АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

МОТИВИРОВАННОЕ 

РЕШЕНИЕ

по делу, рассмотренному в порядке упрощенного производства

Дело № А71- 15050/2019

г. Ижевск

12 ноября 2019 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Т.С.Коковихиной, рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Стоматологический салон «Премьер» с.Якшур-Бодья к Государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике г.Ижевск, при участии третьего лица  без самостоятельных требований относительно предмета спора  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по УР г.Ижевск, о признании недействительным решения от 01.08.2019 № 33 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,  без вызова сторон, извещенных о начавшемся судебном процессе надлежащим образом, 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Стоматологический салон «Премьер» с.Якшур-Бодья (далее ООО Стоматологический салон «Премьер», общество, заявитель, страхователь) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике г.Ижевск  (далее - Фонд, ответчик) о признании недействительным решения от 01.08.2019 № 33 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах

Определением от 12.09.2019 на основании ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ( далее АПК РФ)  к участию  в деле в качестве третьего лица без самостоятельных требований относительно предмета спора, была привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по УР г. Ижевск (далее - третье лицо). 

В соответствии со ст. 226-228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в порядке упрощенного производства.

01.10.2019 в суд в электронном виде поступили пояснения третьего лица (л.д. 51), 03.10.2019 - отзыв Фонда социального страхования на заявление (л.д. 53-56). 

Согласно ст. 229 АПК РФ решение арбитражного суда по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, принимается немедленно после разбирательства дела путем подписания судьей резолютивной части решения и приобщается к делу.

Резолютивная часть решения по настоящему делу подписана 30.10.2019, размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». 

08.11.2019 от Фонда поступило заявление о составлении мотивированного решения.

Из представленных по делу доказательств следует, что Фондом социального страхования в отношении общества в период с 18.03.2019 по 26.06.2019 проведена выездная проверка с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2016 по 31.12.2016. 

По результатам проверочных мероприятий Фонд социального страхования пришел к выводу о нарушении обществом статьи 12 и статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, заключающемся в том, что плательщик страховых взносов ООО Стоматологический салон «Премьер» в 2016 году неправомерно применял пониженный тариф для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Результаты проверки Фондом отражены в акте выездной проверки от 26.06.2019 №  177 (л.д. 18-27).

01.08.2019 ответчиком вынесено решение № 33 о привлечении заявителя к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона №212-ФЗ, в виде штрафа в размере 10795 руб. 90 коп., а также о начислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – ОСС) в сумме 53979 руб. 50 коп. и пени в сумме 3050 руб. 03 коп.(л.д.13-17).

Несогласие заявителя с вынесенным решением Фонда социального страхования послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявления общество указало, что в ходе проведения выездной проверки Фондом не доказано нарушение норм законодательства ООО Стоматологический салон «Премьер», поскольку Фонд признает целевое финансирование в размере 2850455,30 руб., в связи с чем, доход для определения права на пониженный тариф составляет 598 510 руб., следовательно, его доля составляет более 70%. Заявитель также отмечает, что письмами Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 18.11.2015 №17-3/В-561, от 26.01.2016 №17-3/ООГ-7 даны разъяснения на обращения по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов о том, что в доходы от реализации при осуществлении основного вида экономической деятельности медицинской организации включаются как доходы от реализации платных медицинских услуг, оказываемых в соответствии с Правилами предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 04.10.2012 №1006, так и от оказания медицинских услуг застрахованным лицам по договорам обязательного медицинского страхования. Аналогичные разъяснения даны и в письмах от 15.07.2015 №17-4/В-354, от 25.11.2015 №17-3/В-571 и от 29.12.2015 №17-3/В-643. Таким образом, общество считает, что при выполнении обществом указанных разъяснений, по смыслу и содержанию относящихся к спорному периоду, в которых совершено правонарушение, санкции и пени применению не подлежат. 

