ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

ФИО1 ул., д. 4, 

<

...> http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: 

<

***>) телефон 

<

***>, факс 

<

***> 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

 

г. Владимир 

«20» августа 2025 года Дело № А43-7969/2024  

Резолютивная часть постановления объявлена 13.08.2025. Постановление в полном объеме изготовлено 20.08.2025.  

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,  

судей Гущиной А.М., Кастальской М.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО2, 

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 11.03.2025 по делу № А43-7969/2024, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Интермода» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) о признании недействительными требования и решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области от 17.08.2023 № 28788, от 17.11.2023 № 4489.  

В судебном заседании приняли участие представители: 

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области – ФИО3 по доверенности от 17.12.2024 № 04-17/064027 сроком действия 1 год (т.2, л.д. 46) (представлен диплом о высшем юридическом образовании) (т.2, л.д. 47-48);  

общества с ограниченной ответственностью «Интермода» – ФИО4 по доверенности от 15.05.2025 сроком действия 1 год (представлено удостоверение адвоката).  

 Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.  

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области (далее по тексту – Инспекция) 17.08.2023 обществу с ограниченной ответственностью «Интермода» (далее по тексту - Общество)  

выставлено требование № 28788 об уплате задолженности, которым Обществу предложено добровольно уплатить в срок до 20.09.2023 пени в размере 24 236 724 рублей 97 копеек и штрафа в размере 737 683 рублей 95 копеек.  

В связи с неисполнением в установленный срок обязанности по уплате сумм задолженности Инспекцией 17.11.2023 принято решение № 4489 о взыскании с Общества задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств  

Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области решением от 15.01.2024 № 09-12-02/00458@ оставило жалобу Общества без удовлетворения.  

Не согласившись с требованием и решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании их недействительными.  

Решением от 11.03.2025 Арбитражный суд Нижегородской области признал недействительным решение Инспекции от 17.11.2023 № 4489 в части, превышающей фактическую обязанность налогоплательщика по оплате пеней в размере 5 999 714 рублей 63 копеек. В остальной части отказал.  

В апелляционной жалобе Инспекция не согласна с решением суда в части удовлетворенных требований Общества. Считает, что судом сделан ошибочный вывод о том, что в оспариваемые требование об уплате от 17.08.2023 № 28788 и решение о взыскании от 17.11.2023 № 4489 включены пени, которые были предметом рассмотрения в суде по делу А43-5081/2020 и пени, размер которых был уменьшен вышестоящим налоговым органом по результатам рассмотрения жалоб налогоплательщика. Полагает, что решение о взыскании соответствует требованиям налогового законодательства, не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика и не возлагает на него дополнительных налоговых обязательств.  

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал апелляционную жалобу.  

Представитель Общества в судебном заседании и в письменных пояснениях считает решение суда в обжалуемой части законным и обоснованным.  

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, письменных пояснениях, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены судебного акта в обжалуемой части.  

Как следует из материалов дела Инспекцией Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода (далее по тексту – Инспекция по Нижегородскому району) на основании решения от 14.12.2017 № 93 в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по налогам и сборам за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.  

Решением от 13.11.2019 № 01-93 Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно  

решению (с учетом внесенного 25.12.2019 исправления технической ошибки), Обществу доначислены налог на добавленную стоимость в размере 160 518 501 рубля, налог на прибыль организаций – 192 258 445 рублей, соответствующие суммы пени и штрафа за несвоевременную уплату указанных налогов.  

Инспекцией по Нижегородскому району 05.02.2020 выставлено и вручено требование № 4124 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, в соответствии с которым в срок до 17.02.2019 Обществу предложено уплатить сумму налога в размере 301 813 899 руб., пени -122 227 461,88 руб., штрафа - 7 104 504 руб., всего - 431 145 864,88 руб.  

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее по тексту - Управление) от 03.02.2020 решение Инспекции по Нижегородскому району от 13.11.2019 № 01-93 отменено в части доначисления налога на прибыль организаций в общей сумме 51 032 244,20 руб., начисления соответствующих сумм пени и привлечения к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма штрафов уменьшена в четыре раза.  

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 16.07.2021 по делу № А43-4043/2020, оставленным без изменения постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2022, постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.07.2022, решение Инспекции по Нижегородскому району от 13.11.2019 № 01-93 признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 67 664 198 руб., налога на прибыль организаций в сумме 34 049 269 руб., а также соответствующих сумм штрафа и пени.  

