АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  КАМЧАТСКОГО КРАЯ

 

Именем Российской Федерации

 

РЕШЕНИЕ

Дело № А24-6699/2022

г. Петропавловск-Камчатский

15 мая 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 04 мая 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 15 мая 2023 года.

 

Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи М.В. Карпачева, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания В.А,ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело 

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Базальт» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

третье лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному округу (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о признании недействительными решений от 22.08.2022 № 5264, от 26.09.2022 № 6154 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 

 

при участии:

от заявителя:

ФИО2 – представитель по доверенности от 05.04.2022 № 10 (сроком до 31.12.2023), диплом ВСА                       № 0068144,

ФИО3 – представитель по доверенности от 13.05.2022 (сроком до 31.12.2023), диплом БВС № 0321081;

от заинтересованного лица:

ФИО4 – представитель по доверенности от 17.01.2023 № 24-35/01159  (сроком до 31.12.2023),

ФИО5 – представитель по доверенности от 22.12.2022                 № 24-33/32925 (сроком до 31.12.2023), диплом ДВС № 0020069;

от третьего лица:

ФИО6 – представитель по доверенности  от 14.11.2022                  № 05-16/3904  (сроком на 1 год), диплом № 102506 0007740 (посредством веб-конференции), 

 

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Базальт»  (далее – заявитель, Общество, ООО «Базальт», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Управление, УФНС по Камчатскому краю) о признании недействительным решения от 22.08.2022 № 5264 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 19.01.2023 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрегиональная инспекция федеральной налоговой службы по Дальневосточному округу.

Определением Арбитражного суда Камчатского края от 30.12.2022 в производстве Арбитражного суда Камчатского края находится дело № А24-6938/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Базальт» об оспаривании решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 26.09.2022 № 6154 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требования мотивированы, в том числе ссылками на определения Конституционного суда РФ от 11.03.2021 № 375-0, от 03.03.2015 № 417-0, от 02.04.2015 №583-0, определение Верховного Суда РФ от 06.03.2018 № 308-КГ17-14457, постановление Конституционного суда РФ от 28.11.2017 № 34-П, определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховный суд РФ от 18.11.2020 № 302-ЭС20-10494. Указывает, что Обществом в отчетных периодах в качестве объекта налогообложения налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) определен строительный камень, в отношении которого исчислен и уплачен НДПИ. Считает, что при определении объекта налогообложения Управление формально подошло к применению норм права, без учета фактически осуществляемой Обществом деятельности и имеющейся у него документации, что повлекло ошибочные выводы о неверном определении Обществом объекта налогообложения и занижении налога, подлежащего уплате в бюджет. Отмечает, что полезным ископаемым (объектом добычи) является строительный камень (конечная продукция разработки месторождения), который в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 337 НК РФ признается самостоятельным объектом налогообложения НДПИ. Указывает, что вид добытого полезного ископаемого обозначен в разрешительной и иной документации на право добычи полезного ископаемого. Фактическим результатом разработки карьера является строительный камень, что подтверждается документами первичного геолого-маркшейдерского учета полезных ископаемых - маркшейдерскими справками, в которых отражен объем добытого полезного ископаемого - строительного камня. Считает, что щебень фактически является товарной продукцией, полученной с применением определенного технологического процесса связанного с переработкой полезного ископаемого. Отмечает, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ, при этом перечень видов добытого полезного ископаемого указан в пункте 2 статьи  337 НК РФ и является закрытым, к их числу относится строительный камень, в то время как указания на щебень в данной норме не содержится. Поясняет, что Общество на  протяжении длительного периода указывало в декларациях в качестве полезного ископаемого строительный камень, и налоговый орган без претензий принимал такие декларации, не уведомляя о неверном определении объекта налогообложения. Считает, что Управлением неправомерно отклонен довод об отсутствии оснований для наложения штрафных санкций и начисления пени, по причине того, что Общество в своей деятельности руководствовалось официальными разъяснениями Минфина РФ, данными неопределенному кругу лиц по вопросу определения объекта налогообложения НДПИ. 

В судебное заседании представители Общества заявленные требования поддержали в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении. Дали пояснения относительно своей правовой позиции. На вопрос суда пояснили, что оспариваются решения УФНС по Камчатскому краю с учетом решений Межрегиональной инспекцией федеральной налоговой службы по Дальневосточному округу и УФНС по Камчатскому краю. 

