РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-72941/25-140-508

г. Москва

24 июня 2025 г.

Резолютивная часть решения объявлена 09 июня 2025года

Полный текст решения изготовлен 24 июня 2025 года

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черновой А.А.

Рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "МЕГАДОРСТРОЙ" (123308, Г.МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ ХОРОШЕВО-МНЕВНИКИ, УЛ МНЁВНИКИ, Д. 6, ПОМЕЩ. 4/1, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 07.12.2011, ИНН: 

<

***>)

к ответчику ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 34 ПО Г. МОСКВЕ (123308, Г.МОСКВА, ПР-КТ МАРШАЛА ЖУКОВА, Д. 1, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 

<

***>),

3-е лицо УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ (125284, Г.МОСКВА, Ш. ХОРОШЁВСКОЕ, Д.12А, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: 

<

***>)

о признании незаконным решения № 23872922825-1 от «09» января 2025 г. о начислении пени по расчету по 1/150 в размере 6 749 667,95 рублей в полном объеме, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов, об обязании возвратить пени 

при участии представителей: согласно протоколу судебного заседания от 09.06.2025

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «МегаДорСтрой» (далее также- Заявитель, Налогоплательщик, Общество), обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением, с учетом принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ уточнений, о признании незаконным решение ИФНС № 34 по г. Москве (далее – налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) № 23872922825-1 от 09 января 2025 г. о начислении пени по расчету по 1/150 в размере 6 749 667,95 рублей в полном объеме. Заявитель также просит признать незаконными действия ИФНС № 34 по г. Москве по списанию с ЕНС Общества пени в размере 3 374 833,98 (Три миллиона триста семьдесят четыре тысячи восемьсот тридцать три) рубля 98 копеек и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «МегаДорСтрой» путем возврата излишне взысканных пени.

Определением суда от 09.06.2025 по ходатайству Заявителя Управление ФНС по г. Москве исключено из состава Ответчиков и привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Представитель Заявителя в судебном заседании требования поддержал с учетом уточнений требований.

Представитель налогового органа возражал по доводам отзыва и пояснений. Третье лицо представило позицию по спору.

В силу ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

В силу требований ст. 64, 71 и 168 АПК РФ арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств.

Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства и заслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования по делу не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка (далее - ВНП) по вопросу правильности исчисления налогов и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов, страховых взносов в период с 01.01.2019 по 31.12.2021, по результатам рассмотрения которой вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.08.2023 №19/7222, которым предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 23 978 862,00 руб., соответствующие суммы пени и штраф по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, кодекс) в размере 30 000 руб.

На 02.10.2023 на Едином налоговом счете (далее - ЕНС) налогоплательщика отражены доначисления по ВНП по налогу на добавленную стоимость в размере 23 978 862 руб., пени в размере 7 328 310,94 руб., штраф в размере 30 000 руб.

21.10.2023 сальдо на ЕНС налогоплательщика соответствовало сумме совокупной налоговой обязанности, что согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ признается нулевым.

09.01.2025 сальдо ЕНС налогоплательщика стало отрицательным и составило - 2 939 579,02 руб., поскольку программным комплексом АИС «ФИО1» осуществлен автоматический перерасчет пени 1/150 по ключевой ставке Центрального банка РФ в размере 6 749 667,95 руб.

Общество, не согласившись с произведенным перерасчетом пени по ставке 1/150, обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по г. Москве, по результатам рассмотрения которой вынесено Решение от 20.02.2025 № 10-07/017271@- жалоба оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Заявителя в суд с требованием об оспаривании действия (бездействия) налогового органа, выразившегося в начислении пени по расчету 1/150 ключевой ставки Центрального Банка РФ в размере 6 749 667,95 руб.

В обоснование своей позиции Общество указывает, что сумма пени должна отражаться в ЕНС на дату соответствующего решения. Ретроспективный перерасчет в сторону увеличения налога нарушает нормы Конституции РФ, налогового законодательства и принцип недопустимости ухудшения положения налогоплательщика.

По мнению Заявителя, применение неправильной методики расчета или использование неверных исходных данных для проведения вычислений не может являться причиной для внесения изменений или дополнений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Также Общество указывает, что на дату учета в сальдо ЕНС Заявителя истекли предельные сроки направления требования и вынесения решения о взыскании задолженности.

Признавая позицию Заявителя необоснованной суд принимает во внимание следующее.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 №263 - ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован Единый налоговый счет.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу положений главы 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов и восстановительной мерой государственного понуждения, носящей компенсационный характер. Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 04.07.2002 №202-0 указал, что пеня является дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь бюджета в результате недополучения сумм налога.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 27.04.2017 №304-КГ17-3988, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет. До фактической уплаты налога в бюджет налогоплательщик неправомерно пользуется денежными средствами, причиняя тем самым потери бюджету, при этом извлекая для себя незаконные преимущества путем неосновательного сбережения имущества, что влечет соответственно его обязанность компенсировать потери бюджету в полном объеме.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 16.04.2013 №15638/12 по делу №А56-48850/2011. предусмотренные статьей 75 Кодекса пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и взыскиваются с лица, на которое возложена такая обязанность.

Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации обязанность по уплате пеней производна от основной обязанности по уплате налога и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью (Определения КС РФ от 08.02.2007 №381-0-П, от 17.02.2015 №422-О).

Учет совокупной обязанности в ЕНС также основан на производности пени от недоимки, что подтверждается учетом суммы пени в совокупной обязанности со дня учета в ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (абзац 1 пункта 6 статьи 11.3 Кодекса).

При этом пунктом 6 статьи 11.3 Кодекса определено, что сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета в едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Согласно пункту 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 75 Кодекса пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно пункту 4 статьи 75 Кодекса пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено указанной статьей, процентная ставка пени принимается равной:

1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, -одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального Банка Российской Федерации;

2) для организаций: в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором данного подпункта. - 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 75 Кодекса в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 ставка пени для организаций принимается равной 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального Банка Российской Федерации.

Учитывая нормативную базу процентная ставка пени, начисляемая на сумму недоимки организации, непрерывно существующей до 30 календарных дней включительно, принимается равной 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального Банка Российской Федерации вне зависимости от дня учета в ЕНС соответствующей суммы задолженности, образующей недоимку, по истечении 30 календарных дней - 1/150 (также вне зависимости от дня учета в ЕНС соответствующей суммы задолженности) с принятием во внимание при расчета базовой суммы такого начисления состояния сальдо ЕНС на каждый календарный день существования недоимки.

Таким образом из пункта 4 статьи 75 Кодекса следует, что, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки, под которой в соответствии со статьей 11 Кодекса понимается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Суд отмечает, что завершение срока начисления пени до уплаты задолженности Кодексом не закреплено, что позволяет провести перерасчет начисленных пеней в сторону увеличения.

Также следует отметить, что конкретный перечень сумм задолженностей, на которые не начисляются пени, определен в пункте 7 статьи 75 Кодекса.

В отношении перерасчета сумм пени произведенных в ЕНС Заявителя судом установлено, что на сумму доначисленного решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.08.2023 №19/7222 налога осуществлен расчет/перерасчет пени за период с 25.08.2019 по 08.03.2022 по ставке 1/150 ключевой ставки Центрального Банка Российской Федерации в размере 6 749 667,95 руб. Пени, начисленные ранее по ставке 1/300 в размере 3 374 833,98 руб., уменьшены.

Сумма пени, начисленная 09.01.2025 на сумму задолженности, возникшей в результате отражения вышеуказанных операций, по ставке 1/150 с учетом уменьшения по ставке 1/300 составила 3 374 833,97руб.

Указанный перерасчет пени произведен налоговым органом обосновано, в соответствии с нормами действующего на территории РФ налогового законодательства.

Отклоняя доводы Заявителя о том, что сумма пени должна отражаться в ЕНС на дату соответствующего решения, ретроспективный перерасчет в сторону увеличения налога нарушает нормы Конституции РФ, налогового законодательства и принцип недопустимости ухудшения положения налогоплательщика, суд отмечает, что пени не является налогом, а представляет собой дополнительный платеж, направленный на компенсацию потерь бюджета в результате недополучения сумм налога (Определение КС РФ от 04.07.2002 №202-0). При этом, перерасчет налога в сторону увеличения в ЕНС Заявителя не производился.

В отношении довода Заявителя о том, что применение неправильной методики расчета или использование неверных исходных данных для проведения вычислений не может являться причиной для внесения изменений или дополнений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения судом установлено следующее.

Из материалов дела усматривается, что Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.08.2023№19/7222, вынесенным по результатам проведенной выездной налоговой проверки Общества доначислен налог на добавленную стоимость в размере 23 978 862 руб. и штраф 30 000 руб. 

Сумма пени по решению Инспекции не начислялась, она была начислена в автоматическом режиме с учет сальдо единого налогового счета.

Таким образом никаких изменений или дополнений в данное решение налогового органа, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки в указанной части, не вносилось.

Также не нашел своего подтверждения довод Общества о том, что на дату учета в сальдо ЕНС Заявителя истекли предельные сроки направления требования и вынесения решения о взыскании задолженности.

На основании положений статьи 70 Кодекса требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2024 № 500 (ред. от 26.12.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Вместе с тем, в соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.07.2003 № 2100/03, несоблюдение срока формирования требования об уплате, в соответствии с статьями 69, 70 Кодекса, не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных НК РФ, но и не влечет изменения порядка их исчисления.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 47 Кодекса направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляется в течение 10 месяцев.

Учитывая изложенное предельный срок применения мер принудительного взыскания с учетом положений статей 69, 46, 47 Кодекса не истек.

Вместе с тем, суд отмечает, что указанная задолженность погашена 13.01.2025 путем уплаты налогоплательщиком денежных средств в качестве ЕНП. Таким образом, формирование мер принудительного взыскания в отношении указанной задолженности не требуется.

С учетом изложенного, доводы Заявителя, изложенные в заявлении, уточнении к нему и поддержанные в ходе судебного разбирательства его представителем, являются необоснованными, выводов Решения Инспекции не опровергают и подлежат отклонению.

Расходы по госпошлине подлежат возмещению сторонами в порядке ст.110 АПК РФ пропорционально удовлетворенным требованиям. 

Руководствуясь ст.ст. 102, 110, 167-171, 176, 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю. Паршукова