А-1шт; мачта прожекторная М2- с прожектором, автомат освещения с фотореле АОН-96-1шт, кабель ВБбШб 5х4мм2 - 65м, автомат ВА 16А-1шт; мачта прожекторная МЗ-Мачта прожекторная ОМЗ - с прожектором, автомат освещения с фотореле АОН-96-1шт, кабель ВБбШб 5х4мм2 - 75м, автомат В А 16А-1шт; мачта прожекторная М 4- с прожектором, автомат освещения с фотореле АОН-96-1шт, кабель ВБбШб 5х4мм2 - 65м, автомат ВА16А-1шт; мачта прожекторная М5-с прожектором, автомат освещения с фотореле АОН-96-1штР кабель ВБбШб 5х4мм2 -65м, автомат ВА 16А-1шт; мачта прожекторная Мб-с прожектором, автомат освещения с фотореле АОН-96-1шт, кабель ВБбШб 5х4мм2 - 120м, автомат В А 16 А-1шт; мачта прожекторная М7-с прожектором, автомат освещения с фотореле АОН-96-1шт, кабель ВБбШб 5х4мм2 - 55м, автомат ВА 16А-1шт; Мачта прожекторная ОМ8-С прожектором, автомат освещения с фотореле АОН-96-1шт, кабель от ШНО до М8 ВБбШб 5х4мм2 -350м, автомат ВА 16А-1шт; мачта прожекторная М9-с прожектором, автомат освещения с фотореле АОН-96-1шт, кабель ВБбШб 5х4мм2 - 150м, автомат В А 16А-1шт; мачта прожекторная М10 - с прожектором, автомат освещения с фотореле АОН-96-1шт, кабель М ВБбШб 5х4мм2 -205м, автомат В А 16А-1шт; мачта прожекторная ОМ 18 с прожектором, автомат освещения с фотореле АОН-96-1 шт, кабель ВБбШб 5х4мм2 - 120, автомат В А 16 А-1шт; мачта прожекторная М10 с прожектором, автомат освещения с фотореле АОН-96-1шт, кабель ВБбШб 5х4мм2 - 205 м, автомат В А 16А-1шт; ящик однофидкрный трехполюсный с пакетным выключателем ЯВПЗ-60 - 2 шт.; пункт распределительный ПР1-14 1шт.; пункт распределительный ШОН 1 шт.; пост управления кнопочный ПКУЗ-У2ПР шт.; ящик распределительный Я-РУМС8110- 2 шт.; выключатель АП50БЗМП - 2 шт.; Данному объекту присвоен код ОКОФ 124521010 -сооружения электроэнергетики.

Сети электроснабжения (инв. № 24003343), внутриплощадочные сети. Кабельные линии, проходящие по технологической эстакаде от ТП к зданиям, сооружениям и в земле к опорам освещения. В состав входят: кабель - 10548м, пункт распределительный ПР-99-Зшт, ящик Я-8302-3564-1 шт., автомат управления освещением АОН-2000-13шт. Данному объекту присвоен код ОКОФ 124521010 - сооружения электроэнергетики.

Сети электроснабжения, участок обработки отходов (инв.№ 24003345). Кабельные линии от ТП №67 до зданий и сооружений на участке обработки отходов, проходят по технологической эстакаде. В состав входят: кабель - 6480м, пункт распределительный ПР-99-1шт, шкаф распределения SR-4315 - 3 шт., автомат управления освещением АОН-96- 5 шт, стол-приставка - 1шт., электрообвязка оборудования - 1 комплект. Данному объекту присвоен код ОКОФ 124521010 - сооружения электроэнергетики.

Блочная трансформаторная подстанция 2БКТП типа MRw-b-6/2*1000 (инв.№25053055). Участок производственного обслуживания нефтепромыслового оборудования. Состоит из трансформатора ТМГ-1000/6 - 2 шт., распределительного устройства 6 кВ - 1 шт., распределительного устройства 0,4 кВ -1 шт. Данному объекту присвоен код ОКОФ 143115202 - подстанции трансформаторные комплектные, мощностью от 100 до 1000 кВ, напряжением до 35кВ включительно.

Трансформаторная подстанция, литер Р (инв. № 61001266). Участок производственного обслуживания нефтепромыслового оборудования. Трехсекционная бетонная оболочка, основание свайное бетонное на ж/б плите, фундамент ж/бетонный. Налогоплательщиком присвоен код ОКОФ 110001150 - здания производственных насосных и компрессорных станций, трансформаторных подстанций.

