Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А72-11762/2025

г. Ульяновск

24 декабря 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 17 декабря 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 24 декабря 2025 года.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Хисматуллиной Е.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Абиндеровой Ю.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: 

<

***>, ИНН: 

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании незаконным решения налогового органа от 15.08.2025г. №11/7152 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии:

от заявителя – ФИО2, паспорт, диплом, доверенность №4 от 01.10.2025,

от налогового органа – ФИО3, удостоверение, диплом, доверенность от 09.01.2025

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о признании незаконным решения налогового органа от 15.08.2025г. №11/7152 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 09.10.2025 заявление принято к производству.

Определением от 09.10.2025 ходатайство индивидуального предпринимателя ФИО1 о принятии обеспечительных мер удовлетворить частично.

Приостановлено действие решения Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 15.08.2025г. №11/7152 до вступления в законную силу решения суда по делу №А72-11762/2025. В остальной части заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 оставлено без удовлетворения.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, представитель налогового органа с заявленными требованиями не согласился, просит в удовлетворении требований отказать.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон спора, оценив представленные по делу доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд считает требования подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной 24.04.2024 ИП ФИО1, первичной налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2023 год.

По результатам камеральной проверки составлен акт налоговой проверки №11/13037 от 23.06.2025 и вынесено обжалуемое решение, которым ИП ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1ст. 122 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 269 698 руб., а так же доначислен налог по упрощенной системе налогообложения за 2023 год в сумме 1 348 492 руб.

Апелляционная жалоба решением МИ ФНС по Приволжскому Федеральному округу от 23.09.2025 № 9954-2025/002107/И оставлена без удовлетворения, решение УФНС – без изменения.

Не согласившись с решением, налогоплательщик обратился с заявлением в Арбитражный суд Ульяновской области.

ИП ФИО1 указывает, что в период осуществления предпринимательской деятельности с 10.12.2015 по 31.05.2016, он не подпадал под условия, необходимые для применения льготной ставки в размере 0%, поскольку на момент вступления в силу закона № 215-ЗО (01.01.2016) уже был зарегистрирован в качестве ИП, соответствующей ставкой налога в размере 0% не воспользовался, осуществлял свою деятельность до 31.05.2016.

С 18.01.2023 он повторно зарегистрирован в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.

Предприниматель полагает, что вновь зарегистрировавшись в качестве ИП с соответствующим видом деятельности 28.01.2023, он получил право на применение ставки по УСН в размере 0% в силу положений Закона от 03.03.2009 N 13-30 в редакции Закона от 28.12.2015 № 215-30 (вступил в силу 01.01.2016).

УФНС по Ульяновской области указывает, что у налогоплательщика отсутствует право на применение в 2023 пониженной ставки по УСН в размере 1%, поскольку в период с 10.12.2015 по 31.05.2016 он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, и его повторная регистрация в качестве ИП 18.01.2023 не является первичной, соответственно, п.1 ст.346.20 НК РФ и пп. «а» п.1 ст.1 Закона Ульяновской области от 03.03.2009 № 13-ЗО «О налоговых ставках налога, взимаемого в связи с применением УСН, на территории Ульяновской области» (далее - Закон от 03.03.2009 № 13-30), действующий с 01.01.2016 в редакции Закона Ульяновской области от 28.12.2015 № 215-ЗО, применены ИП ФИО1 не правомерно. Более подробно позиция заявителя изложена в представленном в суд отзыве.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные 3 полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, статье 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23, пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения (пункты 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса).

Особенности использования УСН как специального налогового режима предусмотрены положениями главы 26.2 Налогового кодекса.

Согласно п. 1 статьи 346.11 НК РФ, УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В силу п. 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно п. 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка по УСН устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 настоящей статьи.

В соответствии с положениями п. 4 статьи 346.20 НК РФ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов, если иное не установлено п.п. 1.1 и 2.1 настоящей статьи, для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Такие налогоплательщики вправе применить налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Аналогичная норма предусмотрена п. 3 статьи 346.50 НК РФ в отношении впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения.

Подпунктом «а» пункта 1 статьи 1 Закона Ульяновской области от 03.03.2009 № 13-ЗО для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу данной статьи Закона, установлена налоговая ставка в размере 1% в течение налогового периода, в котором была осуществлена их государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, и следующего за ним налогового периода. Статья 1 Закона Ульяновской области от 03.03.2009 № 13-ЗО в вышеуказанной редакции вступила в силу 01.01.2016 года в соответствии с Законом Ульяновской области от 28.12.2015 № 215-ЗО.

В пункте 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.2018, рассмотрен вопрос о применении налоговой ставки 0% по УСН индивидуальными предпринимателями, окончившими предпринимательскую деятельность, но решившими ее возобновить, впервые после начала действия соответствующего закона субъекта РФ.

