АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89, 

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А07-37867/2017

г. Уфа

16 октября 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 09.10.2018

Полный текст решения изготовлен 16.10.2018

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Давлеткуловой Г.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Сафаровой И.Д. рассмотрел дело по заявлению

Открытого акционерного общества Управление жилищного хозяйства Советского района городского округа город Уфа Республики Башкортостан (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

третье лицо: Муниципальное унитарное предприятие Единый расчетно-кассовый центр городского округа город Уфа Республики Башкортостан

о признании незаконным решения от 18.08.2016 № 3

с участием в судебном заседании: от заявителя- ФИО2 доверенность от 15.08.2018;

от УФНС России по РБ ФИО3 доверенность от 22.12.2017г.; ФИО4, доверенность от 11.01.2018г.

Открытое акционерное общество «Управление жилищного хозяйства Советского района городского округа город Уфа Республики Башкортостан» (далее - заявитель, ОАО УЖХ «Советского района ГО г. Уфа РБ», налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан о признании незаконным решения Управления ФНС России по Республике Башкортостан (далее – УФНС России по РБ, заинтересованное лицо, налоговый орган) от 18.08.2016 года № 3 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 24.07.2018 года к участию в деле № А07-37867/17 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Муниципальное унитарное предприятие «Единый расчетно-кассовый центр городского округа город Уфа Республики Башкортостан» (ИНН 

<

***>). 

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, просит отменить решение Управления ФНС России по Республике Башкортостан от 18.06.2016 года № 3 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 7 501 184 руб., пени в размере 2 686 204 руб. за неуплату НДС.

Представители Инспекции по заявленным требования возражают по доводам, изложенным в отзыве от 15.01.2018 года, дополнении к отзыву от 15.05.2018 года, письменных возражениях от 28.08.2018 года, от 31.08.2018 года, от 09.10.2018 года и изложенными представителями Инспекции в судебных заседаниях.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев представленные документы, суд установил следующее.

ОАО УЖХ «Советского района ГО г. Уфа РБ» зарегистрировано в качестве юридического лица 18.12.2008 года за основным государственным регистрационным номером 

<

***>, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Башкортостан.

УФНС России по Республике Башкортостан на основании Решения исполняющего обязанности заместителя руководителя УФНС России по Республике Башкортостан от 28.12.2015 года № 22-24-2 проведена повторная выездная проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012 года по 31.12.2013 года.

Результаты повторной выездной налоговой проверки изложены в акте проверки от 06.07.2016 года № 3, по результатам рассмотрения которого, УФНС России по Республике Башкортостан принято Решение от 18.08.2018 года № 3 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 7 501 184 руб., в том числе за 1 квартал 2012 года 2 729 633 руб., за 2 квартал 2012 года 2769 624 руб., за 3 квартал 2012 года 2 001 927 руб., пени по НДС в сумме 2 686 204 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 128 126 руб., уменьшена сумма убытка по налогу на прибыль организаций в размере 41 673 243 руб., налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Вступившее в законную силу решение Управления ФНС России по РБ от 18.08.2018 года №3 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщиком было обжаловано в вышестоящий налоговый орган – ФНС России. Решением ФНС России от 02.11.2017 года № СА-4-9/22327@ жалоба ОАО «УЖХ Советского района ГО г. Уфа РБ» оставлена без удовлетворения.

24.11.2017 года налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения Управления ФНС России по РБ от 18.08.2018 года № 3 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оценив в совокупности по правилам ст. 71 АПК РФ все имеющиеся в материалах дела документы, пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 3 ст. 201 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативно правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие – либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу названной нормы, для признания недействительными ненормативных правовых актов налоговых органов, необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия указанного ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. При этом обязанность доказывания соответствия, оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на лицо, которое приняло этот акт (ч.5 ст. 200 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, ОАО «УЖХ Советского района ГО г. Уфа РБ» в проверяемый период с 01.01.2012 года по 31.12.2012 года осуществляло деятельность по управлению многоквартирными жилыми домами на территории Советского района Городского округа город Уфа Республики Башкортостан (перечень домов указан в Приложении 1 к акту повторной выездной налоговой проверки от 06.07.2016 №3 – представлен в электронном виде) (т. 13, л.д. 191).