Компенсатор реактивной мощности КРМ Варнет-АС-200/25-0,4УЗ (инв. №25053025) и компенсатор реактивной мощности КРМ Варнет-АС-200/25-0,4УЗ (инв. №25053026). Участок производственного обслуживания нефтепромыслового оборудования. Трансформаторная подстанция. Налогоплательщиком присвоен код ОКОФ 143120010 - аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000В) (выключатели, контакторы, разъединители, трансформаторы напряжения, конденсаторы, реле, предохранители, токопроводы, преобразователи тиристорные, приборы полупроводниковые силовые, теплоотводы и охладители).

Установка компенсаторная реактивной мощности УКРМ Варнет-АС-200/25-0,4УЗ (инв. №25053043). Участок производственного обслуживания нефтепромыслового оборудования. Трансформаторная подстанция 6/0,4кВ. Налогоплательщиком присвоен код ОКОФ - 143120010 -аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000В) (выключатели, контакторы, разъединители, трансформаторы напряжения, конденсаторы, реле, предохранители, токопроводы, преобразователи тиристорные, приборы полупроводниковые силовые, теплоотводы и охладители).

Шкаф управления Ш5940-2Г74 (инв. №25053028) и шкаф управления Ш5940-2Г74 (инв. №25053029). Сети ливневой канализации с насосными станциями №1 и №2.

Данному объекту присвоен код ОКОФ 143120390 - щиты распределительные, пульты управления, шкафы распределительные и устройства прочие, оснащенные переключателями для контроля и распределения электроэнергии на напряжение не более 1000В.

Сети электроснабжения, лит.8, (инв.№ 61001259). Кабельные линии на технологической эстакаде, с подводом к объектам от ТП67 до ТП36, от ТП36 к объектам электропотребления, от ПР до ящиков освещения на прожекторных мачтах в земле и по эстакаде. Протяженность 245мх2=490м. В состав оборудования входит: автоматический выключатель С60 А 10А-13 шт., автоматический выключатель С60 А 16А - 9 шт., автоматический выключатель С60 А 6А - 4 шт., автоматический выключатель С60 А 6А 1 шт., автоматический выключатель С60 N ЗА - 1 шт., навес металлический 50519 - 1 шт., шкаф металлический -26 шт., шкаф металлический 54919-1шт. Данному объекту присвоен код ОКОФ 124521010 - сооружения электроэнергетики.

Преобразователь частотный ATV31HD15N (инв.№25053035) и преобразователь частотный ATV31HD15N (инв. №25053036). Сети электроснабжения. Налогоплательщиком присвоен код ОКОФ - 143120010 - аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000В) (выключатели, контакторы, разъединители, трансформаторы напряжения, конденсаторы, реле, предохранители, токопроводы, преобразователи тиристорные, приборы полупроводниковые силовые, теплоотводы и охладители).

Низковольтное комплектное устройство НКУ №1 (инв. № 25053027) и низковольтное комплектное устройство НКУ №2 (инв. № 25053024). Налогоплательщиком присвоен код ОКОФ 143120490 - устройства комплектные силовые и осветительные с различного вида аппаратами (пункты, щитки, шкафы, панели).

Сети охранного освещения (инв. № 61001258). Кабельные линии на технологической эстакаде и в земле протяженностью 6735м, с подводом к опорам на территории базы, в состав входят: прожекторные мачты ПМЖ-16,6 в количестве 12 шт., шкафы автоматического включения резерва ШНУ АВР - 2шт., пункт распределительный навесной ПР99 УЗ -2шт. Объекту присвоен код ОКОФ – 124521010 сооружения электроэнергетики.

Распределительное устройство с НКУ-0,4кВ (блок-бокс весом Ют. Размером 6x3x4,5) (инв.№ 35011259). МВЗ №300886005. Объекту присвоен код ОКОФ 143120160 устройства распределительные комплектные высокого напряжения.

Технологическая эстакада (инв.№ 5590). Технологическая эстакада представляет собой эстакаду для прокладки сетей газо, теплоснабжения, кабельных линий электроснабжения, автоматики и связи. Фундаменты под эстакаду - свайные, конструкции эстакады - металлические стойки, прогоны, траверсы, протяженность эстакады - 1187м. Объекту присвоен код ОКОФ 122811255 - эстакады материалопроводов.

Электросети воздушные 6кВ (инв. №С11357) и (инв. №С11358). Объектам присвоен код ОКОФ 124521125 - линия электропередачи воздушная, относится к классу сооружения топливно-энергетических, металлургических, химических и нефтехимических производств.

ВЛ-бкВ (инв.№ 22002609). Объекту присвоен код ОКОФ 124521125- линия электропередачи воздушная, относится к классу сооружения топливно-энергетических, металлургических, химических и нефтехимических производств.

