ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

http://4aas.arbitr.ru

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита        Дело № А19-21641/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 24 мая 2022 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 31 мая 2022 года.

 

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Ломако Н.В., Скажутиной Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии в судебном заседании представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области ФИО2 (доверенность от 03.11.2021), ФИО3 (доверенность от 23.11.2021), ФИО4 (доверенность от 23.11.2021), Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области ФИО2 (доверенность от 11.04.2022), ФИО3 (доверенность от 12.04.2022), общества с ограниченной ответственностью «ПромЛесТрейд» ФИО5 (доверенность от 08.02.2022),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области решение Арбитражного суда Иркутской области от 28 января 2022 года по делу № А19-21641/2021,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ПромЛесТрейд» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, далее – инспекция) о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2590 от 11.05.2021 в редакции решения УФНС по Иркутской области от 23.08.2021 №2613/016141@ - в части отказа в признании обоснованными налоговых вычетов по НДС; обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «ПромЛесТрейд» путем принятия нового решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о возмещении налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года в размере 37 416 552 руб.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>).

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 28 января 2022 года по делу № А19-21641/2021 заявленные требования удовлетворены. 

Инспекция обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить обжалуемый судебный акт в полном объеме по мотивам, изложенным в жалобе.

Апеллянт полагает, что выводы суда являются преждевременными, сделаны с нарушением норм материального права, выразившимся в неприменении норм п. 1 ст. 54.1 НК РФ, ст. 183, 209 ГК РФ; с нарушением норм процессуального права, выразившимся в нарушении правил оценки доказательств (статья 71 АПК РФ), при неполном исследовании и оценке всех обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного рассмотрения дела, а также без совокупной оценки всех представленных в материалы дела доказательств и доводов участвующих в деле лиц, в том числе доводов инспекции о том, что общество претендует на налоговую выгоду в связи с осуществлением реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами ООО «Евразия-Леспром групп», ООО «Небель-Лес», ООО «Иркутскводлеспромстрой-Небельский ЛПХ», ООО «Лес-Актив»; с нарушением принципа преюдиции судебных актов (ч. 2 ст. 69 АПК РФ).

По мнению апеллянта, суд, делая вывод о надлежащем оформлении счетов-фактур не учел, что счета-фактуры имели статус УПД и использовались сторонами в качестве первичных документов (товарных накладных, актов приема-передачи). При этом должной оценки первичным документам общества суд не дал. Фактически представленные налогоплательщиком первичные документы составлены не в момент совершения хозяйственных операций, содержат в себе недостоверные, противоречивые сведения, что свидетельствует о формальности составленного документооборота. Судом не дана оценка тому обстоятельству, что стороны сделки представили на проверку различные экземпляры счетов-фактур.

Также суд первой инстанции оставил без внимания, выявленные налоговым органом противоречия в отношении лиц, фактически участвовавших в передаче-приемке товаров. Согласно карточкам счетов 10, 41 установлено, что материально - ответственными лицами, фактически участвовавшими в передаче-приемке товара, являются иные лица, чем указанные в УПД. При этом лицом, передавшим товар от имени ООО «Евразия-ЛесПром групп» и принявшим товар от имени ООО «ПромЛесТрейд», числится одно и то же лицо, даты передачи и даты принятия совпадают.

Общество в отзыве с доводами апелляционной жалобы не согласилось. 

УФНС по Иркутской области в отзыве доводы апелляционной жалобы поддержало.

Определением суда от 19.04.2022 года судебное разбирательство отложено на 11 часов 00 минут 24 мая 2022 года.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 15.03.2022, 20.04.2022. Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.

Рассмотрение апелляционной жалобы начато в составе судей Басаева Д.В. (председательствующий), Сидоренко В.А., Скажутиной Е.Н.

В связи с длительным отсутствием ввиду нахождения судьи Сидоренко В.А. в очередном отпуске, на основании пункта 2 части 3 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 37 Регламента арбитражных судов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.06.1996 №7, определением председателя Четвертого судебного состава Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23 мая 2022 года судья Сидоренко В.А. заменен на судью Ломако Н.В.

При таких обстоятельствах в силу части 5 статьи 18 АПК РФ рассмотрение дела проведено с самого начала.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзывы на жалобу, заслушав пояснения представителей сторон, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска в период с 11.09.2019 по 11.12.2019 проведена камеральная налоговая проверка ООО «ПромЛесТрейд» на основании представленной обществом уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 25.12.2019 № 6230 и принято решение о привлечении ООО «ПромЛесТрейд» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.05.2021 № 2590, согласно которому налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в размере 2 557 909 руб., пени в размере 542 559 руб. 87 коп. Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 31 973 руб. 86 коп.

Отказано в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в размере 37 416 552 руб. в связи с отказом в применении налоговых вычетов по налогу, уплаченному в составе стоимости товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, оказанных) контрагентами в размере 39 974 461 руб.

Отказано в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, стоимостью 45 844 551 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 23.08.2021 № 26-13/016141@ апелляционная жалоба ООО «ПромЛесТрейд» на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска от 11.05.2021 № 2590 удовлетворена частично. Решение налогового органа в части признания необоснованным применения налоговой ставки по НДС 0% в размере 45 844 551 руб. отменено, нулевая ставка Управлением Федеральной налоговой службы по Иркутской области подтверждена. В остальной части апелляционная жалоба ООО «ПромЛесТрейд» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска от 11.05.2021 № 2590 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 23.08.2021 № 26-13/016141@, ООО «ПромЛесТрейд» обратилось в суд с заявлением.

Суд первой инстанции, оценив доводы и возражения сторон, а также доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на предмет их относимости, допустимости, достоверности в отдельности, а также достаточности и взаимной связи в их совокупности, на основе правильного установления фактических обстоятельств по делу, верного применения норм материального и процессуального права сделал обоснованный вывод о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействий) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействий), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействий), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействий), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействия).

Согласно частям 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Согласно части 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно части 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса (часть 3 статьи 172 НК РФ).

Следовательно, условиями для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие товаров (работ, услуг) на учет (оприходование), наличие у покупателя надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Как следует из материалов дела, основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что хозяйственные операции, совершенные налогоплательщиком с контрагентами ООО «Евразия-Леспром групп» ИНН 

<

***> в размере 31 987 447 руб. 64 коп., ООО «Небель-Лес» ИНН 

<

***> в размере 6 253 466 руб. 28 коп., ООО «Иркутскводлеспромстрой-Небельский ЛПХ» ИНН 

<

***> в размере 1 239 102 руб. 93 коп., ООО «Лес-Актив» ИНН 

<

***> в размере 494 444 руб. 44 коп., являются нереальными хозяйственными операциями. К учету приняты счета-фактуры, товарные накладные и другие документы, подписанные неустановленными лицами, а также подписанные электронной подписью за рамками проверяемого периода. Поставленные товары (работы, услуги) налогоплательщиком не оплачены, условия заключенных договоров для контрагентов не выгодны, целью сделок является безвозмездное получение имущественного комплекса, принадлежащего ООО «Евразия-Леспром групп».

Так, в частности, налоговым органом установлено следующее:

1. Хозяйственные операции участников группы сосредоточены вокруг единого непрерывного производственного процесса, обеспеченного имуществом, ранее принадлежащим ООО «Евразия-леспром групп» и ООО «ИВЛПС-Небельский ЛПХ». Фактически произведено дробление производственного комплекса, что привело к отсутствию возможности самостоятельно вести предпринимательскую деятельность участников без использования имущества друг друга, при этом лицом, получившим выгоду от дробления, выступало ООО «Магистральлеспром», а после прекращения хозяйственной деятельности указанной организации, ООО «Промлестрейд».

2. Фальсификация сведений ЕГРЮЛ об учредителях привела к фиктивному назначению исполнительного органа ООО «Евразия-леспром групп» и учрежденных ООО «Евразия-леспром групп» организаций и совершению действий, направленных на выбытие имущества в отсутствие воли собственников Общества. Отношения между ООО «Евразия-леспром групп», ООО «МагистральЛесПром», ООО «Лес-актив», ООО «Небель лес», ООО «ИВЛПС-Небельский ЛПХ» и ООО «Промлестрейд» оформлены от имени ООО «Евразия-леспром групп» фиктивно назначенным генеральным директором.

3. Имущество используется ООО «Промлестрейд» безвозмездно, расчеты за него произведены только в том объеме, который необходимом для расчетов с коммунальными службами и поставщиками.

4. Искусственно созданная задолженность передана иностранному лицу, то есть созданы условия для вывода активов за границу.