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 30.01.2023 по делу № А43-5081/2020, оставленным без изменения постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2023, с Общества в доход бюджета взыскана задолженность по налогам, штрафу и пени в размере 61 115 228,77 руб., а именно: налоги - 45 779 540,79 руб., в т.ч. - налог на добавленную стоимость - 447 04 170,93 руб., налог на прибыль в части федерального бюджета - 18 751,82 руб., налог на прибыль в части бюджета субъектов РФ - 1 056 618,04 руб.; пени - 14 598 004,03 руб. в т.ч., - налог на добавленную стоимость - 14 321 933,17 руб., налог на прибыль в части федерального бюджета - 27 856,84 руб., налог на прибыль в части бюджета субъектов РФ - 248 214,02 руб.; штрафные санкции - 737 683,95 руб. в т.ч., - налог на добавленную стоимость - 661 441,05 руб., - налог на прибыль в части федерального бюджета - 7 624,30 руб., - налог на прибыль в части бюджета субъектов РФ - 68 618,65 руб..  

При этом сумма пени в размере 14 598 004,03 руб. определена судом по состоянию на 05.02.2020, в связи с неисполнением требования от 05.02.2020 № 4124 (соответствует сведениям МРИ ФНС № 18 по Нижегородской области, отраженным в решении № 526000617 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 25.05.2022, вынесенным также в связи с неисполнением требования).  

Общество указало, что в период с 28.02.2023 по 28.08.2023 за Общество произведена оплата недоимки по налогам в сумме 45 779 540,79 руб., в период с 28.08.2023 по 24.10.2023 произведено погашение суммы пени и штрафа.  

Инспекцией в адрес Общества выставлено требование от 05.05.2022 

 № 526010486 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), в соответствии с которым Обществу необходимо оплатить пени по НДС в сумме 8 193 270,70 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 10 326,50 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 158 355,07 руб.  

Решением Управления от 22.12.2022 № 09-12-02/26492@ с учетом изменений, внесенных решениями Управления от 27.12.2022 № 09-12-02/26930@ и от 10.03.2023 № 09-12-02/04455@ требование от 05.05.2022 № 526010486 признано неправомерным и не подлежащим исполнению в части уплаты пеней: по НДС в сумме 3 752 123,68 руб.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 4 719,07 руб.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, в размере 50 099,44 руб., итого в общей сумме 3 806 942,29 руб.  

В решении Управления, в том числе указано, что из требования от 05.05.2022 № 526010486 подлежат исключению суммы пеней в размере  

906 706,64 руб., начисленных за период с 14.11.2019 по 04.02.2020, поскольку их взыскание осуществляется Инспекцией по Нижегородскому району в судебном порядке.  

Инспекцией в адрес Общества 05.05.2022 выставлено требование 

 № 526010487 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), в соответствии с которым Обществу необходимо оплатить пени по НДС в сумме 3 081 955,19 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 270 883,26 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 2 437 169,19 руб.  

Решением Управления от 23.12.2022 № 09-12-02/26494@ требование Инспекции № 526010487 признано неправомерным и не подлежащим исполнению.  

Учитывая изложенное, сумма пеней, предъявленных налогоплательщику по состоянию на 05.05.2022 составила 4 555 010 руб. (8 361 952,27 - 3 806 942,29 = 4 555 009,98), из них по НДС - 4 441 147,02 руб., по НП ФБ - 5 607,43 руб., по НП ТБ - 108 255,63 руб.  

Инспекцией 08.06.2022 вынесено решение № 526003133 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, в соответствии с которым в связи с неисполнением требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 05.05.2022 № 526010486 и № 526010487, срок исполнения  

которого истек 01.06.2022, необходимо произвести взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств, а также электронных денежных средств Общества на счетах в банках в пределах следующих сумм пени - 11 693 010,14 руб.  

Решением Управления от 22.12.2022 г. № 09-12-02/26472@ решение Инспекции от 08.06.2022 № 526003133 признано не подлежащим исполнению в части взыскания пеней в сумме 7 232 032,14 руб.  

Следовательно, решение от 08.06.2022 подлежит исполнению в сумме 4 460 978 рублей. Указанное решение было принудительно частично исполнено, с расчетного счета Общества списано двумя платежами 308 150 рублей.  

В последующем Инспекцией за период с 06.05.2022 по 31.12.2022 в адрес заявителя выставлялись следующие требования на уплату пеней:  

- требование № 526020766 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 01.07.2022 на сумму 1 176 583,66 руб. - решением Управления признано неправомерным и не подлежащим исполнению в полной сумме;  

- требование № 526025904 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 01.09.2022 на сумму 812569,81 руб. - согласно письма Инспекции от 06.10.2022 № 06-05/046145 требование № 526025904 не подлежит исполнению в полной сумме.  

В период с 01.04.2022 по 30.09.2022 начисление пеней на сумму недоимки не производилось в связи с введением моратория, согласно постановления Правительства РФ от 28.03.2022 № 497.  

Таким образом, по состоянию на 01.10.2022. у Общества, имелось одно неисполненное требование № 526010486 на уплату пеней на сумму 4 555 010 руб.  

