АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, 

<

...>

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 

<

***>

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

24.02.2026	Дело № А62-7935/2023

Резолютивная часть решения оглашена 09.02.2026

Мотивированный текст решения изготовлен 24.02.2026

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Красильниковой В.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ковалевой В.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Возрождение" (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>)

о признании частично недействительным решения

при участии:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика: ФИО1 - представитель по доверенности, служебное удостоверение, диплом, свидетельство о заключении брака;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Возрождение» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области с заявлением, в котором просило отменить решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Смоленску о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 14/8с от 27.03.2023 в части:

- доначисления налога на добавленную стоимость в размере 58 592 132 руб.,

- доначисления налога на прибыль организаций в сумме 60 487 342 руб. (62 620 566 руб. - 2 133 224 руб. налог на прибыль организаций по ООО «Карготранссервис»),

- привлечения к налоговой ответственности по п.3. ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль организаций в сумме 557 429 руб.,

- привлечения к налоговой ответственности по п.3. ст. 122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость 326 725 руб.,

Также Общество просило обязать отменить пени, доначисленные по оспариваемому решению, указанные в требовании 208 от 09.06.2023, в сумме 41 763 697,26 руб.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по г.Смоленску в период с 29.12.2021 по 12.08.2022 проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период 2018 – 2020 годы.

Результаты проверки оформлены актом проверки от 11.10.2022 № 14/36с.

По результатам рассмотрения материалов проверки, письменных возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение № 14/8с от 27.03.2023, которым Обществу доначислены налоги и штрафы в общей сумме 122 096 852 руб., в том числе:

- налог на прибыль организаций за 2018 год в сумме 18 026 238 руб., за 2019 – 2020 годы в сумме 44 594 328 руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ - 557 429 руб.,

- налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 – 3 кв. 2019 в сумме 32 454 144 руб., за 4 кв. 2019 – 3 кв. 2020 в сумме 26 137 988 руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ - 326 725 руб.

Основанием для начисления послужили выводы налогового органа о том, что между ООО «Возрождение» и контрагентами ООО «Альфаинжиниринг», ООО «ДЕКА», ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», ООО «Техномет», ООО «МашАвтоСтрой», ООО «Махснаб», ООО «ЮТА», ООО «Фортуна», ООО «Звезда Столицы», ООО «СтройЭлит», ООО «Смоллесторг», ООО «Отражение», ООО «Контур», ООО «Карготранссервис», ООО «Версаль», ООО «Лестор», ООО «Электор», ООО «Энергостроймонтаж», ООО «Высота» искусственно создана схема взаимоотношений, которая свидетельствует о согласованности действий между всеми участниками, направленная на получение необоснованной налоговой экономии путем неправомерного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, расходов по налогу на прибыль организаций.

Не согласившись с принятым решением налогового органа, Обществом направлена апелляционная жалоба в Управление ФНС России по Смоленской области.

Решением УФНС России по Смоленской области от 19.05.2023 № 58 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

В связи с прошедшей реорганизацией в форме присоединения, функции Инспекции переданы в Управление.

Общество обратилось в суд с рассматриваемыми требованиями, указав, что оспаривает доначисления в отношении всех спорных контрагентов, за исключением ООО «Карготранссервис». Общество считает, что выводы налогового органа в отношении спорных контрагентов являются необоснованными и недоказанными в установленном Кодексом порядке, в связи с чем, вынесенное Решение подлежит отмене. Налоговым органом не доказано несоответствие заявленных налогоплательщиком операций положениям статьи 54.1 Кодекса. Общество со ссылкой на проявление должной осмотрительности в отношении выбора контрагентов-организаций и выполнение всех условий, установленных нормами Налогового кодекса Российской Федерации для получения налогового вычета и возможности заявить расходы по налогу на прибыль, указало на необоснованность выводов налогового органа о нереальности сделки Общества со спорными контрагентами. Выводы проверяющих основаны сугубо на «проблемном» характере контрагентов в его отношениях с налоговым органом, при этом не учитываются объективно существующие факторы финансово-хозяйственной деятельности Общества и подтверждаемые документально реальные взаимоотношения Общества с контрагентами, в результате которых Общество приобрело материальные ценности (работы), стоимость которых была оплачена посредством безналичного перечисления денежных средств, включающих сумму НДС, при этом не выявлено кругового движения денежных средств, их обналичивания налогоплательщиком. В подтверждение взаимоотношений и проявления должной осмотрительности представлены все необходимые документы, сделки реально осуществлены, Общество не несет ответственности за действия других организаций, согласованность действий по созданию формального документооборота отрицает. В ходе мероприятий налогового контроля проверяющими проведены допросы свидетелей, которые подтвердили поставку товаров и выполнение работ со спорными контрагентами. Ссылка налогового органа на отсутствие у спорных контрагентов основных средств материальных ресурсов является несостоятельной в силу правовых позиций Конституционного суда Российской Федерации. Указание налогового органа на то, что IP-адреса при отправлении налоговой отчетности совпадают, не могут служить надлежащим доказательством получения Обществом необоснованной налоговой выгоды. Однозначных, достаточных, достоверных и бесспорных доказательств, опровергающих действительность проведения сделок ООО «Возрождение» со своими контрагентами, решение о привлечении к ответственности не содержит. Помимо прочего, ООО «Возрождение» считает необходимым применить налоговую реконструкцию в целях установления действительных налоговых обязательств в соответствии со сложившейся судебной практикой.

Управление заявленные требования не признало по основаниям, изложенным в оспариваемом решении, отзыве на заявление.

В процессе рассмотрения дела в суде Управлением вынесено решение №22/6 от 10.06.2025 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №14/8с от 27.03.2023.

В отношении стоимости товаров, приобретенных ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» у «спорных» контрагентов, был применен метод «налоговой реконструкции» на основании представленных ООО «Возрождение» в судебное заседание документов за 2018г. - 2020г. по приобретению аналогичных товаров у иных поставщиков, и, как следствие, по решению №22/6 от 10.06.2025 о внесении изменений в Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №14/8с от 27.03.2023 уменьшен налог на прибыль организаций на 12 605 668 руб.

В отношении стоимости товаров, по которым Общество в судебное заседание документы по приобретению аналогичных товаров у иных поставщиков не представлены, судом была истребована информация по ценам у поставщиков аналогичных товаров с целью применения метода налоговой реконструкции.

На основании полученных ответов налоговым органом с целью установления реальной суммы расходов, уменьшающих сумму полученных доходов для исчисления налога на прибыль организаций, в отношении расходов по приобретению ООО «Возрождение» товаров через «технические» организации, а также, принимая во внимание сложившуюся арбитражную практику в части применения метода «налоговой реконструкции» в отношении выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ, налоговым органом произведен расчет реальной суммы расходов, уменьшающих сумму полученных доходов для исчисления налога на прибыль организаций в отношении расходов по приобретению Обществом товаров и работ через «технические» организации ООО «Альфаинжиниринг», ООО «Дека», ООО «Звезда Столицы», ООО «Контур», ООО «Отражение», ООО «ЮТА», ООО «Смоллесторг», ООО «СтройЭлит», ООО «Премиум Проект», ООО «Версаль», ООО «Лестор», ООО «Электор», ООО «Энергостроймонтаж» был применен метод «налоговой реконструкции», и, как следствие, скорректированы налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций.

Всего по Решению о внесении изменений №22/12 от 10.12.2025 налог на прибыль организаций подлежит уменьшению на 11 682 009 руб.

Управление указало, что совокупность установленных проверкой обстоятельств, описанных на страницах оспариваемого решения, свидетельствует о нереальности исполнения сделок с ООО «Альфаинжиниринг», ООО «Контур», ООО «Отражение», ООО «ЮТА», ООО «Смоллесторг», ООО «Махснаб», ООО «МашАвтоСтрой», ООО «Премиум Проект», ООО «Версаль», ООО «Лестор», ООО «Электор», ООО «Энергостроймонтаж», ООО «Техномет» и несоблюдении ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ», установленных подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса условий.

Вместе с тем, налоговым органом на основании полученной информации о стоимости работ, а также о стоимости товаров и материалов с целью применения механизма налоговой реконструкции, представленных ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» в судебное заседание, произведен расчет реальной стоимости приобретения ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» работ, материалов и товаров (Расчет налоговой реконструкции приведен в Приложении №1 к Решению №22/6 от 10.06.2025 о внесении изменений в Решение о привлечении к ответственности и в Приложениях №1 и №2 к Решению №22/12 от 10.12.2025 о внесении изменений в Решение о привлечении к ответственности).

По материалам выездной налоговой проверки сумма расходов, уменьшающая сумму доходов от реализации за 2018г. с учетом применения метода налоговой реконструкции завышена на сумму 55 883 505 руб. за счет включения расходов по приобретению работ у спорных контрагентов.

В нарушение пп.2 п.2 ст.54.1, п.1 ст.252 НК РФ все установленные факты в отношении ООО «Альфаинжиниринг» ИНН 

<

***>, ООО «Контур» ИНН 

<

***>, ООО «Отражение» ИНН 

<

***>, ООО «ЮТА» ИНН 

<

***>, ООО «Смоллесторг» ИНН 

<

***>, ООО «Махснаб» ИНН 

<

***>, ОООО «МашАвтоСтрой» ИНН 

<

***>, ООО «Премиум Проект» ИНН 

<

***>, ООО «Версаль» ИНН 

<

***>, ООО «Лестор» ИНН 

<

***>, ООО «Электор» ИНН 

<

***>, ООО «Энергостроймонтаж» ИНН 

<

***>, ООО «Техномет» ИНН 

<

***> с учетом применения метода «налоговой реконструкции» повлекли за собой завышение расходов, уменьшающих величину полученных доходов, занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2018г. на сумму 55 883 505 руб., за 2019г. на сумму 59 048 709 руб.; за 2020г. на сумму 76 732 235 руб.

В нарушение п.1 ст. 274 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2018г. занижена на 55 883 505 руб., и, соответственно, занижен налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в бюджет на сумму 11 176 701 руб. (55 883 505 руб. х 20%); налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2019г. занижена на 59 048 709 руб., и, соответственно, занижен налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в бюджет на сумму 11 809 742 руб. (59 048 709 руб. х 20%); налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2020г. занижена на 76 732 235 руб., и, соответственно, занижен налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в бюджет на сумму 15 346 447 руб. (76 732 235 руб. х 20%).

Всего по результатам выездной налоговой проверки установлена неуплата налога на прибыль организаций в сумме 38 332 890 руб.

Оспариваемым решением №14/8с от 27.03.2023 был доначислен штраф по налогу на прибыль организаций в размере 557 159 руб.

УФНС России по Смоленской области произведен перерасчет суммы доначисленного штрафа по результатам выездной налоговой проверки с учетом корректировки налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций в результате применения механизма «налоговой реконструкции».

По решению №14/8с от 27.03.2023 с учетом решений о внесении изменений №22/6 от 10.06.2025 и №22/12 от 10.12.2025 подлежит доначислению штраф по налогу на прибыль организаций в сумме 339 452 руб.

Таким образом, всего по решению №14/8с от 27.03.02023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом решений о внесении изменений №22/6 от 10.06.2025 и №22/12 от 10.12.2025 доначислено 97 591 199 руб.

02.02.2026 от Общества в порядке статьи 49 АПК РФ поступило заявление об уточнении требований, в котором Общество просило признать недействительным решение налогового органа от 27.03.02023 №14/8с с учетом внесенных решениями №22/6 от 10.06.2025 и №22/12 от 10.12.2025 изменений в части доначисления налогов и налоговых санкций в общей сумме 95 431 310 руб., из которых:

- налог на прибыль организаций 36 199 666 руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 312 787 руб.,

- налог на добавленную стоимость в сумме 58 592 132 руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 326 725 руб.

Уточнение требований принято судом (протокол судебного заседания от 09.02.2026).

Дополнительно в уточненном заявлении Общество указало, что Приказом Минстроя России № 774/пр от 11.12.2020 была утверждена Методика по разработке и применению нормативов сметной прибыли при определении сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства. Указанная методика была применена специалистом при подготовке экспертных заключений по определению рыночной стоимости работ, произведенных контрагентами ООО «Возрождение» в период 2018-2019 годах. В тоже время налоговым органом при применении метода «налоговой реконструкции» из расходов по налогу на прибыль за период 2018-2019 годы налога на прибыль были исключены суммы сметной прибыли по работам, выполненным контрагентами ООО «Возрождение» на общую сумму 2 851 132,78 руб., что привело к необоснованному доначислению Обществу налога на прибыль в сумме 570 226,56 руб. В том числе: ООО «Альфаинжиниринг» сумма сметной прибыли - 449006,45 руб., сумма налога на прибыль - 89801,29 руб., ООО «Лестор» сумма сметной прибыли - 188302,12 руб., сумма налога на прибыль - 37660,42 руб., ООО «Дека» сумма сметной прибыли - 48938 руб., сумма налога на прибыль - 9787,60 руб., ООО «Махснаб» сумма сметной прибыли - 717921 руб., сумма налога на прибыль - 143584,20 руб., ООО «Машавтострой» сумма сметной прибыли - 399405 руб., сумма налога на прибыль - 79881 руб., ООО «Контур» сумма сметной прибыли - 784071,78 руб., сумма налога на прибыль - 156814,36 руб., ООО «Техномет» сумма сметной прибыли - 236965,86 руб., сумма налога на прибыль - 47393,17 руб. Кроме того, налоговым органом при осуществлении «налоговой реконструкции» в составе расходов по налогу на прибыль не приняты амортизационные отчисления по осуществленным работам, отнесенным к капитальному ремонту здания: Корпус Модуль цеха № 31, расположенного по адресу 

<

...>, на общую сумму: 201 795 рублей, в том числе: по работам осуществленным ООО «Дека» по монтажу системы вентиляции на общую сумму 21 207 руб. (сумма необоснованно доначисленного налога на прибыль 4241,40 руб.); по работам, осуществленным ООО «Контур», по устройству нового помещения Техслужбы на общую сумму 180 588 руб. (сумма необоснованно доначисленного налога на прибыль 36117,60 руб.).

Также Общество указало, что при производстве расчета по налогу на прибыль по работам по ремонту здания Корпус Модуль цеха № 31, расположенного по адресу 

<

...>, налоговый орган со ссылкой на то, что перечисленные работы относятся к капитальному ремонту здания, исключил суммы расходов из общей суммы расходов Общества, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сославшись на непредставление Обществом документов, позволяющих произвести расчет амортизационных отчислений, подлежащих включению в сумму расходов Общества уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за спорный период. При этом в ходе производства расчетов налоговых обязательств со стороны налогоплательщика был представлен полный комплект документов для расчета сумм амортизационных отчислений. Затребованные налоговым органом документы не могли быть представлены Обществом, так как при учете спорных видов ремонтных работ Общество полагало, что данные виды работ относятся к текущему ремонту и в соответствии с требованиями действующего законодательства единовременно включало их в состав расходов по налогу на прибыль. По мнению ООО «Возрождение», для целей бухгалтерского и налогового учета разделять текущий и капитальный ремонты необязательно. Расходы на ремонт стоимость ремонтируемого объекта не увеличивают ни по капитальному ремонту, ни по текущему. Для целей налогообложения они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат. Возможно также создание резерва под будущий ремонт в налоговом учете, при этом расходы будут показаны равномерно в течение нескольких периодов.

Налоговым органом исключены из «налоговой реконструкции» расходы на сумму 7 017 261 рублей оплаченные:

ООО «Дека» - 479 630 рублей, 472 200 рублей.

ООО «Махснаб» - 477 700 рублей, 520 000 рублей, 468 900 рублей, 451 130 рублей, 386 000 рублей, 286 870 рублей, 456 000 рублей.

ООО «Контур» - 499 062 рублей, 521 420 рублей, 510 270 рублей, 503 075 рублей, 471 526 рублей, 513 478 рублей.

В тоже время налогоплательщиком в адрес налогового органа были представлены все документы для производства указанного выше расчета.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом не учтены доводы налогоплательщика о том, что материалы, приобретенные у «спорных» контрагентов частично были перепроданы другому контрагенту в 2023г. на сумму 10 295 517 руб., это свидетельствует о том, что только часть материалов, приобретенная у «спорных» контрагентов, была списана в затраты в период 2018-2020гг. Часть материалов оставалось в запасах и в течение 2021-2023 годов были частично проданы, а частично списаны в затраты. Этот факт подтверждается и тем, что запасы за проверяемый период увеличились с 93 843 тыс. руб. до 123 658 тыс. руб. Данной обстоятельство подтверждается бухгалтерской отчетностью общества.

При проведении проверки налоговой не установлено, что именно все материалы, приобретенные у «спорных» контрагентов, были списаны ООО «Возрождение» в затраты в проверяемом периоде и повлияли на уменьшение налогооблагаемой базы.

После ликвидации спорных компаний, ООО «Возрождение» списало кредиторскую задолженность по ним во внереализационные доходы, тем самым увеличив сумму налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль.