Представитель заинтересованного лица требования заявителя не признала по доводам, изложенным в отзыве на заявление. 

Представитель третьего лица поддержало позицию Управления.

Заслушав мнение представителей сторон, исследовав материалы дела, и оценив представленные доказательства, суд установил следующее. 

Как следует из материалов дела, ООО «Базальт»осуществляет добычу строительного камня по лицензии от 20.10.2011 года ПТР 05038 ТР, выданной Министерством природных ресурсов и экологии Камчатского края, с целевым назначением и видами работ: геологическое изучение, разведка и добыча вулканогенных пород (строительного камня) на участке недр «Пионерский-4», расположенном в Елизовском муниципальном районе Камчатского края Российской Федерации.

Обществом в УФНС по Камчатскому краю представлена 15.03.2022 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) первичная налоговая декларация по НДПИ за февраль 2022 года (per. №1425057834). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, 1 014 653 рубля.

В ходе камеральной налоговой проверки за февраль установлено, что Обществом неверно определена стоимость единицы добытого полезного ископаемого в размере 875 рублей за кубический метр, что привело к неправомерному занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки Управлением составлен акт налоговой проверки от 29.06.2022 № 5216, в котором зафиксировано нарушение положений пунктов 1, 2 статьи 337, пункта 7 статьи 339  и пунктов 1, 3 статьи 340  НК РФ, а именно Обществом за февраль 2022 года занижена налогооблагаемая база на 4 509 592.6 руб. и сумма налога на добычу полезных ископаемых, в размере 248 028 рублей.

По итогам рассмотрения материалов камеральных налоговой проверки, акта налоговой проверки, письменных пояснений Общества Управлением принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.08.2022 № 5264 в виде штрафа в размере 22 556 рублей 55 копеек, установлена недоимка по НДПИ в размере 248 028 рублей и начислены пени в размере 14 565 рублей 83 копейки.

Обществом в Управление представлена 15.04.2022 по ТКС первичная налоговая декларация по НДПИ за март 2022 года (per. №1456442794). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, 1 142 242 рубля.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки Управлением составлен акт налоговой проверки от 29.07.2022 № 6633, в котором зафиксировано нарушение положений пунктов 1, 2 статьи 337, пункта 7 статьи 339  и пунктов 1, 3 статьи 340  НК РФ, а именно Обществом за марта 2022 года занижена налогооблагаемая база на 24 084 727.25 руб. и сумма налога на добычу полезных ископаемых, подлежащая уплата в бюджет, в размере 1 324 660 рублей.

По итогам рассмотрения материалов камеральных налоговой проверки, акта налоговой проверки, письменных пояснений Общества Управлением принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.09.2022 № 6154 в виде штрафа в размере 4 139 рублей 56 копеек, установлена недоимка по НДПИ в размере 1 324 660 рублей и начислены пени в размере 18 871 рубля 49 копеек.

Не согласившись с вынесенными решениями, Общество обратилось в МИФНС России по Дальневосточному федеральному округу с апелляционной жалобой.

Решением от 07.11.2022 № 07-10/3772@ МИФНС России по Дальневосточному федеральному округу апелляционная жалоба Общества на решение УФНС по Камчатскому краю от 22.08.2022 № 5264 удовлетворена в части уменьшения штрафных санкций в сумме 11 278 рублей 27 копеек.

Решением от 14.11.2022 № 07-10/3909@ МИФНС России по Дальневосточному федеральному округу апелляционная жалоба Общества на решение УФНС по Камчатскому краю от 26.09.2022 № 6154 оставлена без удовлетворения.

Решением УФНС по Камчатскому краю от 02.05.2023 № 14-36/09224 решение от 26.09.2022 № 6154 отменено в части доначисления сумм пени в размере 18 871 рубля 49 копеек. Решением ФНС по Камчатскому краю от 02.05.2023 № 14-36/09224 решение от 22.08.2022 № 5264 отменено в части доначисления сумм пени в размере 13 573 рублей 73 копеек.