Инспекцией 17.08.2023 выставлено требование № 28788 об уплате задолженности, которым Обществу предложено добровольно уплатить в срок до 20.09.2023 пени - 24 236 724, 97 коп. и штрафа в размере 737 683,95 руб.  

В связи с неисполнением в установленный срок обязанности по уплате сумм задолженности Инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 17.11.2023 № 4489.  

Управление решением от 15.01.2024 № 09-12-02/00458@ признало неправомерным включение в требование об уплате задолженности от 17.08.2023 № 28788 пеней в общей сумме 2 200 753,87 руб.  

Данным решением Инспекции поручено актуализировать сведения ЕНС Обществу с учетом настоящего решения и предоставить Обществу расчет пени с указанием сумм недоимки, на которую начислены пени, и периодов начисления пеней.  

Решением Управления от 15.01.2024 № 09-12-02/00459@ жалоба Общества на решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора,  

плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 17.11.2023 № 4489, принятое Инспекцией, частично удовлетворена.  

Признано неправомерным включение в решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 17.11.2023 № 4489 задолженности в сумме 2 200 753,87 руб.  

Во исполнение решения Управления от 15.01.2024 № 09-12-02/00458@ и решения от 15.01.2024 № 09-12-02/00459@, налоговым органом проведен комплекс мероприятий, направленный на актуализацию сальдо ЕНС, сумма пени в размере 2 200 753,87 руб. сторнирована. В связи с указанными обстоятельствами, сумма отрицательного сальдо, включенная в Требование об уплате задолженности № 28788 по состоянию на 17.08.2023 и решение о взыскании задолженности от 17.11.2023 № 4489, уменьшена на данную сумму (письмо от 28.02.2014 № 04-16-ЗГ/00000577).  

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 в НК РФ внесены изменения, исходя из которых, контроль своевременности и полноты уплаты налогов и взносов осуществляется через единый налоговый счет с обязательным применением организациями порядка уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа с внедрением сальдированного учета их обязательств перед бюджетной системой.  

Пунктом 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах, в том числе неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.  

При этом частью 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ установлено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: 1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.  

Пунктом 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ предусмотрено прекращение действия требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.  

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.  

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.  

Согласно пункту 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, на основании документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение установленной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговых деклараций (расчетов), уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховым взносам, решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, судебных актов или решений вышестоящего налогового органа, отменяющих (изменяющих) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафам и (или) процентам).  

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.  

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.  

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.  

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.  

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.  

Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.  

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.  

Судом установлено, что решением Управления от 15.01.2024 № 09-12-02/00458@ требование об уплате задолженности от 17.08.2023 № 28788 признано неправомерным в части включения в него пеней в общей сумме 2 200 753,87 руб. Учитывая упомянутое решение Управления от 15.01.2024, а также учитывая, что оплаты, за Общество, произведены после выставления  

оспариваемого требования, оснований для признания его недействительным не имеется, поскольку не нарушает прав заявителя.  

С учетом произведенных оплат в решении Инспекции о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 17.11.2023 № 4489 указана задолженность в размере 12 723 099 руб. 10 коп.  

Согласно представленного Инспекцией расчета, направленного письмом от 28.02.2024 № 04-16-ЗГ/00000577, в решение № 4489 от 17.11.2023 включены пени, начисленные налогоплательщику за предыдущие периоды, в том числе пени, указанные в не подлежащем исполнению требовании № 526010487 от 05.05.2022 и части решения № 526003133 от 08.06.2022, а также пени за период с 13.11.2019 по 04.02.2020.  

Так, в состав начисленных пеней включены пени за период с 14.11.2019 по 04.02.2020 в общей сумме 1 632 684,73 руб., из них:  

- 1 609 176,9 руб. по НДС (583046,32 + 40210,09 + 985920,49); - 376,23 руб. по НП ФБ (136,32 + 9,4 + 230,51);  

- 2 644,37 по НП ФБ (958,12 + 66,08 + 1620,17); - 20 487,23 по НП ТБ (7423,05 + 511,93 + 12552,25).  

Между тем, взыскание пеней с Общества за период с 14.11.2019 по 04.02.2020 осуществлялось Инспекцией по Нижегородскому району в рамках дела № А43-5081/2020. В рамках указанного дела судом проверен расчет Инспекции и взысканы пени за период с 20.04.2014 по 04.02.2020 в сумме 14 598 004,03 руб. Именно в связи с этим Управление в решении от 22.12.2022 исключило сумму начисленных за период с 14.11.2019 по 04.02.2020 из требования № 526010486 от 05.05.2022 и из решения  

 № 526003133 от 08.06.2022. 

Решение Арбитражного суда Нижегородской области от 30.01.2023 по делу № А43-5081/2020 вступило в законную силу и исполнено за налогоплательщика в период с 28.02.2023 по 24.10.2023.  