Для подтверждения этого ООО «Возрождение» были представлены в суд следующие документы: выписки из ЕГРЮЛ, подтверждающие исключение контрагентов Общества из ЕГРЮЛ; приказы единоличного исполнительного органа компании о списание кредиторской задолженности; бухгалтерские справки из программы 1С; акты сверок расчетов с контрагентами, подтверждающие размер задолженности; акты инвентаризации кредиторской задолженности; анализ внереализационных доходов по 91.1 счету; ОСВ 91 счета.

Заявитель считает, что им представлен достаточный пакет документов для признания доначисления налоговым органом налога на прибыль в данной части необоснованным.

Заслушав доводы сторон, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд пришел к следующему выводу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Как указано в пункте 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения услуг для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Положения статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли и не допускают их произвольного применения (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 4 июня 2007 года № 320-О-П, от 29 мая 2018 года № 1125-О, от 29 октября 2020 года № 2387-О и др.).

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и обоснованность учета понесенных расходов, должны содержать достоверную информацию о хозяйственных операциях, о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность взаимоотношений налогоплательщика со своими контрагентами.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Положениями пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

Из разъяснений, изложенных в пункте 1 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53), следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Документы, представляемые налогоплательщиком в подтверждение налоговых выгод, должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые, последствия.

В налоговых правоотношениях недопустима фикция, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное движение и реализацию товара (работ, услуг) (в том числе прикрытием получения товара (работ, услуг) неустановленного происхождения от номинального контрагента).

Сделки в обход налогового закона подразумевают действия, имеющие целью сознательное создание налогоплательщиками определенного фактического состава (или же воздержание от его создания) с целью обеспечить по отношению к себе действие одного правового предписания и (или) не допустить действие другого.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 3 Постановления N 53).

О необоснованной налоговой выгоде могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами выводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида работ также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился и не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5 Постановления № 53).

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (пункт 9 Постановление N 53).

Как указано в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2017 N 302-КГ17-19438 и от 14.12.2017 N 304-КГ17-18401, анализ положений главы 21 НК РФ в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), возлагается на налогоплательщика. У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно лицами фактически были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги), поскольку именно общество должно подтвердить реальность хозяйственных операций с конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода.

При рассмотрении дела судом установлено следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Возрождение» зарегистрировано Межрайонной ИФНС России №5 по Смоленской области 24.12.2014, состоит на учете в ИФНС России по г. Смоленску. Место нахождения: 214031, 

<

...>.

Должностными лицами Общества в проверяемом периоде являлись:

- Генеральный директор - ФИО2 (Решение Единственного участника ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» №15 от 08.12.2017г., №34 от 10.12.2020г.),

- Обязанности главного бухгалтера и обязанности по ведению бухгалтерского учета возложены на ФИО2 с 17.12.2017г. (Приказ №4 от 17.12.2017г., Приказ №43/1 от 17.12.2020г.).

За ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» были зарегистрированы три земельных участка, шесть транспортных средств, два объекта недвижимости.

ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ», согласно информации, содержащейся в средствах массовой информации и в сети «Интернет», в группу компаний не входит.

Согласно учредительным документам основным видом экономической деятельности ООО «Возрождение» является печатание газет (ОКВЭД – 18.11).

Налогоплательщиком также заявлено осуществление дополнительных видов экономической деятельности.

ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» в период 2018 – 2020 фактически осуществляло печатание газет и журналов.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 установлено несоблюдение Обществом пункта 2 статьи 54.1 Кодекса в отношении финансово-хозяйственных взаимоотношений со следующими организациями:

- ООО «Альфаинжиниринг» ИНН 

<

***>,

- ООО «ДЕКА» ИНН 

<

***>,

- ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» ИНН 

<

***>,

- ООО «Техномет» ИНН 

<

***>,

- ООО «МашАвтоСтрой» ИНН 

<

***>,

- ООО «Махснаб» ИНН 

<

***>,

- ООО «ЮТА» ИНН 

<

***>,

- ООО «Фортуна» ИНН 

<

***>,

- ООО «Звезда Столицы» ИНН 

<

***>,

- ООО «СтройЭлит» ИНН 

<

***>,

- ООО «Смоллестрог» ИНН 

<

***>,

- ООО «Отражение» ИНН 

<

***>,

- ООО «Контур» ИНН 

<

***>,

- ООО «Карготранссервис» ИНН 

<

***>,

- ООО «Версаль» ИНН 

<

***>,

- ООО «Лестор» ИНН 

<

***>,

- ООО «Электор» ИНН 

<

***>,

- ООО «Энергостроймонтаж» ИНН 

<

***>,

- ООО «Высота» ИНН 

<

***>.

ФИО3 органом установлено несоблюдение условий, предусмотренных п.2 ст.54.1 НК РФ, в виде формального заключения сделок с указанными контрагентами с целью получения налоговой экономии в виде неправомерного заявления налоговых вычетов по НДС, позволивших уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Выездной налоговой проверкой по сделкам с вышеуказанными контрагентами установлено наличие «схемных» операций по сформированным цепочкам контрагентов - поставщиков, от источника расхождения до потенциального «выгодоприобретателя» ООО «Возрождение».

Материалами проверки установлено, что вышеуказанные спорные контрагенты в проверяемом периоде осуществляли поставку как вспомогательных материалов для полиграфического производства, так и поставку стройматериалов и товаров. Кроме того, выполняли работы (отделочные работы, строительно-монтажные работы, электро-монтажные работы, ремонт оборудования, комплексное обслуживание производственных помещений, после строительную уборку помещений) для Общества.

ООО «Возрождение» привлекло в 2018-2019 годах году для поставки товара и выполнения подрядных работ ООО «Альфаинжиниринг».

ООО «Альфаинжиниринг» зарегистрировано 24.05.2017, исключено из ЕГРЮЛ 31.03.2020, адрес регистрации: 214018, 

<

...> (совпадает с адресом регистрации одного из «спорных» контрагентов ООО «МашАвтоСтрой» ИНН 

<

***>). Сведения о транспорте, работниках, имуществе и лицензиях в базе данных отсутствуют. Сведения о доходах физических лиц за 2018г., 2019г. и 2020г. были представлены на 1 человека - ФИО4 Генеральный директор и учредитель ФИО4 (является также руководителем и учредителем «спорного» контрагента ООО «МашАвтоСтрой» ИНН 

<

***>).

Согласно сведениям Федеральной базы данных ФИО4 в 2018г. получал доход в ООО "Альфаинжиниринг" ИНН 

<

***>, ООО "МашАвтоСтрой" ИНН 

<

***>, и ФГОБУВО "Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации" ИНН 

<

***>, в 2019г. и 2020г. получал доход в ООО "Альфаинжиниринг" ИНН 

<

***> и ФГОБУ ВО "Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации".

В ходе допроса ФИО4 пояснил, что работает водителем в Финансовом университете при Правительстве РФ. Университет расположен в здании по адресу: 

<

...>. Кроме Университета в данном здании расположено много офисов, которые сдаются в аренду. Так как он там работал, периодически пересекался с Кириллом по фамилии Мушкет. Его офис располагался в этом же здании. Кирилл предложил ему подзаработать и оформить на него несколько организаций. ФИО4 зарегистрировал на себя ООО «Альфаинжиниринг» и ООО «МашАвтоСтрой» и получал денежное вознаграждение в размере 10 тыс. руб. ООО «Возрождение» и ФИО2 ему не знакомы, какой-либо финансово-хозяйственной деятельности от имени ООО «Альфаинжиниринг» и ООО «МашАвтоСтрой» с ООО «Возрождение» не осуществлял (протокол допроса свидетеля ФИО4).

Допрошенный в рамках уголовного дела ФИО5 (протокол допроса от 19.01.2024 (т.7 л.д. 74-77), указал, что в период с 2016 -2019 год являлся индивидуальным предпринимателем, занимался ведением бухгалтерской отчетности иных организаций. Подтвердил факт знакомства с З-выми, ФИО6, ФИО7 (директор ООО «Премиумпроект») и ФИО4, указав, что именно ФИО4 просил его помочь зарегистрировать организацию и сдавать бухгалтерскую отчетность. Считает, что ФИО4, заявив о том, что именно он (ФИО5) за вознаграждение просил его зарегистрировать организации, желает тем самым переложить на него свою ответственность. ООО «Возрождение» ему не знакомо.

ООО «Альфаинжиниринг» представлены декларации по налогу на добавленную стоимость за 2018-2020 гг. с минимальными суммами начисления. Удельный вес налоговых вычетов по НДС за 2018г. - 2019г. составил 99%. В отношении ООО «Альфаинжиниринг» возбуждались исполнительные производства в связи с неуплатой налогов, завершены в связи с невозможность установления места нахождения организации и её имущества.

Отсутствие у ООО «Альфаинжиниринг» трудовых, производственных и иных ресурсов для выполнения спорных работ и поставки товара, которые согласно условиям договоров подлежат выполнению силами и средствами исполнителя, свидетельствует том, что ООО «Альфаинжиниринг» реально не могло исполнить договоры, заключенные с ООО «Возрождение».

При этом факт отражения сумм по сделкам в налоговых декларациях сам по себе не свидетельствует об осуществлении Обществом реальной хозяйственной деятельности.

Для подтверждения факта поставки товара и выполнения подрядных работ ООО «Возрождение» представило договор поставки материалов для полиграфических работ №б/н от 09.01.2018, согласно которому ООО «Альфаинжиниринг» должно было поставить для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» следующие материалы для полиграфии: бумагу полиграфическую в ассортименте, краску полиграфическую в ассортименте, расходные и вспомогательные материалы в ассортименте в соответствии с заявками Покупателя, а также товарные накладные и счета-фактуры.

Указанный в договоре от 09.01.2018 ООО «Альфаинжиниринг» в качестве реквизитов для оплаты расчетный счет в Московском филиале АО КБ «Модульбанк» был открыт только 28.04.2018, и не мог быть указан в качестве банковских реквизитов при заключении договора 09.01.2018.

По данному договору Общество не понесло реальных расходов по оплате всей стоимости товара. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в отношении контрагента ООО «Альфаинжиниринг» поставлено материалов для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на сумму 30 144 985 руб. Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» списано с расчетного счета в адрес ООО «Альфаинжиниринг» в сумме 1 132 027 руб. При этом 31 марта 2020 года ООО «Альфаинжиниринг» ликвидировано, следовательно, расходы по данной сделке в полном объёме так и не будут понесены ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ».

Договор подряда на выполнение строительно-монтажных и отделочных работ б/н от 01.11.2018, согласно которому ООО «Альфаинжиниринг» должно было выполнить на объекте ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» (Заказчик) и по его заданию строительно-монтажные и отделочные работы. Объект - нежилое помещение «Корпус-модуль цеха №31», расположенное по адресу: 

<

...>, предусматривает наличие задания на выполнение строительно-монтажных и отделочных работ, однако данное задание к договору не приложено, что не позволяет определить объем выполненных работ и свидетельствует о формальном составлении данного договора.

Договор на выполнение электромонтажных работ б/н от 12.11.2018, согласно которому ООО «Альфаинжиниринг» (Подрядчик) обязуется выполнить подряд на электромонтажные работы по адресу: 

<

...>, а ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» (Заказчик) обязуется передать Подрядчику необходимую техническую документацию, обеспечить объем работ, создать необходимые условия для выполнения работ, принять и оплатить их результат, содержит обобщающее понятие «электромонтажных работ» без указания конкретного объема и перечня работ, что не позволяет определить конкретный объем и специфику выполненных работ и свидетельствует о формальном составлении данного договора.

В рамках сделок по выполнению работ Обществом представлены акты выполненных работ и счета-фактуры.

Вместе с тем, Обществом не представлены заявки на поставку товара, предусмотренные договором, товарно-транспортные накладные, учитывая, что договором была предусмотрена приемка товара на складе Поставщика, доверенности на лиц, получавших товар, карточки складского учета в отношении товарно-материальных ценностей документы и регистры, подтверждающие списание в производство, реализацию на сторону и нахождение в остатках товарно-материальных ценностей документы и регистры учета, подтверждающие факт оплаты за поставленные товарно-материальные ценности, техническое задание для выполнения строительно-монтажных и отделочных работ, в раках которого возможно было бы определить объем заказываемых работ; расшифровки объема и стоимости выполненных работ и услуг для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ», утвержденные расчеты стоимости (калькуляции) выполненных работ; распоряжения, приказы ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» и иные разрешительные документы о необходимости проведения ремонтов оборудования, помещений, систем вентилирования, кондиционирования, отопления и т.п., выполненных вышеуказанными контрагентами, дефектные ведомости на оборудование, помещения и т.п., подлежащих ремонту с привлечением вышеуказанных контрагентов.

Вышеуказанные документы запрашивались налоговым органом по требованиям №14/34529 от 30.12.2021г., №14/19973 от 12.08.2022г., №14/27417 от 22.12.2022, однако Обществом не представлены.

В адрес ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» было направлено письмо о представлении в срок до 24.03.2023 пояснений по фактам неисполнения в полном объеме вышеуказанных требований. Общество пояснений не представило.

Выездной налоговой проверкой установлено полное несоответствие базы поставщиков ООО «Альфаинжиниринг», указанных в Книгах покупок, и указанных в сведениях о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Альфаинжиниринг».

Доводы Общества об отсутствие надлежащего анализа счетов и некорректности данных выписок банков являются несостоятельными.

Налоговым органом запрашивались в ПАО Банк «Финансовая корпорация Открытие» сведения о движении денежных средств по расчётному счету за весь проверяемый период. Согласно выписке банка ПАО Банк «Финансовая корпорация Открытие» движение денежных средств по расчетному счету за 2020 год отсутствует. В выписке банка АО «Райффайзенбанк» отсутствует информация о том, кем были сняты наличные денежные средства денежные средства. Аналогично по другим банкам выписки по расчетным счетам исследованы за весь проверяемый период.

Соответственно, сомнения Общества о неправомерном сравнении информации в книги покупок и продаж со сведениями, имеющимися в выписках по расчетным счетам в банках, несостоятельны.

Учитывая изложенное, доводы Общества о «реальном» исполнение ООО «Альфаинжиниринг» сделки по поставке товара и выполнении работ являются необоснованными.

В 2018 году поставщиком и подрядчиком для ООО «Возрождение» являлось ООО «МашАвтоСтрой», в отношении которого установлено следующее.

ООО «МашАвтоСтрой» зарегистрировано 26.05.2017, исключено из ЕГРЮЛ 10.12.2020 по причине наличия сведение о недостоверности. Адрес регистрации: 214018, 

<

...> (совпадает с адресом регистрации одного из «спорных» контрагентов ООО «Альфаинжиниринг» ИНН 

<

***>). Основной заявленный вид деятельности: код ОКВЭД - 45.19.1 - Торговля оптовая прочими автотранспортными средствами, кроме пассажирских. Уставный капитал Общества - 15 000 руб. Сведения о транспорте, работниках, имуществе и лицензиях в базе данных отсутствуют. Генеральный директор и учредитель - ФИО4. Сведения о доходах физических лиц за 2018г. ООО «МашАвтоСтрой» представлены на 1 человека - ФИО4 За 2019г. и 2020г. сведения в налоговый орган не представлены.

Согласно сведениям Федеральной базы данных, ФИО4 в 2018г. получал доход в ООО "Альфаинжиниринг", ООО "МашАвтоСтрой" и ФГОБУВО "Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации", в 2019г. и 2020г. получал доход в ООО "Альфаинжиниринг" и ФГОБУ ВО "Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации".

Пояснения ФИО4 в ходе допроса указаны выше.

В результате анализа налоговой отчетности установлено, что ООО «МашАвтоСтрой» представлены декларации по налогу на добавленную стоимость за 2018-2020 гг. с минимальными суммами начисления налога. Удельный вес налоговых вычетов по НДС за 2018г. составил 99%, за 2019г. представлены нулевые декларации. В отношении ООО «МашАвтоСтрой» возбуждались исполнительные производства в связи с неуплатой налогов, завершены в связи с невозможность установления места нахождения организации и её имущества.

Таким образом, отсутствие у ООО «МашАвтоСтрой» трудовых, производственных и иных ресурсов для выполнения спорных работ и поставки товара, которые согласно условиям договоров подлежат выполнению силами и средствами исполнителя, свидетельствует том, что ООО «МашАвтоСтрой» реально не могло исполнить договоры, заключенные с ООО «Возрождение».

При этом факт отражения сумм по сделкам в налоговых декларациях сам по себе не свидетельствует об осуществлении Обществом реальной хозяйственной деятельности.

Для подтверждения факта поставки товара и выполнения подрядных работ ООО «Возрождение» представило договор поставки запасных частей для оборудования №45-з/ч-2018 от 28.03.2018, согласно условиям которого ООО «МашАвтоСтрой» обязывалось поставить запасные части для полиграфического оборудования, согласно заявкам Покупателя; договор на выполнение работ по ремонту оборудования №б/н от 03.04.2018, по условиям которого ООО «МашАвтоСтрой» обязывалось выполнить работы по диагностике и ремонту печатного оборудования ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ», установленного на территории Заказчика по адресу: 

<

...>; договор о выполнении электромонтажных работ №б/н от 09.04.2018, согласно которому ООО «МашАвтоСтрой» обязывалось выполнить работы по электромонтажу в нежилом помещении, расположенном по адресу: 

<

...> (здание Корпус-модуль).