Не согласившись с решениями УФНС по Камчатскому краю от 22.08.2022 № 5264 и от 26.09.2022 № 6154 с учетом решений Межрегиональной инспекцией федеральной налоговой службы по Дальневосточному округу и УФНС по Камчатскому краю, ООО «Базальт» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых установлен главой 26 НК РФ.

В соответствии со статьей 334 НК РФ Общество, признаваемое пользователем недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, признается плательщиком налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ).

Объектом налогообложения НДПИ, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 336 НК РФ, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 К РФ указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В частности в пункте 2 статьи 337 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) видами добытого полезного ископаемого признается также неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), щебень, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Пунктом 3 статьи 337 НК РФ также предусмотрено, что полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

В соответствии с пунктом 1 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Согласно пункту 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Пунктом 2 статьи 339 НК РФ установлено что количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. Фактическими потерями полезного ископаемого (за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной) признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений (пункт 3 статьи 339 НК РФ).

Из пункта 7 статьи 339 НК РФ следует, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 данной статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В соответствии с пунктом 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учёта субсидий; исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; исходя из расчётной стоимости добытых полезных ископаемых.

Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых осуществляется налогоплательщиком исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Рассчитанная в порядке, определенном настоящим пунктом, стоимость единицы добытого полезного ископаемого округляется до 2-го знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления.

Согласно учетной политике организации добытым полезным ископаемым является камень строительный. В учетной политике определено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из цен реализации полезного ископаемого, в случае отсутствия реализации в налоговом периоде оценка производится исходя из расчётной стоимости добытых полезных ископаемых.

Согласно Разделу В «Добыча полезных ископаемых» подраздела 08 «Добыча прочих полезных ископаемых» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (далее - ОКВЭД), утвержденного Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст,  добыча строительного камня включает дробление и измельчение строительного камня. Таким образом, процессы дробления и измельчения строительного камня до щебня отнесены общероссийскими классификаторами к видам добычных работ, равно как и щебень назван среди продуктов горнодобывающей промышленности.

В письмах Минфина России от 14.08.2007 № 03-06-05-01/36 и от 10.11.2017 № 03-12-11/1/74333 указано, что, поскольку технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 Кодекса, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

Таким образом, при определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо принимать во внимание лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 375-О, правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах. В статье 337 НК РФ термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

Соответственно, для корректного определения объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых правоприменительным органам требуется в каждом случае установить, является ли конкретная операция частью технологического цикла по добыче, т.е. извлечению полезного ископаемого из недр (или же по переработке его в качественно иную продукцию), а равно является ли содержащаяся в добытой породе продукция первой по своему качеству, соответствующей требованиям применимых стандартов (или же таковой является продукция, полученная путем ее дальнейшей переработки).

Аналогичная правовая позиция изложена в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости».

Как разъяснено в пункте 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

В статье 337 НК РФ термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества.

Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 Налогового кодекса следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 № 189-О и от 24.12.2013 №2059-О, от 25.06.2019 № 1517-О).

Соответственно в пункте 1 статьи 337 НК РФ конкретизируется понятие полезного ископаемого именно в целях использования в налоговых отношениях, и термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении.

Для целей налогообложения полезным ископаемым признается не минеральное сырье, фактически добытое из недр, а продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе), в отношении которой завершены все технологические операции по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

Таким образом, исходя из буквального толкования пункта 1 статьи 337 НК РФ, полезным ископаемым для целей исчисления НДПИ признается не фактически добытое (извлеченное) из недр минеральное сырье (порода), а продукция горнодобывающей промышленности, извлекаемая (получаемая) из этого минерального сырья (породы), которая первая по своему качеству соответствует какому-либо указанному в данном пункте стандарту.

При этом технологические операции по получению такой продукции должны быть также включены в комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, а также относится к операциям горнодобычи, а не переработки.

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, в связи с чем необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 НК РФ, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Следовательно, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья и операции по первичной обработке извлеченного минерального сырья и получаемая продукция в соответствии с Классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье.

Из материалов дела судом установлено, что согласно Проекту производства работ по добыче строительного камня на месторождении «Пионерское» по лицензии ПТР 05038 ТР (раздел 1), качество строительного камня, получаемого из пород участка недр «Пионерский - 4», должно отвечать требованиям государственных стандартов: ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия», ГОСТ 10268-80 «Бетон тяжелый. Технические требования к заполнителям», ГОСТ 22132-76 «Камень бутовой. Технические условия».