5. Проведение в бухгалтерском учете документов, которые фактически не могли быть отражены в учете при заключении и исполнении сделок между независимыми друг от друга хозяйствующими субъектами:

- первичные учетные документы, составленные в электронном виде, на даты их проведения в учете не были подписаны ни продавцом, ни покупателем, через оператора электронного документооборота не передавались, но при этом в бухгалтерском учете ООО «Промлестрейд» проведены во 2 квартале 2019 года;

- УПД подписаны ЭЦП и направлены оператору электронного документооборота одной датой при том, что даты УПД указаны в диапазоне до двух месяцев (например, 08.08.2019 подписано 45 УПД, при этом даты УПД и даты совершения хозяйственных операций, отраженные в них - с 01.05.2019 по 30.06.2019);

- в части УПД отсутствуют подписи лиц, передавших товар, дата приемки груза;

- товарно-материальные ценности не перемещались, числились на учете одних и тех же материально ответственных лиц.

6. Руководителями ООО «ЕВРАЗИЯ-ЛЕСПРОМ ГРУПП», ООО «НЕБЕЛЬ-ЛЕС», ООО «ИВЛПС-НЕБЕЛЬСКИЙ ЛПХ», ООО «ЛЕС-АКТИВ», ООО «МагистральЛесПром» являются нелегитимно действующие лица, преследующие цель вывода активов ООО «ЕВРАЗИЯ-ЛЕСПРОМ ГРУПП» и ООО «ИВЛПС-НЕБЕЛЬСКИЙ ЛПХ» на специально созданные для этого лица.

ООО «Промлестрейд» участвует в этом, проводя в бухгалтерском учете фиктивные финансовые операции с этими лицами, принимая вычеты по НДС и увеличивая расходы по налогу на прибыль. При этом, являясь единственным покупателем указанных лиц, производит оплату за приобретенные товары (услуги) только в объеме, необходимом для расчетов с контрагентами для осуществления своей же производственной деятельности. Таким образом ,000 «Промлестрейд» формирует задолженность, которую также отражает у себя в учете.

7. Участниками группы выданы доверенности на представление интересов одним и тем же лицам (гражданам Украины ФИО6, ФИО7 и другим). Кроме того, для подписания документов участники используют форму высокой печати - факсимиле.

Указанные граждане находились на территории Российской Федерации непродолжительное время, при этом ряд из них на территории проверяемого налогоплательщика никто не видел и лично не взаимодействовал.

Установленные в отношении указанных лиц обстоятельства свидетельствовуют о том, что данные лица выступают в качестве «подставных», фактичекски не осуществляющих деятельность по руководству организаций и представлению его интересов.

8. Движение денежных средств между участниками группы носит транзитный характер, при этом отсутствуют расчеты по основной части сделок.

9. Поскольку единственным покупателем услуг ООО «Магистральлеспром» и ООО «Лес актив» является ООО «Промлестрейд», процедура преднамеренного банкротства указанных лиц фактически финансируется проверяемым налогоплательщиком.

10. ООО «Промлестрейд» осуществляет реализацию лесопродукции в адрес тех же иностранных покупателей, что и ООО «Евразия-леспром групп» и ООО «МагистральЛесПром», при этом совпадают также предметы рассматриваемых контрактов, как заключенных со стороны ООО «Евразия-леспром групп» и ООО «МагистральЛесПром», так и со стороны ООО «ПромлесТрейд».

11. Соединение с сервером операторов документооборота для управление расчетными счетами и представления бухгалтерской и налоговой отчетности происходит участниками группы с одного 1Р-адреса.

12. Отсутствие смены материально - ответственных лиц, перемещения имущества при оформлении договоров купли-продажи.

13. Об аффилированности ООО «Промлестрейд» с указанными лицамр свидетельствуют:

- создание общества практически в одно время с ООО «МагистральЛесПром»; ООО «НЕБЕЛЬ-ЛЕС», ООО «ЛЕС-АКТИВ» и другими лицами, являющимися участниками судебных споров с законными учредителями ООО «ЕВРАЗИЯ-ЛЕСПРОМ ГРУПП»;

- заключение договора аренды имущества, принадлежащего ООО «ЕВРАЗИЯ- ЛЕСПРОМ ГРУПП», непосредственно после создания общества. Осуществление коммерческой деятельности и получение доходов исключительно с использованием этого имущества;

- использование трудовых ресурсов ООО «ЕВРАЗИЯ-ЛЕСПРОМ ГРУПП» для своей деятельности;

- использование лесосырьевой базы ООО «ЕВРАЗИЯ-ЛЕСПРОМ ГРУПП» и ООО «ИВЛПС-НЕБЕЛЬСКИЙ ЛПХ»;

- взаимодействие с теми же контрагентами;

- синхронное отражение в бухгалтерском учете документов, которые фактически не могли иметься на предприятии при добросовестном поведении участников сделок;

- синхронное подписание УПД электронными цифровыми подписями (часть УПД подписана с разницей в 2 минуты);

- подписание договоров аренды с лицами, фактически не присутствующими при подписании;

- совпадение ip-адресов, с которых направлялась налоговая отчетность и осуществлялись платежи в системе банк-клиент;

- сокрытие обстоятельств заключения договоров с инопартнерами.

Совокупность совершенных участниками сделок привела к прекращению хозяйственной деятельности ООО «Евразия-леспром групп», безвозмездному отчуждению его производственного комплекса и материальных запасов, формированию искусственно созданной кредиторской и безнадежной дебиторской задолженности и, как следствие, к процедуре банкротства указанного лица. Также к процедурам банкротства путем формирования искусственно созданной кредиторской и безнадежной дебиторской задолженности приведены ООО «Магистральлеспром» и ООО «Лес-актив».

Созданный участниками формальный документооборот без осуществления реальных хозяйственных операций, в виде искусственного формирования аффилированными лицами сумм НДС, подлежащих вычету по сделкам друг с другом, повлек получение необоснованной налоговой выгоды в виде исчисленного, но не уплаченного в бюджет ООО «Евразия-леспром групп», ООО «Магистральлеспром», ООО «ИВЛПС-Небельский ЛПХ» НДС, на сумму которого уменьшает свои налоговые обязательства проверяемый налогоплательщик ООО «Промлестрейд», а также занижают налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль ООО «Лес актив» и ООО «Небель- лес».

По мнению налогового органа, указанные обстоятельства своей совокупности свидетельствуют об искажении фактов хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика, соответственно, суд неправильно не применил пункт 1 статьи 54.1 НК РФ.

По результатам повторного рассмотрения дела судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции о необоснованности оспариваемого решения инспекции правильными, основанными на правильном применении норм материального и процессуального права.

Пунктами 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно пункту 3 статьи 54.1 НК РФ в целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ООО «ПромЛесТрейд» заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, уплаченные в составе товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, оказанных) контрагентом ООО «Евразия-Леспром групп», в размере 31 987 447 руб. 64 коп.

По договору аренды недвижимого имущества от 25.03.2019 ООО «ПромЛесТрейд» арендует у ООО «Евразия-Леспром групп» недвижимое имущество (здания, сооружения, земельные участки), указанное вприложении№1 к договору аренды. Договор зарегистрирован в Управлении Росреестра по Иркутской области 08.04.2019 (запись регистрации №38:07:020225:69-38/129/2019-15). Имущество передано налогоплательщику по акту приема-передачи.

Договор подписан представителем ООО «Евразия-Леспром групп» по доверенности ФИО7 и генеральным директором ООО «ПромЛесТрейд» ФИО8.

Имущество находится в залоге у ООО «ФинГрупп» и ООО «Восточный регион». Налоговым органом в оспариваемом решении подтверждается, что согласие обоих залогодержателей на распоряжение предметом ипотеки по договорам об ипотеке недвижимого имущества путем передачи его в аренду по договорам аренды получено.

Налоговым органом не отрицается тот факт, что фактически имущество используется ООО «ПромЛесТрейд» для осуществления производственной деятельности по производству пиломатериалов, реализации пиломатериалов на внутренний и внешний рынок. Без арендуемого имущества было бы невозможно осуществлять производство пиломатериалов, которые отгружались в том числе на экспорт, за счет реализации которого выплачивалась заработная плата работникам в количестве 460 человек.

Арендная плата по договору составляет 43 053 007 руб. в год, в т.ч. НДС 20%. Согласно дополнительному соглашению от 10.08.2019 к договору аренды, которое применяется к взаимоотношениям сторон с 01.05.2019, стоимость коммунальных услуг (холодного и горячего водоснабжения, водоотведения, отопления, электроснабжения), потребленных Арендатором за этот период, не входит в арендную плату и оплачивается Арендатором самостоятельно.

В рамках договора ООО «Евразия-Леспром групп» выставлены счета-фактуры за аренду за май, июнь 2019 года на сумму 7 175 502 руб., в т.ч. НДС 1 195 917 руб.