Указанный ООО «МашАвтоСтрой» в договорах в качестве реквизитов для оплаты расчетный счет в АО «Россельхозбанк» был закрыт 11.04.2018, вследствие чего в условия вышеуказанных договоров необходимо было внести изменения в связи с заменой банковских реквизитов, чего сделано не было.

В качестве подтверждения факта выполнения ООО «МашАвтоСтрой» работ по ремонту оборудования были представлены отчеты о выполненных работах к актам выполненных работ, в которых отсутствует количественное выражение выполненных работ и их стоимостная оценка, а также отсутствуют трудозатраты, необходимые для выполнения определенного вила работ, что не позволяет определить суммарную стоимость всего комплекса выполненных работ.

Соответственно, данные отчеты не подтверждают реальность исполнения ООО «МашАвтоСтрой» спорных работ.

ООО «МашАвтоСтрой» по договору №б/н от 09.04.2018, предусматривающему выполнение электромонтажных работ, осуществляло для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» работы по переносу оборудования с 1-го этажа на 2-ой этаж: 1 ВШРА (Агрегат вкладочно-швейно-резальный) Muller Martini Primera, 2. ВШРА Muller Martini Primera, 3 ВШРА OSAKO368 в производственном здании Модуль-Корпус цеха №31, расположенного по адресу: 

<

...> в 2018г.

В представленных справках о стоимости выполненных работ (КС-3), выставленных от имени ООО «МашАвтоСтрой», стоимость выполненных работ указана в общей сумме без разделения на стоимость использованных материалов и непосредственно стоимость строительно-монтажных работ, как в актах о приемке выполненных работ (КС-2).

На стоимость строительно-монтажных работ выписаны отдельные счета-фактуры, которые отражены ООО «МашАвтоСтрой» в книгах продаж. На стоимость использованных материалов счета-фактуры не выписывались и в книге продаж не отражены, и, соответственно, в состав налоговых вычетов ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» и в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций (согласно представленным оборотно-сальдовым ведомостям) также не включены. Товарные накладные на стоимость материалов, отраженных в представленных актах о приемке выполненных работ, ООО «Возрождение» к проверке не представлены.

Общество не понесло реальных расходов по оплате всей стоимости товара и выполненных работ в рамках вышеуказанных договоров с ООО «МашАвтоСтрой».

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» списано с расчетного счета в адрес ООО «МашАвтоСтрой» 3 183 681 руб.

19.12.2019 между ООО «МашАвтоСтрой» и ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» был заключен договор уступки прав (цессии), согласно которому ООО «МашАвтоСтрой» уступает, а ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» принимает права требования в полном объеме по Договору №45-з/ч-2018 от 28.03.2018, Договору о выполнении электромонтажных работ от 09.04.2018, Договору на выполнение работ по ремонту оборудования от 03.04.2018, заключенным между ООО «МашАвтоСтрой» и ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ», на общую сумму 2 338 507 руб.

Учитывая, что 26 июня 2020 года ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» ликвидировано, расходы по данным сделкам в полном объёме не будут понесены ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ».

Выездной налоговой проверкой установлено полное несоответствие базы поставщиков ООО «МашАвтоСтрой», указанных в Книгах покупок, и указанных в сведениях о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «МашАвтоСтрой».

В целях установления реальности сделок с ООО «МашАвтоСтрой» налоговым органом запрашивались у Общества заявки на поставку товара, предусмотренные договором, документы, подтверждающие доставку товара (товарно-транспортные накладные и др.), доверенности на лиц, получавших товар, карточки складского учета в отношении товарно-материальных ценностей документы и регистры, подтверждающие списание в производство, реализацию на сторону и нахождение в остатках товарно-материальных ценностей, документы и регистры учета, подтверждающие факт оплаты за поставленные товарно-материальные ценности, техническое задание для выполнения ремонтных и электромонтажных работ, в рамках которого возможно было бы определить объем заказываемых работ; акты о приемке выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), документы, подтверждающие принятие на учет работ и услуг, расшифровки объема и стоимости выполненных работ для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ», утвержденные расчеты стоимости (калькуляции) выполненных работ; распоряжения, приказы ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» и иные разрешительные документы о необходимости проведения ремонтов оборудования, и т.п., выполненных вышеуказанным контрагентом, дефектные ведомости на оборудование и т.п., подлежащих ремонту с привлечением вышеуказанного контрагента.

Данные документы Обществом не представлены.

Учитывая изложенное, доводы Общества о реальном исполнение ООО «МашАвтоСтрой» сделки по поставке товара в адрес ООО «Возрождение» являются необоснованными.

ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» привлекло для поставки товара ООО «ДЕКА».

ООО «Дека» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 20.11.2018, исключено из ЕГРЮЛ 08.04.2021, юридический адрес: 214033, 

<

...>, директор (с 20.11.2018 по 24.01.2019) и учредитель ФИО8, директор (с 25.01.2019 по 08.04.2021) ФИО9. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2018г., 2019г. и 2020г. в налоговый орган не представлены. Сведения о транспорте, работниках, имуществе и лицензиях в базе данных отсутствуют.

В результате анализа налоговой отчетности установлено, что ООО «Дека» представлены декларации по налогу на добавленную стоимость за 2018-2020 гг. с минимальными суммами начисления налога. Удельный вес налоговых вычетов по НДС за 2019г. составил 99%, за 4 кв. 2019г. декларация не представлена.

Таким образом, отсутствие у ООО «Дека» трудовых, производственных и иных ресурсов для выполнения спорных работ и поставки товара, которые согласно условиям договоров подлежат выполнению силами и средствами исполнителя, свидетельствует том, что ООО «Дека» реально не могли исполнить договора, заключенные с ООО «Возрождение».

Общество указало, что ООО «Трейсер Рус», ООО «Пробизнес», ООО «Стройподряд-67» (покупатели) подтвердили взаимоотношения с ООО «Дека».

Вместе с тем, представленные данными организациями документы не относятся к спорным сделкам ООО «Дека» с ООО «Возрождение», которые могли бы свидетельствовать об источнике получения ООО «Дека» товара, реализованного в адрес ООО «Возрождение».

Для подтверждения факта поставки товара и выполнения подрядных работ ООО «Возрождение» представило договор поставки строительных материалов №б/н от 01.04.2019, согласно которому ООО «ДЕКА» должно было поставить для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» продукцию строительного назначения, наименование, ассортимент, количество, цена товара, и иные условия определяются на основании счета, товарных накладных. Согласно условиям договора поставка Товара производилась автотранспортом Поставщика. К данному Договору представлены товарные накладные и счета-фактуры.

Также Обществом для проведения выездной налоговой проверки представлены акты выполненных работ (монтаж отопительной системы, монтаж системы вентиляции) ООО «ДЕКА».

При этом договоры на выполнение работ по монтажу отопительной системы и монтажу системы вентиляции, заключенные между ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» и ООО «Дека», не представлены.

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» с расчетного счета в адрес ООО «Дека» денежные средства не списывались.

Выездной налоговой проверкой установлено полное несоответствие базы поставщиков ООО «ДЕКА», указанных в Книгах покупок, и указанных в сведениях о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ДЕКА».

16.12.2019 между ООО «Дека» и ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» ИНН 

<

***> был заключен договор уступки прав (цессии), согласно которому ООО «Дека» уступает, а ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» принимает права (требования) в полном объеме по договору поставки от 01.04.2019, заключенному между ООО «Дека» и ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ».

При этом 26 июня 2020 года ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» ликвидировано, расходы по данной сделке в полном объёме так и не были понесены ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ».

ООО «Возрождение» не представлены договоры на выполнение работ по монтажу отопительной системы и монтажу системы вентиляции с техническим заданием, в рамках которого возможно было бы определить объем заказываемых работ; акты о приемке выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), документы, подтверждающие принятие на учет работ и услуг; расшифровки объема и стоимости выполненных работ для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» утвержденные расчеты стоимости (калькуляции) выполненных работ; распоряжения, приказы и иные разрешительные документы о необходимости проведения ремонтов отопительной системы и системы вентиляции, выполненных вышеуказанным контрагентом, заявки на поставку товара, доверенности на лиц, получавших товар, карточки складского учета в отношении товарно-материальных ценностей, документы и регистры, подтверждающие списание в производство, реализацию на сторону и нахождение в остатках товарно-материальных ценностей, документы и регистры учета, подтверждающие факт оплаты за поставленные товарно-материальные ценности.

Учитывая изложенное, доводы Общества о реальном исполнение ООО «Дека» сделки по поставке товара в адрес ООО «Возрождение» являются необоснованными.

ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» привлекло в 2018 году для поставки товара и выполнения подрядных работ ООО «Махснаб».

ООО «Махснаб» зарегистрировано 25.03.2014, исключено из ЕГРЮЛ 25.03.2020, адрес регистрации: 214018, 

<

...> (совпадает с адресами регистрации контрагентов по цепочкам поставщиков - ООО «Техномет» ИН 

<

***>, ООО «Промстрой» ИНН 

<

***> и ООО «Крайстрой» ИНН 

<

***>).

Основной заявленный вид деятельности: код ОКВЭД 43.99 Работы строительные специализированные прочие, не включенные в др. группировки. Уставный капитал Общества - 10 000 руб. Генеральный директор, учредитель и ликвидатор ФИО10. Сведения о доходах физических лиц за 2018г. и за 2020г. представлены на 2-х человек (ФИО11 и ФИО10), за 2019г. - на 3-х человек (ФИО11, ФИО10 и ФИО5). Сведения о транспорте, работниках, имуществе и лицензиях в базе данных отсутствуют.

В результате анализа налоговой отчетности установлено, что ООО «Махснаб» представлены декларации по налогу на добавленную стоимость за 2018-2020 гг. с минимальными суммами начисления налога. Удельный вес налоговых вычетов по НДС за 2018г. - 2019г. составил 99%.

Таким образом, отсутствие у ООО «Махснаб» трудовых, производственных и иных ресурсов для выполнения спорных работ и поставки товара, которые согласно условиям договоров подлежат выполнению силами и средствами исполнителя, свидетельствует том, что ООО «Махснаб» реально не могло исполнить договоры, заключенные с ООО «Возрождение».

Для подтверждения факта поставки товара и выполнения подрядных работ ООО «Возрождение» представило следующие документы:

- договор поставки строительных материалов №б/н от 01.10.2017, согласно условиям которого ООО «Махснаб» обязывался поставить для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» строительные материалы по адресу: 

<

...>, здание Корпус-модуль цеха №31 или по иному адресу, указанному Покупателем. В рамках сделки Обществом представлены товарные накладные и счета-фактуры.

- договор подряда на выполнение штукатурно-малярных работ №б/н от 21 03.2018, согласно условиям которого ООО «Махснаб» должно было по заданию ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» выполнить штукатурные и малярные работы по ремонту здания по адрес: 

<

...>, здание Корпус-модуль цеха №31. В рамках сделки по выполнению работ Обществом представлены акты выполненных работ и счета-фактуры.

- договор подряда на выполнение электромонтажных работ №б/н от 21.03.2018, согласно которому ООО «Махснаб» должно было выполнить электромонтажные работы по адресу: 

<

...>, здание Корпус-модуль цеха №31.

ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» должно было передать Подрядчику необходимую техническую документацию, обеспечить объем работ, создать необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и оплатить обусловленную настоящим договором подряду цену.

Объем и стоимость электромонтажных работ, составляющих предмет настоящего договора, согласовываются сторонами перед началом работ.

Указанный в договорах ООО «Махснаб» в качестве реквизитов для оплаты расчетный счет в АО «Альфа-Банк» был закрыт 18.12.2017, что свидетельствует о формальном составлении данного договора.

Обществом не понесло реальных расходов по оплате всей стоимости товара и выполненных работ в рамках вышеуказанных договоров с ООО «МашАвтоСтрой».

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» списано с расчетного счета в адрес ООО «Махснаб» в сумме 5 289 039 руб.

25.12.2019 между ООО «Махснаб» и ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» ИНН 

<

***> был заключен договор уступки прав (цессии), согласно которому ООО «Махснаб» уступает, а ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» принимает права (требования) в полном объеме по Договору поставки от 01.10.2017, Договору подряда на выполнение штукатурно-малярных работ от 21.03.2018, Договору на оказание транспортных услуг от 27.04.2018, заключенном между ООО «Махснаб» и ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ», на общую сумму 7 257 021 руб.

При этом 26 июня 2020 года ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» ликвидировано, следовательно, расходы по данным сделкам в полном объёме ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» не понесены.

Выездной налоговой проверкой установлено полное несоответствие базы поставщиков ООО «Махснаб», указанных в Книгах покупок, и указанных в сведениях о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Махснаб».

В целях установления реальности сделок с ООО «Махснаб» налоговым органом запрашивались у Общества заявки на поставку товара, документы, подтверждающие доставку товара (товарно-транспортные накладные и др.), доверенности на лиц, получавших товар, карточки складского учета в отношении товарно-материальных ценностей документы и регистры, подтверждающие списание в производство, реализацию на сторону и нахождение в остатках товарно-материальных ценностей, документы и регистры учета, подтверждающие факт оплаты за поставленные товарно-материальные ценности, техническое задание для выполнения ремонтных и электромонтажных работ, в рамках которого возможно было бы определить объем заказываемых работ; акты о приемке выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), документы, подтверждающие принятие на учет работ и услуг и т.д.

Документы не представлены.

Из анализа представленных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля документов, установлено что ООО «Махснаб» осуществляло работы по устройству помещений для сдачи в аренду в 2018г. работы по усилению межэтажного перекрытия между 1-м и 2-м этажами для переноса оборудования в 2018г., работы по переносу оборудования и освещения 1-го этажа в 2018г.

Согласно представленным документам, Обществом с привлечением ООО «Махснаб» произведены строительно-монтажные работы, в процессе которых выполнены работы по устройству помещений для сдачи в аренду, работы по усилению межэтажного перекрытия между 1-м и 2-м этажами для переноса оборудования и работы по переносу оборудования и освещения 1-го этажа.

Такие работы, как устройство помещений для сдачи в аренду, усиление межэтажного перекрытия между 1-м и 2-м этажами для переноса оборудования и перенос оборудования и освещения 1-го этажа, относятся к капитальному ремонту и подлежат включению в состав расходов, аккумулирующиеся на бухгалтерском счете 08 «Капитальный ремонт» с последующим списанием через амортизацию, а не единовременно как при текущем ремонте.

Таким образом, проведенные работы свидетельствуют о модернизации помещений ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ», стоимость которых должна учитываться в порядке, установленном п. 2 ст. 257 Кодекса, и увеличивать стоимость основных средств, а не списываться в расходы единовременно.

Учитывая изложенное, доводы Общества о реальном исполнение ООО «Махснаб» сделки по поставке товара и выполнении работ в адрес ООО «Возрождение» являются несостоятельными.

ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» привлекло для поставки товара ООО «ЮТА».

ООО «ЮТА» зарегистрировано 29.12.2011, адрес регистрации: 214018, 

<

...>, ранее (с 29.12.2011 по 18.03.2018) находилось по адресу: 

<

...>.

Основной заявленный вид деятельности: код ОКВЭД 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. Уставный капитал Общества - 11 000 руб. Директор - ФИО12 (с 29.12.2011г. по 12.06.2018г.). Директор и учредитель ФИО13 ИНН 

<

***> (с 13.06.2018г. по настоящее время).

ФИО13 является получателем денежных средств, перечисляемых по расчетным счетам «спорных» контрагентов: ООО «Альфаинжиниринг», ООО «Махснаб», ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», ООО «Фортуна», ООО «СтройЭлит», ООО «ЮТА», ООО «Смоллесторг», ООО «Версаль» и ООО «Лесторг».

Сведения о доходах физических лиц за 2018г., 2019г. и 2020г. ООО «ЮТА» представлены только на ФИО13

Сведения о транспорте, работниках, имуществе и лицензиях в базе данных отсутствуют.

В результате анализа налоговой отчетности установлено, что ООО «ЮТА» представлены декларации по НДС за 2018-2020 гг. с минимальными суммами начисления налога. Удельный вес налоговых вычетов по НДС за 2018г. - 2020г. составил 99%.

Таким образом, отсутствие у ООО «ЮТА» трудовых, производственных и иных ресурсов для выполнения спорных работ и поставки товара, которые согласно условиям договоров подлежат выполнению силами и средствами исполнителя, свидетельствует том, что ООО «ЮТА» реально не могло исполнить договоры, заключенные с ООО «Возрождение».