В разделе 3.2 «Выбор и расчет основного технологического оборудования» Проекта производства работ по добыче строительного камня на месторождении «Пионерское» по лицензии ПТР 05038 ТР отражено, что для переработки горной массы и получения строительного камня различной фракции выбран дробильно-сортировочный комплекс, состоящий из двух установок ДСК-250. Производительность дробильно-сортировочного комплекса 500м3/час камня строительного различной фракции.

Добыча горной массы ведется тяжелым экскаватором с применением при необходимости гидромолота для отбойки горной массы от целика и дробления на фракции не более 450мм. Транспортировка горной массы с карьера на площадку переработки осуществляется автосамосвалами КАМАЗ-6520.

Кроме того, разделом 3.3 «Технологические свойства базальтов» Плана развития горных работ участка недр (карьер) «Пионерский-4» на 2022 год по лицензии на пользование недрами ПТР 05038 ТР, установлено следующе: плотность базальта 2520-2970 кг/м3; коэффициент пористости 0,6-19%, водопоглащение 0,15-10,2%, сопротивление сжатию 60-400 Мпа, истираемость 1-20 кг/м2, температура плавления 1100-1250 градусов Цельсия, иногда до 1450 градусов Цельсия, удельная теплоемкость 0,84 Дж/кг К при 0 градусов Цельсия, модуль Юнга (6,2-11,3)*104 Мпа, модуль сдвига (2,75-346)*104 Мпа, коэффициент Пуассона 0,20-0,25; высокая  прочность  базальта и относительно низкая температура плавления обусловили применение его в качестве строительного камня и сырья для каменного литья и минеральной ваты.

В соответствии с Разделом 4 «Горнотехнические условия разработки» Плана развития горных работ участка недр (карьер) «Пионерский-4» на 2022 год по лицензии на пользование недрами ПТР 05038 ТР, добычные работы ведутся с предварительным разрыхлением полезного ископаемого бульдозером Komatsu D475A-5. Погрузка камня производится экскаватором Komatsu РС400. Транспортировка готовой продукции осуществляется автосамосвалами покупателя. При этом пунктом 4.3  Плана развития горных работ участка недр (карьер) «Пионерский-4» на 2022 год предусмотрена дальнейшая подача материала в дробильно-сортировочный комплекс METSO (согласно схеме дробления).

В Разделе 1 «Общие сведения» Плана развития горных работ участка недр (карьер) «Пионерский-4» на 2022 год по лицензии на пользование недрами ПТР 05038 ТР сказано, что целью проведения работ на участке недр «Пионерский-4» является добыча вулканогенных пород (строительного камня) с проведением, в дальнейшем, дробильно-сортировочных операций и получение необходимого набора фракций в объеме 400 тыс. м3 в год для использования при строительных работах (согласно ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия», ГОСТ 10268-80 «Бетон тяжелый. Технические требования к заполнителям», ГОСТ 22132-76 «Камень бутовой. Технические условия»).

Изучаемые породы как строительный материал должны отвечать по качеству требованиям, предъявляемым ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия», ГОСТ 10268-80 «Бетон тяжелый. Технические требования к заполнителям», ГОСТ 22132-76 «Камень бутовой. Технические условия».

Постановлением Госстроя РФ от 17.06.1994 № 18-43 введен в действие «ГОСТ 8267-93. Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия», в соответствии с которыми установлены технические требования к щебню из горных пород, получаемому дроблением горных пород (в данном случае строительного камня). Также согласно «ОК 034-2014 (КПЕС 2008) Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности», утверждённого Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, щебень, наряду с камнем строительным отнесен к разделу 08 «Продукция горнодобывающих производств прочая».

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2), утвержденного Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, к разделу «В» «Добыча полезных ископаемых» отнесена группировка «добыча строительного камня» 08.11, которая включает дробление и измельчение строительного камня. Таким образом, процессы дробления и измельчения строительного камня до щебня отнесены общероссийскими классификаторами к видам добычных работ, равно как и щебень назван среди продуктов горнодобывающей промышленности.