Счет-фактура № 364/7 от 31.05.2019 подписана электронной подписью генерального директора ООО «Евразия-Леспром групп» ФИО9 12.08.2019; счет- фактура № 295 от 30.06.2019 соответственно 08.08.2019.

ООО «ПромЛесТрейд» самостоятельно несло расходы на обслуживание арендованного имущества, включая техническое обслуживание кондиционеров-сплит-систем, организацию услуг по передаче данных для целей передачи голосовой информации по IP-адресам, оказание услуг связи.

По договору аренды имущества (оборудования, машин, производственного и хозяйственного инвентаря) от 01.05.2019 № 1-Е ООО «ПромЛесТрейд» арендует у ООО «Евразия-Леспром групп» имущество (оборудование, машины, производственный и хозяйственный инвентарь), указанное в приложении №1 к договору аренды. Имущество передано налогоплательщику по акту приема-передачи.

Договор подписан представителем ООО «Евразия-Леспром групп» по доверенности ФИО7 и генеральным директором ООО «ПромЛесТрейд» ФИО8.

Арендная плата по договору составляет 18 000 000 руб. в год, в т.ч. НДС 20%. Арендная плата начисляется ежемесячно, при этом арендная плата вносится Арендатором поквартально в размере 4 500 000 руб., в т.ч. НДС 20%.

В адрес ООО «ПромЛесТрейд» ООО «Евразия-Леспром групп» выставлены счета- фактуры за аренду оборудования за май, июнь 2019 года на сумму 3 000 000 руб., в т.ч. НДС 500 000 руб.

Счета-фактуры № 229 от 31.05.2019 и № 298 от 30.06.2019 подписаны обеими организациями 08.08.2019 с помощью электронных подписей.

По договору аренды специализированной техники и транспортных средств от 01.05.2019 ООО «ПромЛесТрейд» арендует у ООО «Евразия-Леспром групп» имущество (специализированную технику и транспортные средства), указанное в приложении №1 к договору аренды. Имущество передано налогоплательщику по акту приема-передачи.

Договор подписан представителем ООО «Евразия-Леспром групп» по доверенности ФИО7 и генеральным директором ООО «ПромЛесТрейд» ФИО8.

Арендная плата составляет 3 933 702 руб. в год, в т.ч. НДС 20%. Арендная плата начисляется ежемесячно, при этом арендная плата вносится Арендатором поквартально в размере 983 425 руб. 50 коп., в т.ч. НДС 20%.

В адрес ООО «ПромЛесТрейд» ООО «Евразия-Леспром групп» выставлены счета-фактуры за аренду спец.техники за май, июнь 2019 года на сумму 665 617 руб., в т.ч. НДС 109 270 руб.

Счета-фактуры № 228 от 31.05.2019 и № 297 от 30.06.2019 подписаны обеими организациями 08.08.2019 с помощью электронных цифровых подписей.

По договору купли-продажи № ЕЛГ/03/02-05/КП-11 от 02.05.2019 Продавец (ООО «Евразия-Леспром групп») обязуется передать Покупателю (ООО «ПромЛесТрейд») материальные ценности, именуемые в дальнейшем Товар, в количестве, согласованном в счетах, товарных накладных, универсальных передаточных документах, а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар.

Договор подписан представителем ООО «Евразия-Леспром групп» по доверенности ФИО6 и генеральным директором ООО «ПромЛесТрейд» ФИО8.

В адрес ООО «ПромЛесТрейд» ООО «Евразия-Леспром групп» выставлены счета- фактуры на сумму 101 935 317 руб. 43 коп., в т.ч. НДС 16 969 450 руб. 58 коп.

Счета-фактуры подписаны обеими организациями 17.07.2019, 07.08.2019, 08.08.2019, 09.08.2019 с помощью электронных подписей.

По договору купли-продажи № ЕЛГ/25/04-06/КП-11 от 25.06.2019 Продавец (ООО «Евразия-Леспром групп») обязуется передать Покупателю (ООО «ПромЛесТрейд») материальные ценности, именуемые в дальнейшем Товар (лабораторный комплекс 2М7 с анализатором качества нефтепродуктов SHAT0XSX-300 МБ-000026), в количестве 1 шт. на сумму 178 200 руб., в т.ч. НДС 20%, а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар. Спецификация от 25.06.2019 подтверждает передачу лабораторного комплекса Покупателю.

Договор подписан представителем ООО «Евразия-Леспром групп» по доверенности ФИО6 и генеральным директором ООО «ПромЛесТрейд» ФИО8.

В адрес ООО «ПромЛесТрейд» ООО «Евразия-Леспром групп» выставлен счет- фактура №368 от 25.06.2019 на сумму 178 200 руб., в т.ч. НДС 29 700 руб. Счет-фактура подписан обеими организациями 08.08.2019 с помощью электронных подписей.

По договору купли-продажи №ЕЛГ/112/06-05/КП от 07.05.2019 Продавец (ООО «Евразия-Леспром групп») обязуется передать Покупателю (ООО «ПромЛесТрейд») продукцию собственного производства (пиломатериал), именуемую в дальнейшем Товар, в количестве, согласованном в Спецификации (Приложение №1), которая является неотъемлемой частью настоящего Договора, а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар в порядке и на условиях, предусмотренных договором.

Договор подписан представителем ООО «Евразия-Леспром групп» по доверенности ФИО6 и генеральным директором ООО «ПромЛесТрейд» ФИО8.

В соответствии со Спецификацией № 1/2 от 07.05.2019 приобретается пиломатериал обрезной, обрезной неликвид, обрезной полуфабрикат, реквизит, необрезной лафет, неликвид порода сосна, лиственница, ель на общую сумму 68 892 923 руб. в общем количестве 7 442,799 куб.м.

В адрес ООО «ПромЛесТрейд» ООО «Евразия-Леспром групп» выставлены счета- фактуры за период с 08.05.2019 по 30.06.2019 на сумму 48 715 890 руб. 63 коп., в т.ч. НДС 8 119 320 руб. 15 коп.

Счета-фактуры подписаны обеими организациями с помощью электронных подписей: № 294 и № 369 от 30.06.2019 - 08.08.2019, № 264/1 от 20.06.2019 - 16.07.2019, № 293 от 30.06.2019, № 263/1 от 20.06.2019, № 262/1 от 20.06.2019, № 261/1 от 20.06.2019, № 274 от 27.06.2019 - 30.07.2019; № 229/1, № 228/1, № 227/1, № 223/1, № 222/1 от 08.05.2019 - 31.07.2019.

Налоговым органом не отрицается тот факт, что в соответствии с информационным ресурсом ЕГАИС установлено, что ООО «ПромЛесТрейд» приобретает лесопродукцию (лиственницу) у ООО «Евразия-Леспром групп» по договорам от 07.05.2019 № ЕЛГ/13/25- 05/КП (30 910,113 куб.м бревен хвойных пород сосна, ель, лиственница) и № ЕЛГ/112/06- 05/КП (7 694,311 куб.м пиломатериала хвойных пород сосна, ель, лиственница), № ЕЛГ/07/15-06/КП от 07.06.2019 (13 384,852 куб.м бревен прочих хвойных пород). Отчеты о переданной древесине заполнены как со стороны покупателя, так и со стороны продавца, что подтверждает легальность заготовки древесины.

Лесными декларациями также подтверждается факт наличия лесопродукции у поставщика ООО «Евразия-Леспром групп»: № 1-1741/18 от 26.12.2017 на период с 05.01.2018 по 31.12.2018, № 2-1094/18 от 26.08.2018 на период с 09.09.2018 по 31.12.2018, № 3-1239/18 от 12.09.2018 на период с 22.09.2018 по 31.12.2018, № 2-1744/19-20 от 26.07.2019 на период с 05.08.2019 по 04.08.2020.

Судом правомерно принято во внимание, что в отсутствие нужного количества древесины предприятию было бы невозможно изготовить и отгрузить на экспорт и внутренний рынок соответствующее количество пиломатериалов. Поскольку налоговый орган факт экспорта и реализации не оспаривает, что также свидетельствует о приобретении пиловочника у ООО «Евразия-Леспром групп». Кроме того, факт поставки пиломатериалов обществом с ограниченной ответственностью «МагистральЛесПром» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Евразия-Леспром групп» в целях дальнейшей реализации налогоплательщику подтвержден вступившими в законную силу судебными актами по делам № А19-8654/2020, № А19-8571/2020.

По договору купли-продажи № ЕЛГ/13/25-05/КП от 07.05.2019 Продавец (ООО «Евразия-Леспром групп») обязуется передать Покупателю (ООО «ПромЛесТрейд») на основании его заявок круглый лес (сортимент), именуемый в дальнейшем Товар, а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Договором. Ориентировочный объем переданного Покупателю Товара должен составить 44-45 тыс. куб.м. Согласно Спецификации №1 от 07.05.2019 приобретается пиловочник хвойных пород сосна, лиственница, ель 44 166,693 куб.м. (42 416,826 куб.м, 1 497,472 куб.м, 252,395 куб.м соответственно).

