АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А60-38338/2024

01 ноября 2024 года

г. Екатеринбург

 

Резолютивная часть решения объявлена 29 октября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 01 ноября 2024 года

 

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.А. Головиной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.А. Жиряковой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о  признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга по списанию денежных средств,                                                    

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 16.11.2023, паспорт, диплом;

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от 14.12.2023, удостоверение, диплом.

Лица, участвующие в деле, о времени  и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга о признании незаконными действий Инспекции, где просит:

  1. Признать незаконными действия ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга по списанию со счета ИП ФИО1 денежных средств в сумме 418 767,04 руб. на основании инкассовых поручений №1214 от 14.09.2023 и №565 от 31.01.2024 и обязать ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ИП ФИО1.

2. Взыскать с ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга в пользу ИП ФИО1 сумму в размере 418 767,04 руб. необоснованно взысканных налогов, пеней, штрафов и выплатить проценты.

Определением суда от 19.07.2024 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 28.08.2024.

18.07.2024 в суд в электронном виде от заявителя поступили дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.

27.08.2024 в суд в электронном виде от заинтересованного лица поступил отзыв. В удовлетворении заявленных требований просит отказать.

Данный отзыв с приложенными документами приобщен судом к материалам дела.

Также заинтересованным лицом заявлено ходатайство о выделении требования о взыскании с ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга в пользу ИП ФИО1 сумму в размере 418 767,04 руб. необоснованно взысканных налогов, пеней, штрафов и выплате процентов в отдельное производство.

Определением суда от 28.08.2024 предварительное судебное заседание отложено на 05.09.2024.

04.09.2024 в суд в электронном виде через систему «Мой Арбитр» от истца поступило возражение на ходатайство о выделении требования о взыскании с ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга в пользу ИП ФИО1 сумму в размере 418 767,04 руб. необоснованно взысканных налогов, пеней, штрафов и выплате процентов в отдельное производство.

Данные возражения приобщены судом к материалам дела.

Ходатайство о выделении требования в отдельное производство судом рассмотрено, в удовлетворении данного ходатайства отказано, о чем вынесено отдельное определение. 

Определением суда от 05.09.2024 судебное разбирательство назначено на 07.10.2024.

07.10.2024 от ИФНС по Кировскому району г. Екатеринбурга поступило дополнение к отзыву и дополнительные доказательства, которые приобщены к материалам дела.

Заявителем заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела возражений на отзыв ответчика от 26.08.2024. Документ приобщен к материалам дела.

Заявителем также представлен расчет процентов, подлежащих взысканию с Инспекции, сумма которых составила 60613 рублей 27 копеек за период с 17.10.2023 по 07.10.2024. Уточнение заявленных требований в данной части судом принято в порядке ст. 49 АПК РФ.

ИФНС по Кировскому району г. Екатеринбурга заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела дополнения к отзыву. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

Определением суда от 07.10.2024 судебное заседание отложено.

22.10.2024 от заинтересованного лица поступило дополнение к отзыву с приложением дополнительных документов. Данные документы приобщены к материалам дела.

В судебном заседании 29.10.2024 заявителем заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела возражений на дополнение к отзыву и дополнительных доказательств. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

Рассмотрев материалы дела, суд  

 

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, в период с 17.10.2023 по 24.01.2024 с расчетного счета индивидуального предпринимателя ФИО1 (далее – ИП ФИО1, заявитель) Инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее – Инспекция, заинтересованное лицо) на основании инкассовых поручений №1214 от 14.09.2023 и №565 от 31.01.2024 были списаны денежные средства в сумме 418 767 руб. 04 коп. 

Полагая, что действия налогового органа по списанию указанных денежных средств являются незаконными, а списанная с расчетного счета сумма денежных средств подлежит возврату, ИП ФИО1 обратился в суд с настоящим заявлением.

Согласно пункту 1 статьи 198 АПК РФ, части 4 статьи 200 АПК РФ и пункту 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" условиями принятия арбитражным судом решения о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов является наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Пунктом 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Данному праву корреспондирует обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ (подпункт 5 пункта 1 статьи 31 НК РФ).