В соответствии с положениями ЖК РФ и заключенным с жильцами многоквартирных домов договорами на управление многоквартирным домом ОАО «УЖХ Советского района ГО г. Уфа РБ» организует оказание услуг и выполнение работ по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества, обеспечивает предоставление коммунальных услуг в принадлежащее собственнику жилое помещение в доме, осуществляет иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность (т. 13, л.д. 77-84).

В соответствии с ч. 1 ст. 39 ЖК РФ собственники помещений в многоквартирном доме несут бремя расходов на содержание общего имущества в многоквартирном доме.

Поскольку общество при предоставлении услуг холодного и горячего водоснабжения является исполнителем по отношению к населению, то для оказания таких услуг ОАО «УЖХ Советского района ГО г. Уфа РБ» заключены договора с ресурсоснабжающими организациями на приобретение услуг горячего и холодного водоснабжения:

на предоставление услуг горячего водоснабжения заключен договор с ООО «Башкирские распределительные сети от 01.01.2010 года № 102/90 (договор пролонгирован до 30.06.2012 года) и с МУП «Уфимские инженерные сети ГО г. Уфа РБ» от 01.07.2012 года №102/90;

на предоставление услуг холодного водоснабжения и водоотведения с МУП «Уфаводоканал» от 11.02.2009 года № 4005;

на осуществление услуг по начислению, перерасчету, сбору и прием платежей с МУП «УЖХ ГО г. Уфа РБ» (постановлением Администрации ГО г. Уфа от 29.10.2012 года № 4623 переименовано в МУП «ЕРКЦ ГО г. Уфа РБ» от 01.01.2011 года № 7 и от 29.02.2012 года № 29. 

В 2012 году расходы ОАО «УЖХ Советского района ГО г. Уфа РБ» по приобретению услуг у ресурсоснабжающих организаций (ООО «БашРТС», МУП «УИС», МУП «Уфаводоканал») в полном объеме отражались на счетах бухгалтерского учета, а также в регистрах налогового учета и учтены в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2012 год. В состав расходов в целях исчисления налога на прибыль включены все суммы, предъявленные ресурсоснабжающими организациями за услуги холодного и горячего водоснабжения.

В бухгалтерском и налоговом учете по налогу на добавленную стоимость данные суммы приняты к вычету, отражены в книгах покупок, учтены в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года и 1-3 квартал 2012 года подтверждаются материалами дела и заявителем не отрицается.

В рамках исполнения договора МУП «ЕРКЦ ГО г. Уфа РБ» на основании информации, представленной ОАО «УЖХ Советского района ГО г. Уфа РБ» об объеме потребленного коммунального ресурса, производило начисление платы населению за представленные жилищно – коммунальные услуги. В свою очередь налогоплательщик на основании полученных ежемесячных отчетов от МУП «ЕРКЦ ГО г. Уфа РБ» о начисленной плате населению, формировало акты выполненных работ и счета – фактуры, на основании которых формировалась налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль и НДС.

Согласно ст. 154 ЖК РФ плата за жилое помещение и коммунальные услуги для собственников помещения в многоквартирном доме включает в себя: плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, плату за коммунальные услуги.

Правила предоставления коммунальных услуг гражданам, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 года №307.

В ходе повторной выездной проверки установлено, что ОАО «УЖХ Советского района ГО г. Уфа РБ» в 2012 году получена выручка от оказания услуг населению по горячему и холодному водоснабжению в сумме 179 460 963 руб. Указанная сумма подтверждается представленными в ходе проверки первичными документами бухгалтерского и налогового учета и полностью соответствует данным ежемесячных отчетов о начисленной и поступившей плате за жилищно – коммунальные услуги в разрезе лицевых счетов (т. 13, л.д. 128-151, 176-187).

Согласно п.1 ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком, которой признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ). 

При этом ст.249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со ст.271 или ст.273 НК РФ. 

Статья 271 НК РФ устанавливает порядок признания доходов при методе начисления - в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. 

На основании пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

В силу п.1 ст. 154 НК РФ при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. 

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. 

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой (пп. 1, 4 ст. 166 НК РФ).

Как следует из заявления общества, подтверждается налоговым органом и установлено судом в результате анализа представленных документов в ходе рассмотрения дела, в период с 01.01.2012 года по 30.09.2012 года ОАО «УЖХ Советского района ГО г. Уфа РБ» плата по услугам холодного и горячего водоснабжения начислялась исходя из установленного тарифа и фактически потребленного объема по данным индивидуальных (квартирных) приборов учета (далее ИПУ), либо установленного норматива потребления (при отсутствии ИПУ) (т. 29).