Договор подписан представителем ООО «Евразия-Леспром групп» по доверенности ФИО6 и генеральным директором ООО «ПромЛесТрейд» ФИО8.

В адрес ООО «ПромЛесТрейд» ООО «Евразия-Леспром групп» выставлены счета- фактуры за май, июнь 2019 на сумму 28 375 297 руб. 65 коп., в т.ч. НДС 4 729 216 руб. 28 коп. (объем 30 910,113 куб.м).

Счета-фактуры подписаны обеими организациями с помощью электронных подписей: № 245 от 31.05.2019 - 10.07.2019, № 290 от 30.06.2019 - 10.07.2019.

По договору оказания услуг от 01.05.2019 №ПЛТ/01/21-05-У-12 Оператор (ООО «Евразия-Леспром групп») обязуется оказать Клиенту (ООО «ПромЛесТрейд») услуги по терминальной обработке, оформлению, организации грузовых перевозок, а также комплекс услуг, сопутствующих перевозке. В комплекс услуг Оператора может включаться: обеспечение приема/отправки груза Клиента, следующего по железной дороге с указанием: Станция Киренга, код станции 902702, ВСЖД - филиала ОАО «РЖД», получатель/отправитель ООО «Евразия-Леспром групп» (код предприятия 3967) или в ином месте, согласованном сторонами. Стороны договорились, что оператор в том числе является грузоотправителем грузов Клиента.

Договор подписан представителем ООО «Евразия-Леспром групп» по доверенности ФИО6 и генеральным директором ООО «ПромЛесТрейд» ФИО8.

В адрес ООО «ПромЛесТрейд» ООО «Евразия-Леспром групп» выставлены счета- фактуры по погрузке вагонов за май, июнь 2019 на сумму 2 600 235 руб., в т.ч. НДС 433 372 руб. 50 коп., указанные операции отражены в бухгалтерском и налоговом учете контрагента и налогоплательщика, документы представлены на встречную проверку в полном объеме.

Счет-фактура подписана обеими организациями с помощью электронных подписей: № 280/1 от 30.06.2019 - 19.07.2019.

Согласно материалам дела ООО «ПромЛесТрейд» оплатило в адрес ООО «Евразия- Леспром групп»:

- по договору аренды от 01.05.2019 № 1-Е за период с 22.03.2019 по 30.06.2019 8 200 000 руб., на 01.07.2019 переплата 5 200 000 руб.;

- по договору аренды специализированной техники и транспортных средств от 01.05.2019 за период с 22.03.2019 по 30.06.2019 1 827 809 руб., переплата на 01.07.2019 составила 1 162 192 руб.;

- по договору купли-продажи № ЕЛГ/03/02-05/КП-11 от 02.05.2019 за период с 22.03.2019 по 30.06.2019 15 000 000 руб., задолженность составляет 86 935 317 руб. 43 коп.;

- по договору купли-продажи № ЕЛГ/112/06-05/КП от 07.05.2019 за период с 22.03.2019 по 30.06.2019 4 900 000 руб., задолженность составляет 43 815 908 руб. 63 коп.;

- по договору купли-продажи № ЕЛГ/13/25-07/КП от 07.05.2019 за период с 22.03.2019 по 30.06.2019 7 000 000 руб., задолженность составляет 21 375 297 руб. 65 коп. Всего за период с 22.03.2019 по 31.03.2020 ООО «ПромЛесТрейд» перечислило в адрес ООО «Евразия-Леспром групп» 55 377 808 руб. 50 коп.

Кроме того, в счет погашения задолженности ООО «ПромЛесТрейд» перечисляло денежные средства в адрес разных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в размере 40 234 996 руб. 44 коп., что подтверждается платежными поручениями № 1515 от 21.08.2019, № 1915 от 10.09.2019, № 2152, № 2153, № 2154, № 2155 от 18.09.2019, № 2519, № 2520, № 2521 от 02.10.2019, № 2713 от 15.10.2019, № 2753 от 16.01.2019, № 2828, № 2829, № 2830 от 18.10.2019, № 3173 от 05.11.2019, № 3319, № 3320 от 08.11.2019, № 3344 от 11.11.2019, № 3579, № 3580, № 3581 от 18.11.2019, № 4010 от 06.12.2019, № 4310 от 17.12.2019, № 4335 от 18.12.2019, № 4437 от 24.12.2019, № 215, № 216, № 217 от 16.01.2020, № 893, № 894, № 895 от 18.02.2020, № 985 от 21.02.2020, № 1470, № 1471, № 1472 от 18.03.2020.

Следовательно, стоимость товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, оказанных) контрагентом налогоплательщика ООО «Евразия-Леспром групп» во 2 квартале 2019 на сумму 159 937 238 руб. 20 коп., в т.ч. НДС 20% 31 987 447 руб. 64 коп., оплачено ООО «ПромЛесТрейд» частично, на 59,78%, то есть на сумму 95 612 804 руб. 94 коп. (55 377 808 руб. 50 коп. + 40 234 996 руб. 44 коп.).

Между тем право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость не связано с фактом оплаты налогоплательщиком стоимости товаров (работ, услуг), а связано с фактом принятия товаров (работ, услуг) к учету.

Судом установлено, что указанные операции отражены в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика, документы представлены контрагентом на встречную проверку в полном объеме. В последующем контрагент представил уточненные налоговые декларации, в том числе за 2 квартал 2019 года, в которых исключил хозяйственные операции с налогоплательщиком.

В этой связи, применительно к правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597, суд первой инстанции правильно исходил из того, что представление контрагентом уточненной налоговой декларации с нулевыми показателями после получения требования налогового органа не свидетельствует о нереальности хозяйственной операции, отраженной налогоплательщиком и ранее контрагентом.

Судом правомерно учтено, что в отношении ООО «Евразия-Леспром групп» вынесен акт налоговой проверки № 2151 от 13.10.2020 по результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации ООО «Евразия-Леспром групп» по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года. В указанном акте установлено, что ООО «Евразия-Леспром групп» неправомерно исключило из налогооблагаемой базы финансово-хозяйственные операции с ООО «ПромЛесТрейд», ООО «МагистральЛесПром», ФИО10, ФИО11 Межрайонная Инспекция федеральной налоговой службы №13 по Иркутской области указала, что реализация имущества, товаров, работ, услуг подтверждается перечислениями денежных средств на расчетный счет, а представленные в ходе камеральной налоговой проверки документы (УПД, договоры) подтверждают финансово-хозяйственные отношения с ООО «ПромЛесТрейд», в том числе и по договору аренды недвижимости от 25.03.2019, а также договорам аренды транспорта и оборудования от 01.05.2019.

При оценке представленных по делу доказательств в совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ, суд первой инстанции правомерно исходил из надлежащего оформления и подписания счетов-фактур.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи установлен Приказом Минфина России от 10.11.2015 № 174н (далее - Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме).

Согласно пункту 1.2 Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме в случае выставления счета-фактуры в электронной форме с использованием телекоммуникационных каналов связи основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса РФ, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, является счет-фактура в электронной форме в утвержденном формате (согласно абзацу второму пункта 9 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации), подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица продавца (включая налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса РФ, а также комиссионера, агента, действующего в интересах принципала, которые осуществляют реализацию либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), выставленный и полученный по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с настоящим Порядком.

В соответствии с пунктом 2.15 Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме покупатель проверяет полученный в электронной форме от продавца счет-фактуру на соответствие утвержденному формату (согласно абзацу второму пункта 9 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации), а также наличие и правильность заполнения реквизитов счета-фактуры (согласно пунктам 5, 5.1, 5.2 и абзацу второму пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Отношения в области использования электронных подписей при совершении гражданско-правовых сделок, оказании государственных и муниципальных услуг, исполнении государственных и муниципальных функций, при совершении иных юридически значимых действий регулирует Федеральный закон от 06.04.2011 № 63 -ФЗ «Об электронной подписи» (далее - Закон об электронной подписи).

Согласно Закону об электронной подписи электронная подпись - это информация в электронной форме, которая присоединена к другой информации в электронной форме (подписываемой информации) или иным образом связана с такой информацией и которая используется для определения лица, подписывающего информацию.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 6, статьей 11 Закона об электронной подписи, пункта 1 статьи 169 НК РФ, Письма Минфина России от 01.08.2011 № 03-07-09/26 суд первой инстанции правильно исходил из того, что поскольку в части применения электронных счетов-фактур способ выражения взаимного согласия сторон сделки на составление счета-фактуры в электронном виде Налоговый кодекс РФ не регулирует, постольку такое согласие может быть оформлено с учетом применяемых в предпринимательской деятельности правил поведения (обычаев делового оборота), в том числе посредством обмена документами, без составления одного документа, подписанного сторонами, выполнения действий, свидетельствующих о согласии на составление счетов-фактур в электронном виде, и т.п.