На основании пункта 4 статьи 346.20 Налогового кодекса законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Такие налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Аналогичная норма предусмотрена пунктом 3 статьи 346.50 Налогового кодекса в отношении впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения.

При толковании названных положений необходимо учитывать, что они установлены в целях поддержки субъектов малого предпринимательства, решивших возобновить свою деятельность. Из буквального содержания пункта 4 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.50 Налогового кодекса при этом вытекает, что условием применения налоговой ставки 0 процентов является начало осуществления (возобновления) официальной предпринимательской деятельности гражданином впервые после начала действия соответствующего закона субъекта Российской Федерации, а не за весь период деятельности гражданина.

Следовательно, физические лица, ранее обладавшие статусом индивидуальных предпринимателей и прекратившие свою деятельность, но решившие возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего налоговую ставку 0 процентов, не исключаются из сферы применения положений пункта 4 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.50 Налогового кодекса. Иной подход не отвечал бы принципу равенства налогоплательщиков, приводя к не основанной на объективных критериях дифференциации их прав (пункт 2 статьи 3 Налогового кодекса).

Так, судом установлено, что индивидуальный предприниматель был впервые зарегистрирован в данном статусе в период с 10.12.2015 по 31.05.2016.

Закон от 28.12.2015 № 215-30 вступил в силу с 01.01.2016 (статья 3 закона от 28.12.2015 №215-30).

С 18.01.2023 налогоплательщик повторно зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, но впервые после вступления в силу Закона от 28.12.2015 № 215-30.

Таким образом, первоначальный статус индивидуального предпринимателя был прекращен после вступления в силу Закона от 28.12.2015 № 215-30.

В период осуществления предпринимательской деятельности с 10.12.2015 по 31.05.2016, предприниматель не подпадал под условия, необходимые для применения льготной ставки налога по УСН в размере 0%, соответствующей ставкой налога по УСН предприниматель не воспользовался.

Предприниматель прекратил деятельность в качестве ИП в связи с принятым им решением 31.05.2016.

Между регистрацией в ЕГРИП прекращения предпринимателем деятельности в качестве ИП 31.05.2016 и регистрацией в ЕГРИП возобновления предпринимателем деятельности в качестве ИП 18.01.2023 прошло более 6,5 лет.

Регистрация в качестве индивидуального предпринимателя в 2015 году была связана с осуществлением деятельности в соответствии с кодами ОКВЭД но классам 46 и 47. В 2023 году избраны ОКВЭД по классам 43 и 68.

Из материалов дела не усматривается наличие умысла заявителя на обход Закона с целью получения льготы по уплате налогов.

ИП ФИО1 пользуется льготой впервые за весь период своей предпринимательской деятельности как до ее прекращения, так и после ее возобновления.

С учетом длительности периода неосуществления деятельности действия ФИО1 по прекращению предпринимательской деятельности в 2016 году и ее возобновление в 2023 не могут рассматриваться в качестве недобросовестного поведения, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды.

Из буквального толкования норм НК РФ Верховным судом Российской Федерации следует, что условием применения налоговой ставки 0%, является начало осуществления (возобновления) официальной предпринимательской деятельности гражданином впервые после начала действия соответствующего закона субъекта РФ, а не за весь период деятельности гражданина.

Исходя из положений п. 4 статьи 346.20 НК РФ, разъяснений пункта 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018), суд пришел к выводу о том, что ФИО1, имел право для применения льготной ставки 0% по УСН, предусмотренной п. 4 статьи 346.20 НК РФ.

У налогового органа не имелось оснований для доначисления предпринимателю спорной суммы налога за 2023 год и привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Иное толкование норм закона, примененное налоговым органом, ставит в неравное (худшее) положение субъекта предпринимательской деятельности, обладавшего статусом индивидуального предпринимателя до начала действия закона субъекта РФ, установившего налоговую ставку 0%, и не воспользовавшегося льготой, прекратившего деятельность после вступления в законную силу закона, и впервые возобновившего предпринимательскую деятельность после начала действия закона, по сравнению с теми, кто прекратил деятельность до начала действия закона и возобновил после начала действия закона.

Налоговым органом не представлено доказательств недобросовестного поведения заявителя, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, приняв во внимание характер действий заявителя, учитывая отсутствие доказательств недобросовестного поведения заявителя, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды, суд считает заявленные требования законными и обоснованными.

Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины судом не рассматривался, поскольку заявителю при обращении в суд с рассматриваемым заявлением предоставлена отсрочка ее уплаты, а налоговые органы в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации как государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождены от уплаты государственной пошлины.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 15.08.2025 № 11/7152 о привлечении индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Ульяновской области.

Судья 	Е.С. Хисматуллина