ФИО1 с 10.06.2021 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) и состоит на налоговом учете в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга как ИП и как физическое лицо.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

При этом налогоплательщик имеет право уменьшить свой доход, полученный при продаже недвижимого имущества, на сумму имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб. (пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 ПК РФ) или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного имущества согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

В 2021 году ФИО1 получил доход от реализации объекта недвижимости, расположенного по адресу: 

- 

<

...> с кадастровым номером 66:41:0206016:1125, согласно размеру доли в праве (1/1), в размере 17 300 000 рублей, находящегося в собственности с 16.10.2020 по 01.04.2021.

Учитывая изложенное, вышеуказанный объект находился в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения. Следовательно, у ФИО1 возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год по сроку 15.07.2022 (пункт 4 статьи 228 НК РФ).

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 229 НК РФ). Учитывая, что продажа имущества осуществлена в 2021 году, заявитель обязан был представить налоговую декларацию в срок до 30.04.2022.

Установленная законом обязанность по подаче налоговой декларации,  исчислению и уплате НДФЛ с продажи указанного недвижимого имущества ФИО1 не была исполнена, в связи с чем налоговым органом обоснованно в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ самостоятельно произведен расчет НДФЛ в отношении вышеуказанного объекта недвижимого имущества с применением права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.

Сумма НДФЛ к уплате составила 330850 руб. 00 коп. (расчет приведен на странице 4 отзыва от 26.08.2024). Контррасчет сумм налога в данной части заявителем не представлен, расчет Инспекции не оспорен. 

Согласно пункту 1.2 статьи 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

Учитывая, что в срок до 30.04.2022 налоговая декларация заявителем не была представлена, Инспекцией была проведена камеральная проверка в период с 18.07.2022 по 13.10.2022, то есть в пределах 3 месяцев со дня истечения срока уплаты налога. 

Инспекцией по адресу места жительства налогоплательщика Почтой России (идентификационный номер 80092276555663, список внутренних почтовых отправлений №5 от 13.09.2022) направлено требование о представлении пояснений № 19490 от 10.09.2022 в течение 5 рабочих дней.

Какие-либо пояснения от ФИО1 в ответ на требование в адрес Инспекции не поступили. 

Согласно пункту 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт №15398 от 27.10.2022. Срок на составление акта соблюден.

В силу п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

01.11.2022 в адрес ФИО1 направлены акт камеральной налоговой проверки №15398 от 27.10.2022 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №15398 от 27.10.2022 (идентификационный номер 80106676625076, список внутренних почтовых отправлений №23 от 01.11.2022).

В силу п.1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В связи с неявкой ФИО1 на рассмотрение материалов проверки инспекцией 28.12.2022 принято решение № 7060 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2021 год и доначислен налог на доходы физических лиц в размере 330 850 рублей. Также данным решением ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ в виде штрафа 1550 руб. 88 коп., по ст. 122 НК РФ в виде штрафа 2067 руб. 82 коп. (Инспекцией при расчете суммы штрафа учтены смягчающие обстоятельства).

Решение от 28.12.2022 № 7060 направлено 10.01.2023 заказным письмом по адресу места жительства заявителя (идентификационный номер 80083180035204). Согласно общедоступного сайта «Почта России» почтовое отправление, 80083180035204 в связи с истечением срока хранения, направлено на хранение.

Акт камеральной проверки считается полученным ФИО1 10.11.2022 (с учетом 6-ти дневного срока, указанного в п.5 ст.100 НК РФ: 1.11.2022 отправка акта, 4,5,6 ноября 2022 года – нерабочие дни).

Срок для представления возражений на акт истек 13.12.2022 (с учетом положений п.6 ст. 100 НК РФ, 10, 11 декабря 2022 года – нерабочие дни). 

Рассмотрение материалов проверки было назначено на 19.12.2022.

Срок для принятия решения по результатам камеральной налоговой проверки истек 27.12.2022. Решение принято Инспекцией 28.12.2022, то есть с пропуском 1 день.

