АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации

   

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-7685/2024

город Вологда

19 сентября 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 12 сентября 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 19 сентября 2024 года.

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Лудковой Н.В. рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью фирмы «Прокатмонтаж-2» к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Вологодской области о признании решения от 02.05.2024 № 350124500001610 недействительным,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью фирмы «Прокатмонтаж-2» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Вологодской области (далее - ответчик, отделение, фонд) с заявлением о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение правонарушения от 02.05.2024 № 350124500001610.

Определением суда от 11 июля 2024 года исковое заявление принято к производству, рассмотрение дела назначено в порядке упрощенного производства по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Стороны надлежащим образом извещены о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства, возражений в отношении рассмотрения дела в порядке упрощенного производства не заявили. 

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства в соответствии со статьей 228 АПК РФ без вызова сторон после истечения сроков, установленных судом для представления доказательств и иных документов.

Судом 09.09.2024 принято решение путем подписания судьей резолютивной части решения, которая размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Заявителем 12.09.2024 подано ходатайство о составлении мотивированного решения в соответствии с частью 2 статьи 229 АПК РФ.

В обоснование предъявленных требований заявитель указал на неправомерность доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы) в связи с не включением в базу для начисления страховых взносов сумм компенсаций расходов, понесенных работниками в связи с прохождением периодических медицинских осмотров; материальной помощи в связи со смертью близких родственников, не являющихся членами их семей;  сумм, выплаченных работникам общества в качестве суточных при однодневных командировках по России; компенсаций стоимости молока работникам общества, занятым на работах с вредными условиями труда, которым по результатам специальной оценки условий труда предусмотрена выдача молока или других равнозначных продуктов, в связи с тем, что закончилось действие специальной оценки условий труда. Данные выплаты, по мнению заявителя, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. 

Отделение в отзыве с предъявленными требованиями не согласилось, считает, что оспариваемое решение соответствует закону и не нарушает права заявителя. 

Исследовав материалы дела, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, отделением проведена выездная проверка заявителя по вопросу правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов страхователем, правильности подтверждения страхователем основного вида экономической деятельности за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

По результатам проверки составлен акт проверки от 05.04.2024 №35012450000167 и принято решение от 02.05.2024 № 350124500001610 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Указанным решением общество привлечено к ответственности по статье 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начислениях страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в сумме 125 руб. 39 коп., обществу начислены пени в сумме 104 руб. 95 коп. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 971 руб. 88 коп., пени и штраф.

Не согласившись с решением отделения, общество обратилось в арбитражный суд.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания арбитражным судом незаконным оспариваемого акта, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При отсутствии хотя бы одного из данных обстоятельств требование заявителя не может быть удовлетворено.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон №165-ФЗ) обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона № 165-ФЗ страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения.

Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования или в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статья 3 Закона № 165-ФЗ определяет страховой случай как свершившееся событие, с наступлением которого возникает обязанность страховщика, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, - также и страхователей осуществлять обеспечение по обязательному социальному страхованию.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 указанного Закона предусмотрено, что отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора, у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем.

Обязанность выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств возложена на страхователя подпунктом 6 пункта 2 статьи 12 Закона № 165-ФЗ.

В свою очередь, страховщики обязаны обеспечивать контроль за правильным начислением, своевременными уплатой и перечислением страховых взносов страхователями (подпункт 4 пункта 2 статьи 11 Закона №165-ФЗ).

Согласно статье 20 Закона № 165-ФЗ уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Закон № 125-ФЗ регулирует правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В силу пункта 1 статьи 1 данного Закона обязательное социальное страхование от несчастных случаев является самостоятельным видом социального страхования.

В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.

При этом страховой тариф - это ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 названного Закона.

Пунктом 2 части 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ на страхователя возложена обязанность правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы. 

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Статьей 20.2 указанного Закона установлены виды выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Подпунктом 1 части 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 указанного Кодекса), в том числе, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 указанного Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 названного Кодекса (часть 1 статьи 421 НК РФ).

В подпункте 1 решения отражено, что в нарушение требований статей 20.1, 20.2 Закона № 125-ФЗ заявителем занижена база для начисления страховых взносов на сумму 74 760 руб. 61 коп. (за 2021 год – на 31 139 руб., за 2022 год – на 16 000 руб., за 2023 год – на 27 621 руб. 61 коп.), компенсированную обществом работникам ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9 понесенных ими расходов на прохождение периодических медицинских осмотров в рамках трудовых отношений на основании договоров на оказание платных медицинских услуг, заключенных работниками с медицинскими организациями (т. 2 л.д. 20-66).

Фондом установлено, что в соответствии с положениями статей 213, 220 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), пунктами 6 Порядков проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников, утвержденных приказами Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12.04.2011 № 302н (далее – Порядок № 302н) и Министерства здравоохранения Российской Федерации от 28.01.2021 № 29н (далее – Порядок № 29н), пунктами 8 Порядка № 302н, пунктом 9 Порядка № 29н, прохождение обязательного медицинского осмотра работника должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию, с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных и (или) периодических осмотров, и за счет средств работодателя, следовательно иной порядок прохождения медицинского осмотра является нарушением норм, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации. Поскольку оплата медицинских осмотров работников осуществлялась за счет их собственных средств с последующей компенсацией таких расходов заявителем статьями 213 (до 01.03.2022), 220 (с 01.03.2022) ТК РФ не предусмотрена, ответчик полагает, что такие компенсации не относятся к компенсациям, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 названной статьи Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона).

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13, от 10.12.2013 № 11031/13, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Согласно статье 213 ТК РФ для отдельных категорий работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с движением транспорта, прохождение периодических медицинских осмотров (обследований) является обязательным. 

Абзацем вторым названной статьи ТК РФ установлено, что работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят указанные медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Частью 7 статьи 213 ТК РФ прямо предусмотрено, что предусмотренные названной статьей медицинские осмотры и психиатрические освидетельствования осуществляются за счет средств работодателя.

Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации издан приказ от 12.04.2011 № 302н «Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда», согласно части 2 пункта 3 Приложения № 3 к которому обязательные периодические медицинские осмотры (обследования) проводятся в целях выявления заболеваний, состояний, являющихся медицинскими противопоказаниями для продолжения работы, связанной с воздействием вредных и (или) опасных производственных факторов, а также работ, при выполнении которых обязательно проведение предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Таким образом, по своей сути указанные медицинские осмотры являются допуском к профессиональной деятельности по конкретной должности, их непрохождение или нахождение у лица медицинских противопоказаний по состоянию здоровья к выполнению той или иной профессиональной деятельности влечет недопущение работников к исполнению ими трудовых обязанностей.

Если работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, то в силу статьи 213 ТК РФ оплата работником стоимости прохождения медицинского осмотра подлежит компенсации (возмещению) со стороны работодателя.

В данном случае спорные выплаты не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения самой работы. Соответственно, они не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Иного фондом не установлено и не доказано.

Сумма возмещения заявителем стоимости понесенных расходов физическим лицам в связи с прохождением ими медицинских осмотров не является объектом обложения страховыми взносами, поскольку носит исключительно компенсационный характер.

Статья 20.2 Закона № 125-ФЗ, предусматривающая перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливает исключения только из тех выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Указанный вывод соответствует позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 29.10.2019 № 306-ЭС19-9697.

Позиция фонда основана, по сути, на форме несения предприятием расходов на проведение медицинских осмотров работников (не путем заключения договора с медицинской организацией на проведение таких осмотров и оплаты данных услуг непосредственно в адрес медицинской организации, а путем компенсации соответствующих затрат работников).

Вместе с тем форма несения расходов не меняет их существа и фактического основания несения применительно к рассматриваемой установленной трудовым законодательством обязанности работодателя, а также не влечет возможность квалификации таких расходов работодателя в качестве экономической выгоды (дохода) работников.

В данном случае материалами дела подтверждено и фондом не опровергнуто, что спорные выплаты произведены заявителем в пользу его работников в качестве компенсации затрат на прохождение ими обязательных предварительных и периодических медицинских осмотрах (статьи 212, 213 ТК РФ).

Обстоятельств того, что оказанные услуги в рамках проведенных медицинских осмотров превышали необходимый перечень услуг применительно к обязанностям работодателя по организации таких осмотров, размер компенсации не соответствовал документам, подтверждающим прохождение медицинских осмотров и оплату работниками данных услуг, фондом в ходе проверки не установлено.

Указанная позиция соответствует правовой позиции Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда, изложенной в постановлении от 23 декабря 2020 года № 14АП-9449/2020 по делу №А44-4476/2020, оставленном без изменений постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05 апреля 2021 года.   

Учитывая изложенное, спорные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, следовательно фондом неправомерно начислены заявителю страховые взносы в размере 220 руб. 21 коп.

 В силу пункта 3 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В подпункте 2 оспариваемого решения фондом указано, что заявителем неправомерно не включены в базу для начисления страховых взносов 27 500 руб., выплаченные работникам общества ФИО10, ФИО11 в связи со смертью близкого родственника (брата) (т. 2 л.д. 67-79).

По мнению фонда, поскольку брат не является близким родственником лица, в пользу которого произведена спорная выплата, такая выплата подлежит включению в объект обложения страховыми взносами с учетом пункта 12 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ в части, превышающей сумму материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в размере 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.

Вместе с тем фондом не учтено, что спорные выплаты произведены на основании пункта 6.5.7 Положения об оплате труда и премирования работников от 02.10.2015, личных заявлений работников, приказов общества от 15.07.2021 № 37-к и от 10.02.2022 № 8-к, а также подтверждающих степень родства и факт смерти родственников документов. 

В силу статьи 14 Семейного кодекса Российской Федерации к близким родственникам относятся родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Как указано выше, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда.

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Кроме того, системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Между тем выплаты социального характера, обусловленные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, которые не являются по своей правовой природе стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не могут признаваться оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Соответственно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Выплата материальной помощи в связи со смертью братьев не была связана с выполнением работниками трудовых обязанностей и в силу своего характера не являлась оплатой труда (вознаграждением за труд) работника, как это определено статьей 129 ТК РФ, не носила обязательного характера, не зависела от результатов труда работника и не была включены в систему оплаты труда, основаны на материалах дела и нормам материального права не противоречат.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.03.2022 № Ф07-1081/2022 по делу № А44-3566/2021. 

При таких обстоятельствах суд признает, что у фонда не имелось законных оснований для включения спорной выплаты в расчетную базу для начисления страховых взносов и начисления обществу 357 руб. 50 коп.

Основанием для начисления страховых взносов за 2021, 2023 годы в размере 74 руб. 10 коп. послужил вывод фонда (подпункт 3 оспариваемого решения) о нарушении заявителем статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ,  выразившиеся в не начислении страховых взносов на выплаты работникам ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24 суточных при однодневных командировках по России в город Вологду (т. 2 л.д. 80-114).

Согласно приказам общества от 24.03.2021 № 10 и от 28.03.2023 № 17 целью командировок указанных работников общества являлось прохождение ими периодических медицинских осмотров электросварщиками ручной сварки, слесарями-ремонтниками, мастерами по ремонту оборудования, монтажниками оборудования металлургических заводов. Распоряжением общества от 29.12.2018 № 27 установлены нормы суточных и компенсационных выплат. 

Спорные выплаты произведены в соответствии с названными приказами общества.

При этом в силу статьи 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При направлении работника в командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с командировкой (статья 167 ТК РФ).

Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Согласно правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 № 4357/12 выплаченные суммы по однодневным командировкам не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Следовательно, спорные денежные средства, выплаченные обществом на основании локальных актов своим работникам при направлении их в однодневные служебные командировки, представляющие собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью прохождения периодических медицинских осмотров, обложению страховыми взносами не подлежат.

Схожая позиции изложена в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07 декабря 2015 года по делу № А56-12632/2015.

В подпункте 4 оспариваемого решения фонд указал, что выплата газорезчикам общества ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО9 компенсаций стоимости молока в общей сумме 24 621 руб. 61 коп. в апреле-декабре 2023 года подлежит обложению страховыми взносами, поскольку в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2023 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее – Закон № 426-ФЗ) действие специальной оценки условий труда указанных работников, проведенной 28.03.2018, закончилось спустя 5 лет (28.03.2023), поэтому основания для предоставления гарантий и компенсаций, связанных с работой во вредных условиях после указанной даты отсутствуют (т. 2 л.д. 115-167).   

Отчетом о проведении специальной оценки условии труда от 30.03.2018, картами специальной оценки условий труда №№ 6-8 подтверждается, что работа газорезчиков отнесена к работам с вредными условиями труда (итоговый класс условий труда 3.2), в картах указано на необходимость установления гарантии и компенсации в виде выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов. Данные обстоятельства не оспариваются ответчиком.

Основанием для начисления страховых взносов послужило истечение срока действия оценки условий труда указанных работников.

Согласно статье 219 ТК РФ работник имеет право на получение компенсаций, установленных в соответствии с названным Кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Статьей 222 ТК РФ предусмотрено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных продуктов, а также лечебно-профилактического питания, устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.03.2008 № 168 «О порядке определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов» (действующим до 17.10.2023 включительно) установлено, что работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, нормами и условиями бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов (пункт 1).

Пунктом 2 данного постановления предусмотрена возможность замены бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, нормами и условиями бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов (далее - Перечень) утвержден приказом Минтруда России от 12.05.2022 № 291н (далее - Приказ № 291н). Также данным приказом утвержден Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, согласно приложению № 3 к Приказу № 291н.

Согласно пункту 1 приложения № 3 к Приказу № 291н в соответствии со статьей 222 ТК РФ выдача работникам по установленным нормам молока или указанных в приложении № 2 равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

Размер компенсационной выплаты принимается эквивалентным стоимости молока жирностью не менее 2,5% или равноценных пищевых продуктов в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта Российской Федерации. Работникам, получающим вместо молока равноценные пищевые продукты, размер компенсационной выплаты устанавливается исходя из стоимости равноценных пищевых продуктов (пункт 3 приложения № 3 к Приказу № 291н).

Компенсационная выплата должна производиться не реже 1 раза в месяц (пункт 4 приложения № 3 к Приказу № 291н).

Конкретный размер компенсационной выплаты и порядок ее индексации устанавливаются работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников (при наличии) и включаются в коллективный договор. При отсутствии у работодателя представительного органа работников указанные положения включаются в заключаемые с работниками трудовые договоры (пункт 5 приложения № 3 к Приказу № 291н).

В пунктах 1.6 трудовых договоров с указанными работниками (с учетом дополнительных соглашений) предусмотрено осуществление работодателем ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО9 компенсационных выплат за молоко в размере стоимости молока по данным мэрии города Череповца в соответствии со статьей 222 ТК РФ в связи с вредными условиями труда один раз в месяц на основании личного заявления работника.

В приложении № 2 к Приказу № 291н утверждены Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов.

В случае отсутствия или несвоевременного проведения работодателем специальной оценки условий труда выдача молока и других равноценных пищевых продуктов имеющим на это право работникам осуществляется с учетом результатов ранее проведенной специальной оценки условий труда и (или) положений отраслевых (межотраслевых) соглашений, к которым присоединился работодатель, и (или) коллективного договора до момента проведения специальной оценки условий труда (пункт 13 приложения № 2 к Приказу № 291н).

Следовательно, при отсутствии у работодателя данных о результатах проведения специальной оценки условий труда или невыполнении им вышеперечисленных требований сохраняется компенсационный порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством работодатель обязан бесплатно выдавать молоко работникам, фактически занятым на работах с вредными условиями труда, если это предусмотрено положениями заключенного коллективного договора или трудовыми договорами, до получения результатов аттестации их рабочих мест, подтверждающих обеспечение безопасных (допустимых) условий труда. 

Основанием для бесплатной выдачи работнику молока или других равноценных пищевых продуктов является его фактическая занятость на работах с вредными условиями труда.

Фактическая занятость указанных работников на работах с вредными условиями труда в спорный период фондом не оспаривается. 

При таких обстоятельствах выплата обществом газорезчикам  ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО9 компенсаций стоимости молока в общей сумме 24 621 руб. 61 коп. в апреле-декабре 2023 года произведена в соответствии с приведенными нормами, оснований для начисления страховых взносов за 2023 год в сумме 320 руб. 07 коп. у фонда не имелось.

Кроме того, в июле 2024 года вредные условия труда газорезчиков общества подтверждены специальной оценкой условий труда (т. 3 л.д. 14-23).

Учитывая изложенное, Фондом неправомерно начислены общества страховые взносы в сумме 971 руб. 88 коп., а также пени в размере 104 руб. 95 коп. и штраф в сумме 125 руб. 39 коп.; требования заявителя подлежат удовлетворению. 

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. подлежат взысканию с отделения в пользу учреждения. 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать не соответствующим Федеральному закону от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Вологодской области от 02.05.2024 № 350124500001610.

Обязать Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью фирмы «Прокатмонтаж-2».

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Вологодской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес: 160000, 

<

...>) в общества с ограниченной ответственностью фирмы «Прокатмонтаж-2» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес: 162611, 

<

...>) 3000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

В части признания недействительным решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Вологодской области решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия.

Судья                                  Н.В. Лудкова