Судом принято во внимание, что согласно ответов СКБ «Контур» от 13.09.2019 применяемая в настоящее время для подписания электронной отчетности квалифицированная электронная подпись не требует заключения какого-либо дополнительного соглашения между участниками электронного взаимодействия, так как условия признания квалифицированной электронной подписи прямо установлены законом (см. ст. 11 Федерального закона от 06.04.2011 «Об электронной подписи»).

Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что электронный документооборот между ООО «ПромЛесТрейд» и ООО «Евразия-Леспром групп» соответствует закону, каких-либо дополнительных соглашений между налогоплательщиком и его контрагентом не требуется, поскольку документы подписаны квалифицированной электронной подписью обеих сторон.

Подписание документов электронной подписью предполагает, что документ подписан усиленной электронной подписью того лица, которому выдан сертификат ключа электронной подписи.

Сертификат ключа проверки электронной подписи на руководителя ООО «Евразия-Леспром групп» ФИО9 выдан удостоверяющим центром АО «ПФ «СКБ Контур», что нашло подтверждение в материалах проверки; указанный сертификат являлся действительным на дату подписания счетов-фактур. Следовательно, электронная подпись ФИО9 является действительной по смыслу статьи 11 Закона об электронной подписи, а счета-фактуры, оформленные в электронном виде и подписанные квалифицированной электронной подписью, подтверждают факт совершения хозяйственных операций.

Согласно ответам СКБ Контур от 13.09.2019 система «Контур-Экстерн» на рабочие места конкретных пользователей не устанавливается, доступ к Системе может быть получен с любого рабочего места при наличии сертификата ключей электронной подписи и установленного СКЗИ «КриптоПро CSP». Имеющимися в материалах проверки ответами Управления клиентского сервиса СКБ Контур подтверждается возможность использования электронной подписи за пределами Российской Федерации, а также возможность передать рутокен с сертификатом электронной подписи другому лицу. При этом ответственным за использование его электронной подписи остается лицо, которому выдан соответствующий сертификат электронной подписи. Доверенность на передачу электронной подписи, на передачу USB-ключа не предусмотрена ни действующим законодательством, ни внутренними правилами АО ПФ «СКБ Контур».

Таким образом, вывод налогового органа о том, что документы, датируемые 2 кварталом 2019 года, подписаны неустановленными лицами, поскольку ФИО9 находится за границей с 08 марта 2019 года, противоречит положениям действующего законодательства об электронной подписи.

В этой связи следует признать, что подписание счетов-фактур за рамками проверяемого периода, на чем настаивает апеллянт, не свидетельствует о нарушении налогоплательщиком и его контрагентом положений статей 171, 172, 176 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Налоговый период применения налоговых вычетов связан только с выполнением условий, определяющих право налогоплательщика на такие вычеты и указанных в статьях 171 и 172 НК РФ.

Вычет по налогу на добавленную стоимость производится в период совершения хозяйственной операции, а право на него покупатель может реализовать после получения правильно оформленного счета-фактуры (постановление Президиума ВАС РФ от 03.09.2008 № 8903/08).

Последующее подписание счетов-фактур электронной подписью позже проверяемого периода не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия и совершены хозяйственные операции.

Письмом ФНС России от 25.03.2019 № СД-4-3/5272 «О порядке признания расходов в целях налогообложения налогом на прибыль» установлено следующее. Утвержденный приказом ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@ "Об утверждении формата счета-фактуры и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет- фактуру, в электронной форме" формат документа о передаче товаров, работ, услуг, имущественных прав в отношении дат, относящихся к оформляемым событиям, содержит следующие элементы:

- дата составления счета-фактуры (строка 1 счета-фактуры), документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг);

- дата отгрузки товаров (передачи результатов работ), передачи имущественных прав (предъявления оказанных услуг);

- дата передачи вещи, изготовленной по договору подряда;

- дата принятия товаров (результатов выполненных работ), имущественных прав (подтверждения факта оказания услуг).

Документ о передаче результатов работ (документ об оказании услуг), формат которого утвержден приказом ФНС России от 30.11.2015 №ММВ-7-10/552@ «Об утверждении формата представления документа о передаче результатов работ (документа об оказании услуг) в электронной форме» также содержит несколько дат в отношении идентификации документа, фактов принятия результатов работ или подтверждения получения услуг надлежащего качества.

При этом датой подписания документа является та дата, когда фактически был подписан документ, независимо от того, совпадает ли она с каким-либо из перечисленных выше реквизитов.

Из этого следует, что дата составления счета-фактуры, дата отгрузки товаров, дата принятия товаров и дата подписания документа могут не совпадать.

Следовательно, довод инспекции о несовпадении дат в спорных УПД нельзя принять во внимание, поскольку налоговым органом не представлено доказательств, что хозяйственные операции, вычеты по которым заявлены совершены налогоплательщиком и контрагентом во 2 квартале 2019 года, ими не совершались или совершались в ином налоговом периоде.

Судом правомерно отклонен довод налогового органа о том, что представители ООО «Евразия-Леспром групп» по доверенности граждане Украины ФИО7 и ФИО6 не могли подписать договоры от имени ООО «Евразия-Леспром групп», поскольку не состояли на миграционном учете в даты заключения договоров.

Судом учтено, что по Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины о безвизовых поездках граждан Российской Федерации и Украины (заключено в г. Москве 16.01.1997), а также постановлением Правительства Российской Федерации от 16.08.2004 № 413 «О миграционной карте», граждане Украины освобождается от регистрации в компетентных органах по месту его пребывания на территории Российской Федерации, если срок такого пребывания не превышает девяноста дней с момента въезда на территорию Российской Федерации, что означает отсутствие необходимости постановки на миграционный учет. Следовательно, отсутствие постановки на миграционный учет гражданина Украины ФИО7 не может свидетельствовать о неподписании им договоров от имени ООО «Евразия-Леспром групп».

Согласно представленным сведениям Следственного управления Следственного комитета России ФИО7 28.03.2019 выехал за пределы Иркутской области в направлении Иркутск - Москва.

Согласно ответу Следственного управления Следственного комитета России от 22.07.2020 ФИО7 беспрепятственно передвигался по территории Российской Федерации: г. Москва, г. Иркутск и Иркутская область, в том числе авиатранспортом: 25.02.2019 по маршруту Москва - Иркутск, 07.03.2019 по маршруту Иркутск - Москва, 07.03.2019 по маршруту Москва - Иркутск, 28.03.2019 по маршруту Иркутск - Москва. Эти сведения доподлинно подтверждают нахождение ФИО7 на территории Российской Федерации и в г. Иркутске и возможность подписания им договора аренды недвижимого имущества от 25.03.2019.

Согласно ответу УФМС по Иркутской области ФИО6 состоял на миграционном учете в период с 18.06.2019 по 18.08.2019 по адресу: 

<

...>, убыл с указанного адреса 07.07.2019.

Как следует из оспариваемого решения, он был допрошен в Следственном управлении Следственного комитета России и пояснил, что работал в п. Магистральный с 29.04.2019 по 15.08.2019 на основании доверенностей в ООО «Евразия-Леспром групп», ООО «ИВЛПС-Небельский ЛПХ».

Согласно ответу Следственного управления Следственного комитета России от 22.07.2020 ФИО6 беспрепятственно передвигался по территории Российской Федерации: 22.04.2019 по маршруту Белгород - Москва, 23.04.2019 по маршруту Москва - Иркутск, 15.06.2019 по маршруту Монголия - Иркутск, 01.07.2019 по маршруту Тулун- Иркутск. Эти сведения доподлинно подтверждают нахождение ФИО7 на территории Российской Федерации и в г. Иркутске и возможность подписания им договоров купли-продажи и оказания услуг от имени ООО «Евразия-Леспром групп» в даты 01.05.2019, 02.05.2019, 07.05.2019, 25.06.2019.

Данные выводы подтверждаются вступившими в законную силу судебными актами по делам № А19-8654/2020, № А19-8571/2020.

Также судом правомерно отклонен довод налогового органа о подписании договоров, дополнительных соглашений к ним с использованием факсимиле.

Пунктом 2 статьи 160 Гражданского кодекса Российской Федерации использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Гражданским законодательством не устанавливаются правила обращения с факсимиле и условия действительности его применения для оформления сделки.