Вместе с тем, вопреки доводам заявителя само по себе нарушение срока принятия решения по камеральной проверке не влечет незаконность принятого решения и невозможность осуществления в дальнейшем мер взыскания.

В частности, в Определении Конституционного Суда РФ от 27.12.2022 №3271-О указано, что несоблюдение налоговым органом процессуальных сроков, в том числе на рассмотрение материалов налоговой проверки, вынесение решения и вручения его налогоплательщику, не меняет порядок исчисления сроков принудительного взыскания. Сроки на взыскание исчисляются исходя из той продолжительности, которая установлена иными положениями Налогового кодекса РФ, в частности ст. ст. 46 - 48.

Решение от 28.12.2022 № 7060 заявителем не оспаривалось, вступило в законную силу. В рамках настоящего дела требование о признании незаконным данного решения также не заявлено. 

Доводы заявителя относительно ненадлежащего уведомления ФИО1 о вынесении в отношении него Решения от 28.12.2022 № 7060 судом также отклоняются, поскольку в материалы дела представлены доказательства направления данного решения заявителю Почтой России, которые относимыми и допустимыми доказательствами не оспорены. При этом согласно сайту почты России почтовое отправление уничтожено 16.05.2024. На момент рассмотрения жалобы ФИО1 УФНС по Свердловской области возможность отследить почтовое отправление на сайте Почты России еще имелась (решение Управлением вынесено 17.04.2024). Так, из Решения УФНС по Свердловской области следует, что почтовое отправление, 80083180035204 в связи с истечением срока хранения, направлено на хранение. Кроме того, в Решении Управления от 17.04.2024 также содержалась информация о принятии Инспекцией Решения №7060 от 28.12.2022. 

Кроме того, в записи из личного кабинета ИП от 20.02.2023 (скриншот приобщен в материалы дела 22.10.2024) имеется также ссылка на решение №7060 от 28.12.2022 в качестве основания доначисления НДФЛ в сумме 330850 руб. и штрафов.

Однако заявитель правом на обжалование Решения №7060 от 28.12.2022 не воспользовался, в связи с чем судом отклоняются доводы, касающиеся неполучения документов Инспекции, направленных в ходе камеральной проверки, в том числе, и решения №7060 от 28.12.2022. 

Кроме того, в материалы дела представлены списки внутренних почтовых отправлений, из которых прямо следует, что Инспекцией предприняты необходимые меры по уведомлению ФИО1 о проведении камеральной проверки и ее результатах. Заявителем о фальсификации представленных списков внутренних почтовых отправлений не заявлено. Доказательств, опровергающих достоверность указанных в данных списках сведений, также не представлено. При этом 22.10.2024 Инспекцией приобщены списки внутренних почтовых отправлений с отметкой об их сдаче в отделение Почты России и с чеком об оплате почтовых услуг. Риск неполучения почтовой корреспонденции в данном случае несет налогоплательщик. 

Таким образом, правомерность начисления ФИО1 как физическому лицу НДФЛ в сумме 330 850 рублей. штрафа по ст. 119 НК РФ в сумме 1550 руб. 88 коп., по ст. 122 НК РФ в сумме 2067 руб. 82 коп. заявителем не опровергнута. 

Далее, согласно сведений, поступивших из ФГБУ «ФКП Росреестра» по Свердловской области, ФИО1 является собственником следующего недвижимого имущества:

- Иное строение, помещение или сооружение с кадастровым номером 66:41:0206901:4210, адрес: 620027, Россия, 

<

...>, с 03.06.2021 по настоящее время, доля в праве собственности 1;

- Квартира с кадастровым номером 66:41:0303094:514, адрес: 620109, Россия, 

<

...>, с 13.05.2010 по настоящее время, доля в праве собственности 1;

- Иное строение, помещение или сооружение с кадастровым номером 66:41:0303094:3969, адрес: 620027, Россия, 

<

...>, с 14.02.2014 по настоящее время, доля в праве собственности 1/24.