Оставшаяся часть (разница между предъявленным ресурсоснабжающими организациями объемом и объемом перепредъявленным населению) гражданам не предъявлялась, в состав доходов (выручки) не отражалась, налог на добавленную стоимость на нее не начислялся. 

При таких обстоятельствах ОАО «УЖХ Советского района ГО г. Уфа РБ» занижена выручка от реализации услуг по предоставлению горячего и холодного водоснабжения на сумму 41 673 243 руб., что соответственно повлекло занижение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль и НДС на указанную сумму в результате нарушения ст.ст. 146, 166, 247-251 Налогового кодекса Российской Федерации, ст.ст. 153, 155 Жилищного кодекса Российской Федерации, пп. «а» п. 23 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам от 23.05.2006 года № 307 (в редакции постановления Правительства РФ от 06.05.2011 года № 354), а именно при определении доходов не учтена плата по предоставленным услугам водоснабжения потребленного на общедомовые нужды, исходя из установленного тарифа и фактически потребленного объема, либо согласно установленного норматива.  

В соответствии со ст. 161 ЖК РФ управление многоквартирным домом должно обеспечивать, в частности, решение вопросов пользования общим имуществом, а также предоставления коммунальных услуг гражданам, проживающим в таком доме. Собственники помещений в многоквартирном доме обязаны выбрать один из способов управления многоквартирным домом: непосредственное управление собственниками помещений; управление товариществом собственников жилья либо жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом; управление управляющей организацией.

Согласно п.2 ст.162 Жилищного кодекса Российской Федерации  по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме и пр.) в течение согласованного срока за плату обязуется выполнять работы и (или) оказывать услуги по управлению многоквартирным домом, оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность. 

Согласно п.3 ст.30 ЖК РФ собственник жилого помещения несет бремя содержания данного помещения и, если данное помещение является квартирой, общего имущества собственников помещений в соответствующем многоквартирном доме, а собственник комнаты в коммунальной квартире несет также бремя содержания общего имущества собственников комнат в такой квартире, если иное не предусмотрено федеральным законом или договором. 

Граждане и организации обязаны своевременно и полностью вносить плату за жилое помещение и коммунальные услуги (ст. ст. 153, 154 ЖК РФ).   

Размер платы за коммунальные услуги рассчитывается исходя из объема потребляемых коммунальных услуг, определяемого по показаниям приборов учета, а при их отсутствии исходя из нормативов потребления коммунальных услуг, утверждаемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (п.1 ст.157 ЖК РФ). 

Правила предоставления коммунальных услуг гражданам утверждены постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 года № 307 «О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам». 

Постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 № 354 «О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов» утверждены: 

1) Изменения, которые вносятся в Постановление Правительства РФ от 23.05.2006 №307 вступившие в силу с 08.06.2011 года;

2) Правила предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, вступившие в силу с 01.09.2012 года. 

В соответствии с пунктом 22 Правил № 307 (в редакции постановления Правительства РФ от 06.05.2011 года № 354), при оборудовании многоквартирного дома коллективными (общедомовыми) приборами учета и оборудовании частично или полностью индивидуальными и/или общими (квартирными) приборами учета, потребители коммунальных услуг в многоквартирном доме несут обязательства по оплате коммунальных услуг исходя из показаний коллективного (общедомового) прибора учета. 

Согласно пп. «а» п. 23 Правил № 307 (в редакции постановления Правительства РФ от 06.05.2011 года № 354), при оборудовании многоквартирного дома коллективным (общедомовым) прибором учета и оборудовании частично или полностью индивидуальными и (или) общими (квартирными приборами учета помещений в таком доме размер платы за коммунальные услуги, потребленные в жилом и нежилом помещении, оборудованном или не оборудованном индивидуальными и (или) общими (квартирными) приборами учета, определяется для холодного водоснабжения, горячего водоснабжения, газоснабжения и электроснабжения – в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 приложения № 2 к Правилам № 307.  