Возражая против заявленных требований, ответчик указал, что для получения права на применение пониженного тарифа организация должна соблюсти ряд условий: применять упрощенную систему налогообложения; основным видом экономической деятельности являются вид деятельности, определенный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ; доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по указанному в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона №212-ФЗ виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов. Доля дохода от основного вида деятельности общества от оказания платных медицинских услуг за 2016 год, определяемая в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, в проверяемый период составила менее 70 процентов, следовательно, при расчете доли дохода от основного вида экономической деятельности общество неправомерно включало целевые поступления в сумму дохода от оказания платных услуг. Учитывая вышеизложенное, по мнению ответчика, у страхователя в проверяемом периоде отсутствовало право на применение льготного тарифа страховых взносов, что привело к неверному исчислению страховых взносов и их уплате. Кроме того, ответчик отметил, что в решении Филиала № 1 регионального отделения от 01.08.2019 № 33 допущена опечатка (л. 6 абз. 4), а именно база для исчисления страховых взносов указана в размере 1 856 362, 18 руб. вместо 1 861 362, 18 руб., при этом расчет недоимки произведен из верной базы 1 861 362, 18 руб. и подтверждается карточками индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов, оборотно-сальдовой ведомостью по 70 счету.

 Третье лицо в письменных пояснениях указало, что с 01.01.2017 Инспекции переданы полномочия по администрированию страховых взносов, отметив, что по состоянию на 23.09.2019 у заявителя имеется задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, в размере 53979,50 руб., пени в размере 3128,30 руб.  и штрафу в размере 10795,90 руб. 

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с ч.1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Согласно ч. 1 ст. 1 Федерального закона №212-ФЗ настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В силу ч. 1 ст. 3 Федерального закона №212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее органы контроля за уплатой страховых взносов).

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона №212-ФЗ заявитель является плательщиком страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Согласно  ч. 1 ст. 18 Федерального закона №212-ФЗ на него возложена обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. 

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ.

В силу ст. 12 Федерального закона №212-ФЗ тариф страхового взноса - это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. 

Статьей 58 Федерального закона №212-ФЗ установлен порядок применения пониженного тарифа страховых взносов для плательщиков страховых взносов.

Согласно подп. «т» п. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона №212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона: для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является здравоохранение и предоставление социальных услуг.

Соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. 

Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные частями 3.2 и (или) 3.4 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке (ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона №212-ФЗ).

Исходя из пункта 3.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, пониженный тариф страховых взносов для таких плательщиков установлен на 2012-2018 гг. в размере 20% в части Пенсионного фонда и 0 % в части Федерального фонда обязательного медицинского страхования и Фонда социального страхования.

Основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР (утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 №894н), в котором плательщики страховых взносов должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которой является здравоохранение и предоставление социальных услуг, указанный в подп. «т» п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона №212-ФЗ, вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу при соблюдении условия о доле доходов по данному виду деятельности не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Пунктом 1 части 1.1 статьи 346.15 НК РФ, обусловлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, в том числе в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц (п. 14 ч. 1 ст. 251 НК РФ).

В силу положений п. 1 ч. 1.1 ст. 346.15 НК РФ и во взаимосвязи с положениями п. 14 ч. 1 ст. 251 НК РФ субсидии (целевые поступления) не учитываются при определении объекта налогообложения, однако, эти поступления, согласно ч. 2 ст. 249 и ч. 1 ст. 251 НК РФ, включаются в общий состав доходов учреждения. При определении общего объема доходов следует суммировать все доходы, полученные плательщиком страховых взносов от всех видов деятельности.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.

Материалами дела подтверждено, что в 2016 году плательщик страховых взносов ООО Стоматологический салон "Премьер" применял специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» на основании уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 02.11.2012. 

В ходе проверки Фондом установлено, что ООО Стоматологический салон "Премьер" относится к медицинским организациям, осуществляющим медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования (далее - ОМС) в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 г. №326-Ф3 "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.11.2010 г. №326-Ф3) и включено в реестр медицинских организаций, осуществляющих деятельность в сфере ОМС, а также перечень организаций, участвующих в реализации территориальной программы ОМС. 

Таким образом, деятельность страхователя связана с выполнением территориальной программы ОМС, финансируемой за счет средств обязательного медицинского страхования и средств краевого бюджета, которые являются средствами целевого финансирования (пункт 6 статьи 14 Федерального закона от 29.11.2010г. №326-Ф3). 

Из бюджета фонда ОМС средства на финансовое обеспечение региональных программ модернизации здравоохранения предоставляются бюджетами территориальных фондов ОМС в виде субсидий. Из бюджетов территориальных фондов ОМС указанные средства предоставляются страховым медицинским организациям для последующего предоставления медицинским учреждениям, участвующим в реализации территориальных программ ОМС в рамках базовой программы ОМС (пункт 2 части 6 статьи 50 Федерального закона от 29.11.2010 г. №326-Ф3).