Из протокола допроса ФИО13 (в рамках уголовного дела) (т. 7 л.д. 78-80) следует, что в ООО «ЮТА» был оформлен только он (ФИО13). Ему знакомо ООО «Возрождение», заключал с директором ФИО2 договор, поставлял материал для типографии: типографские краски, скотч, упаковочные материалы, строительные материалы, у кого закупались – не помнит, в основном у индивидуальных предпринимателей. Оплату ООО «Возрождение» не производило, но обещало, потом долг был переуступлен ООО «Премиумпроект». Бухгалтерское обслуживание осуществляло ООО «Мастер-М» (учредитель ФИО5).

Общество обращает внимание на подтверждение ФИО13 поставки товаров ООО «ЮТА». Вместе с тем, налоговым органом установлено, что жена ФИО13 - ФИО14 от имени «проблемных» поставщиков ООО «МашАвтоСтрой», ООО «ЮТА», ООО «СтройЭлит», ООО «Смоллесторг», ООО «Контур», ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», ООО «Лестор», ООО «Электор», ООО «Версаль» осуществляла представление отчетности в отношении «спорных» контрагентов и контрагентов по цепочке поставщиков, и ФИО13 мог знать о согласованности действий.

Соответственно, одни показания ФИО13 без иных доказательств не могут свидетельствовать о реальности сделки ООО «ЮТА» с ООО «Возрождение».

ООО «Возрождение» по сделке с ООО «ЮТА» представило договор поставки №6-в от 03.12.2018, согласно условиям которого ООО «ЮТА» должно было поставить для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» вспомогательные материалы. Наименование, количество, иные характеристики поставляемой продукции согласовываются Сторонами в заявке на поставку продукции. Условия поставки указываются в заявке, а при поставке без составления заявки - в счете на оплату.

В рамках сделки Обществом представлены товарные накладные и счета-фактуры.

Обществом не понесло реальных расходов по оплате всей стоимости товара и выполненных работ в рамках вышеуказанных договоров с ООО «ЮТА».

20.12.2019 между ООО «ЮТА» и ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» был заключен договор уступки прав (цессии), согласно которому ООО «ЮТА» уступает, а ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» принимает права (требования) в полном объеме по Договору поставки №6-в от 03.12.2018, заключенному между ООО «ЮТА» и ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ», на общую сумму 4 182 287 руб.

Учитывая, что 26 июня 2020 года ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» ликвидировано, расходы по данным сделкам в полном объёме ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» не понесены.

В целях установления реальности сделок с ООО «ЮТА» налоговым органом запрашивались у Общества заявки на поставку товара, документы, подтверждающие доставку товара (товарно-транспортные накладные и др.), доверенности на лиц, получавших товар, карточки складского учета в отношении товарно-материальных ценностей документы и регистры, подтверждающие списание в производство, реализацию на сторону и нахождение в остатках товарно-материальных ценностей, документы и регистры учета, подтверждающие факт оплаты за поставленные товарно-материальные ценности. Документы не представлены.

Учитывая изложенное, доводы Общества о реальном исполнение ООО «ЮТА» сделки по поставке товара в адрес ООО «Возрождение» являются необоснованными.

ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» привлекло для поставки товара и выполнения работ ООО «Техномет».

ООО «Техномет» зарегистрировано 05.05.2016, исключено из ЕГРЮЛ 10.06.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Юридический адрес: 214018, 

<

...>.

Основной заявленный вид деятельности - 46.73 - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Генеральный директор - ФИО15 (РБ) с 19.03.2018 по 10.06.2021г. (также является руководителем контрагента по цепочке поставщиков - ООО «Крайстрой» ИНН 

<

***>).

Генеральный директор (с 05.05.2016г. по 18.03.2018г.) и учредитель (с 05.05.2016г. по 18.03.2018г.) - ФИО16 также является руководителем и учредителем контрагента по цепочке поставщиков - ООО «Крайстрой» ИНН 

<

***>.

Учредитель - Голубевс Михаилс с 27.12.2017 по 10.06.2021.

ФИО16 является получателем денежных средств, перечисляемых про расчетным счетам «спорных» контрагентов ООО «Альфаинжиниринг», ООО «Махснаб», ООО «ЮТА», ООО «Фортуна», ООО «Звезда Столицы», ООО «СтройЭлит», ООО «Смоллестрой», ООО «Контур», ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», ООО «Версаль», ООО «Лестор», ООО «Электор», ООО «Энергостроймонтаж».

Сведения о транспорте, работниках, имуществе и лицензиях в базе данных отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2018г., 2019г. и 2020г. в налоговый орган не представлены.

В результате анализа налоговой отчетности установлено, что ООО «Техномет» представлены декларации по НДС за 2018-2020 гг. с минимальными суммами начисления налога. Удельный вес налоговых вычетов по НДС за 2018г. составил 99%, за 2019г. представлены «нулевые» декларации.

Таким образом, отсутствие у ООО «Техномет» трудовых, производственных и иных ресурсов для выполнения спорных работ и поставки товара, которые согласно условиям договоров подлежат выполнению силами и средствами исполнителя, свидетельствует том, что ООО «Техномет» реально не могло исполнить договоры, заключенные с ООО «Возрождение».

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» по взаимоотношениям с ООО «Техномет» представило договор поставки №10/КП от 23.01.2017, согласно условиям которого ООО «Техномет» (Поставщик) обязуется передать в собственность ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» (Покупателю) товар в согласованные сторонами сроки, а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар в соответствии с условиями настоящего Договора. Наименование, ассортимент, количество и цена Товара, срок и место поставки, условия отгрузки, грузоотправитель и грузополучатель согласовываются сторонами и указываются в заявке на поставку Товара.

Согласно условиям вышеуказанного договора, ООО «Техномет» должно было поставить для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» товар. Наименование, количество, иные характеристики поставляемого товара согласовываются Сторонами в заявке на поставку товара.

Указанный ООО «Техномет» в качестве реквизитов для оплаты расчетный счет в филиале банка «Траст» (ПАО) в г. Владимир был закрыт 27.12.2016, т.е. еще до составления вышеуказанного договора.

Кроме того, что указанный ООО «Техномет» адрес в качестве юридического не являлся таковым на момент заключения договора. Согласно сведениям из ЕГРЮЛ, по состоянию на дату заключения договора юридическим адресом ООО «Техномет» является: 214030, 

<

...>. Изменение юридического адреса на: 214013, 

<

...> произведено только 23.05.2017.

Согласно договору на текущий ремонт нежилого помещения №б/н от 04.06.2018 ООО «Техномет» должно было выполнить работу по текущему ремонту складских помещений, расположенных по адресу: 

<

...>.

Указанный ООО «Техномет» в качестве реквизитов для оплаты расчетный счет в ф-ле банка «ТРАСТ» (ПАО) в г. Владимир был закрыт 27.12.2016. Других открытых расчетных счетов в кредитных учреждениях ООО «Техномет» в 2018г. - 2020г. не имело.

Обществом не представлены заявки к вышеуказанному договору на поставку товара, а также договоры на выполнение электромонтажных работ, оказание услуг по уборке помещений, услуг рекламы в сети интернет, заключенные между ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» и ООО «Техномет».

Представленные акты выполненных работ не содержат информации, позволяющей идентифицировать и проанализировать хозяйственную операцию для целей бухгалтерского и налогового учета.

Представленные ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» счета-фактуры на приобретение у ООО «Техномет» работ и услуг подписаны от имени ФИО17, тогда как в период с 19.03.2018 по 10.06.2021 генеральным директором ООО «Техномет» являлся ФИО15.

Согласно представленной ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» к проверке оборотно-сальдовой ведомости по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в отношении контрагента ООО «Техномет», выполнено работ для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на сумму 5 425 384,19 руб.

Однако Общество не понесло реальных расходов по оплате всей стоимости товара.

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» в адрес ООО «Техномет» денежные средства за поставленные ТМЦ не списывались. 10 июня 2021 года ООО «Техномет» ликвидировано.

Учитывая изложенное, доводы Общества о реальном исполнение ООО «Техномет» сделки по поставке товара в адрес ООО «Возрождение» являются необоснованными.

ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» привлекло для поставки товара ООО «СтройЭлит».

ООО «СтройЭлит» включено в ЕГРЮЛ 16.12.2016, основной вид деятельности - 41.20 - строительство жилых и нежилых зданий. Генеральный директор (с 16.12.2016г. по 20.10.2019г.) и учредитель - ФИО18 (является также учредителем и руководителем ООО «Версаль» ИНН 

<

***>), генеральный директор - ФИО19 (с 21.10.2019г. по настоящее время).

ФИО19 является получателем денежных средств, перечисляемых по расчетным счетам «спорных» контрагентов: ООО «Альфаинжиниринг», ООО «ЮТА», ООО «Фортуна», ООО «Звезда Столицы», ООО «СтройЭлит», ООО «Смоллесторг», ООО «Контур», ООО «Версаль».

Проверкой установлено, что ООО «СтройЭлит» в проверяемом периоде осуществляло поставку строительных материалов для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» (гидроветроизоляция армированная, утеплитель, светодиодный светильник).

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» представило документы по взаимоотношениям с ООО «СтройЭлит»:

- договор поставки материалов №б/н от 01.04.2020г.

- дополнительным соглашением №1 от 13.04.2020г. к договору поставки материалов от 01.04.2020г. внесены изменения в части оплаты: «покупатель оплачивает товар в следующем порядке: безналичное перечисление денежных средств на расчетный счет Поставщика в течение 90 банковских дней с момента поставки соответствующей заявке партии товара»,

- товарные накладные и счета-фактуры.

Согласно представленной ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» к проверке оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в отношении контрагента ООО «СтройЭлит», поставлено материалов для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на сумму 11 424 430 рублей.

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» списано с расчетного счета в адрес ООО «СтройЭлит» в сумме 442 378 рублей.

Соответственно, ООО «Возрождение» не понесло расходов по сделки с ООО «СтройЭлит» в полном объеме.

Выездной налоговой проверкой установлено полное несоответствие базы поставщиков ООО «СтройЭлит», указанных в Книгах покупок, и указанных в сведениях о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «СтройЭлит».

Учитывая изложенное, доводы Общества о реальном исполнение ООО «СтройЭлит» сделки по поставке товара в адрес ООО «Возрождение» являются необоснованными.

ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» привлекло для поставки товара ООО «Смоллесторг».

ООО «Смоллесторг» включено в ЕГРЮЛ 26.12.2017, исключено из ЕГРЮЛ 18.01.2022, юридический адрес: 214018, 

<

...>. Ранее (с 26.12.2017г. по 26.08.2019г.) находилось по адресу: 

<

...>, ком.18. Основной вид деятельности - 16.10 - распиловка и строгание древесины. Генеральный директор, учредитель и ликвидатор - ФИО20.

ФИО20 является получателем денежных средств, перечисляемых про расчетным счетам «спорных» контрагентов ООО «Альфаинжиниринг», ООО «Дека», ООО «Фортуна», ООО «Звезда Столицы», ООО «СтройЭлит», ООО «Смоллесторг», ОО «Контур», ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», ООО «Версаль», ООО «Лестор», ООО «Электор» и ООО «Энергостроймонтаж».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля был проведен осмотр помещения по адресу: 

<

...>, заявленного в качестве юридического адреса ООО «Смоллесторг», о чем составлен протокол №423 от 25.11.2020.

Согласно данному протоколу по адресу: 

<

...> расположено 5-ти этажное административное здание с помещениями, предназначенными для сдачи в аренду. В здании обнаружен офис №21. На дверях офиса №21 расположена табличка с наименованием организации ООО «Жилищный кооператив Way Best». На момент осмотра в офисе присутствовали сотрудники жилищного кооператива, которые сообщили, что арендуют данное помещение более года, про организацию ООО «Смоллесторг» ничего не знают, ни руководителя данной организации, ни ее сотрудников никогда не видели. Таблички и вывески организации ООО «Смоллесторг» ни на фасаде здания, ни на дверях офиса №21 не обнаружено. Прочие рекламные указатели, свидетельствующие о местонахождении постоянно действующего исполнительного органа, отсутствуют. Должностные лица и сотрудники ООО «Смоллесторг» по данному адресу не находятся. По результатам проверки установлено, что ООО «Смоллесторг» не находится по юридическому адресу.

Проверкой установлено, что ООО «Смоллесторг» в проверяемом периоде осуществляло поставку строительных материалов и оборудования (усилитель сигнала мобильного интернета (45 шт.), светодиодные светильники, затирка, шовный заполнитель для брусчатки, звукопоглотитель, мембрана ветро-влагозащитная и т.п.) для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ».

ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» представило документы по взаимоотношениям с ООО «Смоллесторг»:

- договор поставки строительных материалов №б/н от 23.07.2018, согласно условиям которого ООО «Смоллесторг» (Поставщик) обязуется поставлять в собственность ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» (Покупателю) строительные материалы, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать их на условиях настоящего Договора. Поставка товара по настоящему Договору осуществляется партиями.

В заключительной части вышеуказанного Договора в качестве юридического адреса ООО «Смоллесторг» указан юридический адрес ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ», а именно: 214031, 

<

...>. оф.1.

Дополнительным соглашением от 30.07.2018 к договору поставки строительных материалов от 23.07.2018г. были внесены изменения в части доставки - «6.1 Поставщик самостоятельно доставляет товар Покупателю в пределах г. Смоленска, г. Москвы в сроки, предусмотренные в согласованной сторонами заявке на поставку партии товара. Стоимость доставки входит в стоимость партии товара и дополнительно не оплачивается», в части оплаты - «8.1 Покупатель оплачивает Поставщику полную стоимость партии товара не позднее 90 банковских дней с момента передачи партии товара Покупателю или его представителю, «8.2 Оплата может производиться в форме безналичных перечислений или наличных платежей в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ...»; «8.3. В случае неоплаты стоимости переданной Покупателю партии товара в срок, указанный в п.8.1 настоящего Договора, Покупатель уплачивает Поставщику пеню в размере 0,6% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки».

Также, дополнительным соглашением от 30.07.2018 к договору поставки строительных материалов от 23.07.2018 были внесены изменения в части юридического адреса ООО «Смоллесторг»: «Юридический адрес ООО «Смоллесторг», указанный в разделе 13 Договора с технической ошибкой, читать как: 214018, 

<

...>.

Для проведения выездной налоговой проверки также были представлены товарные накладные и счета-фактуры.

Договор на поставку строительных материалов между ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» и ООО «Смоллесторг» заключен только 23.07.2018, тогда как поставки материалов в адрес ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» уже имели место быть и ранее в период с 03.04.2018 по 21.06.2018 в количестве 8 поставок.

Согласно представленной ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» к проверке оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в отношении контрагента ООО «Смоллесторг», поставлено материалов для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на сумму 7 914 326,44 руб.

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» списано с расчетного счета в адрес ООО «Смоллесторг» в сумме 6 881 626 руб.

23.12.2019 между ООО «Смоллесторг» и ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» был заключен договор уступки прав (цессии), согласно которому ООО «Смоллесторг» уступает, а ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» принимает права (требования) в полном объеме по Договору поставки от 23.07.2018, заключенному между ООО «Смоллесторг» и ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на общую сумму 1 948 290,56 руб.

26 июня 2020 года ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» ликвидировано, расходы по данной сделке в полном объёме не были понесены ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ».

Выездной налоговой проверкой установлено полное несоответствие базы поставщиков ООО «Смоллесторг», указанных в Книгах покупок, и указанных в сведениях о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Смоллесторг».

Учитывая изложенное, доводы Общества о реальном исполнение ООО «Смоллесторг» сделки по поставке товара в адрес ООО «Возрождение» являются необоснованными.

ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» привлекло для поставки товара и оказания услуг ООО «Отражение».

ООО «Отражение» включено в ЕГРЮЛ 20.11.2018, исключено из ЕГРЮЛ 17.09.2021, юридический адрес: 214010, 

<

...>. (совпадает с адресом регистрации одного из «спорных» контрагентов - ООО «Контур» ИНН 

<

***>). Основной вид деятельности - 81.10 - деятельность по комплексному обслуживанию помещений. Директор и учредитель - ФИО21 (дата смерти - 25.04.2021, является также учредителем и руководителе контрагента по цепочке поставщиков ООО «Подряд-СМ» ИНН 

<

***>). Адрес регистрации по месту жительства совпадает с адресом регистрации директора ООО «Контур» ФИО22

Проверкой установлено, что ООО «Отражение» в проверяемом периоде осуществляло комплексное обслуживание производственных помещений, послестроительную уборку помещений для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ», а также поставляло санитарные материалы.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» представило документы по взаимоотношениям с ООО «Отражение»:

- договор поставки вспомогательных материалов №12-У от 26.11.2018, согласно условиям которого ООО «Отражение» (далее - Поставщик) обязуется передать в собственность ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» (Покупателю) товар по номенклатуре, количеству, цене, в сроки, в соответствии с условиями поставки, указанных в настоящем Договоре и счетах, являющихся неотъемлемой частью Договора, а покупатель принять и оплатить товар. Доставка товар осуществляется силами Поставщика. Цена на товар согласовывается Сторонами в счетах. После согласования цена на товар изменению не подлежит. Оплата товара производится после его получения Покупателем в течение 90 банковских дней.