В пп.1 п.3 приложения № 2 к Правилам предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 года № 307, приведена формула расчета размера платы за холодное и горячее водоснабжение в жилом помещении, оборудованном индивидуальным прибором учета или не оборудованном индивидуальным прибором учета при оборудовании многоквартирного дома общедомовыми приборами учета, в редакции Постановления Правительства РФ от 06.05.2011 года № 354, действовала с 08.06.2011 года по 01.09.2012 года (формула № 9 (в редакции Постановления Правительства РФ от 06.05.2011 года № 354):

Pky3.i = (VD/Vn.p + Vn.n) * Vi * Tky, (9)

где:

VD - объем (количество) коммунального ресурса (холодной воды, горячей воды, газа или электрической энергии), фактически потребленный за расчетный период, определенный по показаниям коллективного (общедомового) прибора учета в многоквартирном доме или в жилом доме (куб. м, кВт-час);

Vn.p - суммарный объем (количество) коммунального ресурса (холодной воды, горячей воды, газа или электрической энергии), потребленный за расчетный период в жилых или нежилых помещениях, оборудованных приборами учета, измеренный индивидуальными приборами учета, а в коммунальных квартирах - общими (квартирными) приборами учета (куб. м, кВт-час);

Vn.n - суммарный объем (количество) коммунального ресурса (холодной воды, горячей воды, газа или электрической энергии), потребленный за расчетный период в жилых или нежилых помещениях, не оборудованных приборами учета, определенный для жилых помещений - исходя из нормативов потребления коммунальных услуг по формулам 3 и 5, для нежилых помещений - в соответствии с пунктом 20 настоящих Правил (куб. м, кВт-час);

Vi - объем (количество) коммунального ресурса (холодной воды, горячей воды, газа или электрической энергии), потребленный за расчетный период в i-том жилом или нежилом помещении, оборудованном прибором учета, измеренный индивидуальным прибором учета, а в коммунальных квартирах - общим (квартирным) прибором учета, или в i-том жилом или нежилом помещении, не оборудованном прибором учета, определенный для жилого помещения - исходя из нормативов потребления коммунальных услуг по формулам 3 и 5, для нежилого помещения - в соответствии с пунктом 20 настоящих Правил (куб. м, кВт-час);

Tky - тариф на коммунальный ресурс, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации (для холодного водоснабжения, горячего водоснабжения, газоснабжения и водоотведения - руб. /куб. м; для электроснабжения - руб. /кВт-час).

Т.е. с равномерным распределением общего объема коммунального ресурса (холодной и горячей воды), фактически потребленный за расчетный период, определенный по показаниям коллективного (общедомового) прибора учета, на жилые помещения, оборудованные прибором учета, измеренный индивидуальным прибором учета и жилые помещения, не оборудованные прибором учета.

Постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 года № 306 (ред. от 06.05.2011, ред. от 28.03.2012 года) также утверждены Правила установления и определения нормативов потребления коммунальных услуг. Согласно приведенного в п. 2 понятия «норматив потребления коммунальной услуги на общедомовые нужды» – это норматив потребления, применяемый для расчета размера платы за коммунальную услугу, потребляемую при использовании общего имущества в многоквартирном доме. 

Нормативы потребления коммунальных услуг утверждаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, уполномоченными в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации. 

Решением Уфимского городского Совета Республики Башкортостан от 31.05.2011 года были утверждены временные нормативы водопотребления и водоотведения для населения, учитываемые при расчете платы за услуги по водоснабжению и водоотведению независимо от вида собственности занимаемого жилья.

Постановлением Государственного комитета Республики Башкортостан по тарифам от 10.11.2011 года № 195 были утверждены нормативы потребления коммунальных услуг для населения городского округа г. Уфа Республики Башкортостан по холодному и горячему водоснабжению согласно приложения.

Постановлением Государственного комитета Республики Башкортостан по тарифам от 31.08.2012 года  № 221 утверждены Нормативы потребления коммунальных услуг по горячему и холодному водоснабжению, водоотведению в жилых помещениях, на общедомовые нужды, по холодному водоснабжению при использовании земельного участка и надворных построек (для полива земельного участка в поливной период, за исключением полива садовых, огородных и дачных земельных участков, для водоснабжения и приготовления пищи для соответствующего сельскохозяйственного животного) на территории Республики Башкортостан, определенных расчетным методом (приложение  № 2).

Налоговым органом в материалы дела представлена информация по оснащению индивидуальными приборами учета квартир многоквартирных домов, находящихся в управлении ОАО «УЖХ Советского района ГО г. Уфа РБ» за 2012 год на компакт – диске (ранее представленная налогоплательщиком по требованию в ходе повторной выездной проверки) (т.13, л.д. 12, 191).