При оценке заключённости договора, подписанного с использованием факсимиле, суд проверяет волю сторон на получение исполнения по договору, наличие либо отсутствие споров о незаключённости договора, неопределенность договора в части предмета и цены, признание и исполнение сторонами обязательств по договору. Если сторона приняла от другой стороны полное или частичное исполнение по договору либо иным образом подтвердила действие договора, она не вправе недобросовестно ссылаться на то, что договор является незаключенным (пункт 3 статьи 432 ГК РФ, постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 49 от 25.12.2019 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора»).

Оценив представленные в обоснование налоговых вычетов по договорам с ООО «Евразия-Леспром групп», суд не установлено оснований для признания договоров незаключенными по причине их подписания факсимиле одной из сторон.

Более того, в материалах проверки имеется соглашение с ООО «Евразия-Леспром групп» об использовании факсимиле от 01.05.2019, подписанное ФИО6, тогда как налоговым органом не представлено суду убедительных доказательств того, что соглашение подписано не ФИО6, почерковедческое заключение о проверке подписи ФИО6 на соглашении в материалы дела суду не представлено.

Формальный характер договоров купли-продажи налоговым органом не доказан. Как следует из материалов проверки, отсутствие перемещения материально-производственных запасов объясняется нахождением этих запасов на складах по месту нахождения как ООО «Евразия-Леспром групп», так и ООО «ПромЛесТрейд». Остатки на складах зафиксированы в бухгалтерских регистрах. Свидетельские показания опрошенных в ходе камеральной налоговой проверки сотрудников ООО «ПромЛесТрейд» подтверждают фактическое наличие продукции на складах производственной базы, переданной в аренду ООО «Евразия-Леспром групп» налогоплательщику. Довод налогового органа о том, что материально-ответственными лицами от имени ООО «Евразия-Леспром групп» и ООО «ПромЛесТрейд» являлись одни и те же сотрудники, правомерно отклонен судом как несостоятельный, не подтвержденный документально материалами проверки.

С учетом правовых позиций Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, выраженных в постановлениях ВАС РФ от 29.11.2011 № 9256/11, от 06.03.2012 № 13898/11, от 04.12.2012 № 9443/1, определении Верховного Суда РФ от 29.08.2014 № 303-ЭС14-800, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что признание недействительными договоров аренды, заключенных между ООО «Евразия- Леспром групп» и ООО «ПромЛесТрейд», в деле № А19-13884/2019, на правомерность заявления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость во 2 квартале 2019 года не влияет.

При указанных обстоятельствах следует признать, что налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, уплаченные в составе товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, оказанных) контрагентом ООО «Евразия-Леспром групп», в размере 31 987 447 руб. 64 коп. заявлены налогоплательщиком обоснованно, нарушений налогоплательщиком требований пункта 1 статьи 54.1 НК РФ судом правомерно не установлено.

Как следует из материалов дела, ООО «ПромЛесТрейд» заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, уплаченные в составе товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, оказанных) контрагентом ООО «Небель-Лес», в размере 6 253 466 руб. 28 коп.

ООО «ПромЛесТрейд» заготавливает древесину на лесных участках ООО «Небель-Лес», поскольку ООО «Небель-Лес» является арендатором лесных участков, а затем заготовленный лес приобретает по договору купли-продажи пиловочника. Расчеты с ООО «ПромЛесТрейд» осуществляются ООО «Небель-Лес» круглым лесом (пиловочником).

Стороны оформили два договора, в одном из которых (купли-продажи) имеется ссылка на другой, ранее заключенный (подряд).

По договору подряда от 01.05.2019 № ПЛТ/001-Пд Подрядчик (ООО «ПромЛесТрейд») обязуется своими силами и за свой счет по заданию Заказчика произвести работы, а Заказчик обязуется принять и оплатить произведенные работы по цене и в сроки, установленные настоящим Договором. Подрядчик производит комплексную валку леса, обрубку сучьев и раскряжевку древесного хлыста на пиловочник в соответствии с технологической картой и правилами заготовки и учета древесины, на участках лесного фонда ООО «Небель-Лес», предоставленных ему Министерством лесного комплекса Иркутской области во временное владение и пользование на основании договоров аренды лесных участков № 5/8, № 6/8, № 7/8 от 18.09.2008, № 91-140/11 от 14.04.2011, № 91-26510 от 19.11.2010 и Соглашений о передаче прав и обязанностей по договору аренды лесного участка от 07.02.2019.

Лесосечный фонд передан Подрядчику по актам приема-передачи от 01.05.2019.

В адрес ООО «Небель-Лес» ООО «ПромЛесТрейд» выставлены счета-фактуры № 23 от 31.05.2019 на сумму 9 188 421 руб., в т.ч. НДС 1 531 403 руб. 50 коп. (на 15 314,035 куб. м заготовленной хлыстовой древесины); № 24 от 30.06.2019 на сумму 12 252 034 руб. 80 коп., в т.ч. НДС 2 042 005 руб. 80 коп. (на 20 420,058 куб. м валка и заготовка хлыстовой древесины), всего на сумму 21 440 455 руб. 80 коп., в т.ч. НДС 3 573 409 руб. 30 коп. (на 35 734,093 куб. м).

Счета-фактуры подписаны электронной подписью 11.07.2019 и 09.08.2019 соответственно.

По договору купли-продажи пиловочника от 06.06.2019 № ПЛТ/06/01-06/КП Продавец (ООО «Небель-Лес») обязуется передать Покупателю (ООО «ПромЛесТрейд») на основании его заявок пиловочник (круглый лес), именуемый в дальнейшем Товар, а Покупатель обязуется принять и оплатить товар в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Договором. Продавец подтверждает легальность происхождения древесины и ее заготовку по договору подряда № ПЛТ/001 -Пд от 01.05.2019 в лесном фонде, принадлежащем Продавцу на праве владения по договорам аренды лесных участков.

В адрес ООО «ПромЛесТрейд» ООО «Небель-Лес» выставлен счет-фактура № 1 от 30.06.2019 на сумму 37 520 797 руб. 65 коп., в т.ч. НДС 6 253 466 руб. 28 коп., согласно которой весь ранее заготовленный ООО «ПромЛесТрейд» для ООО «Небель-Лес» по договору подряда № ПЛТ/001-Пд от 01.05.2019 лес в количестве 35 734,093 куб.м реализован ООО «Небель-Лес» налогоплательщику.

Счет-фактура подписан обеими организациями 07.08.2019 с помощью электронных подписей.

ООО «ПромЛесТрейд» оплачено ООО «Небель-Лес» за приобретенный лес- пиловочник 650 000 руб. во 2 квартале 2019 года, на конец года оплачено 59 286 000 руб.

С учетом того, что отношения сторон направлены к взаимозачету, задолженность ООО «ПромЛесТрейд» перед ООО «Небель-Лес» составила 15 430 335 руб. 85 коп., что подтверждается актом сверки задолженности (37 520 797 руб. 65 коп. - 650 000 руб. - 21 440 455 руб. 80 коп.).

Поскольку право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость не связано с фактом оплаты налогоплательщиком стоимости товаров (работ, услуг), а связано с фактом принятия товаров (работ, услуг) к учету, суд первой инстанции правомерно учел, что товар, приобретенный у ООО «Небель-Лес» оплачен частично, на 58,88%, что на правомерность заявленных вычетов влиять не может.

Указанные операции отражены в бухгалтерском и налоговом учете контрагента и налогоплательщика, документы представлены на встречную проверку в полном объеме.

Оспаривая реальность договора купли-продажи пиловочника между ООО «ПромЛесТрейд» и ООО «Небель-Лес» и отказывая в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 6 253 466 руб. 28 коп., налоговый орган одновременно должен был исключить из налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и операции по реализации ООО «ПромЛесТрейд» в адрес ООО «Небель-Лес» на сумму 21 440 455,80 руб. по договору подряда и уменьшить исчисленный налог с этих операций на сумму 3 573 409 руб. 30 коп. 

Однако, как следует из содержания оспариваемого решения, налоговый орган включает операции по реализации работ по договору подряда в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, что влечет исчисление налога по данным операциям в размере 3 573 409 руб. 30 коп., а вычеты, связанные с данными операциями по последующей реализации ООО «Небель-Лес» заготовленного ООО «ПромЛесТрейд» круглого леса в адрес налогоплательщика, исключает.

Довод о подписании договоров подряда и купли-продажи пиловочника факсимиле от имени ООО «Небель-Лес» при подтвержденности операций по заготовке древесины и ее последующего приобретения налогоплательщиком правового значения не имеет.

Как следует из материалов проверки, ООО «Небель-Лес» представило в налоговый орган копию соглашения об использовании факсимиле от 25.06.2019.