- договор на оказание услуг по послестроительной уборке производственных помещений №б/н от 22.11.2018, согласно условиям которого ООО «Отражение» (Исполнитель) оказывает услуги по послестроительнолй уборке помещений ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» (Заказчик), согласно техническому заданию (Приложение №1). Стоимость услуг по настоящему Договору составляет 521 480 руб., в т.ч. НДС 18% - 79 547,80 руб. Цена включает в себя стоимость привлеченного персонала, инвентаря, все обязательные платежи согласно действующему законодательству РФ. Оплата производится в течение 30 календарных дней со дня подписания обеими Сторонами акта сдачи-приемки оказанных услуг. Настоящий Договор вступает в действие с момента его подписания и действует до 30.11.2018г., а в части взаиморасчетов - до полного исполнения обязательств.

Указанный ООО «Отражение» в качестве реквизитов для оплаты расчетный счет в АО «Райффайзенбанк» был открыт только 26.11.2018, т.е. спустя 4 дня после заключения данного договора, что свидетельствует о формальном составлении данного договора.

Приложение №1 к договору на оказание услуг по послестроительной уборке производственных помещений от 22.11.2018 - Техническое задание. Срок оказания услуг: с 22.11.2018г. по 30.11.2018г.

- договор на регулярное комплексное обслуживание №б/н от 21.11.2018, согласно условиям которого ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» (Заказчик) поручает, а ООО «Отражение» (Исполнитель) принимает на себя обязательства оказывать услуги по регулярному комплексному обслуживанию и уборке помещений на территории Заказчика. Детализация работ, входящих в понятие «Комплексное обслуживание», указано в Приложении №1 к настоящему Договору. Оказание услуг с 21.11.2018 по 31.12.2019. Перечень услуг устанавливается в Приложении №2 к настоящему Договору. Оказанные в соответствии с настоящим Договором услуги оплачиваются по цене, согласованной Заказчиком и Исполнителем и указываются в расшифровках к актам об оказанных услугах. Оплата по настоящему Договору производится Заказчиком в течение 20 рабочих дней с момента подписания Акта об оказании услуг путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя. Настоящий Договор вступает в силу со дня его подписания Сторонами и действует до полного исполнения Сторонами принятых на себя обязательств. В случае нарушения Заказчиком срока оплаты услуг Исполнитель вправе предъявить Заказчику требование об уплате неустойки в размере 0,1% от суммы просроченной задолженности за каждый день просрочки.

Приложение №1 и №2 к договору Договор на регулярное комплексное обслуживание №б/н от 21.11.2018 не содержат расценок за оказываемые виды услуг, а только информацию о периодичности их оказания.

Указанный ООО «Отражение» в качестве реквизитов для оплаты расчетный счет в АО «Райффайзенбанк» был открыт только 26.11.2018, т.е. спустя 5 дней после заключения данного договора, что свидетельствует о формальном составлении данного договора.

- договор оказания услуг по уборке производственных помещений и оборудования №б/н от 22.11.2018, согласно условиям которого ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» (Заказчик) поручает, а ООО «Отражение» (Исполнитель) принимает на себя обязательства по уборке производственных помещений здания и оборудования Заказчика, расположенных по адресу: 

<

...> согласно Приложению №1 к настоящему Договору. Работы по уборке по настоящему Договору выполняются с использованием профессионального уборочного инвентаря и оборудования Исполнителя. Расходы, связанные с техническим обслуживанием и ремонтом инвентаря и оборудования, несет Исполнитель. Уборка в соответствии с условиями настоящего Договора не предусматривает устранение специфических загрязнений, таких как следы краски, химических веществ, а также уборку крупногабаритного строительного мусора. Общая стоимость услуг рассчитывается исходя из объема фактически оказанных услуг и действующих у Исполнителя цен на день оказания услуг. В цену услуг включаются все возможные (предвиденные и непредвиденные) затраты Исполнителя, связанные с оказанием услуг по уборке производственных помещений и оборудования. Оплата услуг производится Заказчиком на основании счета, выставляемого Исполнителем в течение 30 календарных дней с момента подписания Заказчиком акта сдачи-приемки оказанных услуг. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 31.07.2019, а в части взаиморасчетов, до полного их завершения.

Приложение №1 к Договору оказания услуг по уборке производственных помещений и оборудования №б/н от 22.11.2018г. - Технологическая программа уборки с подразделением на ручную и механизированную уборку.

Указанный ООО «Отражение» в качестве реквизитов для оплаты расчетный счет в АО «Райффайзенбанк» был открыт только 26.11.2018г., т.е. спустя 4 дня после заключения данного договора, что свидетельствует о формальном составлении данного договора.

- Договор на оказание услуг по послестроительной уборке производственных помещений №б/н от 15.01.2019, согласно условиям которого ООО «Отражение» (Исполнитель) оказывает услуги по послестроительной уборке помещений ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» (Заказчик), согласно техническому заданию (Приложение №1). Стоимость услуг по настоящему Договору составляет 417 524 руб., в т.ч. НДС 20% - 69 937,33 руб. Цена включает в себя стоимость привлеченного персонала, инвентаря, все обязательные платежи согласно действующему законодательству РФ. Оплата производится в течение 30 календарных дней со дня подписания обеими Сторонами акта сдачи-приемки оказанных услуг. Настоящий Договор вступает в действие с момента его подписания и действует до 31.01.2019г., а в части взаиморасчетов - до полного исполнения обязательств.

Приложение №1 к договору на оказание услуг по послестроительной уборке производственных помещений от 15.01.2019г. - Техническое задание. Срок оказания услуг: с 15.01.2019г. по 31.01.2019г.

Для проведения выездной налоговой проверки также были представлены товарные накладные, УПД, акты и счета-фактуры.

Также, в качестве подтверждения факта оказания ООО «Отражение» услуг для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» были представлены расшифровки к актам выполненных работ. Однако в данных расшифровках отсутствует количественное выражение выполненных услуг и их стоимостная оценка, что не позволяет определить суммарную стоимость всего комплекса выполненных работ.

Согласно представленной ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» к проверке оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в отношении контрагента ООО «Отражение» поставлено материалов для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на сумму 14 744 184 руб.

Согласно представленной ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» к проверке оборотно-сальдовой ведомости по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в отношении контрагента ООО «Отражение», выполнено работ для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на сумму 10 768 235 руб.

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» списано с расчетного счета в адрес ООО «Отражение» в сумме 1 097 964 руб.

30.12.2019 между ООО «Отражение» и ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» заключен договор уступки прав (цессии), согласно которому ООО «Отражение» уступает, а ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» принимает права (требования) в полном объеме по Договору №12-К от 26.11.2018, заключенному между ООО «Отражение» и ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на общую сумму 17 413 712 руб.

Учитывая, что 26 июня 2020 года ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» ликвидировано, расходы по данной сделке в полном объёме не будут понесены ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ».

Выездной налоговой проверкой установлено полное несоответствие базы поставщиков ООО «Отражение», указанных в Книгах покупок, и указанных в сведениях о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Отражение».

Учитывая изложенное, доводы Общества о реальном исполнение ООО «Отражение» сделки по поставке товара в адрес ООО «Возрождение» являются необоснованными.

ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» привлекло для поставки товара и выполнения подрядных работ ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ»

ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 01.06.2016, исключено из ЕГРЮЛ 26.06.2020 в связи с ликвидацией. Адрес регистрации: 216114, Смоленская обл., Красниниский р-н, д. Литивля, уд. Центральная, д.17. Уставный капитал Общества - 10 000 руб. Генеральный директор и учредитель - ФИО7. Сведения о доходах физических лиц за 2018г. и 2019г. представлены на 1 человека. За 2020г. сведения в налоговый орган не представлены.

Вместе с тем, основным критерием для выполнения работ, является наличие трудовых ресурсов и активов (материально-техническое обеспечение), без данных активов выполнение работ физически невозможно, соответственно, их отсутствие у ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» влечет за собой отсутствие реальности выполнения работ.

При анализе сведений о сетевом адресе отправителя отчетности ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» установлено, что IP-адрес совпадает с IP-адресами контрагентов Общества: ООО «Альфаинжиниринг», ООО «МашАвтоСтрой», ООО «Махснаб», ООО «ЮТА», ООО «СтройЭлит», ООО «Смоллесторг», ООО «Отражение», ООО «Контур», ООО «Дека», ООО «Фортуна», ООО «Звезда Столицы», ООО «Альтстрой», ООО «Подряд-СМ», ООО «СП-67», ООО «Стройдрайв», ООО «Техномет», ООО «Элис», ООО «Эксперт», ООО «Инвестпродукт», ООО «Промстрой», ООО «Крайстрой», ООО «Альфастрой», ООО «Альфапродукт Плюс», ООО «Юнион», ООО «Версаль», ООО «Лестор», ООО «Электор», ООО «Энергостроймонтаж», ООО «Альфапродукт».

Следовательно, предоставление отчетности от имени вышеуказанных организаций осуществлялось с одного компьютера, имеющего одни и те же IP-адреса.

Выездной налоговой проверкой установлено полное несоответствие базы покупателей ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», указанных в Книгах продаж, и указанных в сведениях о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ». Данный факт свидетельствует об искусственном формировании налоговых вычетов при исчислении НДС.

В результате анализа налоговой отчетности установлено, что ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» представлены декларации по НДС за 2018-2020 гг. с минимальными суммами начисления налога, заявлен максимальный удельный вес налоговых вычетов по НДС за 2018г. - 2019г.

Таким образом, отсутствия у ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» трудовых, производственных и иных ресурсов для выполнения спорных работ и поставки товара, которые согласно условиям договоров подлежат выполнению силами и средствами исполнителя, свидетельствует том, что ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» реально не могло исполнить договоры, заключенные с ООО «Возрождение».

В ходе проверки установлено, что ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» не рассчиталось с вышеуказанными контрагентами за выполненные работы и поставленные товары. Непогашенная часть кредиторской задолженности была переведена путем заключения договоров цессии на ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ». Документы, подтверждающие погашение задолженности перед спорными контрагентами, в том числе и перед ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» при проведении проверки не представлены.

ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» ликвидировано 26.06.2020. В налоговый орган представлен ликвидационный баланс по состоянию на 19 июня 2020 года, согласно которому на 19.07.2020 дебиторская задолженность отсутствует.

Данное обстоятельство не подтверждает факт перевода дебиторской задолженности ООО «Возражение» «проблемными» контрагентами на ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ».

Довод Общества об исключении ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» в 2020 году из дебиторской задолженности спорных сумм в связи с истечением срока давности несостоятелен.

Уступка прав требования была «спорными» контрагентами произведена в 2019 году, а сделки контрагентов с ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» были совершены в 2018-2019 годах, соответственно, на дату ликвидации ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» (26.06.2020) три года не истекли.

ООО «Возрождение» по сделкам с ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» представило договор поставки вспомогательных материалов №3/09 от 25.09.2017, согласно которому ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» должен был поставить для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» данные материалы. Конкретизация данного товара в тексте договора отсутствует. Количество товаров и их ассортимент в отношении поставки каждой партии согласно условиям договора должны согласовываться в каждом конкретном случае на основании Заявки Покупателя. В рамках данной сделки Обществом представлены договор, товарные накладные и счета-фактуры.

Вместе с тем, Обществом не представлены заявки ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на поставку товара, предусмотренные договором, товарно-транспортные накладные, доверенности на лиц, получавших товар, карточки складского учета в отношении товарно-материальных ценностей документы и регистры, подтверждающие списание в производство, реализацию на сторону и нахождение в остатках товарно-материальных ценностей, документы и регистры учета, подтверждающие факт оплаты за поставленные товарно-материальные ценности.

Вышеуказанные документы запрашивались налоговым органом по требованиям №14/34529 от 30.12.2021г., №14/19973 от 12.08.2022г., №14/27417 от 22.12.2022. Обществом не представлены.

В адрес ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» было направлено письмо о представлении в срок до 24.03.2023 пояснений по фактам неисполнения в полном объеме вышеуказанных требований. ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» пояснений не представило.

Аналогичная ситуация в отношении сделки по выполнению текущего ремонта производственных помещений.

Представлен договор по выполнению текущего ремонта производственных помещений №б/н от 29.09.2017, согласно которому ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» должно был выполнить ремонт нежилого помещения «Корпус-модуль цеха № 31», расположенного по адресу: 

<

...>, корпус-модуль №31.

В рамках данной сделки Обществом представлены договор, акты выполненных работ и счета-фактуры.

Договор представлен без локальных смет, которые не позволяют определить поэлементные затраты и объем необходимых к выполнению работ, который был согласован сторонами при заключении договора; не оговорено условия о использовании необходимого материала для выполнения данных работ. Акты выполненных работ не имеют конкретизации выполненных работ (например, «текущий ремонт здания»). Данные обстоятельства свидетельствуют о формальном документообороте.

Указанный ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» в вышеуказанных договорах в качестве реквизитов для оплаты расчетный счет в филиале №3652 ВТБ 24 (ПАО) был закрыт 02.04.2018, вследствие чего в условия вышеуказанного договора необходимо было внести изменения в связи с заменой банковских реквизитов. Однако изменения и дополнения к вышеуказанному договору не представлены.

Проверкой установлено, что ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» в проверяемом периоде заявляло вычеты в Книгах покупок по приобретению товаров (работ, услуг) у ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» по счетам-фактурам на сумму 42 642 284 руб.

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» списано с расчетного счета в адрес ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» 17 359 210 руб. с назначением платежа «Оплата по договору поставки №3/09 от 25.09.2017г. за вспомогательные материалы».

Соответственно, Обществом приобретено товара и работ у ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», по которым заявлены налоговые вычеты по НДС, на сумму 42 642 284 рублей, а оплачено только 17 359 210 рублей, то есть 40 процентов от основной задолженности. Более того, Общество фактически не понесены реальные расходы по оплате стоимости работ в рамках договора по выполнению текущего ремонта производственных помещений №б/н от 29.09.2017.

Учитывая, что ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» ликвидировано, расходы по данным сделкам не будут в полном объеме понесены ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ».

Выездной налоговой проверкой установлено полное несоответствие базы поставщиков ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», указанных в Книгах покупок, и указанных в сведениях о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ».

В ходе проверки установлено, что ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» не рассчиталось с контрагентами за выполненные работы и поставленные товары. Непогашенная часть кредиторской задолженности была переведена путем заключения договоров цессии на ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ». Документы, подтверждающие погашение задолженности перед спорными контрагентами, в том числе и перед ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» не представлены.

Учитывая изложенное, доводы Общества о реальном исполнение ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» сделки по поставке товара в адрес ООО «Возрождение» являются необоснованными.

ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» привлекло в спорный период для поставки товара ООО «Фортуна».

ООО «Фортуна» зарегистрировано 30.05.2019, адрес регистрации: 119002, 

<

...>, под. Комн.1А. Ранее (с 30.05.2019г. по 20.01.2020г.) находилось по адресу: 127287, 

<

...>, пом. V31, пом.12. Состоит на учете в ИФНС России №4 по г.Москве. Уставный капитал Общества - 50 000 руб. Генеральный директор (с 18.09.2019г. по настоящее время) ФИО23. Общество исключено из ЕГРЮЛ 19.01.2024 в связи с недостоверным адресом места регистрации и заявлением ФИО23 о недостоверности сведений о нем.

Сведения о доходах физических лиц за 2019г. представлены на 1 человека - ФИО23, за 2020г. на 2-х человек: ФИО23 и ФИО24

При анализе сведений о сетевом адресе отправителя отчетности ООО «Фортуна» установлено, что IP-адрес совпадает с IP-адресами ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», ООО «Махснаб», ООО «Смоллесторг», ООО «Энергостроймонтаж», ООО «СтройЭлит», ООО «Версаль».

Следовательно, предоставление отчетности от имени вышеуказанных организаций осуществлялось с одного компьютера, имеющего одни и те же IP-адреса.

Выездной налоговой проверкой установлено полное несоответствие базы поставщиков ООО «Фортуна», указанных в Книгах покупок, и указанных в сведениях о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Фортуна».

В результате анализа налоговой отчетности установлено, что ООО «Фортуна» представлены декларации по НДС за 2020 г. с минимальными суммами начисления налога, заявлен максимальный удельный вес налоговых вычетов по НДС за 2020 год.

ООО «Возрождение» представило по сделке с ООО «Фортуна» следующие документы:

- Договор поставки от 01.04.2020, согласно которому ООО «Фортуна» должно было поставить товар для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ». Конкретизация данного товара в тексте договора отсутствует. Количество товаров и их ассортимент в отношении поставки каждой партии согласно условиям договора должны согласовываться в каждом конкретном случае на основании Заявки Покупателя. Для перевозки грузов ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» привлекало ООО «Основание» ИНН 

<

***>. Адрес погрузки: 

<

...>. Адрес выгрузки: 

<

...>. Водитель - ФИО25. В ТТН указан автомобиль MAN с государственным номерным знаком 

<

***>.

Однако, в собственности ООО «Основание» транспортного средства с государственным номерным знаком 

<

***> не имелось.

В ТТН указан пункт погрузки: 

<

...> дом. 24. Указанный груз сдал директор ФИО23, о чем свидетельствует его личная подпись в ТТН. Однако ФИО23 зарегистрирован по адресу: Московская обл., г. Люберцы. ООО «Фортуна», в которой ФИО23 является директором, зарегистрировано по адресу: 

<

...>, под. Комн.1А. В Дорогобужском р-н Смоленской области у ООО «Фортуна» и ФИО23 отсутствует имущество.