Корпоративный учебный центр, расположен: Астраханская область, Икрянинский район, 1 км южнее р.п. Ильинка и 2,9 км северо-восточнее р.п. Красные Баррикады.

В части объектов основных средств, расположенных по адресу: Астраханская область, Икрянинский район, в 1 км южнее р.п. Ильинка и 2,9 км северо-восточнее р.п. Красные баррикады.

Трансформаторная подстанция 6/0,4 кВ (инв. № 21001769). Корпоративный учебный центр. Блочно-модульное здание, размер 4,8x6м, фундамент свайный, ростверк металлической стены из «сендвич» панелей. Налогоплательщиком присвоен код ОКОФ 143115204 - трансформаторные подстанции напряжением до 35 кВ включительно.

Кабельная линия 6кВ (инв.№ 24003770). Корпоративный учебный центр. КЛ протяженностью 195м, проходит от В Л 6кВ до трансформаторной подстанции 6/0,4кВ, в траншее в земле на глубине 0,7м. Присвоен код ОКОФ 124527341 - линия электропередачи кабельная, относится к классу сооружения жилищно-коммунального хозяйства, охраны окружающей среды и рационального природопользования.

ВЛ 6кВ (инв.№ 24003769). Корпоративный учебный центр. ВЛ 6кВ протяженностью 425м,от существующей В Л 6кВ ф.№313 на ж/б опорах со стойками СВ-105-2-8 и СВ164-2, проводом АС50/8. Присвоен код ОКОФ - 124521125 -линия электропередачи воздушная, относится к классу сооружения топливно-энергетических, металлургических, химических и нефтехимических производств.

Подстанция однотрансформаторная КТПП-630/6(10)/0,4 (инв.№ 35003197). Корпоративный учебный центр. Подстанция в блочно-модульном здании из сендвич панелей напряжением 6/0,4кВ с сухим трансформатором ТСЗ, мощностью 630 кВА. Объекту присвоен код ОКОФ 143115202 - подстанции трансформаторные комплектные, мощностью от 100 до 1000 кВ, напряжением до 35кВ включительно).

Разъединитель РЛКВ-2-10/400 №1 (инв.№ 35003188) и разъединитель РЛКВ-2-10/400 №2 (инв.№ 35003189). Корпоративный учебный центр. Объектам присвоен код ОКОФ 143120110 - разъединители, короткозамыкатели, отделители, заземлители переменного тока высокого напряжения.

Управление производственно-технического обслуживания и комплектации оборудования, комплексной транспортно-распределительной базы, расположено по адресу: Астраханская область, Икрянинский район, 1 км южнее р.п. Ильинка и 2,9 км северо-восточнее р.п. Красные Баррикады.

В части объектов основных средств, расположенных по адресу Астраханская область, Икрянинский район, 1 км южнее р.п. Ильинка и 2,9 км северо-восточнее р.п. Красные Баррикады.

Распределительное устройство 0,4 кВ ВС ЦТП (инв.№ 22002692). МВЗ №300886005.   Блок-бокс  весом   Ют.  Размером   6x3x4,5,   фундамент  ж/бетонный, конструкции металлические. Объекту присвоен код ОКОФ 124521121 - пункт электрический распределительный.

Трансформаторная подстанция 6/0,4кВ ВС ЦТП (инв.№21001985), трансформаторная подстанция 6/0,4кВ с электрощитовой ВС ПМЖ-1 (инв.№ 21001984), представляют собой комплектную трансформаторную подстанцию БМ 2КТП-400/6/0,4У1 с двумя трансформаторами ТСЗ-400 (модульное здание весом 20т) на ж/бетонном фундаменте. Объектам присвоен код ОКОФ 110001150 - здания производственных насосных и компрессорных станций, трансформаторных подстанций.

Сети электроснабжения 0,4кВ (инв.№22002691). МВЗ №300886005. Кабельная ЛЭП низкого напряжения общей протяженностью 3090м. Объекту присвоен код ОКОФ 124527341 - линия электропередачи кабельная, относится к классу сооружения жилищно-коммунального хозяйства, охраны окружающей среды и рационального природопользования.

Распределительное устройство 6кВ (инв.№22002705) состоит из 18 шкафов. МВЗ №300886005. Объекту присвоен код ОКОФ 124521121 - пункт электрический распределительный.

Межплощадочные сети электроснабжения на 2 кабеля (инв.№22002689). МВЗ №300886005. Кабельные ЛЭП высокого напряжения, подземной прокладки, общей протяженностью трассы в два кабеля, протяженностью 1425м. Объекту присвоен код ОКОФ 124527341 - линия электропередачи кабельная, относится к классу сооружения жилищно-коммунального хозяйства, охраны окружающей среды и рационального природопользования.

