АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

18 марта 2025 года

Дело № А55-

25400/2023

Резолютивная часть решения объявлена 13 марта 2025 года

Решение изготовлено в полном объеме 18 марта 2025 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Матюхиной Т.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Баловневым Р.И.,

рассмотрев в судебном заседании 13 марта 2025 года  дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Авива" Россия 445011, г. Тольятти, Самарская область, ул. Карла Маркса д.24 ПОМЕЩ.23Б, 31, 31Б (ИНН: 

<

***>)

к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области Россия 443035, г. Самара, Самарская область, ул. Краснодонская д. 70

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: МИ ФНС №15 по Самарской области, УФНС России по Самарской области о признании действий незаконными

при участии:

согласно протокола судебного заседания

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Авива" обратилось в арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области о признании действий Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области по распределению денежных средств в размере 3 152 221 руб.59 коп., незаконными, обязать произвести перерасчет в соответствии со ст.45 НК РФ.

Представители МИФНС России № 15 по Самарской области, МИФНС России № 23 по Самарской области и УФНС России по Самарской области (далее – Управление) просили отказать в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на законность и обоснованность производства выемки должностными лицами Инспекции, по доводам, изложенным в представленных в материалы дела отзывах.

Заявитель явку представителя не обеспечил, предоставил дополнение к правовой позиции.

Исследовав материалы дела, оценив доводы заявителя и возражения заинтересованного лица, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области в адрес ООО «АВИВА» было выставлено требование №420 от 27 апреля 2023 года об уплате задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, общая сумма задолженности составляет – 36 961 135 руб. 00 коп.

Требование было сформировано на основании решения Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области №10-39/59 от 25.11.2022 г, а также решения Управления ФНС России по Самарской области № 03-15/01/024 от 14.03.2023 года.

В соответствии с требованием № 420 от 27 апреля 2023 года, ООО «АВИВА» был установлен срок для погашения задолженности до «05» июня 2023 года.

Вместе с тем налоговым органом были произведены списания с Единого налогового счета ООО «АВИВА» денежных средств по указанному требованию в размере 3 152 221 руб. 59 коп.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд, с рассматриваемым заявлением.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием (статья 13 ГК РФ, пункт 138 Постановления № 10, пункт 6 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», пункт 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации».

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Вместе с тем, согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Как следует из материалов дела и установлено судом Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области, по результатам проведения выездной налоговой проверки в отношении ООО «АВИВА» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов, страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, принято Решение, которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Управления) в соответствии с п. 3 ст. 122, п. 1 ст. 126 НК РФ начислен НДС в размере 2 238 465,9 руб., прибыль – 28 922 588,00 руб., пени – 8 758 463, 92 руб., уменьшены штрафы на основании ст. 126 НК РФ на 94 875,00 руб., п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 1 396 205,4 рублей. Суммы доначислений в соответствии с принятым Управлением решением уменьшены в ЕНС налогоплательщика 29.03.2023.

Сроки уплаты, доначисленных Решением налоговых обязательств (самый ранний из которых 25.04.2018, а самый поздний – 28.03.2021), не изменились, Решение Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области вступило в законную силу 14.03.2023.

Следовательно, сроки для уплаты начисленных сумм налогов по выездной налоговой проверке, указанные в Решении Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области наступили в период с 25.04.2018 по 28.03.2021.

Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, в связи с вступлением в законную силу Решения и не погашением начисленных налоговых обязательств в добровольном порядке, 27.04.2023 сформировано Требование на общую сумму отрицательного сальдо 36 961 135,02 руб. (по сроку исполнения 05.06.2023), которое направлено Заявителю по телекоммуникационным каналам связи 27.04.2023 и им получено 10.05.2023.

Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления срока, установленного нормами действующего законодательства.

До вступления в законную силу Решения, в ЕНС налогоплательщика числилась переплата в размере 1 006 812,21 рублей. По итогам отражения сумм, доначисленных Решением, в ЕНС Заявителя сформировалось отрицательное сальдо в размере 37 659 381,24 рублей.

В силу п. 1 ст. 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Вместе с тем, в соответствии с нормами ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности является тем документом, который информирует о наличии задолженности и предупреждает о возможных мерах принудительного взыскания, которые применяются в случае его неисполнения в установленный срок.

При этом направление требование не свидетельствует о том, то у налогового органа отсутствует право, предусмотренное ст. 45 НК РФ на проведение взыскания в порядке зачета.

С 1 января 2023 года на основании Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) введен институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП).