Согласно пункту 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.  

Таким образом, сумма пеней, включенная в решение № 4489 от 17.11.2023 за период с 14.11.2019 по 04.02.2020 в сумме 1 632 684,73 руб. необоснованно начислена налогоплательщику и подлежит исключению из состава обязательств налогоплательщика по оплате пеней.  

Также в расчет пеней налоговым органом необоснованно включены пени за период с 05.02.2020 по 01.10.2022 в размере, превышающем 4 555 010 руб.  

Согласно расчету пени за период с 05.02.2020 по 01.10.2022 составляют 5 927 016,72 руб. Однако, как указывалось выше, по состоянию на 01.10.2022 налогоплательщику было выставлено 4 требования, три из которых было признано неправомерным и не подлежащим исполнению полностью, а одно - 

частично. Таким образом, по состоянию на 01.10.2022 у Общества имелось одно неисполненное требование № 526010486 на уплату пеней на сумму 4 555 010 руб. Именно эта сумма и должна войти в расчет пеней за период с 05.02.2020 по 01.10.2022.  

Согласно представленному расчету пени начисляются на сумму 45 824 415,95 руб., в том числе: на сумму НДС - 44 704 170,93 руб., на сумму НП, зачисляемому в региональный бюджет - 1 056 618,04 руб.; на сумму НП, зачисляемому в федеральный бюджет - 18 751,82 руб., на сумму НП, зачисляемому в федеральный бюджет - 44 875,16 руб.  

Между тем общая сумма недоимки по налогам, установленная решением суда составляет 45 779 540,79 руб., сумма недоимки по НП, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 44 875,16 руб. никем не устанавливалась, начисления пени по НП ФБ в размере 9 047,41 руб. налоговым органом не обосновано.  

Согласно представленным расчетам налогоплательщика, правомерной является сумма начисленных пеней в размере 6 737 398, 58 руб.:  

1) за период с 05.02.2020 по 31.03.2022 в размере 4 555 010,08 руб., из них: по НДС - 4 441 147,02 руб., по НП ФБ - 5 607,43 руб., по НП ТБ - 108 255,63 руб.,  

2) за период с 01.10.2022 по 31.12.2022 - 1 041 484,55 руб., из них по НДС - 1 017 019,89 руб., по НП ФБ - 426,60 руб., по НП ТБ - 24 038,06 руб.,  

3) за период с 01.01.2023 по 28.08.2023 в размере 1 140 903,95 руб. 

Между тем расчетом не учтено, что 24.10.2023 налогоплательщиком оплачена последняя сумма в размере 3 100 000 руб. в счет оплаты по решению Арбитражного суда Нижегородской области от 30.01.2023, которая включала в себя сумму штрафа в размере 737 683,95 руб.  

Согласно правил работы Единого налогового счета указанная сумма зачислена на погашение пеней, а не штрафа, следовательно, начисленные ИФНС пени должны быть уменьшены на сумму 737 683,95 руб. Однако по состоянию на 31 января 2024 г. отрицательное сальдо налогоплательщика составила 10 722 345,23 руб., из них 9 784 661,28 - пени, 737 683,95 - штраф, из чего следует, что размер пени на уплаченную сумму штрафа (фактически) налоговым органом не уменьшен.  

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно правомерным произведенный расчет налогоплательщика, в соответствии с которым на момент вынесения решения № 4489 от 17.11.2023 правомерной является сумма начисленных пеней в размере 5 999 714,63 руб., а общая обязанность налогоплательщика с учетом штрафа 6 737 398,58 руб.  

На основании изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что решение Инспекции от 17.11.2023 № 4489 является недействительным в части, превышающей фактическую обязанность налогоплательщика по оплате пеней в размере 5 999 714 рублей 63 копеек.  

Представленные налоговым органом расчеты судом правомерно не приняты, поскольку представляет собой общий расчет пеней, начисленных  

по обязательствам Общества, и не отражают реальные обязательства Общества по состоянию на 17.11.2023.  

Учитывая, что размер обязательств Общества по оплате пеней установлен судом при рассмотрении требования о признании недействительным решения Инспекцией, оснований для рассмотрения дополнительного требования об установлении обязательств заявителя по оплате пеней по состоянию на 25.10.2023 в размере 5 999 714,63 руб., а общих обязательств налогоплательщика, включая штраф, в размере 6 737 398, 58 руб., не требуется.  

При изложенных обстоятельствах апелляционная жалоба 

Инспекции по приведенным в ней доводам удовлетворению не подлежит.  

Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.  

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.  

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 11.03.2025 по делу № А43-7969/2024 в обжалуемой части оставить без изменения.  

Апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области оставить без удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.  

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.  

Председательствующий судья Т.В. Москвичева Судьи А.М. Гущина  

 М.Н. Кастальская .