Обществом в рамках проверки не представлены карточки складского учета в отношении товарно-материальных ценностей; документы и регистры, подтверждающие списание в производство, реализацию на сторону и нахождение в остатках товарно-материальных ценностей; документы и регистры учета, подтверждающие факт оплаты за поставленные товарно-материальные ценности.

Вышеуказанные документы запрашивались налоговым органом по требованиям: №14/34529 от 30.12.2021г., №14/19973 от 12.08.2022г., №14/27417 от 22.12.2022г. Однако Обществом не представлены.

В адрес ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» было направлено письмо о представлении в срок до 24.03.2023 пояснений по фактам неисполнения в полном объеме вышеуказанных требований. ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» пояснений не представило.

Согласно представленной ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» к проверке оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в отношении контрагента ООО «Фортуна» поставлено запасных частей для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на сумму 10 000 000 рублей.

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» списано с расчетного счета в адрес ООО «Фортуна» в сумме 447 350 рублей с назначением платежа «Оплата по счету за материалы».

Соответственно, Обществом приобретено товара у ООО «Фортуна», по которым заявлены налоговые вычеты по НДС, на сумму 10 000 000 рублей, а оплачено только 447 349,74 руб., то есть 4,5 % от основной задолженности.

По состоянию на 31.12.2020 в бухгалтерском учете ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» числится задолженность перед ООО «Фортуна» в сумме 9 552 650,26 руб., т.е. задолженность не погашена.

Общество в иске указало, что данная задолженность погашена за рамками выездной налоговой проверки. Вместе с тем, Обществом данный довод документально не подтвержден, первичные документы не представлены.

Учитывая изложенное, доводы Общества о реальном исполнение ООО «Фортуна» сделки по поставке товара в адрес ООО «Возрождение» являются необоснованными.

ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» привлекло в спорный период для поставки товара ООО «Звезда Столицы»

ООО «Звезда Столицы» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 30.01.2020, исключено из ЕГРЮЛ - 24.11.2021, юридический адрес: 

<

...>; директор, учредитель и ликвидатор - ФИО26. За 2020г. сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган представлены только на ФИО26

Ранее, в ходе проведения мероприятий налогового контроля, был проведен осмотр помещения по адресу: 

<

...>, заявленного в качестве юридического адреса ООО «Звезда Столицы», о чем составлен протокол №418 от 25.11.2020г.

Согласно данному протоколу, по адресу: 

<

...> расположено 4-х этажное административное здание с помещениями, предназначенными для сдачи в аренду. На фасаде здания установлена вывеска ОАО «Смоленскэнергоремонт». На втором этаже здания обнаружен офис №201. На дверях офиса закреплена табличка с названием организации ООО «Звезда Столицы» и графиком работы. На момент осмотра дверь в офис была открыта. Должностные лица и сотрудники организации отсутствовали. В офисе находился только письменный стол и два офисных кресла. Оргтехника и какая-либо документация ООО «Звезда Столицы» в офисе отсутствовали. Сотрудники организаций, арендующих помещения на втором этаже здания, расположенного по адресу: 

<

...>, сообщили, что никогда не видели должностных лиц и сотрудников ООО «Звезда Столицы». Данные факты свидетельствуют о том, что ООО «Звезда Столицы» не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность по юридическому адресу и зарегистрировано по данному адресу формально.

Общество в заявлении указало, что протокол осмотра является недопустимым доказательством в ввиду неточностей. Однако Обществом не доказано обратное, а именно, фактическое нахождение Общества по своему юридическому адресу ввиду того, что при заключении договора Общество должно было проявить должную осмотрительность в выборе данного контрагента.

При анализе сведений о сетевом адресе отправителя отчетности ООО «Звезда Столицы» установлено, что IP-адрес совпадает с IP-адресами ООО «ЮТА» (директором является ФИО27 - муж ФИО14), ООО «СтройЭлит», ООО «Смоллесторг», ООО «Контур», ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», ООО «Версаль», ООО «Лестор».

Следовательно, предоставление отчетности от имени вышеуказанных организаций осуществлялось с одного компьютера, имеющего одни и те же IP-адреса.

Выездной налоговой проверкой установлено полное несоответствие базы поставщиков ООО «Звезда Столицы», указанных в Книгах покупок, и указанных в сведениях о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Звезда Столицы».

В результате анализа налоговой отчетности установлено, что ООО «Звезда Столицы» представлены декларации по НДС за 2020 г. с минимальными суммами начисления налога, заявлен максимальный удельный вес налоговых вычетов по НДС за 2020 год.

Таким образом, отсутствия у ООО «Звезда Столицы» трудовых, производственных и иных ресурсов для поставки товара, которые согласно условиям договоров подлежат исполнению поставщиком, свидетельствует том, что ООО «Звезда Столицы» реально не могло исполнить договоры, заключенные с ООО «Возрождение».

ООО «Возрождение» по сделке с ООО «Звезда Столицы» представило следующие документы:

- договор поставки от 31.03.2020г., согласно которому ООО «Звезда Столицы» должно было поставить строительные материалы для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ». Конкретизация данного товара в тексте договора отсутствует. Количество товаров и их ассортимент в отношении поставки каждой партии согласно условиям договора должны согласовываться в каждом конкретном случае; отгрузка происходит на складе Поставщика.

Для перевозки грузов ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» привлекало ООО «Основание». Адрес погрузки: 

<

...>. Адрес выгрузки - 

<

...>. Водитель - ФИО25. В ТТН указан автомобиль MAN с государственным номерным знаком 

<

***>. Однако в собственности ООО «Основание» транспортного средства с государственным номерным знаком 

<

***> не имелось.

В ТТН указан пункт погрузки: 

<

...>. Указанный груз сдал директор ФИО26, о чем свидетельствует его личная подпись в ТТН. Однако ФИО26 зарегистрирован по адресу: 

<

...>. ООО «Звезда Столицы», в которой ФИО26 является директором, зарегистрирована по адресу: 

<

...>. По адресу погрузки (

<

...>) у ООО «Звезда Столицы» и ФИО26 отсутствует имущество.

Обществом в рамках проверки не представлены карточки складского учета в отношении товарно-материальных ценностей; документы и регистры, подтверждающие списание в производство, реализацию на сторону и нахождение в остатках товарно-материальных ценностей; документы и регистры учета, подтверждающие факт оплаты за поставленные товарно-материальные ценности.

Вышеуказанные документы запрашивались налоговым органом по требованиям: №14/34529 от 30.12.2021г., №14/19973 от 12.08.2022г., №14/27417 от 22.12.2022г. Однако Обществом не представлены.

В адрес ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» было направлено письмо о представлении в срок до 24.03.2023 пояснений по фактам неисполнения в полном объеме вышеуказанных требований. ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» пояснений не представило.

Согласно представленной ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» к проверке оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в отношении контрагента ООО «Звезда Столицы», поставлено материалов для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на сумму 10 000 000 руб.

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» списано с расчетного счета в адрес ООО «Звезда Столицы» в сумме 1 664 868 рублей с назначением платежа «Оплата по договору поставки за материалы».

Соответственно, Обществом оплачено только 16,6 % от основной задолженности.

По состоянию на 31.12.2020 в бухгалтерском учете ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» числится задолженность перед ООО «Звезда Столицы» в сумме 8 355 131,54 руб.

Вместе с тем, ООО «Звезда Столицы» в налоговый орган представлен ликвидационный баланс, согласно которому по состоянию на 17.11.2021 дебиторская задолженность отсутствует, что противоречит документам Общества.

Причем в заявление о ликвидации юридического лица указан электронный адрес для связи, такой же, как указан в заявление ФИО23 о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ.

Учитывая изложенное, доводы Общества о реальном исполнение ООО «Звезда Столицы» сделки по поставке товара в адрес ООО «Возрождение» являются необоснованными.

ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» привлекло для поставки товара и выполнения подрядных работ ООО «Контур».

ООО «Контур» зарегистрировано 21.11.2018, юридический адрес: 214010, 

<

...> (совпадает с адресом регистрации одного из «спорных» контрагентов - ООО «Отражение» ИНН 

<

***>). Директор и учредитель - ФИО22. За 2019г. и 2020г. сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган представлены только на ФИО22

ФИО22 полностью отрицает свою причастность к регистрации и к осуществлению финансово-хозяйственной деятельности ООО «Контур» (протокол допроса №б/н от 03.12.2020).

При анализе сведений о сетевом адресе отправителя отчетности ООО «Контур» установлено, что IP-адрес совпадает с IP-адресами ООО «Альфаинжиниринг», ООО «Альтстрой», ООО «Подряд-СМ», ООО «СП-67», ООО «Юнион», ООО «МашАвтоСтрой», ООО «Стройдрайв», ООО «Техномет», ООО «Элис», ООО «Эксперт», ООО «Махснаб», ООО «Инвестпродукт», ООО «Промстрой» и прочих.

Следовательно, предоставление отчетности от имени вышеуказанных организаций осуществлялось с одного компьютера, имеющего одни и те же IP-адреса.

В результате анализа налоговой отчетности установлено, что ООО «Контур» представлены декларации по НДС с минимальными суммами начисления налога, заявлен максимальный удельный вес налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, отсутствия у ООО «Контур» трудовых, производственных и иных ресурсов для поставки товара, которые согласно условиям договоров подлежат исполнению поставщиком, свидетельствует том, что ООО «Контур» реально не могло исполнить договоры, заключенные с ООО «Возрождение».

ООО «Возрождение» представило по сделке с ООО «Контур» следующие документы:

- Договор поставки товара №12 от 18.12.2018, согласно которому наименование, ассортимент, количество товара, цена за единицу измерения, общая стоимость поставки определяется в счете, представленном Поставщиком Покупателю на оплату, применительно к каждой отдельной партии Товара. В рамках данной сделки Обществом представлены договор, товарные накладные и счета-фактуры.

Вместе с тем, Обществом не представлены счета ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на оплату товара, предусмотренные договором, товарно-транспортные накладные, доверенности на лиц, получавших товар карточки складского учета в отношении товарно-материальных ценностей документы и регистры, подтверждающие списание в производство, реализацию на сторону и нахождение в остатках товарно-материальных ценностей, документы и регистры учета, подтверждающие факт оплаты за поставленные товарно-материальные ценности.

Вышеуказанные документы запрашивались налоговым органом по требованиям №14/34529 от 30.12.2021г., №14/19973 от 12.08.2022г., №14/27417 от 22.12.2022, однако Обществом не представлены.

В адрес ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» было направлено письмо о представлении в срок до 24.03.2023 пояснений по фактам неисполнения в полном объеме вышеуказанных требований. ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» пояснений не представило.

Аналогичная ситуация в отношении сделки по выполнению работ - Договор подряда на выполнение строительно-монтажных и электромонтажных работ б/н от 22.11.2018.

Согласно условиям вышеуказанного договора, ООО «Контур» (Подрядчик) принимает на себя обязательство выполнить по заданию ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» (Заказчик) строительно-монтажные и электромонтажные работы на объекте Заказчика, а Заказчик обязуется оплатить работу Подрядчика.

Указанный договор был заключен 22.11.2018, т.е. на следующий день после внесения ООО «Контур» в ЕГРЮЛ (21.11.2018), и на момент заключения договора ООО «Контур» не могло обладать необходимой «деловой» репутацией, что свидетельствует о формальном подходе ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» к выбору контрагента.

Вышеуказанный договор содержит обобщающее понятие «строительно-монтажных и электромонтажных работ» без указания конкретного объема и перечня работ, что не позволяет определить конкретный объем и специфику выполненных работ и свидетельствует о формальном составлении данного договора.

В рамках данной сделки Обществом представлены договор, акты выполненных работ и счета-фактуры, отчеты о выполнении работ.

В указанных отчетах отсутствует количественное выражение выполненных работ и их стоимостная оценка, а также отсутствуют трудозатраты, необходимые для выполнения определенного вида работ, что не позволяет определить суммарную стоимость всего комплекса выполненных работ.

Согласно представленной ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» к проверке оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в отношении контрагента ООО «Контур» поставлено материалов для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на сумму 36 818 647,14 руб.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в отношении контрагента ООО «Контур» выполнено работ для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на сумму 19 232 965 руб.

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» списано с расчетного счета в адрес ООО «Контур» в сумме 1 217 241 рублей.

Соответственно, Обществом оплачено только 2,2 % от основной задолженности.

27.12.2019 между ООО «Контур» и ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» заключен договор уступки прав (цессии), согласно которому ООО «Контур» уступает, а ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» принимает права (требования) в полном объеме по Договору технического обслуживания оборудования от 22.11.2018 и Договору подряда на выполнение строительно-монтажных и электромонтажных работ от 22.11.2018, заключенным между ООО «Контур» и ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ», на общую сумму 3 749 151 руб.

Также 27.12.2019 между ООО «Контур» и ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» заключен договор уступки прав (цессии), согласно которому ООО «Контур» уступает, а ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» принимает права (требования) в полном объеме по Договору №12-к от 18.12.2018г., заключенному между ООО «Контур» и ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ», на общую сумму 9 476 602 руб.

Учитывая, что 26 июня 2020 года ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» ликвидировано, расходы по данным сделкам в полном объёме ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» не понесены.

Выездной налоговой проверкой установлено полное несоответствие базы поставщиков ООО «Контур», указанных в Книгах покупок, и указанных в сведениях о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Контур».

Учитывая изложенное, доводы Общества о реальном исполнение ООО «Контур» сделки по поставке товара в адрес ООО «Возрождение» и выполнении подрядных работ являются необоснованными.

ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» привлекло в спорный период для поставки товара ООО «Версаль».

ООО «Версаль» зарегистрировано 16.12.2016, исключено из ЕГРЮЛ 28.10.2020, адрес регистрации: 215850, Смоленская обл., Кардымовский р-н, д. Попково, д. 1 (совпадает с адресом регистрации ООО «СтройЭлит» ИНН 

<

***>), генеральный директор и учредитель - до 15.10.2018 года ФИО18 (является также руководителем и учредителем «спорного» контрагента - ООО «СтройЭлит»); с 15.10.2018 года - ФИО28.

Сведения о доходах физических лиц за 2018г., 2019г. и 2020г. представлены на 1 человека.

При анализе сведений о сетевом адресе отправителя отчетности ООО «Версаль» установлено, что IP-адрес совпадает с IP-адресами ООО «Альфаинжиниринг», ООО «МашАвтоСтрой», ООО «Махснаб» и прочих спорных контрагентов.

Следовательно, предоставление отчетности от имени вышеуказанных организаций осуществлялось с одного компьютера, имеющего одни и те же IP-адреса.

Выездной налоговой проверкой установлено полное несоответствие базы поставщиков ООО «Версаль», указанных в Книгах покупок, и указанных в сведениях о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Версаль».

В результате анализа налоговой отчетности установлено, что ООО «Версаль» представлены декларации по НДС с минимальными суммами начисления налога, заявлен максимальный удельный вес налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, отсутствия у ООО «Версаль» трудовых, производственных и иных ресурсов для поставки товара, которые согласно условиям договоров подлежат исполнению поставщиком, свидетельствует том, что ООО «Версаль» реально не могло исполнить договоры, заключенные с ООО «Возрождение».

ООО «Возрождение» представило по сделке с ООО «Версаль» следующие документы:

- Договор поставки вспомогательных материалов от 10.09.2018г., согласно которому ООО «Версаль» должно было поставить материалы для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ».

Данный договор подписан генеральным директором ООО «Версаль» ФИО28

Вместе с тем, согласно решению ООО «Версаль» №4 от 12.10.2018 ФИО28 была назначена на должность генерального директора только 15.10.2018. Соответственно, договор от 10.09.2018 подписан со стороны ООО «Версаль» неуполномоченным лицом.

Согласно п. 1.4 Договора наименование, единица измерения, количество, цена за единицу измерения и стоимость Продукции согласовывается сторонами в спецификации. Однако данный документ в материалах дела отсутствуют, также не был представлен Обществом в рамках выездной налоговой проверки.

Доставка продукции согласно п. 2.1 Договора осуществляется Покупателем (ООО «Возрождение») самостоятельно.

Обществом представлены товарно-транспортные накладные, согласно которым ООО «Карготранссервис» осуществляло по заказу ООО «Возрождения» перевозку груза от ООО «Версаль».

Пункт погрузки в ТТН указан: 

<

...>. Отпуск груза производил согласно ТТН генеральный директор ООО «Версаль» ФИО28 Вместе с тем, по данному адресу у Общества нет имущества. Адрес места нахождения Общества: 

<

...>.

В ТТН, представленных ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» по требованию налогового органа, отражены марка и государственный номерной знак автомобиля, на котором осуществлялась грузоперевозка товара. При использовании Федеральной базы удаленного доступа были установлены собственники данных автомобилей.