По состоянию на 16.05.2023 у ФИО1 числилась задолженность по налогу на имущество физических лиц по данным объектам, исчисленная на основании налоговых уведомлений: 

- №40893502 от 03.08.2020 за 2019 год в размере 135 руб. по сроку уплаты 01.12.2020;

- №84296339 от 13.10.2020 за 2019 год в размере 5 629 руб. по сроку уплаты 01.12.2020;

По НУ №40893502 от 03.08.2020 и №84296339 от 13.10.2020 выставлено требование №55884 от 29.12.2020 со сроком исполнения 01.02.2021.

- №22414122 от 01.09.2021 за 2020 год в размере 2 463 руб. по сроку уплаты 01.12.2021; 

По НУ №22414122 от 01.09.2021 выставлено требование №77831 от 15.12.2021 со сроком исполнения 18.01.2022.

- №13383240 от 01.09.2022 за 2021 в размере 16 872 руб. по сроку уплаты 01.12.2022.

По НУ №13383240 от 01.09.2022 выставлено требование №80351 от 09.12.2022 со сроком исполнения 10.01.2023.

Также у ФИО1 числилась задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5 000 000 рублей за 2021 год в размере 5 530 руб. по сроку уплаты 01.12.2022. По данной задолженности в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление №13383240 от 01.09.2022 со сроком уплаты 01.12.2022 и затем выставлено требование №80351 от 09.12.2022 со сроком исполнения 10.01.2023.

Налоговые уведомления и требований об уплате направлены ФИО1, что последним не оспаривается, а также подтверждается представленными в материалы дела скриншотами из личного кабинета налогоплательщика.

Таким образом, ФИО1 как физическому лицу были начислены следующие налоги, штрафы:

1) НДФЛ по решению по камеральной проверке №7060 от 28.12.2022 в сумме 330 850 рублей. штрафа по ст. 119 НК РФ в сумме 1550 руб. 88 коп., по ст. 122 НК РФ в сумме 2067 руб. 82 коп.

2) налог на имущество физических лиц в сумме 25099 руб.

3) НДФЛ с доходов свыше 5млн.руб. – 5530 руб.

В соответствии со ст. 48 НК РФ (ред. от 23.11.2020, действующей с 01.12.2020) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

По требованию №55884 от 29.12.2020 сумма составляла 5 785,53 руб., то есть не превышала 10000 руб.

Совокупная сумма по требованию №55884 от 29.12.2020 и № 77831 от 15.12.2021 также не превышала 10000 руб. и составляла 8 256,53 руб. 

Общая сумма задолженности, подлежащая взысканию с ФИО1 как с физического лица, превысила 10000 руб. с момента истечения срока уплаты по налогу на имущество физических лиц за 2021 год, указанного в требовании №80351 от 09.12.2022 (со сроком исполнения 10.01.2023), то есть 11.01.2023. Предельный срок на обращение с заявлением в суд составляет 11.07.2023.

Кроме того, у ФИО1 как индивидуального предпринимателя образовалась задолженность в сумме 41522 руб. за неуплату налога по УСН. 

Вместе с тем, в соответствии с положениями пункта 9 статьи 4 Федерального закона Российской Федерации от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

- требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

Налоговым органом сформировано требование №719 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023, в которое включена задолженность в размере 434 649,75 руб.:

- по НДФЛ за 2021 год в сумме 330850 руб.

- штрафы  в сумме 2067,82 руб. и 1550,88 руб.

- налог на имущество физических лиц в сумме 25098,99 руб.

- НДФЛ с дохода свыше 5 млн. руб. – 5530 руб.

- налог по УСН в сумме 41522 руб. (как с ИП)

- пени в сумме 2830 руб. 06 коп.

Срок исполнения требования установлен до 15.06.2023.

25.05.2023 ИП ФИО1 произведена уплата на ЕНС в сумме 41522 руб. Произведен перерасчет пени с уменьшением на 10,38 руб.

