ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А42-2161/2018

01 марта 2019 года

г. Санкт-Петербург

 

Резолютивная часть постановления объявлена     25 февраля 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме  01 марта 2019 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания Климцовой Н.А.

при участии:  

от истца (заявителя): Громова Е.В. – доверенность от 10.12.2018

от ответчика (должника): Рожаев В.А. – доверенность от 11.01.2019   Миронов С.А. – доверенность от 24.01.2019

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-2909/2019) ФГУП Атомного флота на решение Арбитражного суда  Мурманской области от 18.12.2018 по делу № А42-2161/2018 (судья Е.В.Суховерхова), принятое

по  заявлению  ФГУП Атомного флота

к  МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области  

о признании недействительным решения 

установил:

Федеральное государственное унитарное предприятие Атомного флота (ОГРН 1025100864117, далее - ФГУП «Атомфлот», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (ОГРН 1045100220505, далее – Инспекция, налоговый орган) от 23.11.2017 № 26 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Решением суда первой инстанции от  18.12.2018  в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе налогоплательщик, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить, и удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы, поддержал, настаивал на ее удовлетворении. 

Представитель инспекции  с доводами жалобы не согласился, просил решение суда первой инстанции оставить  без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная проверка налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года. По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 03.08.2017 №18, письменных возражений налогоплательщика, материалов камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, вынесено решение от 23.11.2017 №26, которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату налога на добавленную  стоимость (далее – НДС) в виде штрафа в сумме 73 492 руб. (с учетом отягчающих ответственность обстоятельств). Кроме того, налогоплательщику доначислен НДС за 1 квартал 2017 года в сумме 183 731 руб. и начислены пени в сумме 606 руб. 31 коп. 

Апелляционная жалоба ФГУП «Атомфлот» решением Управления ФНС России по Мурманской области от 07.02.2018 № 83 оставлена без удовлетворения.

Считая решение инспекции не соответствующим требованиям налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта налогового органа.

Руководствуясь абзацем 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ суд признал, что расходы, понесенные Предприятием,  имели отношение как  к деятельности  подлежащей НДС, так и к деятельности, не подлежащей налогообложению, поскольку являются общехозяйственными, в связи с чем Инспекция правомерно распределила  «входящий» НДС пропорционально доле дохода в общем объеме доходов.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции. 

Материалами дела установлено, что основанием для  доначисления НДС, соответствующих пеней и санкций, явился вывод налогового органа  о неправомерном включении Предприятием в состав налоговых вычетов суммы НДС в размере 183 730,71 рубль по счетам-фактурам, предъявленным продавцами товаров, работ, услуг, и использованных  налогоплательщиком для осуществления как  облагаемых налогом, так и  освобожденных от налогообложения операций в отношении  ООО «ЕвроСтрой».

Инспекцией сделан вывод о том, что  произведенные Предприятием расходы на проведение ремонтных работ понесены для обеспечения своей деятельности в целом и относятся к общехозяйственным расходам, используемым для осуществления как облагаемых налогами по общей системе налогообложения операций, так операций, освобожденных от налогообложения, в связи с чем НДС подлежит распределению в соответствии с абзацем 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях главы 21 указанного Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 названного Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

На основании подпунктов 1 и 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов в случае их приобретения для использования в операциях по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), а также для производства товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 170 данного Кодекса суммы НДС предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету, либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается (пункт 4 статьи 170 НК РФ).

Как следует из материалов дела, в спорном налоговом периоде налогоплательщик осуществлял как облагаемые НДС операции, так и операции, освобождаемые от налогообложения. Предприятие  представило доказательства раздельного учета выручки, полученной от деятельности, подлежащей обложению НДС, и выручки, полученной от деятельности, не подлежащей обложению НДС.

На основании пункта 1.6.3 Учетной политики на 2017 год Общество: ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе, основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций; если товары (работы, услуги) приобретены (ввезены) для осуществления операций, не облагаемых НДС в соответствии со статьями 149, 147, 148, 143, 145, 146 НК РФ, то соответствующие суммы НДС, предъявленные организации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) и не принимаются к вычету; суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) организации, осуществляющей как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ, либо подлежат распределению в  соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ, исходя из пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых как подлежат обложению НДС, так и освобождены от налогообложения. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае осуществления как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, учитываются в следующем порядке: суммы НДС, предъявленные в отношении прямых расходов непосредственно относящихся к облагаемой НДС деятельности, принимаются организацией к вычету в соответствующем налоговом периоде при соблюдении общих условий, установленных в НК РФ для применения вычетов; суммы НДС, предъявленные организации в отношении прямых расходов, непосредственно относящихся к необлагаемой НДС деятельности, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав и не принимаются к вычету; суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) имущественных прав, использованных организацией как для облагаемых, так и не облагаемых налогом операций, которые невозможно отнести прямо на данные операции, подлежат распределению по Методике. 