Кабельные линии (КЛ 6кВ) электроснабжения РУ-бкВ (инв.№22002709). МВЗ №300886005. Кабельные ЛЭП высокого напряжения протяженностью 165м, подземной прокладки, кабель ВБбШв 3x185. Объекту присвоен код ОКОФ 124527341 - линия электропередачи кабельная, относится к классу сооружения жилищно-коммунального хозяйства, охраны окружающей среды и рационального природопользования.

Трансформаторная подстанция 6/0,4 кВ (инв.№ 21001989). МВЗ №300886005. Объекту присвоен код ОКОФ 110001150 - здания производственных насосных и компрессорных станций, трансформаторных подстанций.

ВЛ-бкВ (инв.№ 22002609). Объекту присвоен код ОКОФ 124521125- линия электропередачи воздушная, относится к классу сооружения топливно-энергетических, металлургических, химических и нефтехимических производств.

База отдыха «Атал», расположенная по адресу: Астраханская область, Приволжский район.

Объекты основных средств, расположенных по адресу: Астраханская область, Приволжский район, база отдыха ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть» «Атал».

Согласно представленных свидетельств о государственной регистрации права в состав базы «Атал» входят следующие объекты недвижимости: газопровод, летний домик площадью 47,9 кв.м., хозяйственный корпус площадью 132,8 кв.м., спальный корпус, насосная, хозяйственный корпус площадью 17,4 кв.м., летний домик площадью 59,7 кв.м., 2 летних домика площадью по 49,3 кв.м.

В перечне имущества, к которому ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть» применил пониженные ставки, поименованы следующие объекты основных средств, обеспечивающих энергоснабжение базы отдыха «Атал»:

Трансформаторная подстанция СКТП-3-10 с трансформатором (инв. № С9188). Объекту присвоен код ОКОФ 143115020 - подстанции трансформаторные комплектные.

Кабельная линия 0,4 кВ (инв. № С9581). Объекту присвоен код ОКОФ 124521010 -сооружения электроэнергетики.

ВЛ-0,4 кВ база «Атал» (инв. № С9580). Объекту присвоен код ОКОФ 124521125 -линия электропередачи воздушная, относится к классу сооружения топливно-энергетических, металлургических, химических и нефтехимических производств.

В части объектов основных средств, расположенных по адресу: г. Астрахань, ул. Адмиралтейская, д.1, кори.2 (административное здание).

Кабельная линия 10 кВ (инв.№ 24003393) - подземная кабельная линия от РП-34 до трансформаторной подстанции. Кабель-2000 м.

Кабельная линия 0,4 кВ (инв.№24003394) - кабель от трансформаторной подстанции до административного здания проложенный в железобетонных лотках, длина кабеля -695 м.

Согласно пояснениям Общества, объекты основных средств с инв. №№24003393, 24003394 относятся к объектам инженерного обеспечения, включены в состав объекта Административное здание по ул. Адмиралтейская, д.1 корп.2. Указанные объекты выполняют вспомогательную или обслуживающую функцию по отношению к основному зданию, в соответствии со статьей 51 Градостроительного кодекса РФ, статьей 130 ГК РФ не подлежат отдельной регистрации. Данным объектам присвоен код ОКОФ 124521010 - сооружения электроэнергетики.

Все вышеперечисленные спорные объекты основных средств находятся в балансовой принадлежности и собственности Общества, и участвуют в передаче электроэнергии только для объектов основных средств ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть», поставляемая посредством них электроэнергия используется на собственные нужды Общества.

Вышеуказанный факт в частности, подтверждается письмом от 28.08.2018 № СТ/02-17-2101 Службы по тарифам Астраханской области, в соответствии с которым, государственное регулирование тарифов на услуги по передаче электрической и тепловой энергии в отношении ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть» (ИНН 

<

***>) в период 2014-2016 не осуществлялось.

Кроме того, письмом от 10.08.2018 №24-10843 Общество сообщило, что подключение сторонних потребителей к собственным электрическим сетям Обществом не производилось. В связи, с чем разрешение на подключение у ПАО «Астраханская энергосбытовая компания» не запрашивалось, изменения в договор энергоснабжения от 01.10.2012 № 89/12V0959 по данному основанию не вносились.

Таким образом, электроэнергия поступает (передается) от ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» и потребляется производственными и вспомогательными объектами, находящимися по адресам: Астраханская область, Икрянинский район, 1 км южнее р.п. Ильинка и 2,9 км северо-восточнее р.п. Красные Баррикады и 

<

...>, находящимся в балансовой принадлежности и собственности ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть». Передача потребляемой ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть» электроэнергии третьим лицам не осуществляется.