ИП ФИО1 начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 2 712,94 руб. по сроку уплаты 03.07.2023.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, действующей с 01.01.2023) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Поскольку требование №719 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 налогоплательщиком не исполнено в установленный срок, Инспекцией сформировано решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика №1872 от 14.09.2023 на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 408 868,54 руб., сложившуюся на момент формирования спорного решения, в которую вошла задолженность:

- по НДФЛ за 2021 год в сумме 330850 руб.

- штрафы  в сумме 2067,82 руб. и 1550,88 руб.

- налог на имущество физических лиц в сумме 25098,99 руб.

- НДФЛ с дохода свыше 5 млн. руб. – 5530 руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 2 712,94 руб. (как с ИП)

- пени в сумме 41 057,91 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, действующей с 01.01.2023) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплата задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

 

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Таким образом, предельный срок на обращение с заявлением о взыскании задолженности по требованию №719 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 составляет 02.12.2023.

Инспекция обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа №702 от 16.10.2023 о взыскании задолженности по НДФЛ за 2021 год и налогу на имущество физических лиц за 2019-2021 г.г. Мировым судьей судебного участка №3 судебного района, в котором создан Кировский районный суд г. Екатеринбурга Свердловской области вынесен судебный приказ от 30.10.2023 №2а-3000/2023. Судебный приказ вступил в законную силу 05.12.2023.

В соответствии с п. 15 ст. 46 НК РФ взыскание пеней, в том числе начисленных физическому лицу, которое является индивидуальным предпринимателем, а также сборов, страховых взносов, штрафов, процентов осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей. Следовательно, налоговый орган вправе взыскивать задолженность по пени с физического лица, являющимся индивидуальным предпринимателем на основании решения о взыскании путем направления поручений в банк без наличия вступившего в законную силу судебного акта.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ Инспекцией сформировано и направлено в банк инкассовое поручение №1214 от 14.09.2023 на общую сумму 45 321,73 руб., в которое была включена задолженность:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 2 712,94 руб.;

- по штрафу по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации в размере 1 550,88 руб.;

- пени по состоянию на дату решения в размере 41 057,91 руб.

То есть Решение №1872 от 14.09.2023 фактически было направлено Инспекцией на исполнение в Банк только на сумму 45321,73 руб.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Банком произведено списание денежных средств со счета налогоплательщика в размере 45 321,73 руб. в целях исполнения инкассового поручения №1214 от 14.09.2023. Денежные средства поступили на ЕНС платежным поручением от 17.10.2023 и с учетом п. 8 ст. 45 НК РФ были распределены в счет погашения по НДФЛ за 2021 год.

Так как фактически (с учетом распределения денежных средств в счет уплаты задолженности по НДФЛ) инкассовое поручение по взысканию задолженности по страховым взносам как с ИП, штрафа и пени осталось неисполненным (задолженность не погашена), Инспекцией 13.11.2023 направлено поручение №1214 от 14.09.2023 на сумму 54383 руб. 47 коп. (в которую вошли страховые взносы как с ИП, штраф, и пени с учетом доначисленных за период с 14.09.2023 по 13.11.2023). Поступившие денежные средства автоматически были распределены в счет уплаты НДФЛ за 2021 год по решению №7060 от 28.12.2022. 

При этом суд учитывает, что вопреки доводам заявителя, Инспекция не направляла инкассовые поручения на взыскание в принудительном порядке задолженности по налогам с ФИО1 как с физического лица, а взыскивала исключительно страховые взносы как с ИП, штрафы и пени, возможность взыскания которых в бесспорном порядке предусмотрена ст. 46 НК РФ. Инспекцией направлялось одно и то же инкассовое поручение №1214 от 14.09.2023. Иных инкассовых поручений не направлялось. 

Так Инспекцией в банк направлено инкассовое поручение  №1214 от 14.09.2023 с указанием задолженности по страховым взносам, штрафам и пени по состоянию на 13.11.2023, 15.11.2023, 16.11.2023, 17.11.2023, 21.11.2023, 22.11.2023, 23.11.2023, 24.11.2023, 27.11.2023. Задолженность по налогам с ФИО1 как с физического лица в инкассовые поручения Инспекцией не включалась.

Также ФИО1 был совершен платеж от 14.11.2023 на сумму 27735 руб. На основании п. 8 ст. 45 НК РФ денежные средства распределены в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2021 год.

Все поступившие во исполнение инкассового поручения №1214 от 14.09.2023 денежные средства поступили на ЕНС и были распределены в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Таким образом, налоги, уплачиваемые физическим лицом в разных статусах (физического лица и индивидуального предпринимателя), учитываются на одном счете по идентификационному номеру налогоплательщика.

Доводы заявителя об отсутствии законных оснований для списания денежных средств и несоблюдении процедуры предусмотренной статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, судом не принимаются, поскольку в данном случае права заявителя не нарушены.

Действительно в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности в судебном порядке осуществляется на основании вступившего в законную силу судебного акта, информация о котором и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, в отношении которой вынесен судебный акт, размещаются в реестре решений о взыскании задолженности.

Решение №1872 от 14.09.2023 принято налоговым органом до вступления в законную силу судебного приказа в отношении сумм налога, начисленных ФИО1 как физическому лицу, однако в период регистрации ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя и содержало, помимо прочего, задолженность по страховым взносам как с ИП, штрафам и пени, взыскание которых возможно в бесспорном порядке. При этом согласно инкассовому поручению списания произведены в отношении задолженности по страховым взносам, штрафам и пени, таким образом, налоговым органом удержаний недоимки по налогу на доходы физического лица и налогу на имущество физических лиц не производилось. 

Кроме того, судебный приказ по делу №2а-3000/2023 в отношении задолженности по налогам ФИО1, начисленным как физическому лицу, не отменен и вступил в законную силу.  

В отношении сумм пени, взыскиваемых Инспекцией согласно инкассовому поручению, суд отмечает также  следующее.

Согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В связи с неисполнением заявителем обязанности по оплате налога на доходы физического лица и налога на имущество физических лиц налоговым органом были начислены пени. При этом в соответствии с пунктом 15 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание пеней, в том числе начисленных физическому лицу, которое является индивидуальным предпринимателем, также сборов, страховых взносов, штрафов, процентов осуществляется в порядке, установленном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы заявителя о бесспорном списании с расчетного счета заявителя налога в связи с применением УСН судом отклоняются, поскольку задолженность в сумме 41522 руб. погашена заявителем добровольно 25.05.2023 (платежное поручение №573328 от 24.05.2023) до вынесения Инспекцией решения о взыскании №1872 от 14.09.2023. Решение о взыскании в порядке ст. 46 НК РФ в отношении данной задолженности не выносилось.

Суд также учитывает, что Решение №1872 от 14.09.2023 заявителем обжаловано не было. 

Относительно списания денежных средств на основании инкассового поручения №565 от 31.01.2024 судом установлено следующее.

На основании налогового уведомления №101212554 от 15.08.2023 налогоплательщику был исчислен налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 23 152 руб. и по НДФЛ с доходов свыше 5 000 000 руб. в размере 4 583 руб. по сроку уплаты 01.12.2023. 

Обязанность по уплате вышеуказанных сумм налогов ФИО1 не исполнены, в связи с чем Инспекцией направлено требование №48646 об уплате задолженности по состоянию 07.12.2023.

На основании пункта 1.2 статьи 430 НК РФ ФИО1 были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб. по сроку уплаты 09.01.2024. 

В целях взыскания сумм задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, по НДФЛ с доходов свыше 5 000 000 руб. и страховым взносам за 2023 год Инспекцией сформировано решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика №995 от 24.01.2024 на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 74 688,47 руб., сложившуюся на момент формирования решения. 

Инспекцией сформировано и направлено в банк инкассовое поручение №995 от 24.01.2024 на общую сумму 46 953,47 руб., в которое включена задолженность по страховым взносам за 2023 год в размере 45 842 руб. и пени в размере 111,47 руб. 

Банком произведено списание денежных средств с расчетного счета налогоплательщика в размере 47 149,67 руб. в целях исполнения инкассового поручения. 

Денежные средства поступили на ЕНС платежным поручением от 30.01.2024 и с учетом п. 8 ст. 45 НК РФ распределены в счет погашения недоимки по налогу на имущество за 2022 год в размере 23 152 руб., по НДФЛ свыше 5 000 000 руб. в размере 4 583 руб. и по страховым взносам в сумме 19 414,67 руб., что признается судом правомерным, поскольку, как указано выше, ЕНС у налогоплательщиков - физических лиц, и физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, один, и ЕНП и списанные в рамках взыскания денежные средства распределяются по всем обязательствам, вне зависимости от того, для погашения каких налогов предназначалась уплата (списание).

Поскольку после погашения налога на имущество за 2022 год и НДФЛ свыше 5 000 000 руб. у налогоплательщика остались неисполненные обязательства по страховым взносам за 2023 год, соответственно 31.01.2024 банком списаны денежные средства с расчетного счета налогоплательщика в размере 27 827,58 руб., которым погашен остаток задолженности по страховым взносам за 2023 год в сумме 26 427,33 руб. и пени в сумме 1 400,25 руб., что не противоречит положениям НК РФ.

То есть в инкассовое поручение №565 от 31.01.2024 также не включалась задолженность по налогам ФИО1, начисленная как физическому лицу. 

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что Инспекцией взыскание сумм налога с ФИО1 как с физического лица в бесспорном порядке не производилось. В бесспорном порядке Инспекцией были взысканы только страховые взносы, начисленные как индивидуальному предпринимателю, а также штрафы и пени, что соответствует ст. 46, 48 НК РФ.

Кроме того, заявитель не оспаривает размер начисленных сумм налогов, страховых взносов, штрафов и пени, а ссылается лишь на несоблюдение Инспекцией ст.48 НК РФ. 

Судом также установлено, что излишнего взыскания в результате действий Инспекции с ФИО1 не произведено, с заявителя взысканы законно начисленные суммы налогов, страховых взносов, пени и штрафов. Контррасчет заявителем не представлен. 

При этом намерения добровольно погасить имеющуюся задолженность у заявителя не имелось, учитывая, что она возникла в 2020 году. 

Сроки взыскания Инспекцией также не нарушены, налоговые уведомления, требования об уплате и решения о взыскании выставлены своевременно и направлены заявителю.  

Заявитель, обратившись в суд с заявлением, не доказал, что оспариваемыми действиями Инспекции его права и законные интересы были нарушены. 

На основании изложенного, у суда не имеется оснований для признания незаконными действий Инспекции по списанию со счета ИП ФИО1 денежных средств в сумме 418 767,04 руб. на основании инкассовых поручений №1214 от 14.09.2023 и №565 от 31.01.2024.

Заявителем также заявлены требования (как пояснил представитель ИП ФИО1) в порядке искового производства о взыскании с ИФНС по Кировскому району денежных средств в сумме 418 767,04 руб. необоснованно взысканных налогов, пеней, штрафов и выплате процентов в сумме 60613 руб. 27 коп.

С учетом вышеизложенного, суд не усматривает оснований для удовлетворения исковых требований в данной части. 

Какие-либо гражданско-правовые отношения между ИП ФИО1 и ИФНС по Кировскому району г. Екатеринбурга отсутствовали. 

Согласно п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 ГК РФ.

Таким образом, доказательства приобретения или сбережения Инспекцией имущества истца в виде денежных средств в сумме 418767,04 рублей предпринимателем не представлено. Истцом не представлены доказательства перечисления спорных сумм на счет Инспекции и неправомерного их удержания. Оснований для взыскания указанной суммы в соответствии с гражданским законодательством также не имеется.

Соответственно, оснований для взыскания процентов в силу ст. 395 ГК РФ также судом не установлено. Равно как и не имеется оснований для возврата и начисления процентов по п. 4 ст. 79 НК РФ.

На основании изложенного, суд отказывает в удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

Расходы по оплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.110, 167-170, 171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, арбитражный суд  

 

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

 Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

 

Судья                                                                   С.А. Головина