В ходе проверки было установлено, что налогоплательщиком в составе  налоговых вычетов учтен НДС в общей сумме 728 800,91 рублей по счетам-фактурам, выставленным ООО «ЕвроСтрой» № 3 от 21.02.2017, № 4 от 22.02.2017, № 5 от 28.02.2017.

В обоснование налоговых вычетов  налогоплательщиком предоставлены:  договор подряда  от 08.11.2016 № 628/16 на выполнение работ по ремонту кровли и наружных стен служебно-бытового здания хлораторной станции  биологической очистки, расположенной по адресу: Мурманск -17,  договор подряда  от 08.11.2016 № 791/16 на выполнение работ по ремонту здания склада баллонов, расположенного по адресу: Мурманск-17, договор подряда  от 01.09.2016 № 362/16 на выполнение работ по ремонту участков внутриплощадочных сетей водопровода и теплоснабжения, расположенных по адресу: Мурманск-17,  акты приемки выполненных работ,  счета – фактуры.

В бухгалтерском учете для целей отнесения расходов по счетам, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н установлено, что в состав общехозяйственных расходов для целей бухгалтерского, а не налогового учета входят все расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета (отнесения на счет 26) общехозяйственными могут быть признаны все расходы, осуществленные в связи с организацией управления производством (амортизационные отчисления, арендные платежи, ремонт, услуги и т.д.) при условии их экономической обоснованности, документального подтверждения и наличия связи с организацией управления процессом производства продукции.

Хлораторная станция биологической очистки.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что хлораторная станция биологической очистки использовалась предприятием, в том числе при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения НДС.

28.11.2014 между ФГУП «Атомфлот» (Оператор) и ОАО «Ямал СПГ» (Заказчик) заключен договор оказания услуг портового флота (не облагается НДС согласно подпункту 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ). Согласно договору местом оказания услуг, т.е. «Портом», является порт Сабетта, расположенный на территории полуострова Ямал. Вместе с тем, согласно пункту 5.10 договора докование и ремонт судов портофлота осуществляется в морском порту Мурманск. Согласно Приложению 1 (сведения о фактической расстановке судов на январь, февраль, март 2017 года) к Распоряжению ФГУП «Атомфлот» от 28.01.2009 № 09, в 1 квартале 2017 года на территории ФГУП «Атомфлот» в г. Мурманске находились в ремонте суда «Пур» и «Тамбей», оказывающие услуги в рамках договора оказания услуг портового флота.

В соответствии с Правилом 9 Приложения IV к «Международной конвенции по предотвращению загрязнению с судов 1973 года, измененной Протоколом 1978 года к ней (МАРПОЛ 73/78)» каждое судно оборудовано системой канализации, которая может включать установку для сбора сточных вод, системой измельчения и обеззараживания сточных вод, сборным танком. При нахождении судна у берега, из сборных танков посредством сливных соединений производится слив сточных вод с судна и их последующий забор посредством приемных сооружений. 

Из представленных ФГУП «АтомФлот» схем Т3150А.360065.007 и Т3150А.360060.010 (Цистерна сточная 3MLT) следует, что рассматриваемые суда оборудованы цистернами сбора сточных вод. Согласно пункту 1.12 спецификации Т3150А.360060.002 все сточные и хозяйственно-бытовые воды отводятся в цистерны сточных вод, из которых они откачиваются электронасосом сточных вод в береговые или плавучие средства. 

Справками за период с 19.12.2016-20.01.2017 подтверждается, что с бортов судов «Тамбей» и «Пур» была произведена передача сточных вод на приемные устройства ФГУП «Атомфлот». 

Таким образом, данные суда ФГУП «Атомфлот» осуществляли слив сточных вод посредством береговых приемных сооружений на территорию ФГУП «Атомфлот». Технологической инструкцией по эксплуатации очистных сооружений хозяйственно-бытовых сточных вод РТП «Атомфлот» 1990 года предусмотрена схема очистки сточных вод Предприятия. Согласно указанной инструкции хозяйственно-бытовые воды двумя насосными станциями подаются на площадку очистных сооружений, где, в частности, проходят биологическую очистку в спорной хлораторной станции (стр. 4).  

