Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-35482/18-140-1523

г. Москва

09 июня 2018 г.

Резолютивная часть решения объявлена 05 июня 2018 года

Полный текст решения изготовлен 09 июня 2018 года

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю., 

При ведении протокола судебного заседания  секретарем судебного заседания ФИО1   

Рассмотрел  в судебном заседании дело по заявлению  ИП Реутовой Марии  Сергеевны (ОГРНИП 311774611200620)

к ответчику МИ ФНС по централизованной обработке данных (125373, г. Москва, Походный проезд, домовладение 3) 

3-е лицо ФНС России 

о признании незаконным Письма от 23.01.2018 г., об обязании выдать сертификат за 2018 г. 

при участии представителей 

от заявителя - ФИО2, паспорт; ФИО3, дов. от 11.12.2013 г. № 77АБ1745824, паспорт

от ответчика - ФИО4, дов. от 12.04.2018 г. № 2-10-18/03440, паспорт

от третьих лиц - ФИО5, уд. ЦА № 5558; ФИО6, уд. PC № 0927

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – Предприниматель, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИ ФНС по централизованной обработке данных (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным Письма от 23.01.2018 г. №2-8-12/3621, а также обязании выдать сертификат за 2018 г., необходимый для ведения коммерческой деятельности. 

Определением от 12.04.2018 г. суд в порядке ст.51 АПК РФ привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора Федеральную налоговою службу России.   

В судебном заседании представитель заявителя поддержали требования по доводам заявления и возражений на отзыв; представитель ответчика возражал по доводам, отзыва на заявление и ответа на возражения заявителя; третье лицо высказало спою позицию по спору устно. 

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества не подлежат удовлетворению исходя из следующего. 

Из материалов дела следует, что заявитель просит признать незаконным письмо налогового органа от 23.01.2018 № 2-8-12/3621 об отказе в выдаче ей справки о подтверждении статуса налогового резидента Российской Федерации в 2018 году для представления в налоговые органы Греческой Республики, обязать указанный налоговый орган выдать ей сертификат за 2018 год, необходимый для ведения коммерческой деятельности.

В ответ на обращения Предпринимателя в ФНС России с просьбой выдать ей предусмотренный законодательством сертификат на 2018 год в кратчайшие сроки Федеральной налоговой службой письмом от 22.02.2018 № ОА-3-17/1133@ заявителю даны разъяснения по вопросу определения статуса налогового резидента Российской Федерации физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. 

Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд исходил из следующего.

Так, пунктом 1 приказа ФНС России от 26.12.2017 № ММВ-7-17/1093@ «О передаче Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных полномочий по выдаче документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации, в электронной форме или на бумажном носителе» установлено, что уполномоченным территориальным налоговым органом Федеральной налоговой службы по выдаче документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации, в электронной форме или на бумажном носителе является Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных (далее – Инспекция). Выдача документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации, осуществляется в том числе для целей применения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 26.06.2000 (далее – Конвенция).

Приказом ФНС России от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@ «Об утверждении формы заявления о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, формы документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, порядка и формата его представления в электронной форме или на бумажном носителе» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.11.2017 № 49015) (далее – Приказ) определен порядок и установлена форма представления документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации (далее – Сертификат).

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговыми резидентами могут быть признаны физические лица и организации, порядок определения статуса налогового резидента Российской Федерации для которых установлен пунктом вторым статьи 207 Кодекса и статьей 246.2 Кодекса соответственно. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Согласно положениям пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Вместе с тем сообщаем, что установление факта наличия у физического лица статуса налогового резидента осуществляется в первую очередь для целей исчисления и уплаты налога с полученных доходов физического лица за соответствующий налоговый период, т.е. календарный год.

Учитывая вышеизложенное, в соответствии с положениями статьи 207 Кодекса налоговый статус физического лица не может определяться на основании факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или на основании иных подобных критериев. Налоговый статус физического лица определяется исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации либо за ее пределами.

Каких-либо иных критериев для признания физического лица налоговым резидентом Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных в пунктах 2.1 и 3 статьи 207 Кодекса) не предусмотрено.

Таким образом, Инспекция направила заявителю ответ, в котором указала на возможность предоставления Сертификата после подтверждения последним нахождения на территории Российской Федерации в текущем году не менее 183 дней.

Относительно утверждений Предпринимателя о нарушении его прав и противоречии отказа в выдаче Сертификата Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее – ГК РФ) и Конвенции в части уплаты налогов по упрощенной системе налогообложения суд отмечает.

Трактуя часть 3 статьи 23 ГК РФ заявитель указывает на то, что правила ГК РФ применяются к предпринимателям, как к юридическим лицам, являющимся коммерческими организациями, но упустил условие указанной части – «если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения».

По существу же правоотношения отказ в выдаче Инспекцией Сертификата обусловлен нормами статьи 207 Кодекса, а именно - налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, следовательно выдать Сертификат заявителю по аналогии с юридическими лицами (не принимая в расчет время непрерывного нахождения на территории Российской Федерации) налоговый орган не имеет возможности по закону.

При направлении письма заявителю от 23.01.2018 № 2-8-12/3621 Инспекция правомерно руководствовалась Приказом, пунктом 1 которого утверждена форма заявления о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации. В соответствии с указанной формой заявления физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, необходимо указать о пребывании более 183 дней в течении 12 следующих подряд месяцев. Для получения Сертификата за текущий год заявителю необходимо пробыть в текущем году на территории Российской Федерации более 183 дней. Соответственно Сертификат за 2018 год может быть выдан не ранее 3 июля текущего года при условии, что заявитель с 1 января 2018 года по 3 июля 2018 года находился на территории Российской Федерации или покидал ее для целей, поименованных пунктом 2 статьи 207 Кодекса.   

Довод заявителя, изложенный в возражениях на отзыв Предприниматель оспаривает утверждение налогового органа, основанное на норме права.

Действительно, учитывая положения части 3 статьи 346.11 НК РФ,применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц. Положения пункта 3 части 1.1 статьи 346.15 Кодекса определяют объекты налогообложения, где, в составе объекта налогообложения не учитываются доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса. Кодекс для определения порядка отсылает к норме, установленной главой 23 Кодекса. В соответствии с нормами статьи 346.19 Кодекса налоговым периодом для налогоплательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения является календарный год.

Следовательно, анализируя главу 26.2 Кодекса в совокупности норм, установленных главой 26.2 Кодекса индивидуальные предприниматели определены Кодексом в качестве физических лиц, и к ним применяются положения Главы 23 Кодекса, в том числе положения статьи 207 Кодекса,    определяющие критерии приобретения статуса налогового резидентства Российской Федерации для физических лиц независимо от факта перехода последних на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, заявитель неверно трактует положения налогового законодательства приводя обыденное толкование норм Кодекса, точно устанавливающих порядок определения статуса налогового резидента.

С учетом вышеизложенного требования заявителя о признании незаконным Письма от 23.01.2018 г. №2-8-12/3621, а также обязании выдать сертификат за 2018 г., необходимый для ведения коммерческой деятельности не подлежат удовлетворению судом, как основанные на неверном трактовании Предпринимателем налогового законодательства.

В связи с отказом в удовлетворением требований по делу расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать ИП ФИО2 в удовлетворении заявленных требований  в полном объеме. 

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю. Паршукова