Налоговый орган ссылается на то, что такое соглашение не заключалось на момент заключения договоров (в сентябре 2019 года), поскольку заключившее соглашение лицо - заместитель генерального директора ФИО12 в ходе допроса пояснил, что он подписывает только трудовые договоры, документы на отпуск, документы по кадровому обеспечению.

Между тем из имеющихся в материалах проверки доверенностей от 19.06.2019 и от 31.07.2020, выданных генеральным директором ООО «Небель-Лес» ФИО13, следует, что ФИО12 обладает полномочиями: представлять интересы перед физическими и юридическими лицами независимо от организационно-правовой формы, подписывать и подавать заявления, подавать и получать любые документы; осуществлять руководство Обществом по всем вопросам его деятельности, действовать от имени и в интересах Общества перед всеми физическими и юридическими лицами, вести переговоры от имени Общества, совершать любые сделки, не противоречащие Уставу, подписывать сопроводительные документы к сделкам, подписывать договоры, дополнения, заказы, спецификации, соглашения, заключаемые во исполнение рамочных контрактов. 

В связи с чем суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о наличии полномочий ФИО12 на подписание соглашения об использовании факсимиле от 25.06.2019.

Из материалов дела следует, что ФИО13 умер 12.10.2019 и не мог представлять и подписывать налоговую и бухгалтерскую отчетность за 2019 год и осуществлять вход в систему «Банк-Клиент» с 12.10.2019 по 30.06.2020. Между тем, применительно к проверяемому периоду - 2 кварталу 2019 года данное обстоятельство значения не имеет.

Признание недействительными соглашений от 07.02.2019 о передаче прав и обязанностей по договорам аренды лесного участка между ООО «ИВЛПС -Небельский ЛПХ» и ООО «Небель-Лес» вступившими в законную силу 19.01.2021 судебными актами по делу № А19-14403/2019 не свидетельствует об отсутствии хозяйственных операций по заготовке леса и его последующей реализации во 2 квартале 2019 года.

Материалами проверки установлено нахождение ООО «Небель-Лес» по месту нахождения его обособленного подразделения в п. Магистральный, налоговым органом произведены осмотры помещений, допросы должностных лиц ООО «Небель-Лес», установлено, что ООО «Небель-Лес» представляло налоговую отчетность в полном объеме и своевременно.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Небель-Лес» показывает соответствие вида деятельности организаций осуществляемым платежам, в том числе прослеживается перечисление заработной платы, внесение оплаты за аренду лесных участков. Расходы организации ООО «Небель-Лес» характерны для осуществляемого ею вида деятельности. Банковские сессии осуществлял только руководитель ООО «Небель-Лес» ФИО13, иные лица доступа к банковским счетам не имели.

Таким образом, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, уплаченные в составе товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, оказанных) контрагентом ООО «Небель-Лес», в размере 6 253 466 руб. 28 коп. также заявлены налогоплательщиком обоснованно.

Как следует из материалов дела ООО «ПромЛесТрейд» заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, уплаченные в составе товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, оказанных) контрагентом ООО «Иркутскводлеспромстрой-Небельский ЛПХ» (ООО «ИВЛПС-Небельский ЛПХ»), в размере 1 239 102 руб. 93 коп.

По договору аренды недвижимого имущества от 25.03.2019 ООО «ПромЛесТрейд» арендует у ООО «ИВЛПС-Небельский ЛПХ» недвижимое имущество, определенное сторонами в Приложении №1 к договору, а арендатор обязуется принять имущество и уплачивать арендодателю арендную плату в соответствии с условиями договора.

Договор зарегистрирован в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Иркутской области 03.04.2019 (запись регистрации 38:07:020206:130-38/117/2019-6), поскольку согласно условиям договора он заключен на срок 10 лет с момента государственной регистрации.

Арендная плата устанавливается сторонами в размере 3 393 045 руб., в т.ч. НДС 20%, в год. Арендная плата начисляется ежемесячно, при этом арендная плата вносится Арендатором поквартально.

Согласно дополнительному соглашению от 10.08.2019 к договору аренды стоимость коммунальных услуг (холодного и горячего водоснабжения, водоотведения, отопления, электроснабжения), потребленных Арендатором за этот период, не входит в арендную плату и оплачивается Арендатором самостоятельно. Указанное дополнительное соглашение применяется к взаимоотношениям сторон с 01.05.2019.

В адрес ООО «ПромЛесТрейд» ООО «ИВЛПС-Небельский ЛПХ» выставлены счета-фактуры за аренду недвижимого имущества за май, июнь 2019 года на сумму 565 507 руб. 50 коп., в т.ч. НДС 94 251 руб. 26 коп.

Счета-фактуры № 128 от 31.05.2019 и № 147 от 30.06.2019 подписаны обеими организациями 26.06.2019 и 09.08.2019 с помощью электронных подписей.

По договору аренды имущества (оборудования, машин, производственного и хозяйственного инвентаря) от 01.05.2019 №2-Н ООО «ПромЛесТрейд» арендует у ООО «ИВЛПС-Небельский ЛПХ» оборудование, машины, производственный и хозяйственный инвентарь, определенный сторонами в Приложении №1 к договору, а арендатор обязуется принять имущество и уплачивать арендодателю арендную плату в соответствии с условиями договора.

Оборудование передано ООО «ПромЛесТрейд» по акту приема-передачи.

Арендная плата устанавливается сторонами в размере 1 200 000 руб., в т.ч. НДС 20%, в год. Арендная плата начисляется ежемесячно, при этом арендная плата вносится Арендатором поквартально в размере 300 000 руб.

В адрес ООО «ПромЛесТрейд» ООО «ИВЛПС-Небельский ЛПХ» выставлены счета-фактуры за аренду имущества за май, июнь 2019 года на сумму 200 000 руб., в т.ч. НДС 33 333 руб. 34 коп.

Счета-фактуры № 130 от 31.05.2019 и № 146 от 30.06.2019 подписаны обеими организациями 26.06.2019 и 09.08.2019 с помощью электронных подписей.

По договору аренды специализированной техники и транспортных средств от 01.05.2019 ООО «ПромЛесТрейд» арендует у ООО «ИВЛПС-Небельский ЛПХ» специализированную технику (самоходные машины), перечень которых определен сторонами в Приложении №1 к договору, а арендатор обязуется принять имущество и уплачивать арендодателю арендную плату в соответствии с условиями договора.

Самоходные машины переданы налогоплательщику по акту приема-передачи.

Арендная плата устанавливается сторонами в размере 18 432 927 руб., в т.ч. НДС 20%, в год. Арендная плата начисляется ежемесячно, при этом арендная плата вносится Арендатором поквартально.

В адрес ООО «ПромЛесТрейд» ООО «ИВЛПС-Небельский ЛПХ» выставлены счета-фактуры за аренду имущества за май, июнь 2019 года на сумму 3 072 154 руб. 50 коп., в т.ч. НДС 512 025 руб. 76 коп., указанные операции отражены в бухгалтерском и налоговом учете контрагента и налогоплательщика, документы представлены на встречную проверку в полном объеме.

Счета-фактуры № 129 от 31.05.2019 и № 145 от 30.06.2019 подписаны обеими организациями 26.06.2019 и 09.08.2019 с помощью электронных подписей.

По договору купли-продажи №ПЛТ/01/07-05/КП-11 от 01.05.2019 ООО «ИВЛПС- Небельский ЛПХ» обязуется передать Покупателю ООО «ПромЛесТрейд» материальные ценности, а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар в порядке и на условиях, предусмотренных договором.

В адрес ООО «ПромЛесТрейд» ООО «ИВЛПС-Небельский ЛПХ» выставлены счета-фактуры на сумму 3 596 955 руб. 54 коп., в т.ч. НДС 599 492 руб. 59 коп.

Счета-фактуры № 144 от 29.06.2019, № 143 от 30.06.2019, № 142 от 30.06.2019, № 141 от 27.06.2019 подписаны электронной подписью 09.08.2019 со стороны обеих организаций.

На всех счетах-фактурах проставлена электронная подпись руководителя ООО «ИВЛПС-Небельский ЛПХ» ФИО9; подписание электронной произошло позже проверяемого периода. Указанным доводам ранее была дана оценка судом.

Согласно материалам дела ООО «ПромЛесТрейд» оплатило в адрес ООО «ИВЛПС-Небельский ЛПХ»:

- по договору аренды недвижимого имущества от 25.03.2019 782 754 руб., переплата на 01.07.2019 составляет 217 246 руб. 50 коп.;

- по договору аренды имущества (оборудования, машин, производственного и хозяйственного инвентаря) от 01.05.2019 №2-Н 650 000 руб., переплата на 01.07.2019 составляет 450 000 руб.;

- по договору аренды специализированной техники и транспортных средств от 01.05.2019 3 836 077 руб., переплата на 01.07.2019 составляет 763 922,75 руб.