Таким образом, функционирование хлораторной станции биологической очистки воды совместно с сетями водопровода и канализации используется  Предприятием для осуществления, в том числе, не облагаемых НДС операций. 

Здание склада баллонов.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что по своему  функциональному назначению склад баллонов может быть использован как  в облагаемых , так и  в необлагаемых НДС операциях. Склад баллонов  предназначен для  хранения кислорода, ацетилена, которые используются   в судоремонтных работах. В связи с производственной необходимостью  в 2016 году здание склада баллонов фактически  использовалось для хранения  общесудового имущества (метизы, оборудование, пожарное  имущество, резинотехнические  изделия и т.д.) в  составе склада № 2019 группы материальнотехнического обеспечения.

В связи с необходимостью  оборудования помещения,  в полной мере  удовлетворяющего требованиям пожарной безопасности для хранения  легковоспламеняющихся  предметов, с учетом служебной записки от 29.03.2017, было принято решение о внесении соответствующих изменений в проект реконструкции здания склада баллонов с целью организации в данном здании хранения лакокрасочных материалов, легковоспламеняющихся и горючих жидкостей. 

05.07.2017 была разработана рабочая документация на  ремонт систем пожарной безопасности, вентиляции , электроснабжения в здании склада. В 2018 году по  утвержденному проекту  подрядными организациями выполнены соответствующие работы. 12.10.2018  Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Мурманской области  внесены изменения в правоустанавливающие документы, в соответствии с которыми объект недвижимого имущества (склад баллонов) числится  с изменением  назначения использования: Склад  лакокрасочных материалов.

Установленные по делу обстоятельства, свидетельствуют о том, что  по состоянию на 2016 год и 1 квартал 2017 года  объект недвижимого имущества «склад баллонов» использовался для складирования общесудового имущества, используемого налогоплательщиком  как для облагаемых НДС операций, так и для  операций, освобожденных от обложения налогом.

Поскольку  склад использовался  Предприятием  в качестве основного средства  общехозяйственного назначения, расходы на ремонт склада относятся к общехозяйственным расходам.

Внутриплощадочные сети водопровода и теплоснабжения проходят по всей территории Предприятия и подходят практически  ко всем зданиям, в том числе  цехам,  заводоуправлению, в связи с чем  относятся  к основным средствам общехозяйственного назначения.  В соответствии  Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, относятся к общехозяйственным расходам. 

Оценив  представленные сторонами  доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что затраты по ремонту кровли и наружных стен служебно-бытового здания хлораторной станции биологической очистки, ремонту здания склада баллонов и ремонту участков внутриплощадочных сетей водопровода и теплоснабжения непосредственно не связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), но необходимы для деятельности организации в целом, связи  с чем используются как в облагаемых НДС операциях, так и в операциях, освобожденных от НДС.

Таким образом, НДС, предъявленный ООО «ЕвроСтрой» в счетах-фактурах от 21.02.2017 №3, от 22.02.2017 №4, от 28.02.2017 №5, в соответствии с положениями ст. 170 НК РФ и учетной политикой   подлежит распределению исходя из пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров, работ, услуг. 

Доводы апелляционной жалобы, являлись предметом проверки суда первой  инстанции и правомерно   были отклонены.

Ссылки  налогоплательщика на то обстоятельство, что реконструкция склада баллонов в связи с изменением  его  производственного назначения, осуществлялась с целью использования  объекта недвижимого имущества  исключительно в операциях, облагаемых НДС, отклоняется апелляционным судом, поскольку реконструкция склада осуществлялась в период 2 квартал 2017 – 2018 год,  при этом в рамках данного  дела рассматриваются расходы  Предприятия  на ремонт склада, произведенные в 1 квартале 2017 года, которые с проведением реконструкции (решение о реконструкции принято в марте 2017 года)  не связаны.

Ссылки  Предприятия на   постановление  Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20.10.2017 № А60-59741/2016, правомерно отклонены судом первой инстанции, поскольку  предметом рассмотрения указанного дела  являлась правомерности применения налоговых вычетов при отсутствии реализации, тогда  как в настоящем деле рассматривается правомерности  применения вычетов при приобретении товаров, работ, услуг,  используемых как в налогооблагаемых операциях, так и в операциях, освобожденных от  НДС. 

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены  судом на  основе  полного и всестороннего исследования имеющихся в  деле доказательств, нормы  материального и процессуального права не нарушены, у апелляционного суда  отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 18.12.2018  по делу N А42-2161/2018  оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

 

Судьи

М.В. Будылева

 Л.П. Загараева