Как следует из пояснительной записки к законопроекту, данный Закон разработан в целях упрощения порядка уплаты налогов и иных обязательных платежей и совершенствования налогового администрирования, позволяя создать для налогоплательщиков более комфортные условия для исполнения обязанности по уплате налогов.

ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 11.3 Налогового кодекса положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Все перечисленные (взысканные) денежные средства с 01.01.2023 подлежат учету на ЕНС налогоплательщика, предназначенном для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, и распределяются налоговым органом в очередности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ.

Налоговым кодексом установлен порядок распоряжения суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. В частности, налогоплательщик вправе распорядиться указанной суммой путем проведения зачета (статья 78 Налогового кодекса), либо путем возврата на открытый ему счет в банке (пункт 1 статьи 79 Налогового кодекса).

Таким образом, денежные средства, формирующие положительное сальдо единого налогового счета, несмотря на целевое назначение указанных денежных средств, являются собственностью налогоплательщика до момента их списания в счет исполнения соответствующих налоговых обязательств, следовательно, на данные средства распространяются все конституционные гарантии права собственности.

Согласно пункту 7 статьи 45 Налогового кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (подпункт 1), а также со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

В свою очередь, пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса установлено, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 1), уточненных налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 2), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей (подпункт 5), налоговых уведомлений (подпункт 6) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

На дату формирования требования об уплате налога, пени, штрафа, сальдо в ЕНС налогоплательщика изменилось, в связи с проведенным 27.03.2023 Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области зачетом ЕНП в счет погашения долга и 27.04.2023 сформировано Требование на общую сумму отрицательного сальдо – 36 961 135,02 руб. (по сроку исполнения 05.06.2023).

Согласно п. 2, 3 ст. 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

В отношении доводов Заявителя о незаконности действий Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области по распределению денежных средств с ЕНС за период с 27.04.2023 по 05.06.2023, суд руководствовался следующим.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

Согласно п. 10 ст. 45 НК РФ, в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. 8, 9 данной статьи, сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей.

После формирования оспариваемого требования поступило два платежа, которые распределены следующим образом:

Дата записи 

Уплачено

Определение принадлежности ЕНП

Операция

КБК

ОКТМО

Вид налога (направление зачета)

Срок уплаты

27.04.2023

56480

Уплачен ЕНП

Единый налоговый платеж

27.04.2023

-56480

Доначислено по ВНП

1821010 1012020 000110

36740000

Налог на прибыль организаций

12.05.2020

13.05.2023

928000

Уплачен ЕНП

Единый налоговый платеж

13.05.2023

-73596

Начислен аванс

1821010 1012020 000110

36740000

Налог на прибыль организаций

28.04.2023

13.05.2023

-71767

Начислен налог по расчету

1821010 1012020 000110

36740000

Налог на прибыль организаций

28.04.2023

13.05.2023

-782637

Доначислено по ВНП

1821010 1012020 000110

36740000

Налог на прибыль организаций

12.05.2020

Таким образом, после отражения начислений на основании Решения вступившего в законную силу в редакции Управления, положительно сальдо в ЕНС ООО «АВИВА» и дальнейшие платежи, распределены, согласно положениям п. 8 ст. 45 НК РФ, начиная с наиболее раннего момента возникновения недоимки – 25.04.2018.

Текущие платежи, указанные в жалобе налогоплательщика имеют срок уплаты позднее 28.03.2021, следовательно, Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области соблюдены положения п. 8 ст. 45 НК РФ при распределении денежных средств с ЕНС за период с 27.04.2023 по 05.06.2023.

В отношении довода налогоплательщика о том, что Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области вправе осуществлять взыскание в соответствии со ст. 45 НК РФ, предусматривающей зачет неисполненных обязательств, только в отсутствие исполнения требования после 05.06.2023, следует отметить, что срок для исполнения требования об уплате налога, пени, штрафа установлен для добровольной уплаты сумм налога и пени, в целях предотвращения применения налоговым органом дальнейших мер принудительного взыскания задолженности, установленных ст. 46, 47 НК РФ.

По состоянию на дату рассмотрения жалобы в налоговом органе сальдо ЕНС налогоплательщика являлось отрицательным.

На основании изложенного, оснований для признания незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области по распределению денежных средств с ЕНС за период с 27.04.2023 по 05.06.2023 отсутствуют.

Таким образом, оценив представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что заявителем в материалы дела не представлено доказательства нарушения прав и законных интересов Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности в результате распределения денежных средств и действия должностных лиц Инспекции, распределению денежных, что в силу статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по оплате государственной пошлины распределяются в соответствии со статьей 110 АПК РФ и относятся на Общество.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 176, 180, 181, 198-201, 329 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение  может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

Т.М. Матюхина