В соответствии с п. 80 Правил в редакции Постановления Правительства РФ от 06.05.2011 года № 354 учет объема (количества) коммунальных услуг, предоставленных потребителю в жилом или нежилом помещении, осуществляется с использованием индивидуальных, общих (квартирных), комнатных приборов учета.

К использованию допускаются приборы учета утвержденного типа и прошедшие проверку в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации об обеспечении единства измерений. 

Снятие показаний водомеров с общедомовых приборов учета холодного и горячего водоснабжения в период в 2012 году производилось ежемесячно с 23 по 25 число месяца ОАО «УЖХ Советского района ГО г. Уфа РБ» комиссионно, совместно с представителями МУП «Уфаводоканал». Все показания, снятые с общедомовых приборов учета, фиксировало ежемесячно в абонентской карточке по каждому многоквартирному дому, оснащенному общедомовым прибором учета горячей и холодной воды. На основании показателей, отраженных в карточках, производится расчет за потребленную жителями домов, находящимся под управлением ОАО «УЖХ Советского района ГО г. Уфа РБ», услугу и выставляются счета к оплате за расчетный период. Кроме того, в абонентских карточках ежемесячно фиксируется исправность приборов ОПУ, карточки подписываются (т.29). 

Указанные обстоятельства подтверждены протоколом допроса начальника отдела по реализации службы водосбыта МУП «Уфаводоканал» ФИО5 (период с 2010 года и момент допроса), протоколом допроса директора ОАО «УЖХ Советского района ГО г. Уфа РБ» ФИО6 Также указанные обстоятельства подтверждены в письмах МУП «Уфаводоканал» от 19.05.2016 года № 01/5359, МУП «УИС» от 15.04.2016 года № 08-23/077дсп представленных в ходе проверки ресурсоснабжающими компаниями.

В ходе проверки, с целью установления фактической стоимости реализованных населению услуг по холодному и горячему водоснабжению, произведен перерасчет платы в соответствии с подпунктом «а» пункта 23 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам от 23 мая 2006 года № 307 (в редакции постановления Правительства РФ от 06.05.2011 года № 354) с использованием соответствующей формулы с равномерным распределением общего объема коммунального ресурса (холодной воды, горячей воды), фактически потребленный за расчетный период, определенный по показаниям исправных коллективных (общедомовых) приборов учета, на жилые помещения, оборудованные и не оборудованные индивидуальными приборами учета.

Результаты перерасчета, произведенного в ходе выездной налоговой проверки, а также установленного расхождения по отраженной и фактически полученной выручке, по услугам горячего и холодного водоснабжения, отражены в таблицах № 5 и № 6 оспариваемого решения.

В ходе исследования представленных доказательств, судом установлено, что перерасчет произведен с использованием информации о показаниях коллективных (общедомовых) приборов учета, полученной от ОАО «УЖХ Советского района ГО г. Уфа РБ» в части горячего водоснабжения и от МУП «Уфаводоканал» в части холодного водоснабжения и водопотребления на нужды горячего водоснабжения.

Результаты перерасчета, а также установленного расхождения по услугам горячего и холодного водоснабжения, основаны на данных, представленных «УЖХ Советского района ГО г.Уфа РБ» (данные представленные в ходе налоговой проверки), а также данных, полученных от ресурсоснабжающих организаций:

- МУП «Уфимские инженерные сети городского округа г. Уфа Республики Башкортостан» (т.27);

- МУП «Уфаводоканал» (т. 30).

Подробный перерасчет платы за услуги горячего и холодного водоснабжения приведен в приложении № 3.8 к акту налоговой проверки от 06.07.2016 года № 3. Установленные расхождения согласованы с налогоплательщиком и оформлены Протоколом согласования расчетов от 28.06.2016 года, произведенных в отношении домов, оборудованных исправными, поставленными на коммерческий учет общедомовыми приборами учета.

В ходе рассмотрения дела Обществом также заявлены доводы, служащие, по его мнению, обоснованием недействительности оспариваемого решения, которые судом признаются не состоятельными, по следующим основаниям: 

- Довод Заявителя о том, что не весь объем приобретенной у РСО холодной и горячей воды был передан потребителям, так как имеются потери воды из системы водоснабжения - аварии и повреждения на сетях, а также скрытые утечки, признается несостоятельным, т.к. налогоплательщик в силу пункта 1 статьи 54 НК РФ обязан зафиксировать факт выбытия (потери) и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, Так, в ходе проведения повторной выездной налоговой проверки налоговым органом не установлен учет (в целях бухгалтерского и налогового учета) потерь по коммунальным ресурсам (горячего и холодного водоснабжения), равно как и в ходе проведения проверки, при рассмотрении материалов повторной ВНП, налогоплательщиком не были представлены документы, подтверждающие потери коммунальных услуг ОАО «УЖХ Советского района ГО г. Уфа РБ».