Фонд оплаты труда работников, выполняющих полученное организацией задание по выполнению государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи, по территориальной программе ОМС, финансируется из средств ОМС, как и оплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (пункт 7 статьи 35 Федерального закона от 29.11.2010 г. №326-Ф3).

При этом такие медицинские организации обязаны вести раздельный учет по операциям со средствами ОМС, которые в составе налогооблагаемых доходов не учитываются.

Из материалов проверки следует, что в проверяемом периоде плательщиком страховых ООО Стоматологический салон «Премьер», страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начислялись по тарифу 0,0%.

Таким образом, Фондом установлено, что общество применяло пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с п. 8 ч.1, ч.3.4 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009г. №212-ФЗ, как организация, находящаяся на упрощенной системе налогообложения, основным видом экономической деятельности которой является «Стоматологическая практика» (ОКВЭД — 86.23).  В разделе 1 таблицы 4.1 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ» Расчета формы - 4 ФСС за 2016 г. доля доходов, определяемая в целях применения части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ отражена ООО Стоматологический салон «Премьер» за 2016 г. в размере 83%.

Вместе с тем, по результатам проверки Фонд пришел к выводу о необоснованном применении обществом пониженного тарифа в связи  тем, что в спорный период доля его дохода от основного вида экономической деятельности (оказания платных медицинских услуг) составляет менее 70 процентов в общем объеме доходов, к которым, помимо доходов от платных медицинских услуг, отнесены средства ОМС за оказание медицинских услуг в рамках территориальной программы ОМС.

Так, в ходе проведенной проверки Фондом установлено, что в спорный период: 

-  сумма доходов общества, определяемая в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, составила 3448965,30 рублей - все доходы, полученные организацией от всех видов деятельности; 

- сумма доходов, определяемая в целях применения части 1.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ -  598510,00 рублей - это доход, полученный организацией от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении соответствующего вида деятельности (ОКВЭД 86.23: Стоматологическая практика) без учета сумм, полученных в рамках целевого Финансирования; 

- 2 850 455 руб. 30 коп. целевые средства ОМС за 2016г., что составляет 82,65 % от общей суммы дохода.

- доля доходов, полученная в 2016 г. от оказания платных медицинских услуг, определяемая в целях применения части 1.4. статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, составила 17,35% (598510,00/3448965,30*100%), то есть менее 70 %. 

С учетом установленных органом контроля за уплатой страховых взносов сумм доходов общества, включая суммы от реализации платных услуг, целевых поступлений от оказания медицинской помощи в соответствии с территориальной программой обязательного медицинского страхования, иных доходов, соблюдение обществом условий применения пониженного тарифа, установленного ст. 58 Федерального закона №212-ФЗ, не доказано. Следовательно, Фондом обоснованно установлено отсутствие у страхователя в спорном периоде права на применение пониженного тарифа страховых взносов, что привело к неверному исчислению страховых взносов и их неуплате.

Оспариваемое решение в части доначисления страховых взносов в связи с указанными обстоятельствами принято законно и обоснованно, прав и законных интересов общества не нарушает.

В соответствии с п. 1 ст. 25 Федерального закона №212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Согласно положениям частей 3, 5 и 6 ст. 25 Федерального закона №212-ФЗ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным данным Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с ч. 9 ст. 25 Федерального закона №212-ФЗ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у плательщика страховых взносов в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к расчетным (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

Согласно ч. 1 ст. 47 Федерального закона №212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

На основании п. 3 ч. 1 ст. 43 Федерального закона №212-ФЗ выполнение письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, данных плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в пределах его компетенции является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения.

