АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

 

г. Ростов-на-Дону

«25» ноября 2019 года                                                                   Дело № А53-31619/19

 

Резолютивная часть решения объявлена «18» ноября 2019 года

Полный текст решения изготовлен «25» ноября 2019 года

 

Арбитражный суд Ростовской области в составе:

судьи Паутовой Л.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черножуковой Ю.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН

<

***>, ОГРНИП 313619502500017

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Ростова-на-Дону, Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области

об оспаривании  действий УПФР, выразившихся в отказе возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 – 2015 годы,

об обязании МИ ФНС №25 по РО возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 – 2015 годы,

при участии:

от заявителя: представитель ФИО2 (доверенность от 21.08.2019)

от заинтересованных лиц: УПФР в Кировском районе г. Ростова-на-Дону - представитель ФИО3 (доверенность от 09.01.2019)

МИ ФНС №25 по РО - представитель ФИО4 (доверенность от 17.04.2019) 

 

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1) обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Ростова-на-Дону (далее – Пенсионный фонд), Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области (далее -  МИ ФНС №25 по РО) о признании незаконными действий Пенсионного фонда, выразившихся в отказе возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 – 2015 годы,  и обязании МИ ФНС №25 по РО возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 – 2015 годы.

Представитель заявителя в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования, просил суд признать незаконным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Ростова-на-Дону об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 - 2015 г.г., изложенное в письме от 12.08.2019, и обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Ростова-на-Дону устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 ИНН 

<

***>, ОГРНИП 313619502500017 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 г. в размере 85 977,68 руб. и за 2015 г. в размере 76 516,76 руб.

Суд принял к рассмотрению требования в уточненной редакции.

Представитель Пенсионного фонда и налогового органа пояснили, что расчет предпринимателя совпадает с расчетами Пенсионного фонда и налогового органа.

Как следует из материалов дела, ФИО1 осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в органе контроля, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» (УСН).

Согласно налоговой декларации за 2014 год, общая сумма доходов составила – 22 155 020 руб., общая сумма расходов – 18 322 852 руб., доход минус расход – 3 832 168 руб. (налогооблагаемая база); сумма превышения дохода сверх предельной величины – база для начисления страховых взносов составила – 3 532 168 руб. (3 832 168 руб. – 300 000 руб.); сумма начисленных страховых взносов в виде 1% составила 35 321,68 руб.

Предприниматель уплатила страховые взносы в сумме 138 627,84 руб.

Согласно налоговой декларации за 2015 год, общая сумма доходов составила – 69 714 287 руб., общая сумма расходов – 64 038 403 руб., доход минус расход – 5 675 884 руб. (налогооблагаемая база); сумма превышения дохода сверх предельной величины – база для начисления страховых взносов составила – 5 375 884 руб. (5 675 884 руб. – 300 000 руб.); сумма начисленных страховых взносов в виде 1% составила 53 758,84 руб.

Предприниматель уплатила страховые взносы в сумме 148 886,40 руб.

Предприниматель обратилась в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 гг. и пени, ссылаясь на позицию Конституционного суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 №27-П.

Письмом от 12.08.2019 Государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе города Ростова-на-Дону отказало в возврате излишне исчисленных и уплаченных страховых взносов, мотивировав отсутствием правовых оснований.

Полагая, что указанный отказ является незаконным, ИП ФИО1 обратилась  в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Требование рассматривается судом в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Статьей 18 действовавшего до 01.01.2017 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, был установлен статьей 14 Закона № 212-ФЗ, в соответствии с частью 1 которой, такие плательщики уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено этой статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300.000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (ч. 8).

Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) установлено, что сумма налога при определении налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 этой статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и  статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, арбитражный суд считает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Указанная правовая позиция изложена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 22.11.2017 № 303-КГ-8359 и отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) (п. 27).

Таким образом, в целях определения фондом размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014 – 2015 годы подлежит учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 – 2015 годы.

Изучив материалы дела, суд установил, что уплата сумм страховых взносов за 2014 – 2015 г.г. произведена предпринимателем самостоятельно.