Приобретаемая Обществом электроэнергия предназначена непосредственно для потребления его производственными и вспомогательными объектами, находящимися по адресам: Астраханская область, Икрянинский район, 1 км южнее р.п. Ильинка и 2,9 км северо-восточнее р. п. Красные Баррикады и 

<

...>.

При этом в отношении следующих объектов основных средств с инвентарными номерами № 61001120 «Здание дизельной электростанции»; № 22002688 «Кабельные сети 0,4 кВ вахтового поселка»; № 25037419 «Электрическая станция CESAN DVA», суд отмечает, что выводы оспариваемого решения в отношении указанных объектов заявителем не оспариваются с учетом заключения эксперта от 16.04.2019 г. (т. 2 л.д. 43-98), на которое ссылается заявитель, указание на них в письменных позициях по делу является технической ошибкой. 

Таким образом, из материалов дела следует, что спорные объекты основных средств предназначены и используются Обществом для обеспечения собственных технологических нужд на территории Комплексной транспортно-распределительной базы, Корпоративного учебного центра, базы отдыха «Атал», административного здания, монтажно-сборочной площадки гидротехнических сооружений м/р Северного Каспия Общества, т.е. для обеспечения работоспособности собственного оборудования.

С учетом установленных судом обстоятельств доводы Общества о правомерном применении пониженных ставок налогообложения к спорным объектам, изложенные в его заявлении по делу и письменных пояснениях, являются необоснованными, не соответствуют положениям законодательства и фактическим обстоятельствам настоящего дела.   

Как уже было отмечено, ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть» не имеет статуса энергоснабжающей организации; в отношении него государственное регулирование тарифов на услуги по передаче электрической и тепловой энергии в 2014-2016 годах не осуществлялось. Письмом от 10.08.2018 № 24-10843 Общество сообщило, что подключение сторонних потребителей к собственным электрическим сетям Общества не производилось. В связи с чем разрешение на подключение у ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» не запрашивалось, изменения в договор энергоснабжения от 01.10.2012 № 89/12V0959 не вносились.

Следовательно, на основании анализа данных технических паспортов с имеющимися схемами подстанций, технической документации, сведений об основных видах деятельности согласно кодам ОКВЭД, заключения технической экспертизы, Инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что Общество деятельность в сфере энергетики не осуществляет, является потребителем электрической энергии для собственных и производственных нужд. Находящиеся у него на балансе электрическое оборудование и сооружения, используются для собственных и производственных нужд, поэтому не могут рассматриваться как линии энергопередач, к которым согласно Федерального закона «Об электроэнергетике» относятся электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть, в связи с чем, в отношении спорных объектов Общество неправомерно применило пониженные ставки налогообложения, установленные п. 3 ст. 380 НК РФ.

Ссылка Общества на определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 в  подтверждение своей позиции, не может быть принята судом в силу различных обстоятельств сопоставляемых им дел. 

Верховным Судом Российской Федерации в указанном деле были рассмотрены иные фактические обстоятельства, а именно, правовые и экономические основания признания имущества недвижимым; при рассмотрении дела Верховный Суд Российской Федерации основывал свою позицию на нормах права, не применимых в настоящем деле, а именно подпункта 8 пункта 4 статьи 374 и пункта 25 статьи 381 НК РФ, расценив их с учетом толкования постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 21.12.2018 № 47-П как направленные на стимулирование организаций к инвестированию в средства производства, к их модернизации, приобретению новых и развитию существующих средств производства, а также повышению спроса на них.

С учетом вышеизложенного, ссылка заявителя на определение Верховного Суда Российской Федерации от 12 июля 2019 г. № 307-ЭС19-5241 по делу № А05-879/2018 является необоснованной, поскольку в рассматриваемом деле имеют место иные  фактический обстоятельства, а к оцениваемым правоотношениям подлежат применению иные нормы права.

Также в обоснование своей позиции по делу заявитель ссылался на заключение эксперта Автономной некоммерческой организации «Центр технических экспертов» от 16.04.2019 №019109/10/77001/092019/И-11550. 

Исследовав представленное заявителем заключение эксперта от 16.04.2019 г. с учетом установленных по делу обстоятельств, суд пришел к выводу о том, что оно не опровергает выводы оспариваемого решения и не подтверждает правомерность применения пониженных ставок налогообложения ввиду следующего.  