- Довод Заявителя об отсутствии объекта налогообложения НДС у Общества, так же не принимается судом, т.к. не предъявление населению полной платы за реализованные коммунальные услуги, в виду неправомерного неприменения Обществом нормативно установленного порядка определения платы за услуги холодного и горячего водоснабжения, не является основанием для не включения выручки от потребления всего объема потребленного коммунального ресурса в налоговую базу по НДС. Согласно позиции Президиума, ВАС РФ выраженной в Постановлении от 16.11.2010 года № 10841/10, а также в постановлениях Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30.10.2015 года № Ф02-5991/2015, от 18.03.2015 года № Ф02-576/2015 размер налоговых обязательств налогоплательщика не может быть поставлен в зависимость от его волеизъявления. Отказ исполнителя от взимания какой-либо части платы за фактически оказанные услуги не должен влиять на расчет налоговой базы исполнителя, иное означало бы возможность произвольно регулировать размер налоговых обязательств. 

- Относительно довода Общества о неправомерности взыскания платы с собственников и нанимателей жилых помещений за коммунальные услуги на общедомовые нужды за 1-3 кварталы 2012 года, который подтверждается судами общей юрисдикции, отклоняется судом в связи с тем, что взаимоотношения между исполнителем и потребителем услуг регулируется нормами гражданского и жилищного законодательства, а предметом проведения выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Кроме того, законность подпункта «а» пункта 23 этих Правил в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 года № 354, была проверена, и решением Верховного Суда Российской Федерации от 18.06.2012 года № АКПИ12-551, определением Верховного Суда Российской Федерации от 09.10.2012 года № АПЛ12-541 признано не противоречащим федеральному законодательству. Доводы Заявителя в указанной части суд считает необоснованными, поскольку в спорном периоде (январь - август 2012 года) действовали Правила № 307.

- По доводу Заявителя о том, что налоговым органом при исчислении объема воды, не предъявленной к оплате жильцам, не в полном объеме учтен отпуск воды арендаторам нежилых помещений, расположенных в многоквартирных домах, судом отклоняются ввиду неправильного толкования и изучения документов Заявителем, содержащиеся в материалах проверки, а также в материалах настоящего рассматриваемого дела, представленные, как и налоговым органом, так и самим налогоплательщиком (материалы налоговой проверки, содержат информацию исключительно в отношении оказания коммунальных услуг по холодному и горячему водоснабжению населению).

Таким образом, с учетом изложенного, суд приходит к выводу, что в целях налогообложения ОАО «Управление жилищного хозяйства Советского района ГО город Уфа РБ» в рамах заключенных договоров с ресурсоснабжающими организациями на приобретение услуг горячего и холодного водоснабжения в составе расходов по приобретению услуг горячего и холодного водоснабжения у ресурсоснабжающих организаций отражены в полном объеме на счетах бухгалтерского учета общества в регистрах налогового учета и учтены в налоговых декларациях по НДС за 1, 2, 3 кварталы 2012 года, при этом в составе доходов от реализации коммунальных ресурсов отражена стоимость услуг, потребленных гражданами по индивидуальным приборам учета, в отсутствие таких приборов - по нормативу.

Следовательно, общество, предъявляя к оплате только тот объем ресурсов, который подтверждался показаниями приборов учета собственников имущества и нормативами потребления, не распределяло, не предъявляло к оплате населению и не отражало в составе доходов (выручки) стоимость коммунальных услуг, приобретенных у ресурсоснабжающих организаций и использованных на общедомовые нужды, что привело к занижению налогооблагаемой базы по НДС, в связи с чем выводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении, соответствуют требованиям налогового законодательства, правовых оснований для признания решения Инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 7 501 184 руб., пени в размере 2 686 204 руб. за неуплату НДС не  имеется.

В силу части 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение государственного органа соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. 

Согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы по государственной пошлине относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Открытого акционерного общества Управление жилищного хозяйства Советского района городского округа город Уфа Республики Башкортостан отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

СудьяГ.А. Давлеткулова