С целью подтверждения либо опровержения информации о фактической перевозке груза ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» налоговым органом направлены требования о представлении документов собственникам автотранспортных средств:

- ФИО29 (исх.№16536 от 12.08.2020). На данное требование ФИО29 сообщил, что документов, подтверждающих взаимоотношения с организациями ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» и ООО «КАРГОТРАНССЕРВИС» представить не может, т.к. с данными организациями не сотрудничал.

- ФИО30 (исх.№16511 от 12.08.2020). Ответ не получен.

- ФИО31 (исх.№16525 от 12.08.2020). Получен ответ (вх.№063074 от 08.09.2020), в котором ФИО31 сообщил, что в 1-ом квартале не заключал договоры с ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» и ООО «КАРГОТРАНССЕРВИС».

- ФИО32 (исх.№16534 от 12.08.2020). Ответ не получен.

- Обществу с ограниченной ответственностью «АС ТОРГ ТРАНС» ИНН 

<

***> (исх.№16446 от 12.08.2020). Ответ не получен.

- ООО «СВ-ТРАНС» ИНН 

<

***> (исх.№16451 от 12.08.2020). ООО «СВ-ТРАНС» сообщило, что с ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» и ООО «КАРГОТРАНССЕРВИС» никаких хозяйственных отношений не имело. Данных организаций вообще нет в базе данных контрагентов ООО «СВ-ТРАНС» (вх.№056302 от 14.08.2020).

Направлены поручения об истребовании документов у собственников автотранспортных средств:

- в МРИ ФНС России №6 по Смоленской области в отношении ФИО33 (исх.№15776 от 12.08.2020). Ответ не получен.

- МРИ ФНС России №1 по Московской области в отношении ФИО34 (исх.№15784 от 12.08.2020). Ответ не получен.

- МРИ ФНС России №3 по Смоленской области в отношении ООО «ПОМПЕЯ» ИНН 

<

***> (исх.№15733 от 12.08.2020). Ответ не получен.

- МРИ ФНС России №7 по Нижегородской области в отношении ООО «ИТЕКО РОССИЯ» ИНН 

<

***> (исх.№15730 от 12.08.2020). Получен ответ с приложением документов, представленных ООО «ИТЕКО РОССИЯ» и подтверждающих факт оказания транспортных услуг ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» в 1-ом квартале 2020 года: договор, заключенный между организациями, счета-фактуры, акты приемки-сдачи работ, платежные поручения.

Также налоговым органом установлено, что на расчётный счет ООО «КАРГОТРАНССЕРВИС» не поступали денежные средства от ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» за оказанные транспортные услуги; с расчетного счета ООО «КАРГОТРАНССЕРВИС» не списывались денежные средства в адрес собственников транспортных средств, отраженных в ТТН. ООО «КАРГОТРАНССЕРВИС» не обладало необходимыми транспортными средствами для осуществления объема грузоперевозок, заявленного ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ».

Таким образом, согласно информации, имеющейся в налоговом органе и полученной в ходе проверки, установлено, что фактически транспортные услуги в адрес ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» не оказывало ООО «КАРГОТРАНССЕРВИС». Данный факт подтверждён вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Смоленской области от 24.03.2022 по делу № А62-9832/2021.

Обществом в рамках проверки не представлены карточки складского учета в отношении товарно-материальных ценностей; документы и регистры, подтверждающие списание в производство, реализацию на сторону и нахождение в остатках товарно-материальных ценностей; документы и регистры учета, подтверждающие факт оплаты за поставленные товарно-материальные ценности.

Вышеуказанные документы запрашивались налоговым органом по требованиям: №14/34529 от 30.12.2021г., №14/19973 от 12.08.2022г., №14/27417 от 22.12.2022г. Однако, Обществом не представлены.

В адрес ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» было направлено письмо о представлении в срок до 24.03.2023 пояснений по фактам неисполнения в полном объеме вышеуказанных требований. ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» пояснений не представило.

Согласно представленной ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» к проверке оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в отношении контрагента ООО «Версаль», поставлено материалов для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на сумму 22 007 580 руб.

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» списано с расчетного счета в адрес ООО «Версаль» в сумме 838 794 руб.

Соответственно, Обществом оплачено только 3,8 % от основной задолженности.

28.10.2020 ООО «Версаль» ликвидировано. Соответственно, ООО «Возрождение» не понесло реальных расходов за товар, приобретенный по документам у ООО «Версаль».

Учитывая изложенное, доводы Общества о реальном исполнение ООО «Версаль» сделки по поставке товара в адрес ООО «Возрождение» являются необоснованными.

ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» привлекло для поставки товара ООО «Лесторг».

ООО «Лестор» зарегистрировано 29.11.2017, исключено из ЕГРЮЛ 10.07.2020. Адрес регистрации: 214032, 

<

...> (совпадает с адресом регистрации ОО «Электор» ИНН 

<

***>). Генеральный директор, ликвидатор и учредитель - ФИО35 (является также учредителем и руководителем «спорного» контрагента - ООО «Электор»). Сведения о доходах физических лиц за 2018г., 2019г. и 2020г. представлены на 1 человека.

При анализе сведений о сетевом адресе отправителя отчетности ООО «Лестор» установлено, что IP-адрес совпадает с IP-адресами ООО «Альфаинжиниринг», ООО «МашАвтоСтрой», ООО «Махснаб» и остальными спорными контрагентами.

Следовательно, предоставление отчетности от имени вышеуказанных организаций осуществлялось с одного компьютера, имеющего одни и те же IP-адреса.

Выездной налоговой проверкой установлено полное несоответствие базы поставщиков ООО «Лестор», указанных в Книгах покупок, и указанных в сведениях о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Лестор».

В результате анализа налоговой отчетности установлено, что ООО «Лестор» представлены декларации по налогу на добавленную стоимость с минимальными суммами начисления налога, заявлен максимальный удельный вес налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, отсутствия у ООО «Лестор» трудовых, производственных и иных ресурсов для поставки товара, которые согласно условиям договоров подлежат исполнению поставщиком , свидетельствует том, что ООО «Лестор» реально не могло исполнить договоры, заключенные с ООО «Возрождение».

ООО «Возрождение» представило по сделке с ООО «Лесторг» следующие документы:

- договор поставки строительных материалов от 08.10.2018 №8-10г., согласно которому ООО «Лесторг» должно было поставить материалы для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» по его заявкам.

Указанный ООО «Лестор» в качестве реквизитов для оплаты расчетный счет в филиале «Дело» ПАО «СКБ-Банк» в г. Екатеринбурге был закрыт 21.01.2019, следовательно, ООО «Лестор» должно было сообщить ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» об изменении банковских реквизитов для осуществления платежей. Изменений и дополнений к вышеуказанному договору, содержащие таковые изменения, к проверке не представлены. Более того, в товарных накладных ООО «Лестор» на реализацию товаров в адрес ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» в 2019г. - 2020г. указан закрытый расчетный счет.

Согласно условиям вышеуказанного договора, ООО «Лестор» (далее - Поставщик) обязуется по заявке ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» (Покупателя) поставить, а Покупатель принять и оплатить строительные материалы в ассортименте, по цене и в сроки, предусмотренные согласованной сторонами заявке. Однако, заявки Обществом не представлены.

Согласно п. 2.1 Договора доставка материалов производится до склада за счет Покупателя (ООО «Возрождение»).

Обществом представлены товарно-транспортные накладные, согласно которым ООО «Карготранссервис» осуществляло по заказу ООО «Возрождения» перевозку груза от ООО «Лесторг».

Пункт погрузки в ТТН указан: Смоленская обл., Краснинскийр-н, 

<

...>. Отпуск груза производил согласно ТТН генеральный директор ООО «Лесторг» ФИО35

Вместе с тем, по данному адресу у Общества нет имущества. Адрес места нахождения Общества: 

<

...>.

Согласно вышеизложенной информации, полученной в ходе проверки, установлено, что фактически транспортные услуги в адрес ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» не оказывало ООО «КАРГОТРАНССЕРВИС». Данный факт подтверждён вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Смоленской области от 24.03.2022 по делу № А62-9832/2021.

В отношении выполненных ООО «Лесторг» работ представлены акты выполненных работ, которые не содержат информации, позволяющей идентифицировать и проанализировать хозяйственную операцию для целей бухгалтерского и налогового учета.

Обществом в рамках проверки не представлены карточки складского учета в отношении товарно-материальных ценностей; документы и регистры, подтверждающие списание в производство, реализацию на сторону и нахождение в остатках товарно-материальных ценностей; документы и регистры учета, подтверждающие факт оплаты за поставленные товарно-материальные ценности.

Вышеуказанные документы запрашивались налоговым органом по требованиям: №14/34529 от 30.12.2021г., №14/19973 от 12.08.2022г., №14/27417 от 22.12.2022, однако Обществом не представлены.

В адрес ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» было направлено письмо о представлении в срок до 24.03.2023г. пояснений по фактам неисполнения в полном объеме вышеуказанных требований. ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» пояснений не представило.

Согласно представленной ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» к проверке оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в отношении контрагента ООО «Лестор», поставлено материалов для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на сумму 35 134 532 руб.,

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» списано с расчетного счета в адрес ООО «Лестор» в сумме 1 001 483 руб.

Соответственно, Обществом оплачено только 2,85 % от основной задолженности.

10.07.2020 ООО «Лестор» ликвидировано. Соответственно, ООО «Возрождение» не понесло реальных расходов за товар, приобретенный по документам у ООО «Лестор».

Учитывая изложенное, доводы Общества о реальном исполнение ООО «Лестор» сделки по поставке товара в адрес ООО «Возрождение» являются несостоятельными.

ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» привлекло для поставки товара и выполнения работ ООО «Электор».

ООО «Электор» зарегистрировано 29.11.2017, исключено из ЕГРЮЛ 26.03.2020. Адрес регистрации: 214032, 

<

...>,, кв. 88 (совпадает с адресом регистрации одного из «спорных» контрагентов - ООО «Лестор» ИНН 

<

***>). Генеральный директор, ликвидатор и учредитель - ФИО35 (является также руководителем и учредителем «спорного» контрагента - ООО «Лестор» ИНН 

<

***>). Сведения о доходах физических лиц за 2018г. и 2019г. представлены на 2 человек (ФИО36, ФИО37), за 2020г. сведения не представлены.

ФИО36 является получателем денежных средств, перечисляемых про расчетным счетам «спорных» контрагентов ООО «Махснаб», ООО «МашАвтоСтрой» и ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ».

При закрытии расчетного счета ООО «Электор» в ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие" остаток денежных средств в сумме 1540680 руб. был 18.03.2020 переведен на расчетный счет ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» по заявлению клиента, что свидетельствует о согласованности действий ООО «Электор» с проверяемым лицом.

При анализе сведений о сетевом адресе отправителя отчетности ООО «Электор» установлено, что IP-адрес совпадает с IP-адресами спорных контрагентов. Следовательно, предоставление отчетности от имени вышеуказанных организаций осуществлялось с одного компьютера, имеющего одни и те же IP-адреса.

Выездной налоговой проверкой установлено полное несоответствие базы поставщиков ООО «Электор», указанных в Книгах покупок, и указанных в сведениях о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Электор».

В результате анализа налоговой отчетности установлено, что ООО «Электор» представлены декларации по НДС с минимальными суммами начисления налога, заявлен максимальный удельный вес налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, отсутствие у ООО «Электор» трудовых, производственных и иных ресурсов для поставки товара и выполнения работ свидетельствует том, что ООО «Электор» не могло исполнить обязательства перед ООО «Возрождение».

По сделке с ООО «Электро» Обществом представлены счета-фактуры, товарные накладные и общие акты выполненных работ. Договоры Общество не представило.

Акты выполненных работ содержат обобщающее понятие «электромонтажных работ» «работы по сборке и монтажу сборных конструкций», «монтаж отопительных систем» без указания конкретного объема и перечня работ, что не позволяет определить конкретный объем и специфику выполненных работ и свидетельствует о формальном составлении документов.

Обществом в рамках проверки не представлены карточки складского учета в отношении товарно-материальных ценностей; документы и регистры, подтверждающие списание в производство, реализацию на сторону и нахождение в остатках товарно-материальных ценностей; документы и регистры учета, подтверждающие факт оплаты за поставленные товарно-материальные ценности.

Вышеуказанные документы запрашивались налоговым органом по требованиям: №14/34529 от 30.12.2021г., №14/19973 от 12.08.2022г., №14/27417 от 22.12.2022, однако, Обществом не представлены.

В адрес ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» было направлено письмо о представлении в срок до 24.03.2023г. пояснений по фактам неисполнения в полном объеме вышеуказанных требований. ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» пояснений не представило.

Согласно представленной ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» к проверке оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в отношении контрагента ООО «Электор», поставлено материалов для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на сумму 13 449 294 руб.

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» списано с расчетного счета в адрес ООО «Электор» в сумме 1 661 050 руб.

Соответственно, Обществом оплачено только 12,35 % от основной задолженности.

26.03.2020 ООО «Электор» ликвидировано. При этом в ликвидационном балансе ООО «Электор» не отразило дебиторскую задолженность по спорной сделке с налогоплательщиком. ООО «Возрождение» не понесло реальных расходов за товар, приобретенный по документам у ООО «Электор».

Учитывая изложенное, доводы Общества о реальном исполнение ООО «Электор» сделки по поставке товара в адрес ООО «Возрождение» и выполнения работ являются несостоятельными.

ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» привлекло для поставки товара и выполнения работ и оказания транспортных услуг ООО «Энергостроймонтаж».

ООО «Энергостроймонтаж» зарегистрировано 25.12.2017, исключено из ЕГРЮЛ 13.12.2019. Адрес регистрации: 214018, 

<

...>. Генеральный директор, ликвидатор и учредитель - ФИО38. Сведения о доходах физических лиц за 2018г. представлены только на ФИО38, за 2019г. сведения в налоговый орган не представлены.

При анализе сведений о сетевом адресе отправителя отчетности ООО «Энергостроймонтаж» установлено, что IP-адрес совпадает с IP-адресами остальных спорных контрагентов. Следовательно, предоставление отчетности от имени вышеуказанных организаций осуществлялось с одного компьютера, имеющего одни и те же IP-адреса.

В результате анализа налоговой отчетности установлено, что ООО «Энергостроймонтаж» представлены декларации по НДС с минимальными суммами начисления налога, заявлен максимальный удельный вес налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, отсутствия у ООО «Энергостроймонтаж» трудовых, производственных и иных ресурсов для поставки товара, которые согласно условиям договоров подлежат исполнению поставщиком, свидетельствует том, что ООО «Энергостроймонтаж» реально не могло исполнить договор, заключенный с ООО «Возрождение».

ООО «Возрождение» представило по сделке с ООО «Энергостроймонтаж» договор поставки строительных материалов от 04.04.2018, согласно п. 3.1. которого наименование, ассортимент, количество товара, цена за единицу измерения, согласовывается сторонами и поставщик выставляет счет с указанием ранее согласованных позиций. В рамках данной сделки Обществом представлены договор, товарные накладные и счета- фактуры.

Вместе с тем, Обществом не представлены счета ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на оплату товара, предусмотренные договором, товарно-транспортные накладные, доверенности на лиц, получавших товар, карточки складского учета в отношении товарно-материальных ценностей документы и регистры, подтверждающие списание в производство, реализацию на сторону и нахождение в остатках товарно-материальных ценностей, документы и регистры учета, подтверждающие факт оплаты за поставленные товарно-материальные ценности.

Вышеуказанные документы запрашивались налоговым органом по требованиям: №14/34529 от 30.12.2021г., №14/19973 от 12.08.2022г., №14/27417 от 22.12.2022, однако Обществом не представлены.

В адрес ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» было направлено письмо о представлении в срок до 24.03.2023 пояснений по фактам неисполнения в полном объеме вышеуказанных требований. ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» пояснений не представило.

В отношении транспортных услуг и электромонтажных работ Обществом представлены только общие акты выполненных работ и счета-фактуры, из которых невозможно определить объем выполненных работ и оказанных услуг.

Согласно представленной ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» к проверке оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в отношении контрагента ООО «Энергостроймонтаж», поставлено материалов для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на сумму 3 516 600 руб. Согласно представленной ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» к проверке оборотно-сальдовой ведомости по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в отношении контрагента ООО «Энергостроймонтаж», выполнено работ для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на сумму 9 153 814,00 руб.,

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» списано с расчетного счета в адрес ООО «Энергостроймонтаж» в сумме 499 875 рублей. Соответственно, Обществом оплачено только 4% от основной задолженности.

13.12.2019 ООО «Энергостроймонтаж» ликвидировано. При этом в ликвидационном балансе ООО «Энергостроймонтаж» не отразило дебиторскую задолженность по спорной сделке с налогоплательщиком. ООО «Возрождение» не понесло реальных расходов за товар, приобретенный по документам у ООО «Энергостроймонтаж».

Выездной налоговой проверкой установлено полное несоответствие базы поставщиков ООО «Энергостроймонтаж», указанных в Книгах покупок, и указанных в сведениях о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Энергостроймонтаж».