Обществом на стадии представления возражений была самостоятельно проведена техническая экспертиза, по результатам которой получено экспертное заключение Автономной некоммерческой организации «Центр технических экспертов» от 16.04.2019 № 019109/10/77001/092019/И-11550, которое было представлено в Инспекцию в качестве приложения к дополнениям к возражениям. 

В соответствии с положениями статьи 95 НК РФ при проведении экспертизы по инициативе налогоплательщика им также должны быть соблюдены положения пункта 7 статьи 95 НК  РФ, поскольку исходя из основополагающего принципа независимости экспертов, степень участия в мероприятии проведения экспертизы должна быть равной у каждой из заинтересованных в результатах экспертизы сторон.

Инспекция, являясь заинтересованным лицом, Обществом о проведении технической экспертизы уведомлена не была, вследствие чего, была лишена возможности присутствовать при проведении исследования, ставить дополнительные вопросы эксперту, давать пояснения эксперту и пользоваться иными правами, предоставленными пунктом 7 статьи 95 НК РФ. Данное обстоятельство само по себе влечет признание указанного заключения технической экспертизы спорных имущественных объектов недопустимым доказательством. Аналогичная позиция отражена в Определении Верховного уда РФ от 04.06.2018 № 305-КГ18-6086 по делу № А40-25121/2017 (Обществу отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ).

Кроме того, выводы эксперта носят предположительный характер, что является недопустимым. Так, в заключении экспертом ФИО6 сделан вывод, что «исходя из функционального назначения рассматриваемых объектов, имеется возможность подключения к ним третьих лиц (сторонних потребителей) в различных точках подключения с целью обеспечения возможности потребления (выдачи) электрической мощности в соответствии с заявленными параметрами и в пределах пропускной способности сетей ООО «ЛУКОИЛ-Нижневолжскнефть». При этом экспертом не приведен перечень спорных объектов и производственных объектов Общества, к которым направляется энергия для потребления с помощью спорного имущества. То есть отсутствует прямая ссылка на перечень конкретных спорных объектов, которые участвуют в передаче энергии третьим лицам.

В заключении эксперта также указано, что все спорные объекты входят в объединённую энергосистему Общества, осуществляющую передачу электроэнергии, как для собственных нужд, так и имеют возможность передачи электроэнергии сторонним потребителям, имеют функциональное назначение - передача электроэнергии (относятся к линиям энергопередачи и (или) сооружениям, являющихся их неотъемлемой частью).

При этом фактически, по мнению эксперта, для отнесения конкретного спорного объекта к линиям энергопередачи не является обязательным его непосредственное использование в процессе передачи энергии третьим лицам.

Таким образом, выводы эксперта, отраженные в экспертном заключении не опровергают выводов инспекция, изложенных в оспариваемом решении, поскольку экспертом не установлено фактическое подключение к спорным объектам третьих лиц, а также факт передачи электроэнергии в интересах третьих лиц.

Кроме того, в соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 86 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьи 25 Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», в заключении эксперта должна быть отражена запись о предупреждении эксперта в соответствии с законодательством Российской Федерации об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения.

В нарушение вышеуказанных норм права экспертное заключение Автономной некоммерческой организации «Центр Технических Экспертов» от 16.04.2019 №019109/10/77001/092019/И-11550 не содержит сведений о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, т.е. эксперт Автономной некоммерческой организации «Центр Технических Экспертов» ФИО6, в отличие от эксперта, привлечённого Инспекцией, ответственности за данное им заключение не несет.

Таким образом, экспертное заключение ФИО6 от 16.04.2019 № 019109/10/77001/092019/И-11550 расценено судом в качестве мнения специалиста, выраженного по изложенному в нем вопросу. Приведенное в нем мнение о возможности использования спорных объектов для передачи электроэнергии третьим лицам является предположением и не может быть положено в основу квалификации спорных объектов как линий энергопередачи и сооружений, являющихся неотъемлемой их технологической частью с учетом постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 г. № 504.

Довод Общества о подтверждении использования части спорных объектов, сданных в аренду в передаче электроэнергии в интересах третьих лиц, подлежит отклонению как не соответствующий фактическим обстоятельствам настоящего дела. 

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что в 2014 году действовал один договор аренды от 10.12.2012 № 14V0944/359-XD-2012, заключенный между ООО «Лукойл-Нижневолжскнефть» (Арендодатель) и ОАО «Глобал-Инжиниринг» (Арендатор).

В соответствии с пунктом 1.1. договора Арендодатель представляет за плату во временное пользование, а арендатор принимает имущество монтажно-сборочной площадки гидротехнических сооружений м/р Северного Каспия ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть», указанное в Приложении №1 к договору, именуемое далее «Имущество». Имущество располагается по адресу: Астраханская область, Икрянинский район, 1 км южнее р.п. Ильинка и 2,9 км северо-восточнее р.п. Красные Баррикады.