Из материалов дела следует, что Обществу присвоен ОКВЭД Код 08.11 «Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев». Дополнительный вид деятельности 08.1 «Добыча камня, песка и глины».

Методические рекомендации по применению классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых (далее - Методические рекомендации) утверждены Распоряжением МПР России от 05.06.2007 № 37-р, в том числе строительного и облицовочного камня в Приложении 37.

Согласно пункту 2 части 1 «Общие сведения» Методических рекомендаций - Для получения строительного и облицовочного камня используются изверженные, метаморфические и осадочные горные породы. Пригодность пород для использования в качестве строительного и облицовочного камня определяется их физико-механическими и декоративными свойствами. Для отдельных направлений промышленного использования камня существенное значение имеет минеральный и химический состав, а также структура и текстура.

Согласно пункту 5 части 1 щебень Методических рекомендаций для строительных работ изготавливается из изверженных, метаморфических и осадочных пород путем их дробления и предназначается для всех видов строительных работ (щебень для различных бетонов, балластного слоя железнодорожного пути, строительства автомобильных дорог и т.д.).

Определение физико-механических свойств исходной горной породы и щебня (пункт 31 Методических рекомендаций) производится по методике, предусмотренной ГОСТ 8269.0-97, на образцах, характеризующих все выделенные разновидности пород, отобранных из выработок, равномерно расположенных на площади месторождения. Каждая разновидность породы должна быть охарактеризована по морозостойкости не менее чем 9 пробами.

В Приложении к указанным Методическим рекомендациям приведен перечень основных стандартов и технических условий на материалы и изделия из природного камня, который в том числе содержит ГОСТ 8267-93 «Щебень из природного камня для строительных работ. Технические условия».

Пунктом 8 Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами, утвержденных Постановлением Госгортехнадзора РФ от 10.12.1998 № 76, № РД-07-261-98 под добытыми полезными ископаемыми, а также фактически добытыми полезными ископаемыми понимаются, в том числе твердые полезные ископаемые, выданные из недр на поверхность при подземной разработке месторождения, вывезенные из карьера (разреза) на открытых горных работах и прошедшие первичную обработку.

Кроме того, пунктом 9 Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами, утвержденных Постановлением Госгортехнадзора РФ от 10.12.1998 № 76, № РД-07-261-98, установлено, что  для твердых полезных ископаемых под первичной обработкой полезных ископаемых понимаются технологические операции по доведению до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренными проектом ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемыми, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно - сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.).

В силу пункта 10 Методических указаний к первичной переработке относятся операции по переработке получаемого из недр минерального сырья по технологическим схемам. Под технологической схемой понимаются проектные решения, предусмотренные технологической частью проекта предприятия по переработке минерального сырья, определяющие последовательность процессов и операций по обогащению и переделу добытых полезных ископаемых. Методические указания (исходя из положений пунктов 2, 3) устанавливают требования к порядку определения геолого-маркшейдерских и горнотехнических исходных данных для расчетов платежей при пользовании недрами, а также к осуществлению контроля за достоверностью этих данных применительно к добыче различных видов минерального сырья. При этом Методические указания предназначены для органов государственного горного надзора, государственных налоговых инспекций.

Абзацем 1 статьи 23.2 Закона о недрах установлено, что разработка месторождений полезных ископаемых (за исключением добычи подземных вод, которые используются для целей питьевого водоснабжения или технического водоснабжения и объем добычи которых составляет не более 100 кубических метров в сутки) осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

Проанализировав изложенное выше, суд пришел к следующим выводам. 

Технологический процесс на карьере по добыче строительного камня «Пионерский-4» включает предварительное рыхление, выемочно-погрузочные работы и транспортирование горной массы от карьера до дробильно-сортировочного комплекса, переработку (дробление) горной массы на дробильно-сортировочном комплексе и получение щебня.

Поскольку проектом разработки месторождения «Пионерское» предусмотрено получение щебня в результате осуществления операций по первичной обработке, дроблению и измельчению строительного камня, которые в соответствии с ОКВЭД относятся к операциям по добыче строительного камня, то для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добытым полезным ископаемым будет являться строительный камень (щебень), налогооблагаемая база должна быть исчислена исходя из цены реализации щебня.

Аналогичная позиция содержится в определениях Верховного Суда РФ от 19.10.2021 №309-ЭС21-18458,от 11.10.2021 № 309-ЭС21-17888, от 06.10.2021 № 309-ЭС21-17279, от 22.03.2021 № 309-ЭС21-1456, от 06.10.2020 № 306-ЭС20-14062, от 30.05.2018 № 309-КГ18-5990.

Из материалов дела следует, что Обществом налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определялась в спорных ах исходя из цены реализации строительного камня в феврале, марте2022 года. При этом строительный камень был реализован в объемах –300 м3 за февраль, 0,654 м3 и 23,809 м3 за марта, и объем его реализации составляет менее 2% (за февраль месяц)  и менее 1 % (за март месяц) от общего объема добытого полезного ископаемого.

При этом феврале 2022 года имела место реализация щебня 2-х фракций: фр. 5-20 мм, фр. 40 - 70 мм; а марте 2022 года - 3-х фракций: фр. 5-20 мм, фр. 40- 70 мм, фр. 20-40 мм.

Как установлено налоговым органом, в феврале 2022 года выручка отреализации камня строительного, щебня из базальтов ГОСТ 8267-93 фр. 5-20 мм, фр.40-70 мм составила 376 750 рублей 50 копеек, в марте 2022 года – 22 155 924 рубля. Данные обстоятельства Обществом в ходе рассмотрения дела фактически не оспаривались и доказательств обратного суду не представлено.  При этом объем добытого строительного камня, указанного в оспариваемых решения, в ходе рассмотрения дела заявителем также не оспаривался.  

Налоговый органом обоснованно установлено, что исчисление НДПИ в отношении полезного ископаемого «камень строительный» произведено ООО «БАЗАЛЬТ» в отношении всего объема добытого полезного ископаемого с применением цены реализации только камня строительного.

Из материалов дела следует, что стоимость единицы добытого Обществом в феврале 2022 года полезного ископаемого рассчитана Управлением следующим образом: ((выручка от реализации камня строительного (скального грунта) + выручка от реализации щебня)) / (количество реализованного камня строительного + количество реализованного щебня) = (262 500 руб. + 114 250 рублей 50 копеек) / (300 м3 +45.995 м3) = 376 750 рублей 50 копеек / 345.995 м3 = 1 088 рублей 89 копеек; стоимость добытого в феврале 2022 года полезного ископаемого: количество добытого ПИ (в соответствии с представленной ООО «БАЗАЛЬТ» справке маркшейдера б/н от 28.02.2022) * стоимость единицы добытого ПИ = 21 083.7 м3* 1 088 рублей 89 копеек = 22 957 830 рублей 09 копеек (налоговая база); сумма НДПИ за февраль 2022 года Управление рассчитана: стоимость добытого ПИ (налоговая база) * налоговая ставка, в соответствии со статьей 342 НК РФ = 22 957 830 рублей 09 копеек * 5,5% = 1 262 681 рубль.

Стоимость единицы добытого в марте 2022 года Обществом полезного ископаемого рассчитана Управлением следующим образом: ((выручка от реализации камня строительного (скального грунта) + выручка от реализации щебня)) / (количество реализованного камня строительного + количество реализованного щебня) = (21 683.33 руб. + 22 134 240 рублей 67 копеек) / (24.797 м3 + 11 625.25 м3) = 22 155 92 рублей/ 11650.05 м3 = 1 901 рублей 79 копеек; стоимость добытого полезного ископаемого: количество добытого ПИ (в соответствии с представленной ООО «БАЗАЛЬТ» справке маркшейдера б/н от 31.03.2022) * стоимость единицы добытого ПИ = 23 584.5 м3* 1 901 рубль 79 копеек = 44 852 766 рублей 26 копеек (налоговая база); сумма НДПИ за март 2022 года Управление рассчитана исходя из следующего: стоимость добытого ПИ (налоговая база) * налоговая ставка, в соответствии со статьей 342 НК РФ = 44 852 766 рублей 26 копеек * 5,5% = 2 466 902 рубля.

При этом контр расчет указанных сумм в ходе рассмотрения дела заявителем не представлялся и фактически произведенные Управлением расчеты не оспаривались. 

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел в обоснованным выводам о том, что Обществом занижена стоимости единицы добытого полезного ископаемого, в результате чего занижена налогооблагаемая база на 4 509 592.6 руб. (за февраль 2022 года) и на 24 084 727.25 рублей (за март 2022 года) и сумма налога на добычу полезных ископаемых, подлежащая уплате в бюджет, в размере 248 028 рублей (за февраль 2022 года) и 1 324 660 рублей (за март 2022 года). Доказательств того, что налогоплательщик производит переработку строительного камня путем обогащения либо технологического передела (отделение ценных минералов от пустой породы, взаимное разделение ценных минералов, получение готового полуфабриката и т.п.), в результате которых была бы получена качественно новая продукция, не представлено.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ. 

Статьей 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются ими при применении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 114 Кодекса предусмотрена возможность снижения размера штрафов налагаемых за совершение правонарушений, при наличии смягчающих ответственность обстоятельств. 

При наличии хотя бы одного смягчающей ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность. При этом размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и статьям Кодекса требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности и зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.

В Постановлении от 15.07.1999 № 11-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что, исходя из общих принципов права, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает дифференциацию наказания в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию наказания. 

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 12 мая 1998 г. № 14-П, 15 июля 1999 г. № 11-П, 30 июля 2001 г. № 13-П и в определении от 14 декабря 2000 г. № 244-О, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств. Перечень таких обстоятельств является открытым и может быть дополнен судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

Оценивая обоснованность размеров назначенных Обществу штрафов, суд принимает во  внимание пункт 75 постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», тот факт, что решением МИФНС по Дальневосточному федеральному округу от 07.11.2022 № 07-10/3772® штрафные санкции снижены до 11 278 рублей 27 копеек, факт того, что на дату вынесения решения № 5264 имелась переплата в размере 22 462 рублей 63 копеек, оплату Обществом суммы налога на добычу полезных ископаемых НДПИ за февраль 2022 года в размере 1 014 653 рублей (платежные поручение от 21.03.2022 № 000314) и за марта 2022 года в размере 1 142 242 рублей (платежное поручение от 13.05.2022 № 000542), а также введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации. 

На основании изложенного суд пришел к выводу о том, что решения УФНС по Камчатскому краю в указанной выше части с учетом внесенного в изменения решением МИФНС России по Дальневосточному федеральному округу от 07.11.2022 № 07-10/3772@, соответствуют действующему законодательству.  

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для организаций: отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Оценивая обоснованность размера назначенных Обществу пени, суд принимает во  внимание факт, что решением УФНС по Камчатскому краю от 02.05.2023 № 14-36/09224 решение от 26.09.2022 № 6154 отменено в части доначисления сумм пени в размере 18 871 рубля 49 копеек, решением ФНС по Камчатскому краю от 02.05.2023 № 14-36/09224 решение от 22.08.2022 № 5264 отменено в части доначисления сумм пени в размере 13 573 рублей 73 копеек,  в связи с тем, что в отношении обязательств, попадающих под действие моратория на возбуждение дел о банкротстве, норма неначисления пеней по непогашенной (несвоевременно погашенной) задолженности применяется с 01.04.2022 и действует в течение 6 месяцев

При этом судом, исходя из пояснений лиц, участвующих в деле, установлено, что пени за указанные периоды с заявителя взысканы не были. Доказательства обратного суду не представлено. 

Как следует из сути принятых УФНС по Камчатскому краю решений от 02.05.2023 № 14-36/09224 и от 02.05.2023 № 14-36/0922, фактически положение налогоплательщика улучшено, так как сумма пени, подлежащая к уплате в бюджет, уменьшена, при этом каких либо дополнительных обязанностей на Общество не возложено. Доводов относительно произведенного налоговым органом расчета пени в ходе рассмотрения дела не заявлялось. 

Оценивая возможность внесения налоговым органом в решение изменений, улучшающих положение налогоплательщика, суды апелляционной инстанции полагает что в данном случае подлежит применению правовая позиция, изложенная в пункте 44 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно пункту 44 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу статей 101 и 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок.

В то же время следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.04.2016 № 304-КГ16-1909.