- по договору купли-продажи №ПЛТ/01/07-05/КП-11 от 01.05.2019 8 688 534 руб., переплата на 01.07.2019 составляет 5 091 578 руб. 46 коп.

ООО «ПромЛесТрейд» во 2 квартале 2019 года оплатило в адрес ООО «ИВЛПС- Небельский ЛПХ» 13 957 365 руб. По всем договорам имелась переплата на конец периода.

Кроме того, в счет взаиморасчетов ООО «ПромЛесТрейд» перечисляло денежные средства в адрес разных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, что подтверждается платежными № 2522 от 02.10.2019, № 2716 от 15.10.2019, № 4290, № 4291 от 17.12.2019, № 4421 от 23.12.2019, № 4456 от 25.12.2019, № 389 от 27.01.2020, № 718 от 12.02.2020, № 1324 от 10.03.2020, № 1606, № 1607 от 23.03.2020.

Судом установлено, что указанные операции отражены в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика, документы представлены контрагентом на встречную проверку в полном объеме. В последующем контрагент представил уточненные налоговые декларации, в том числе за 2 квартал 2019 года, в которых исключил хозяйственные операции с налогоплательщиком, данному доводу судом давалась оценка применительно к операциям с ООО «Евразия-Леспром групп».

Суд также учтено, что по делу № А19-18939/2019, в котором оспариваются полномочия ФИО9 как генерального директора ООО «ИВЛПС-Небельский ЛПХ», вступившие в законную силу судебные акты не приняты.

Таким образом, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, уплаченные в составе товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, оказанных) контрагентом ООО «ИВЛПС-Небельский ЛПХ», в размере 1 239 102 руб. 93 коп. заявлены налогоплательщиком обоснованно.

Как установлено судом, ООО «ПромЛесТрейд» заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, уплаченные в составе товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, оказанных) контрагентом ООО «Лес-Актив», в размере 494 444 руб. 44 коп.

По договору аренды недвижимого имущества от 22.04.2019 (в редакции дополнительного соглашения № 1 от 06.05.2019) ООО «ПромЛесТрейд» арендует у ООО «Лес-Актив» недвижимое имущество, определенное сторонами в Приложении №1 к договору, а арендатор обязуется принять имущество и уплачивать арендодателю арендную плату в соответствии с условиями договора; объекты аренды перечислены в Приложении №1 к договору.

Договор заключен сроком на 11 месяцев и не подлежит государственной регистрации.

Акт приема-передачи подтверждает передачу объектов недвижимого имущества арендатору.

Арендная плата устанавливается сторонами в размере 17 800 000 руб., в т.ч. НДС 20%, в год. Арендная плата начисляется ежемесячно, при этом арендная плата вносится Арендатором поквартально.

В адрес ООО «ПромЛесТрейд» ООО «Лес-Актив» выставлены счета-фактуры за аренду недвижимого имущества за май, июнь 2019 года на сумму 2 966 666 руб. 64 коп., в т.ч. НДС 494 444 руб. 44 коп.

Счета-фактуры № 1 от 31.05.2019 и № 2 от 30.06.2019 подписаны обеими организациями собственноручно, со стороны ООО «Лес-Актив» руководителем ФИО14

Указанные операции отражены в бухгалтерском и налоговом учете контрагента и налогоплательщика, документы представлены на встречную проверку в полном объеме.

Общая сумма оплат ООО «ПромЛесТрейд» в адрес ООО «Лес-Актив» за 2019 год составила 2 700 000 руб.

Судом установлено, что вступившим 23.12.2021 в законную силу решением Арбитражного суда Иркутской области от 20.04.2021 по делу № А19-12373/2019 признаны недействительными заключенные между ООО «Евразия-Леспром групп» и ООО «Лес-Актив» договоры купли-продажи недвижимого имущества, ООО «ПромЛесТрейд» обязано возвратить объекты недвижимого имущества, являющиеся предметом договора аренды от 22.04.2019.

Между тем обязанность по возврату объектов недвижимого имущества обществу с ограниченной ответственностью «Евразия-Леспром групп» возникла у налогоплательщика 23.12.2021, что к рассматриваемому налоговому периоду - 2 кварталу 2019 года не относится, поскольку согласно пункту 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 73 от 17.11.2011 «Об отдельных вопросах практики применения правил Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре аренды» до признания недействительными договоров купли-продажи недвижимого имущества ООО «ПромЛесТрейд», пользуясь имуществом, обязан был вносить плату за фактическое пользование. До вступления в законную силу решения суда по делу № А19-12373/2019 собственником имущества и арендодателем значился ООО «Лес-Актив», которому налогоплательщик вносил арендную плату. ООО «ПромЛесТрейд» не вправе требовать от ООО «Лес-Актив» возврата произведенных арендных платежей, в том числе за период 2 квартал 2019 года.

Налоговый орган, ссылаясь на допрос ФИО14, утверждает, что ФИО14 являлся номинальным руководителем, выполнял указания ФИО13 Новый учредитель ООО «Лес-Актив» ФИО15 ему не знаком, хотя ФИО14 продал ему долю в уставном капитале ООО «Лес-Актив». Показания ФИО15 о процессе продаже доли в ООО «Лес-Актив» противоречат показаниям ФИО14

В рассматриваемом случае названные обстоятельства сами по себе не могут опровергнуть реальность хозяйственных операций, поскольку передача недвижимого имущества ООО «Лес-Актив» в адрес ООО «ПромЛесТрейд» налоговым органом не опровергнута.

Как следует из протоколов допроса ФИО15, он обладает значительной степенью осведомленности о деятельности ООО «Лес-Актив», а его показания находятся в единстве и взаимосвязи с представленными ООО «Лес-Актив» документами. Свою причастность к деятельности организации ООО «Лес-Актив» не отрицает.

Незначительное расхождение в показаниях ФИО15 не может свидетельствовать о их недопустимости в качестве доказательства. Так, ФИО15 пояснил, что заключил договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО «Лес- Актив» с ФИО14, при этом ФИО14 ему лично не знаком. Как следует из содержания договора купли-продажи доли от 25.06.2019, договор заключен между ФИО15 и ФИО14 в лице представителя ФИО16 в городе Белгороде. Собственником доли являлся ФИО14 и только он мог выступать продавцом доли. Договор заключен в нотариальной форме согласно законодательству об обществах с ограниченной ответственностью, заявителем при государственной регистрации изменений в единый государственный реестр юридических лиц выступал нотариус, который в соответствии с Основами законодательства о нотариате устанавливает личность продавца и покупателя, их полномочия, полномочия их представителей, а также проверяет дееспособность всех сторон сделки, разъясняет им нормы применимого законодательства. 

При таких обстоятельствах заключение договора в нотариальной форме опровергает непричастность ФИО14 к деятельности ООО «Лес-Актив» и отсутствие ФИО15 в г. Белгород на момент заключения договора.

Таким образом, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, уплаченные в составе товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, оказанных) контрагентом ООО «Лес-Актив», в размере 494 444 руб. 44 коп. заявлены налогоплательщиком обоснованно.

Судебная коллегия обращает внимание на то обстоятельство, что вышестоящим налоговым органом подтверждена нулевая ставка налога на добавленную стоимость при реализации пиломатериалов на экспорт, с учетом того, что пиломатериалы обрабатывались на производственной базе ООО «Евразия-Леспром групп», переданной в аренду налогоплательщику, пиломатериалы приобретались у ООО «Евразия-Леспром групп», ООО «Небель-Лес», перевозились с использованием машин и механизмов, арендованных у ООО «Евразия-Леспром групп», ООО «ИВЛПС-Небельский ЛПХ», ООО «Лес-Актив»

При указанных обстоятельствах, с учетом приведенных выше выводов, основания для отказа в налоговых вычетах по операциям налогоплательщика со спорными контрагентами отсутствуют.

Как правильно указал суд первой инстанции, доводы налогового органа, приведенные в оспариваемом решении, о создании ООО «ПромЛесТрейд» для целей получения имущества ООО «Евразия-Леспром групп» и управления им, переводе трудовых ресурсов из ООО «Евразия-Леспром групп» в ООО «ПромЛесТрейд», неполной оплате полученных товаров на правомерность налоговых вычетов по основаниям, указанным в статьях 171, 172 НК РФ, не влияют.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы, свидетельствуют не о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а о несогласии заявителя жалобы с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом доказательств.

При таких установленных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу www.kad.arbitr.ru.

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 28 января 2022 года по делу № А19-21641/2021 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд первой инстанции в срок, не превышающий двух месяцев с даты принятия.

 

ПредседательствующийД.В. Басаев

СудьиН.В. Ломако

 

Е.Н. Скажутина