Согласно пункту 1.2: Договора имущество будет использоваться' Арендатором исключительно для выполнения строительно-монтажных работ в рамках договоров подряда, заключаемых между Арендодателем и Арендатором. Дополнительным соглашением действие договора продлено на 2015, 2016 годы.

Таким образом, согласно условиям договора переданное в аренду имущество только эксплуатируется ОАО «Глобал-Инжиниринг», а полученная электроэнергия использовалась исключительно для исполнения подрядных договоров с ООО «ЛУКОИЛ-Нижневолжскнефть», т.е конечным потребителем электроэнергии являлось ООО «Лукойл-Нижневолжскнефть».

В 2015 году действовало три договора аренды основных средств, расположенных по адресу: Астраханская область, Икрянинский район, 1 км южнее р.п. Ильинка и 2,9 км северо-восточнее р.п. Красные Баррикады, а именно: договор от 10.12.2012 № 14V0944/359-XD-2012, заключенный между ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть» (Арендодатель) и ОАО «Глобал-Инжиниринг» (Арендатор); договор от 31.12.2014 № 14V1171/JICB-023/15, заключенный между ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть» (Арендодатель) и ООО «Лукойл-Энергосети» (арендатор). (заключен на три года); договор от 31.12.2014 № 14V1170, заключенный между ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть» (Арендодатель) и ООО «Лукойл-Энергосети» (арендатор) (заключен на три года). 

Согласно условиями договоров (являются однотипными) Арендатор обязуется за счет собственных средств осуществлять эксплуатацию переданного «Имущества», техническое обслуживание, текущий ремонт, аварийно-восстановительные и пусконаладочные работы, контроль технического состояния, метрологическое обеспечение, экспертизу промышленной безопасности.

В соответствии с п.2.4.2. По согласованию с «Арендодателем» «Арендатор» имеет право заключать договоры энергоснабжения с потребителями, подключенными к сетям «Арендодателя».

При этом из пояснений ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть» по пункту 1 требования от 30.07.2018 №52-20-15/10 установлено, что подключение сторонних потребителей к собственным сетям Общества не производилось, следовательно, по арендованному ООО «Лукойл-Энергосети» имуществу электроэнергия передавалась только для энергообеспечения объектов основных средств «Арендодателя» - ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть».

Таким образом, сети наружного и внутриплощадочного электроснабжения комплексной транспортно-производственной базы (КГИБ), транформатные подстанции и распредустройства, частично сданные в аренду, расположены до границ балансовой принадлежности (эксплуатационной ответственности) налогоплательщика и сетевой организации (филиал ПАО «МРСК - Юга» «Астраханьэнерго»), то есть используются им и Арендатором для собственного энергообеспечения объектов КТПБ, а не для передачи электроэнергии иным субъектам (потребителям электрической энергии). Поскольку спорное имущество не относится к ЛЭП или сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, налогоплательщик неправомерно применил в отношении этого имущества пониженную ставку по налогу на имущество организаций, предусмотренную пунктом 3 статьи 380 НК РФ.

В отношении договора аренды от 31.12.2014 № 14У/ЛВС-022/15 между ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть» и ООО «Лукойл-Энергосети» установлено, что согласно п. 1.1 договора, арендодатель передает, а арендатор принимает за плату во временное владение и пользование электросетевое оборудование и имущество, необходимое для выполнения технологического процесса передачи электрической энергии, в составе и стоимостью согласно Приложению №1 к настоящему Договору.

Согласно пункту 2.3.2. Договора Арендатор обязуется за счет собственных средств осуществлять эксплуатацию переданного «Имущества», техническое обслуживание, текущий ремонт, аварийно-восстановительные и пусконаладочные работы, контроль технического состояния, метрологическое обеспечение, экспертизу промышленной безопасности.

Таким образом, переданные в аренду кабельная линия, и объект электроснабжения ЮкВ Административного здания, расположены до границ балансовой принадлежности (эксплуатационной ответственности) налогоплательщика и сетевой организации (филиал ПАО «МРСК - Юга» «Астраханьэнерго»), то есть используются налогоплательщиком и Арендатором для энергообеспечения административного здания ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть», а не для передачи электроэнергии иным субъектам (потребителям электрической энергии).

Доказательств использования арендованных объектов основных средств для передачи электроэнергии в интересах третьих лиц Обществом не представлено.

Довод Общества о том, что дополнительное начисление ему налога на имущество за проверяемый период не соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.11.2017 № 34-П (далее - Постановление № 34-П) является необоснованным ввиду следующего.