Доводы Общества о том, что при определении объекта налогообложения Управление формально подошло к применению норм права, без учета фактически осуществляемой Обществом деятельности и имеющейся у него документации, что повлекло ошибочные выводы о неверном определении Обществом объекта налогообложения и занижении налога, подлежащего уплате в бюджет, а также о том, что полезным ископаемым (объектом добычи) является строительный камень судом отклоняются как основанные на неверном толковании действующего законодательства в разрезе обстоятельства настоящего дела.

Ссылки заявителя на судебную практику судом не принимаются, поскольку фактические обстоятельства спора и объем доказательств оцениваются судами в каждом конкретном деле в совокупности и взаимосвязи, что не исключает их различной правовой оценки в зависимости от характера конкретного спора и представленных доказательств.

Довод Общества о том, что на  протяжении длительного периода указывало в декларациях в качестве полезного ископаемого строительный камень, и налоговый орган без претензий принимал такие декларации, не уведомляя о неверном определении объекта налогообложения судом не принимается, поскольку  нормы НК РФ не ограничивают право налогового органа на выявление в ходе камеральной (выездной) налоговой проверки обстоятельств, связанных с нарушением порядка исчисления налога, даже в том случае, когда предыдущие проверки такого нарушения не установили. Иное означало бы, что в случае не обнаружения налоговым органом нарушения законодательства о налогах и сборах в любом из предыдущих периодов, данное обстоятельство делало бы невозможным его привлечение к ответственности во всех последующих периодах по впервые обнаруженным нарушениям. Соответственно, отсутствие претензий у проверяющих к налогоплательщику за предыдущие налоговые периоды не может расцениваться, как нарушение инспекцией принципа защиты правомерных ожиданий налогоплательщика.

Ссылка заявления на то, что Управлением неправомерно отклонен довод об отсутствии оснований для наложения штрафных санкций и начисления пени, по причине того, что Общество в своей деятельности руководствовалось официальными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации, данными неопределенному кругу лиц по вопросу определения объекта налогообложения НДПИ, судом не принимается, поскольку  письма Министерства финансов Российской Федерации, на которые ссылается Общество не содержат разъяснений относительно настоящей спорной ситуации и не являются ответом на запрос Общества, а представляют собой информационный характер по вопросу применения налогового законодательства. Кроме того, налоговым органом каких-либо рекомендаций  либо разъяснений по рассматриваемым в настоящем деле вопросам не давало. 

Довод заявителя о том, что добываемые им полезные ископаемые соответствуют ГОСТу 31436-2011 «Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ», судом отклонен по следующим мотивам.

Согласно ГОСТу 31436-2011 «Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ», область его применения - для оценки пород месторождений строительного камня в качестве сырья для производства щебня при геологической разведке. Само содержание вышеуказанного ГОСТа содержит только группировочные и классифицирующие характеристики. Указанный документ качественных характеристик продукции не содержит, в том числе по физико-химическим свойствам, по которым полезное ископаемое можно отнести к тому или иному виду, предусмотренному НК РФ для целей налогообложения. Факт описания горных скальных пород в ГОСТе не свидетельствует о том, что они являются полезным ископаемым в целях налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых, поскольку в Межгосударственном стандарте ГОСТ 31436-2011 дано лишь теоретическое понятие скальных горных пород, установлена их классификация, применяемая при проведении оценки и инженерно-геологических изысканий, проектировании и строительстве, при этом, отсутствуют какие-либо сведения об их принадлежности к полезным ископаемым.

Таким образом, породы горные скальные не могут относиться к полезным ископаемым, в отношении которых исчисляется НДПИ ввиду того, что они не являются продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первой по своему качеству соответствующей перечисленным в статье 337 НК РФ стандартам. Кроме того правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах (определение Конституционного Суда от 25.06.2019 № 1517-О).

Все иные доводы Общества сводятся к несогласию с проведенными налоговым органом проверками и основаны на неверном толковании действующего законодательства в разрезе обстоятельств настоящего дела.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценив по правилам статьи 71 АПКРФ доказательства  и исходя из вышеизложенного, арбитражный суд считает, что требования   Общества в части оспаривания решений Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 22.08.2022 № 5264, от 26.09.2022 № 6154 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворению не подлежат.

В силу статьи 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167–170, 176, 197–201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

 

Судья                                                                                                                       М.В. Карпачев