Частью 5 ст. 1 Федерального закона №212-ФЗ предусмотрено, что в целях единообразного применения данного Федерального закона при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 14.09.2009 №731 Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации в целях единообразного применения Федерального закона №212-ФЗ предоставлено право издавать соответствующие разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по согласованию с Министерством здравоохранения Российской Федерации - по вопросам уплаты страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Письмами Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 18.11.2015 №17-3/В-561, от 26.01.2016 №17-3/ООГ-7, на которые указал заявитель, даны разъяснения на обращения по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов о том, что в доходы от реализации при осуществлении основного вида экономической деятельности медицинской организации включаются как доходы от реализации платных медицинских услуг, оказываемых в соответствии с Правилами предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 04.10.2012 №1006, так и от оказания медицинских услуг застрахованным лицам по договорам обязательного медицинского страхования. Законодательством Российской Федерации о страховых взносах не установлено зависимости определения плательщиком страховых взносов критерия в части доходов от реализации при осуществлении основного вида деятельности для применения пониженных тарифов страховых взносов от определения этой организацией объекта налогообложения для целей уплаты налога в связи с применением УСН на основании НК РФ. Аналогичные разъяснения даны и в письмах от 15.07.2015 №17-4/В-354, от 25.11.2015 №17-3/В-571 и от 29.12.2015 №17-3/В-643.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 14.09.2009 № 731 «Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в целях единообразного применения Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» предоставлено право издавать соответствующие разъяснения:

Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации – по

вопросам уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации;

Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации по согласованию с Министерством здравоохранения Российской Федерации – по вопросам уплаты страховых взносов в Федеральный фонд обязательного

медицинского страхования.

Поскольку Минтруд России был уполномочен давать разъяснения в целях единообразного применения Федерального закона № 212-ФЗ, суд считает, что при выполнении обществом указанных разъяснений, по смыслу и содержанию относящихся к спорному периоду, в которых совершено правонарушение, санкции и пени применению не подлежат. 

В связи с изложенным, оспариваемое решение признается судом незаконным в части начисления пеней и штрафа на недоимку по страховым взносам, начисленную в связи с неправомерным применением пониженного тарифа.

Доводы заявителя судом отклоняются как основанные на неверном толковании законодательства. Позиция заявителя противоречит правовым позициям, изложенным в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 08.10.2018 № 301-КГ18-14985, от 21.12.2016 №309-КГ16-17350, от 28.11.2016 №309-КГ16-15709, от 21.10.2016 №309-КГ16-13463, от 25.12.2015 № 309-КГ15-16302.

Изменение правового регулирования рассматриваемого вопроса в НК РФ не подтверждает правомерность позиции заявителя, поскольку по общему правилу новый закон регулирует правоотношения, возникшие после его принятия.

Доводы заявителя о том, что база для начисления страховых взносов определена как 1856362,18 руб., а начисление недоимки произведено из расчета базы в размере 1861362,81 руб., судом не принимаются. Как следует из материалов дела, база для исчисления страховых взносов составляет 1861362,18 руб., что подтверждается карточками индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов, оборотно-сальдовой ведомостью по 70 счету. Указание в тексте оспариваемого решения суммы 1856362,18 руб., является опечаткой.

Доводы Фонда о рекомендательном значении писем Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 18.11.2015 № 17-3/В-561, от 26.01.2016 № 17-3/ООГ-71, от 15.07.2015 № 17-4/В-354, от 25.11.2015 № 17-3/В-571, от 29.12.2015 № 17-3/В-643 о порядке исчисления страховых взносов не опровергают необходимость освобождения общества от ответственности в виде пени и штрафов, так как в соответствии с частью 5 статьи 1 Федерального закона № 212-ФЗ в целях единообразного применения настоящего Закона при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В целях восстановления нарушенных прав и законных интересов заявителя в порядке ст. 201 АПК РФ Фонд обязан устранить нарушения прав и законных интересов заявителя.

На основании ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов.

В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (ч. 1 ст. 110 АПК РФ).

С учетом принятого по делу решения расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика и подлежат взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Требование Общества с ограниченной ответственностью Стоматологический салон «Премьер» с.Якшур-Бодья удовлетворить частично. Решение  филиала №1 Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике от 01.08.2019 №33 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах признать недействительным в части начисления пеней в сумме 3050 руб. 03 коп. и штрафа в сумме 10795 руб. 90 коп.

Обязать Государственное учреждение - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике устранить нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью Стоматологический салон «Премьер».  

2. В удовлетворении остальной части заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью Стоматологический салон «Премьер» отказать.

3. Взыскать с Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике в пользу Общества с ограниченной ответственностью Стоматологический салон «Премьер» 3000 рублей в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Удмуртской Республики в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения - со дня принятия решения в полном объеме.

Судья                                                 Т.С. Коковихина