В указанном деле Конституционный Суд РФ признал пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ не противоречащим Конституции РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу он не предполагает обложение НДС оказанных услуг буксиров по установке (снятию) бонового ограждения судов, а также начисление пени и штрафов по данному налогу за периоды, предшествовавшие изменению толкования данной нормы судами (за периоды, когда наличествовала иная устойчивой правоприменительная практика) применительно к указанному виду деятельности.

При этом в указанном деле, рассмотренном Конституционным Судом РФ, ввиду пробела в законодательстве о мореплавании и при отсутствии специальных норм в законодательстве о налогах и сборах источником права выступал обычай морского порта, в силу чего единообразный подход к налогообложению спорных операций, не зависящий от обычаев конкретного морского порта, объективно не мог быть выработан вне правоприменительной практики судов высших инстанций.

Таким образом, в указанном случае судебная практика фактически замещала нормативно-правовое регулирование, в связи, с чем Конституционный Суд РФ, по существу, распространил на указанную ситуацию гарантии защиты прав налогоплательщиков, установленные правилами статьи 5 НК РФ о действии налогового закона во времени.

В отличие от рассмотренного Конституционным Судом РФ дела в рассматриваемом случае спорные правоотношения законодательно урегулированы,  обычаи делового оборота применению к ним не подлежат, пробелы в законодательстве отсутствует.

Конституционный Суд РФ проводил оценку конкретных норм НК РФ, а именно, п. 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 и пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ (в части обложения НДС услуг буксиров по установке (снятию) бонового ограждения судов). Выводы Конституционного Суда в Постановлении № 34-П касаются толкования/порядка применения пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении услуг буксиров. Между тем в данном случае не рассматривается вопрос применения указанной нормы/операций; они никак не могут быть соотнесены с деятельностью заявителя, какие-либо параллели в регулировании отсутствуют. Кроме того, Конституционный Суд не истолковывал применяемые в рассматриваемом деле нормы права (п. 3 ст. 380 НК РФ).

С учетом изложенного ссылка заявителя на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 28.11.2017 № 34-П подлежит отклонению. 

Выводы оспариваемого решения о том, что спорные объекты основных средств не подлежали налогообложению налогом на имущество по льготным ставкам, установленным п. 3 ст. 380 НК РФ, поскольку они не относятся к объектам электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства, входящих в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть и чье функциональное предназначение соответствует смыслу Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504, соответствуют требованиям законодательства и фактическим обстоятельствам настоящего дела, установленным судом. Представленные Обществом документы не подтверждают наличия у него права на применение льготных ставок налогообложения (п. 3 ст. 380 НК РФ).

В ходе рассмотрения дела Общество также просило снизить размер примененной к нему ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на заблуждение  при применении п. 3 ст. 380 НК РФ вследствие неоднозначной судебной практики. Налоговый орган против снижения размера ответственности возражал, указывая, что при принятии оспариваемого решения размер ответственности был снижен в 2 раза, а основания для большего снижения ответственности отсутствуют. 

Судом установлено, что при принятии оспариваемого решения размер примененной к Обществу ответственности был действительно снижен в 2 раза (с 469 678 руб. до 234 839 руб.). В проверяемом периоде уже существовала практика отказа в подтверждении льготы, предусмотренной ст. 381 НК РФ (предшествовала периодам с пониженной ставкой), что следует из определения Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2015 № 303-КГ15-10704, постановлений ФАС Московского округа от 06.06.2014 по делу № А40-97505/12-140-688, от 17.07.2014 по делу № А40-41137/2012, в связи с чем доводы Общества о неопределенности правоприменения подлежат отклонению. Размер примененной Инспекции ответственности индивидуализирован и соответствует последствиям совершенного правонарушения; основания для большего снижения штрафа отсутствуют.        

С учетом изложенного, решение Инспекции от 20.05.2019 № 2.19-14/3904р «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления сумм налога на имущество в размере 3 957 361 руб., соответствующих сумм пени и штрафа является правомерным и обоснованным, требования Общества о признании его недействительным в оспариваемой части удовлетворению судом не подлежат. 

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.         

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-НИЖНЕВОЛЖСКНЕФТЬ» (зарегистрированного по адресу: 414000, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, дата присвоения ОГРН: 16.09.2002, ИНН: 

<

***>) к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (зарегистрированной по адресу: 129223, 

<

...>; ОГРН: 

<

***>; ИНН: 

<

***>; дата регистрации: 23.12.2004) о признании недействительным решения от 20.05.2019 № 2.19-14/3904р «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления сумм налога на имущество в размере 3 957 361 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций – отказать. 

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная