АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-216/2020

30 октября 2020 года

город Саратов

 

Резолютивная часть решения оглашена  27 октября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 30 октября 2020 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Михайловой А.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Белисар», г. Саратов

заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы  России №8 по Саратовской области, г. Саратов 

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №20 по Саратовской области, г. Саратов 

УФНС России по Саратовской области, г. Саратов

о признании незаконными требований №5501 от 30.05.2019, №52196 от 15.07.2019, №5566 от 05.06.2019, №5298 от 08.05.2019, №4956 от 17.04.2019, №4812 от 08.04.2019, №5128 от 29.04.2019, №4632 от 27.03.2019, №4517 от 14.03.2019, №4410 от 27.02.2019, №4029 от 27.02.2019, №3198 от 08.02.2019, №3738 от 21.02.2019, №54510 от 16.08.2019, №52992 от 31.07.2019;

о признании незаконными решений №9587 от 15.08.2019, №9500 от 15.08.2019, №9433 от 15.08.2019, №1981 от 07.06.2019, №80272 от 01.06.2019, №80357 от 04.06.2019, №80106 от 20.05.2019, №64500001680 от 15.05.2019, №64500001584 от 08.05.2019, №79993 от 03.05.2019, №79815 от 22.04.2019 №79692 от 10.04.2019, №64500001494 от 03.04.2019, №79553 от 27.03.2019, №79552 от 27.03.2019, №64500001368 от 21.03.2019, №79402 от 21.03.2019, №79022 от 11.03.2019, №10781 от 24.09.2019, №7295 от 13.09.2019, №7203 от 06.09.2019;

о признании незаконными постановлений №2173 от 07.06.2019, №64500001872 от 15.05.2019, №64500001677 от 03.04.2019, №64500001557 от 21.03.2019, №5545 от 16.09.2019, №5464 от 06.09.2019;

о признании незаконным решения УФНС России по Саратовской области от 04.12.2019,

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 24.07.2020, диплом о ВЮО обозревался,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Саратовской области – ФИО3 по доверенности от 09.01.2020, диплом о ВЮО обозревался,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №20 по Саратовской области – ФИО4 по доверенности от 20.11.2019, служебное удостоверение обозревалось

от УФНС России по Саратовской области – ФИО3 по доверенности от 09.09.2020, диплом о ВЮО обозревался, 

                                                        УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Белисар» (ООО «Белисар»), г. Саратов, с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконными:

- требований об уплате налогов №5501 от 30.05.2019, №52196 от 15.07.2019, №5566 от 05.06.2019, №5298 от 08.05.2019, №4956 от 17.04.2019, №4812 от 08.04.2019, №5128 от 29.04.2019, №4632 от 27.03.2019, №4517 от 14.03.2019, №4410 от 27.02.2019, №4029 от 27.02.2019, №3198 от 08.02.2019, №3738 от 21.02.2019, №54510 от 16.08.2019, №52992 от 31.07.2019, №57244 от 18.09.2019, №57115 от 16.09.2019;

- решений «о взыскании налога, сбора, страховых  взносов, пени, штрафа, процентов  за счет денежных  средств (драгоценных  металлов) на счетах  налогоплательщика  (плательщика  сбора, плательщика  страховых  взносов, налогового  агента, банка) в банках, а также  электронных  денежных  средств»  №79022 от 11.03.2019, №79402 от 21.03.2019, №79552 от 27.03.2019, №79553 от 27.03.2019, №79692 от 10.04.2019, №79815 от 22.04.2019, №79993 от 06.05.2019, №80106 от 20.05.2019, №80272 от 01.06.2019, №80357 от 04.06.2019, №1981 от 07.06.2019, № 9587 от 15.08.2019, №9433 от 15.08.2019, №9500 от 15.08.2019, №10242 от 05.09.2019 №10781 от 24.09.2019;

- решений о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика № 64500001368 от 21.03.2019, №64500001494 от 03.04.2019, №64500001584 от 08.05.2019, №64500001680 от 15.05.2019, №7203 от 06.09.2019, №7295 от 13.09.2019.

- постановлений Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка)» №2173 от 07.06.2019, №645000001872 от 15.05.2019, №64500001677 от 03.04.2019, №64500001557 от 21.03.2019, №5545 от 16.09.2019, №5464 от 06.09.2019,  №64500001776 от 08.05.2019.

- решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 04.12.2019г. по апелляционной жалобе общества.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представители Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области, Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области и УФНС России по Саратовской области возражали против заявленных требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Дело рассматривается по имеющимся доказательствам по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ).

Как следует из материалов дела,  в связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате ООО «Белисар» самостоятельно исчисленных Обществом налогов, отраженных в представленных декларациях, на основании ст.ст. 69, 70, 75 НК РФ Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области в адрес ООО «Белисар» направлены следующие требования  об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов:

- №5501 от 30.05.2019 - на сумму 615 519,13 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 600 311 руб., пени - 15 208,13 руб.), со сроком уплаты – 20.06.2019, направлено в адрес ООО «Белисар» посредством использования телекоммуникационных каналов связи и получено 31.05.2019,

- №5128 от 29.04.2019 - на сумму 609 290,45 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 600 311 руб., пени – 8 979,45 руб.), со сроком уплаты – 27.05.2019, направлено в адрес ООО «Белисар» посредством использования телекоммуникационных каналов связи и получено 06.05.2019,

- №5566 от 05.06.2019 - на сумму 1 292 684,49 руб. (в том числе налог на добычу полезных ископаемых – 1 206 488 руб., пени – 86 196,49 руб.) со сроком уплаты – 26.06.2019, направлено в адрес ООО «Белисар» посредством использования телекоммуникационных каналов связи и получено  06.06.2019,

- №5298 от 08.05.2019 - на сумму 2 011 616,15 руб. (в том числе налог на добычу полезных ископаемых, НДФЛ налоговых агентов – 1 902 454 руб., пени – 109 162,15 руб.), со сроком уплаты – 30.05.2019, направлено в адрес ООО «Белисар» посредством использования телекоммуникационных каналов связи и получено  13.05.2019,

- №4956 от 17.04.2019 - на сумму 813 616,15 руб., (в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Фонд ОМС, страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству в общей сумме – 806 449,60 руб.; пени – 7 166,55 руб.) со сроком уплаты – 14.05.2019, направлено в адрес ООО «Белисар» посредством использования телекоммуникационных каналов связи и получено  19.04.2019,

- №4812 от 08.04.2019 - на сумму 1 757 007,01 руб. (в том числе налог на имущество организаций, налог на добычу полезных ископаемых, НДФЛ налоговых агентов, в общей сумме – 1 634 789 руб.; пени – 122 218,01 руб.) со сроком уплаты – 26.04.2019, направлено в адрес ООО «Белисар» посредством использования телекоммуникационных каналов связи и получено  09.04.2019,

- №4632 от 27.03.2019 - на сумму 137 026,24 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 133 477 руб., пени - 3 549,24 руб.) со сроком уплаты – 16.04.2019, направлено в адрес ООО «Белисар» посредством использования телекоммуникационных каналов связи и получено  28.03.2019,

- №4517 от 14.03.2019 - на сумму 5 965 руб. (в том числе транспортный налог с организаций – 5 925 руб., пени – 40,09 руб.), со сроком уплаты – 03.04.2019, направлено в адрес ООО «Белисар» посредством использования телекоммуникационных каналов связи и получено  14.03.2019,

- №4410 от 27.02.2019 - на сумму 1 287 140,53 руб. (в том числе налог на добычу полезных ископаемых – 1 276 534 руб., пени – 10 606,53 руб.), со сроком уплаты – 20.03.2019г., направлено в адрес ООО «Белисар» посредством использования телекоммуникационных каналов связи и получено  28.02.2019,

- №4029 от 27.02.2019 - на сумму 133 838,01 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 133 476 руб., пени – 362,01 руб.), со сроком уплаты – 20.03.2019, направлено в адрес ООО «Белисар» посредством использования телекоммуникационных каналов связи и получено  28.02.2019,

- №3198 от 08.02.2019 - на сумму 138 568,07 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 133 476 руб., пени 5 092,07 руб.) со сроком уплаты – 28.02.2019, направлено в адрес ООО «Белисар» посредством использования телекоммуникационных каналов связи и получено  11.02.2019,

- №3738 от 21.02.2019 – на сумму 1 867 546,86 руб. (в том числе налог на добычу полезных ископаемых – 1 821 522 руб., пени – 46 024,86 руб.)  со сроком уплаты – 14.03.2019, направлено в адрес ООО «Белисар» посредством использования телекоммуникационных каналов связи и получено  21.02.2019.

Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области  в адрес ООО «Белисар» направлены требования  об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов:

 - №52196 от 15.07.2019 - на сумму 603 164,49 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость, в общей сумме – 600 313 руб., пени – 2 851,49 руб.) со сроком уплаты – 31.07.2019, направлено в адрес ООО «Белисар» посредством использования телекоммуникационных каналов связи и получено 30.07.2019, 

- №52992 от 31.07.2019 - на сумму 2 564 754,61 руб. (в том числе НДФЛ налоговых агентов, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС, страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству, в общей сумме – 2 532 401,96 руб.; пени – 32 352,65 руб.) со сроком уплаты 19.08.2019, направлено в адрес ООО «Белисар» посредством использования телекоммуникационных каналов связи и получено 08.08.2019, 

- №54510 от 16.08.2019 - на сумму 2 843 581,29 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость, НДФЛ налоговых агентов, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федеральный фонд ОМС, страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству, в общей сумме – 2 822 326,30 руб., пени – 21 254,99 руб.) со сроком уплаты – 04.09.2019, направленное в адрес ООО «Белисар» посредством использования телекоммуникационных каналов связи и получено 16.08.2019.

- №57244 от 18.09.2019 - на сумму  4 961,85 руб. (в том числе штрафы – 4 961,85 руб.), направленное в адрес ООО «Белисар» посредством использования телекоммуникационных каналов связи и получено 19.09.2019.

- №57115 от 16.09.2019 - на сумму 2 316 569,05  руб. (в том числе налог на добавленную стоимость, нефть (налог) в общей сумме 2 305 560 руб.; пени – 11 009,05 руб., со сроком уплаты – 03.10.2019, направленное в адрес ООО «Белисар» посредством использования телекоммуникационных каналов связи и получено 19.09.2019.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. 

Требование об уплате недоимки и пени может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности учреждения по их уплате. 

Неисполнение Заявителем указанных требований явилось основанием для принятия мер принудительного взыскания в порядке ст.ст. 46, 47 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

На основании п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В связи с неуплатой указанной в данных требованиях  задолженности, Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области приняты решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика:

 - решение о взыскании налога за счет денежных средств со счета налогоплательщика №80272 от 01.06.2019 - на общую сумму 609 098,36 руб. по требованию об уплате налога об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №5128 от 29.04.2019, со сроком уплаты по требованию – 27.05.2019;

- решение о взыскании налога за счет денежных средств со счета налогоплательщика №80357 от 04.06.2019 - на общую сумму 2 011 616,15 руб. по требованию об уплате налога об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №5298 от 08.05.2019, со сроком уплаты по требованию – 30.05.2019;

- решение о взыскании налога за счет денежных средств со счета налогоплательщика №80106 от 20.05.2019 - на общую сумму 813 503,01 руб. по требованию об уплате налога об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов  №4956 от 17.04.2019, со сроком уплаты по требованию – 14.05.2019; 

- решение о взыскании налога за счет денежных средств со счета налогоплательщика №79993 от 06.05.2019 - на общую сумму 1 757 007,01 руб. по требованию об уплате налога об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №4812 от 08.04.2019, со сроком уплаты по требованию – 26.04.2019г.; 

- решение о взыскании налога за счет денежных средств со счета налогоплательщика №79815 от 22.04.2019 - на общую сумму 137 026,24 руб. по требованию об уплате налога об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов  №4632 от 27.03.2019, со сроком уплаты по требованию – 16.04.2019;

 - решение о взыскании налога за счет денежных средств со счета налогоплательщика №79692 от 10.04.2019 - на общую сумму 5 965,09 руб. по требованию об уплате налога об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №4517 от 14.03.2019, со сроком уплаты по требованию – 03.04.2019; 

- решение о взыскании налога за счет денежных средств со счета налогоплательщика №79553 от 27.03.2019 - на общую сумму 1 287 140,53 руб. по требованию об уплате налога об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №4410 от 27.02.2019, со сроком уплаты по требованию – 20.03.2019; 

- решение о взыскании налога за счет денежных средств со счета налогоплательщика №79552 от 27.03.2019г. на общую сумму 133 838,01 руб. по требованию об уплате налога об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов  №4029 от 27.02.2019г. со сроком уплаты по требованию – 20.03.2019г.; 

- решение о взыскании налога за счет денежных средств со счета налогоплательщика №79022 от 11.03.2019 - на общую сумму 130 874,65 руб. по требованию об уплате налога об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №3198 от 08.02.2019, со сроком уплаты по требованию – 28.02.2019; 

- решение о взыскании налога за счет денежных средств со счета налогоплательщика №79402 от 21.03.2019 - на общую сумму 1 854 218,96 руб. по требованию об уплате налога об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №3738 от 21.02.2019, со сроком уплаты по требованию – 14.03.2019.

Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области приняты:

- решение №9587 от 15.08.2019 - на общую сумму 615 519,13 руб. по требованию об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №5501 от 30.05.2019, со сроком уплаты по требованию – 20.06.2019; 

- решение о взыскании налога за счет денежных средств со счета налогоплательщика №9433 от 15.08.2019 - на общую сумму 1 274 525,70 руб. по требованию об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №5566 от 05.06.2019, со сроком уплаты по требованию – 26.06.2019; 

- решение о взыскании налога за счет денежных средств со счета налогоплательщика №9500 от 15.08.2019 - на общую сумму 603 164,49 руб. по требованию об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №52196 от 15.07.2019, со сроком уплаты по требованию – 31.07.2019; 

- решение о взыскании налога за счет денежных средств со счета налогоплательщика №10242 от 05.09.2019 по требованию об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №52992 от 31.07.2020; 

- решение о взыскании налога за счет денежных средств со счета налогоплательщика №10781 от 24.09.2019 по требованию об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №54510 от 16.08.2019.

На основании п.4 ст.46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47  Кодекса (п. 7 ст. 46 Кодекса).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

На основании абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

В связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на счетах ООО «Белисар», руководствуясь п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ, Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области  приняты следующие решения и постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика:

- решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика №1981 от 07.06.2019 (постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика №2173 от 07.06.2019) -  в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (уточненном требовании об уплате пеней и штрафа)  от 17.04.2019 №4956, срок исполнения которого истек 14.05.2019;  от 29.04.2019 №5128, срок исполнения которого истек 27.05.2019,  от 08.05.2019 №5298, срок исполнения которого истек 30.05.2019, с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ,  - в общей сумме 3 433 933,61 руб.;

- решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика №64500001368 от 21.03.2019 (постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика №64500001557 от 21.03.2019) -  в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (уточненном требовании об уплате пеней и штрафа)  от 08.02.2019 №3198, срок исполнения которого истек 28.02.2019, с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ, - в общей сумме 130 183,21 руб.;

- решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика №64500001494 от 03.04.2019 (постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика №64500001677 от 03.04.2019) – в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (уточненном требовании об уплате пеней и штрафа)  от 21.02.2019 №3738, срок исполнения которого истек 14.03.2019,  с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ, с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ, - в общей сумме 1 846 567,37 руб.;

- решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика №64500001584 от 08.05.2019 (постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика №64500001776 от 08.05.2019) - в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (уточненном требовании об уплате пеней и штрафа)  от 27.03.2019 №4632, срок исполнения которого истек 16.04.2019, а после их неисполнения  решений о бесспорном взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах организации-должника в форме инкассовых поручений от 22.04.2019 №142345,  от 22.04.2019 №142346, с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ,  - в общей сумме 136 235,20 руб.;

- решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика №64500001680 от 15.05.2019 (постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика №64500001872 от 15.05.2019) - в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (уточненном требовании об уплате пеней и штрафа)  от 08.04.2019 №4812, срок исполнения которого истек 26.04.2019, с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ, - в общей сумме 1 756 513,06 руб.;

- решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика №7203 от 06.09.2019 и постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика №5464 от 06.06.2019 (в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №4029 от 27.02.2019, срок исполнения которого истек 20.03.2019; №4410 от 27.02.2019, срок исполнения которого истек15.07.2019; №4517 от 14.03.2019, срок исполнения которого истек 03.04.2019; №52196 от 15.07.2019, срок исполнения которого истек 31.07.2019; №5501 от 30.05.2019, срок исполнения которого истек 20.06.2019; №5566 от 05.06.2019, срок исполнения  которого истек 26.06.2019; с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ) в сумме 3 919 790,94 руб.;

- решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика №7295 от 13.09.2019 и постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика №5545 от 16.09.2019 (в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №52992 от 31.07.2019, срок исполнения которого истек 19.08.2019; с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствие со ст. 46 НК РФ) в сумме 2 564 754,61 руб.

Таким образом, предусмотренная законодательством о налогах и сборах процедура выставления требований и вынесения решений Инспекциями соблюдена.

Решением УФНС России по Саратовской области  от 04.12.2019 жалоба ООО «Белисар»  на требования  Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области «Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)» №3198 от 08.02.2019, №3738 от 21.02.2019, №4632 от 27.03.2019, №4812 от 08.04.2019, №4956 от 17.04.2019, №5128 от 29.04.2019, №5298 от 08.05.2019, №4029 от 27.02.2019, №4410 от 27.02.2019,  №4517 от 14.03.2019, №5501 от 30.05.2019, №5566 от 05.06.2019, на требования Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области «Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)» №52196 от 15.07.2019, №52992 от 31.07.2019, №54510 от 16.08.2019; на соответствующие решения Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области «О взыскании налога, сбора, страховых  взносов, пени, штрафа, процентов  за счет денежных  средств (драгоценных  металлов) на счетах  налогоплательщика  (плательщика  сбора, плательщика  страховых  взносов, налогового  агента, банка) в банках, а также  электронных  денежных  средств»  №79022 от 11.03.2019, №79402 от 21.03.2019, №79815 от 22.04.2019, №79993 от 06.05.2019, №80106 от 20.05.2019, №80727 от 01.06.2019, №80357 от 04.06.2019, №79552 от 27.03.2019, №79553 от 27.03.2019, №79692 от 10.04.2019, на решения Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области № 9587 от 15.08.2019, №9433 от 15.08.2019, №9500 от 15.08.2019, №10242 от 05.09.2019 №10781 от 24.09.2019; на соответствующие решения «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка)» № 64500001368 от 21.03.2019, №64500001494 от 03.04.2019, №645000001584 от 08.05.2019, №645000001680 от 15.05.2019, №1981 от 07.06.2019, №7203 от 06.09.2019, №7295 от 13.09.2019 и соответствующие постановления Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка)» №64500001557 от 21.03.2019, №64500001677 от 03.04.2019, №64500001776 от 08.05.2019, №645000001872 от 15.05.2019, №2173 от 07.06.2019,   №5464 от 06.09.2019, №5545 от 16.09.2019 – оставлена без удовлетворения. 

Решением УФНС России по Саратовской области от 20.08.2020 жалоба ООО «Белисар» на требования Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области от 11.02.2020 №28754, от 12.03.2020 №30943, от 12.07.2020 №42613, от 16.09.2019 №57115, от 09.10.2019 №57849, от 11.11.2019 №60667, от 25.11.2019 №62458, от 09.12.2019 №63438, от 10.12.2019 №63503, от 13.12.2019 №63572, от 15.07.2020 №74938, от 15.09.2019 №80464, от 13.01.2020 №584  «Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)» и решения от 11.03.2020 №5385, от 25.10.2019 №7862, от 23.11.2019 №8379, от 13.11.2019 №12980, от 09.12.2019 №15191, от 20.12.2019 №16628, от 14.01.2020 №958, от 17.01.2020 №1261, от 07.02.2020 №1858, от 07.12.2019 №8687, от 27.11.2019 №13819 «О взыскании налога, сбора, страховых вносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банке»» - оставлена без удовлетворения.

Решением УФНС России по Саратовской области от 30.09.2020 жалоба ООО «Белисар» на решения Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области от 06.08.2019 №2289 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», от 30.09.2019 №3129 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», от 30.09.2019 №3130«О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», от 02.04.2020 №1409 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», требования Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области №57244 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.09.2019, №60239 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.11.2019, №60238 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.11.2019, №42262 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 07.07.2020 – удовлетворена в части:

- решение Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области от 07.08.2020 №6655 «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств» в части взыскания штрафных санкций по требованию Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области №42246 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 07.07.2020, требование Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области №42246 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 07.07.2020 – отменены;  решение Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской  области от 03.04.2020 №1441 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» – отменено, с  принятием по делу о налоговом правонарушении нового решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом установлено, что отмена вышестоящим налоговым органом решения Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской  области от 03.04.2020 №1441 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и связанных с ним ненормативных правовых актов по дальнейшему принудительному взысканию (требования об уплате налога (сбора), решения о взыскании в порядке ст. 46 НК РФ), обусловлено необходимостью принятия мер по устранению нарушений прав Общества представить свои пояснения и возражения, в силу п. 14 ст. 101 НК РФ.

Данное обстоятельство не повлекло изменение налоговых обязательств Общества, но отразилось на сроках применения принудительных мер взыскания; в связи с принятием УФНС России по Саратовской области  30.09.2020 нового решения о привлечения к налоговой ответственности, сроки для применения ст.ст. 69, 46, 47 НК РФ в данном случае начинают исчисляться заново.

Ознакомившись с доводами Общества в части нарушения налоговым органом двухмесячного срока для принятия решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика №7203 от 06.09.2019, суд считает их необоснованными и неподлежащими удовлетворению по следующим обстоятельствам.

Все оспариваемые требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах организации в отношении налогоплательщика ООО «Белисар» соответствуют действующему налоговому законодательству РФ, с учетом установленных НК РФ сроков для принятия налоговым органом мер принудительного взыскания налогов, сборов.

Указание Заявителя на факт нарушения налоговым органом установленного двухмесячного срока для принятия решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика №7203 от 06.09.2019 - противоречит положениям НК РФ и не соответствует действующему законодательству.

 На основании п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Данное положение не распространяется на срок для принятия решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, поскольку налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ).

Судом установлено, что предусмотренная законодательством о налогах и сборах процедура выставления требований и вынесения решений Инспекциями соблюдена. 

Все оспариваемые требования об уплате налога, сбора направлены в адрес ООО «Белисар» посредством использования телекоммуникационных каналов связи, что подтверждается отчетами о получении Заявителем электронного документа.

Оспариваемые решения о взыскании налога, сбора за счет денежных средств на счетах налогоплательщика направлены Заявителю в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

 Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика.

Решения о взыскании налога за счет денежных средств со счета налогоплательщика №80272 от 01.06.2019, 80357 от 04.06.2019, №80106 от 20.05.2019,   №79993 от 06.05.2019, №79815 от 22.04.2019, №79692 от 10.04.2019, №79553 от 27.03.2019, №79552 от 27.03.2019,   №79022 от 11.03.2019,   №79402 от 21.03.2019  направлены Заявителю заказной почтовой корреспонденцией.

Суд отмечает, что согласно абзацу 2 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №61 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридических лиц", юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в соответствующем Едином государственном реестре, а также риск отсутствия по этому адресу юридического лица.

Решения о взыскании налога за счет денежных средств со счета налогоплательщика №9587 от 15.08.2019, №9433 от 15.08.2019, №9500 от 15.08.2019, №10242 от 05.09.2019, №10781 от 24.09.2019 направлены Заявителю через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных НК РФ.

Документы принимаются и отправляются в автоматическом режиме на основании действий, произведенных в информационном ресурсе налогового органа.

В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (абзац 4 пункта 4 статьи 31 НК РФ).

Доводы Заявителя, приведенные в дополнительных письменных пояснениях, о представлении 11.08.2020 в налоговый орган уточненных расчетов по страховым взносам за 1 и 2 кварталы 2019 года отклоняются судом, поскольку доказательства, что указанные расчеты прошли камеральную проверку, не представлены. Вместе с тем, из пояснений представителей налогового органа следует, что  камеральная проверка на дату судебного заседания не завершена.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что  в отношении ООО «Белисар» произведены все действия, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для бесспорного взыскания недоимки и задолженности по налогу и пеням. О наличии доказательств, подтверждающих отсутствие у него недоимки по налогу и задолженности по пеням, включенным в требования, ООО «Белисар» не заявляет. 

В отношении требования о признании недействительны решения Управления Федеральной налоговой службы России по Саратовской области от 04.12.2019 суд отмечает следующее.

В пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в случае, если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам при рассмотрении дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, необходимо исходить из того, что оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место).

При этом решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий (абзац 4 пункта 75 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

В данном случае решением Управления от 04.12.2019 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Управления не представляет собой новое решение и не дополняет требования и решения Инспекций, процедура принятия решения Управлением не нарушена, решение принято в пределах предоставленных Управлению полномочий, а соответственно, решение Управления в рассматриваемом случае не может являться самостоятельным предметом оспаривания.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 04.12.2018 №Ф06-39401/2018 по делу №А49-9455/2017.

Судом проверены все доводы Заявителя, однако, они не опровергают установленных судом обстоятельств и не могут являться основанием для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные статьями 257- 260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области. 

Судья Арбитражного суда

Саратовской области А.И. Михайлова