Считая отказ Пенсионного фонда в перерасчете страховых взносов за 2014 - 2015 г.г. незаконным, предприниматель, ссылаясь на положения постановления Конституционного Суда Российской Федерации №27-П, указывал, что определенный Пенсионным фондом размер страховых взносов за 2014 год в сумме 85 977,68 руб., за 2015 год в сумме 76 516,76 руб. не соответствуют положениям действующего законодательства с учетом его толкования, данного в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П, согласно которому из облагаемой взносами базы следует исключать расходы. В результате этого, по мнению предпринимателя, размер подлежащих уплате страховых взносов за 2014 год как для плательщика, применяющего УНС, составляет 35 321,68 руб., а за 2015 год – 53 758,84 руб.

Суду при рассмотрении дела были представлены декларации 3-НДФЛ за 2014 и 2015 гг., из которых следует, что общая сумма дохода предпринимателя по УСН за 2014 год составила 22 155 020 руб., из которых 18 322 852 – расходы; за 2015 год: 69 714 287 руб. – доходы, из которых 64 038 403 руб. – расходы.

С учетом вышеизложенного и руководствуясь постановлением Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П, суд произвел следующий расчет страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем по УСН как плательщиком, применяющим УНС, согласно которому:

- за 2014 год, общая сумма доходов составила - 22 155 020 руб., общая сумма расходов – 18 322 852 руб., доход минус расход – 3 832 168 руб. (налогооблагаемая база); сумма превышения дохода сверх предельной величины – база для начисления страховых взносов составила – 3 532 168 руб. (3 832 168 руб. – 300 000 руб.); сумма начисленных страховых взносов в виде 1% составила 35 321,68 руб.;

- за 2015 год, общая сумма доходов составила – 69 714 287 руб., общая сумма расходов – 64 038 403 руб., доход минус расход – 5 675 884 руб. (налогооблагаемая база); сумма превышения дохода сверх предельной величины – база для начисления страховых взносов составила – 5 375 884 руб. (5 675 884 руб. – 300 000 руб.); сумма начисленных страховых взносов в виде 1% составила 53 758,84 руб.

Этот расчет страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем, совпадает с расчетами Пенсионного фонда и предпринимателя.

В материалах дела имеются доказательства того, что предприниматель уплатила законно начисленную сумму страховых взносов за 2014-2015 годы в установленный законодательством срок.

Факт уплаты предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы в размере 251 574,96 руб. Пенсионным фондом не оспаривается.

Вместе с тем, при расчете страховых взносов от суммы полученного предпринимателем в 2014 и 2015 гг. дохода, Пенсионный фонд не исключил расходы, произведенные предпринимателем, и необоснованно увеличил базу для начисления страховых взносов.

Принимая во внимание изложенное, суд признает незаконным отказ Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе города Ростова-на-Дону в возврате излишне исчисленных и уплаченных страховых взносов за 2014-2015 гг.

При установлении факта излишней уплаты (взыскания) страховых взносов судом на уполномоченный орган должна быть возложена обязанность возвратить (в отличие от взыскания) излишне уплаченные суммы.

На основании Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон №250-ФЗ) с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

В соответствии со статьей 21 Закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи 21 Закона №250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, полномочия органов Пенсионного фонда РФ с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда РФ не обладают.

В силу части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с целью восстановления нарушенного права суд возлагает на Государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Кировском районе города Ростова-на-Дону обязанность принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 г. в размере 85 977,68 руб. и за 2015 г. в размере 76 516,76 руб.  и направить его на исполнение в Межрайонную ИФНС России №25 по Ростовской области.

При обращении в суд с заявлением заявителем уплачена государственная пошлина по чеку от 14.08.2019 в размере 300 руб.

Судебные расходы в размере 300 рублей подлежат возмещению по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Пенсионным фондом.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

Р Е Ш И Л:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН 

<

***>, ОГРНИП 313619502500017 в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об уточнении требований удовлетворить.

Признать незаконным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Ростова-на-Дону, изложенное в письме от 12.08.2019 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 - 2015 г.г.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Ростова-на-Дону устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 ИНН 

<

***>, ОГРНИП 313619502500017 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 г. в размере 85 977,68 руб. и за 2015 г. в размере 76 516,76 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г. Ростова-на-Дону в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН

<

***>, ОГРНИП 313619502500017 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение суда по настоящему  делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

 

Судья                                                                                                 Л.Н. Паутова