Учитывая изложенное, доводы Общества о «реальном» исполнение ООО «Энергостроймонтаж» сделки по поставке товара в адрес ООО «Возрождение» и выполнения работ являются несостоятельными.

ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» привлекло для поставки товара и выполнения работ и оказания транспортных услуг ООО «Высота».

ООО «Высота» зарегистрировано 24.10.2018, исключено из ЕГРЮЛ 17.06.2021 в связи с наличием сведений о недостоверности. Адрес регистрации: 127254, 

<

...>, эт. пом. ком 2 III 8. Учредитель и генеральный директор ФИО39 с 24.10.2018г. по 29.01.2019г. Генеральный директор ФИО40 с 30.01.2019г. по 26.02.2019, ФИО41 с 11.06.2019г. по 19.06.2019, ФИО42 с 27.02.2019 по 10.06.2019 и с 20.06.2019 по 17.06.2021. Сведения о доходах физических лиц за 2018г., 2019г. и 2020г. в налоговый орган не представлены.

В результате анализа налоговой отчетности установлено, что ООО «Высота» представлены декларации по НДС с минимальными суммами начисления налога, заявлен максимальный удельный вес налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, отсутствие у ООО «Высота» трудовых, производственных и иных ресурсов для поставки товара, которые согласно условиям договоров подлежат исполнению поставщиком, свидетельствует том, что ООО «Высота» не могло исполнить обязательства перед ООО «Возрождение».

В рамках сделки по поставке краски Обществом представлены товарные накладные и счета-фактуры.

Обществом в рамках проверки не представлены карточки складского учета в отношении товарно-материальных ценностей; документы и регистры, подтверждающие списание в производство, реализацию на сторону и нахождение в остатках товарно-материальных ценностей; документы и регистры учета, подтверждающие факт оплаты за поставленные товарно-материальные ценности.

Вышеуказанные документы запрашивались налоговым органом по требованиям: №14/34529 от 30.12.2021г., №14/19973 от 12.08.2022г., №14/27417 от 22.12.2022, однако, Обществом не представлены, пояснения не даны.

Согласно представленной ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» к проверке оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в отношении контрагента ООО «Высота», поставлено материалов для ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» на сумму 10 370 000 рублей.

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» списано с расчетного счета в адрес ООО «Высота» в сумме 4 123 535 рублей.

Соответственно, Обществом оплачено только 39,7 % от основной задолженности.

17.06.2021 ООО «Высота» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. ООО «Возрождение» не понесло реальных расходов за товар, приобретенный по документам у ООО «Высота».

Выездной налоговой проверкой установлено полное несоответствие базы поставщиков ООО «Высота», указанных в Книгах покупок, и указанных в сведениях о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Высота».

Учитывая изложенное, доводы Общества о реальном исполнение ООО «Высота» сделки по поставке товара в адрес ООО «Возрождение» и выполнения работ являются несостоятельными.

Результатами выездной налоговой проверки и материалами дела установлены обстоятельства, свидетельствующие о фиктивном оформлении документооборота и нереальном характере договоров, заключенных ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» с ООО «Альфаинжиниринг», ООО «Контур», ООО «Отражение», ООО «Дека», ООО «ЮТА», ООО «Фортуна», ООО «Звезда Столицы», ООО «Смоллесторг», ООО «СтройЭлит», ООО «Махснаб», ООО «МашАвтоСтрой», ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», ООО «Версаль», ООО «Техномет», ООО «Лестор», ООО «Электор», ООО «Энергостроймонтаж», ООО «Высота», которые по факту не выполнялись указанными организациями.

Спорные контрагенты-поставщики отражают в книгах покупок записи по «техническим» контрагентам, формируя таким образом вычеты по НДС себе и контрагентам-покупателям путём формирования заведомо неправомерных вычетов по НДС.

Согласно анализу АСК НДС-2 и сведениям, предоставленным обслуживающими кредитными учреждениями, установлена взаимосвязь данных организаций (совпадение IP-адресов).

Кроме того, ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» не рассчиталось с вышеуказанными контрагентами за выполненные работы и поставленные товары. Непогашенная часть кредиторской задолженности была переведена путем заключения договоров цессии на ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», которое впоследствии (26.06.2020) было ликвидировано. Документы, подтверждающие погашение задолженности перед спорными контрагентами, в том числе и перед ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», Обществом не представлены.

Установлено, что цепочки с участием вышеуказанных спорных контрагентов создавались искусственно и исключительно с целью получения неправомерных налоговых вычетов по НДС и увеличения расходов, уменьшающих сумму полученных доходов при исчислении налога на прибыль организаций.

Контрольными мероприятиями в отношении финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» и спорных контрагентов установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников схемы:

- формирование «массы» налоговых вычетов у «спорных» контрагентов за счет искусственных вычетов по приобретению товаров, работ и услуг у организаций, в адрес которых денежные средства «спорными» контрагентами не перечислялись, которые исчисляли подлежащие к уплате в бюджет налоги в минимальных размерах и которые относятся к организациям, включенным в ИР «Риски» по различным критериям отбора;

- полное несовпадение перечня контрагентов, заявленных «спорными» контрагентами в Книге покупок с перечнем организаций и физических лиц, в адрес которых производилось списание денежных средств с расчетных счетов «спорных» контрагентов.

- отчетность «спорных» контрагентов и контрагентов по цепочкам поставщиков предоставлялась с одних и тех же IP - адресов;

- наличие в представленной отчетности одинаковых контактных номеров, а именно: 56-ХХ-77 - ООО «Альфаинжиниринг», ООО «Дека», ООО «МашАвтоСтрой», ООО «ЮТА», ООО «Звезда Столицы», ООО «СтройЭлит», ООО «Смоллесторг», ООО «Контур», ООО «Лестор», ООО «Версаль», ООО «СП-67», ООО «Техномет», ООО «Эксперт», ООО «Инвестпродукт», ООО «Крайстрой», ООО «Промстрой»;

8 (ХХХ) ХХХ-88-77 - ООО «МашАвтоСтрой», ООО «Махснаб» ООО «Фортуна», ООО «СтройЭлит», ООО «Смоллесторг», ООО «Контур», ООО «Фортуна», ООО «Версаль»;

- представление отчетности в отношении спорных контрагентов и контрагентов по цепочке поставщиков одними и теми же физическими лицами по доверенностям, а именно:

ФИО5 от имени ООО «Альфаинжиниринг», ООО «Дека», ООО «МашАвтоСтрой», ООО «Махснаб», ООО «ЮТА», ООО «СтройЭлит», ООО «Смоллесторг», ООО «Отражение», ООО «Контур», ООО «СП-67», ООО «Техномет», ООО «Элис», ООО «Эксперт», ООО «Инвестпродукт», ООО «Промстрой», ООО «Крайстрой», ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», ООО «Лестор», ООО «Электор», ООО «Энергостроймонтаж», ООО «Версаль».

ФИО43 от имени ООО «Альфаинжиниринг», ООО «МашАвтоСтрой», ООО «Техномет», ООО «Промстрой», ООО «Крайстрой», ООО «Альтстрой», ООО «Подряд-СМ», ООО «Вегагенстрой», ООО «Стройдрайв», ООО «Альфаремстрой», ООО «Альфастрой», ООО «Регионпродукт», ООО «Альфапродукт Пюс».

ФИО14 от имени ООО «МашАвтоСтрой», ООО «ЮТА», ООО «СтройЭлит», ООО «Смоллесторг», ООО «Контур», ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», ООО «Лестор», ООО «Электор», ООО «Версаль».

ФИО44 от имени ООО «Техномет», ООО «Крайстрой», ООО «Подряд-СМ», ООО «Стройподряд-67»,

ФИО6 от имени ООО «Стройподряд-67», ООО «Вегагенстрой», ООО «Альфаремстрой», ООО «Альфастрой»;

- наличие в бухгалтерском учете ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» по бухгалтерскому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по состоянию на 31.12.2020 кредиторской задолженности

за ООО «ЮТА» в сумме 12 547 137,39 руб.;

за ООО «Фортуна» в сумме 9 552 650,26 руб.;

за ООО «Звезда Столицы» 8 355 131,54 руб.;

за ООО «СтройЭлит» в сумме 10 982 051,36 руб.;

за ООО «Контур» в сумме 20 818 760 руб.;

- перевод задолженности перед «спорными» контрагентами за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги в общей сумме 52 922 232,14 руб. на одно юридическое лицо - ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» (ООО «Дека» - 6 556 661,20 руб., ООО «Контур» - 13 225 753 руб., ООО «Махснаб» - 7 257 021 руб., ООО «МашАвтоСтрой» - 2 338 507 руб., ООО «Отражение» - 17 413 712,38 руб., ООО «Смоллесторг» - 1 948 290,56 руб., ООО «ЮТА» - 4 182 287 руб.).

В процессе рассмотрения дела Обществом представлены в суд частично акты сверок по контрагентам и частично приказы о списание кредиторской задолженности.

В части представленных приказов о списании кредиторской задолженности следует отметить, что Обществом представлено два приказа №3 от 30.06.2020 и №2 от 30.12.2019 о списании кредиторской задолженности по ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ».

В качестве причины списания указано исключение из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. При том, что по состоянию на дату приказа (30.12.2019) ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» являлось действующей организацией и оснований у ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» для списания задолженности не имелось (ликвидировано 26.06.2020). Кроме того, данные документы были представлены в суд спустя значительный период времени после завершения проверки и принятия заявления к производству. Объективных причин невозможности представления данных документов при проверке Обществом не указано.

- даты создания организаций в один и тот же промежуток времени;

- даты исключения организаций из ЕГРЮЛ в один и тот же промежуток времени;

- наличие одного адреса регистрации организаций, а именно:

по адресу: 

<

...> зарегистрированы ООО «Контур» и ООО «Отражение»,

по адресу: 

<

...> зарегистрированы ООО «Махснаб», ООО «Техномет», ООО «Промстрой», ООО «Крайстрой»;

по адресу: 

<

...> зарегистрированы ООО «Альфаинжиниринг» и ООО «МашАвтоСтрой»;

по адресу: 

<

...> зарегистрированы ООО «Элис» и ООО «Эксперт»;

по адресу: 

<

...> зарегистрированы ООО «Лестор» и ООО «Электор»;

- руководителем и учредителем ООО «Элис» и ООО «Эксперт» является ФИО45, руководителем и учредителем ООО «Лестор» и ООО «Электор» является ФИО35, руководителем и учредителем ООО «Версаль» и ООО «СтройЭлит» - ФИО18;

- вывод «спорными» контрагентами денежных средств из оборота посредством перечисления одним и тем же физическим лицам;

- ликвидатор ООО «Альфаинжиниринг» ФИО46 являлась получателем денежных средств по расчетным счетам ООО «Альфаинжиниринг», ООО «МашАвтоСтрой», ООО «Махснаб», ООО «ЮТА», ООО «Фортуна», ООО «Звезда Столицы», ООО «СтройЭлит», ООО «Смоллесторг», ООО «Контур», ООО «Энергостроймонтаж», ООО «Электор», ООО «Лестор», ООО «Версаль», ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ»;

- руководитель ООО «Промстрой» ФИО47 являлся получателем денежных средств по расчетным счетам ООО «Махснаб» и ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ»;

- руководитель ООО «Альфаинжиниринг» и ООО «МашАвтоСтрой» ФИО4 являлся получателем денежных средств по расчетным счетам ООО «Альфаинжиниринг», ООО «МашАвтоСтрой»,

- руководитель ООО «ЮТА» ФИО13 являлся получателем денежных средств по расчетным счетам ООО «Альфаинжиниринг», ООО «Махснаб», ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», ООО «Фортуна», ООО «СтройЭлит», ООО «ЮТА», ООО «Смоллесторг», ООО «Версаль» и ООО «Лестор»;

- руководитель ООО «Смоллесторг» ФИО20 являлся получателем денежных средств по расчетным счетам ООО «Альфаинжиниринг», ООО «Дека», ООО «Фортуна», ООО «Звезда Столицы», ООО «СтройЭлит», ООО «Смоллесторг», ООО «Контур», ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», ООО «Версаль», ООО «Лестор», ООО «Электор», ООО «Энергостроймонтаж»;

- руководитель ООО «СтройЭлит» ФИО19 являлся получателем денежных средств по расчетным счетам ООО «Альфаинжиниринг», ООО «ЮТА», ООО «Фортуна», ООО «Звезда Столицы», ООО «СтройЭлит», ООО «Смоллесторг», ООО «Контур» и ООО «Версаль»;

- руководитель ООО «Элис» и ООО «Эксперт» ФИО45 являлась получателем денежных средств по расчетным счетам ООО «МашАвтоСтрой», ООО «Махснаб», ООО «ЮТА», ООО «Фортуна», ООО «Звезда Столицы», ООО «СтройЭлит», ООО «Контур», ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», ООО «Версаль», ООО «Лестор», ООО «Электор»;

- ФИО22 (руководитель и учредитель ООО «Контур») отрицает свою причастность к осуществлению финансово-хозяйственной деятельности каких-либо организаций;

- ФИО21 (руководитель и учредитель ООО «Отражение» и ООО «Подряд-СМ») отрицает свою причастность к осуществлению финансово-хозяйственной деятельности каких-либо организаций;

- отсутствие собственных и арендованных складских помещений у контрагентов-поставщиков;

- отсутствие трудовых ресурсов для самостоятельного осуществления деятельности у контрагентов проверяемого лица;

- отсутствие активов и основных средств для самостоятельного осуществления деятельности у контрагентов проверяемого лица.

Вышеуказанные обстоятельства, негативно характеризующие привлеченных Обществом спорных контрагентов, в совокупности с пороками в оформлении документов, несоблюдение существенных и основных условий договора, непредставление документов, позволяющих определить исполнителей, а также отсутствие у спорных контрагентов необходимых ресурсов для оказания услуг (выполнения работ) и поставки товаров, позволяют сделать вывод, что спорные контрагенты не принимали участия в осуществлении работ и поставке товаров, услуги ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» оказаны иными лицами; заявителем и спорными контрагентами создан формальный документооборот с целью предоставления налогоплательщику возможности увеличить налоговые вычеты по НДС и заявить расходы по налогу на прибыль.

Налоговый орган при определении стоимости работ со спорными контрагентами счел необходимым использовать информацию, прилагаемую к договорам, локальным сметным расчетам.

В локальных сметных расчетах стоимость работ определена не как обычная договорная (рыночная) цена, а исходя из сметной стоимости.

Сметная стоимость строительства - это расчетная стоимость строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия, подлежащая определению на этапе архитектурно-строительного проектирования, подготовки сметы на снос объекта капитального строительства и применению в соответствии со статьей 8.3 ГрК РФ (п.30 ст.1 ГрК РФ).

Сметные нормы - это совокупность количественных показателей материалов, изделий, конструкций и оборудования, затрат труда работников в строительстве, времени эксплуатации машин и механизмов (далее - строительные ресурсы), установленных на принятую единицу измерения, и иных затрат, применяемых при определении сметной стоимости строительства (п.31 ст.1 ГрК РФ).

Сметные цены строительных ресурсов - это сводная агрегированная в территориальном разрезе документированная информация о стоимости строительных ресурсов, установленная расчетным путем на принятую единицу измерения и размещаемая в федеральной государственной информационной системе ценообразования в строительстве (п.32 ст. ГрК РФ).

Сметные нормативы - это сметные нормы и методики, необходимые для определения сметной стоимости строительства, стоимости работ по инженерным изысканиям и по подготовке проектной документации, а также методики разработки и применения сметных норм (п.32 ст. ГрК РФ).

В 2018-2020 году при определении сметной стоимости подлежала применению Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденная постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 №15/1 (далее - Методика).

Согласно п.2.2. Методики под сметной нормой рассматривается совокупность ресурсов (затрат труда работников строительства, времени работы строительных машин, потребности в материалах, изделиях и конструкциях и т.п.), установленная на принятый измеритель строительных, монтажных или других работ.

Главной функцией сметных норм является определение нормативного количества ресурсов, минимально необходимых и достаточных для выполнения соответствующего вида работ, как основы для последующего перехода к стоимостным показателям.

Учитывая, что сметные нормативы разрабатываются на основе принципа усреднения с минимизацией расхода всех необходимых ресурсов, следует учитывать, что нормативы в сторону их уменьшения не корректируются.

Согласно п.3.1. Методики сметная стоимость - это сумма денежных средств, необходимых для осуществления строительства в соответствии с проектными материалами. Сметная стоимость является основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные и др.) работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом.

В смете фиксируется не только себестоимость затрат на выполнение работ, но и сметная прибыль исполнителя.

Согласно постановлению Госстроя РФ от 28.02.2001 № 15 (действовавшего в спорный период времени) сметная прибыль, определяемая в составе сметной стоимости строительства, - это средства, предназначенные для покрытия расходов подрядных организаций на развитие производства и материальное стимулирование работников и не относящиеся на себестоимость строительства.

Размер сметной прибыли определяется от фонда оплаты труда (ФОТ) рабочих (п.4.31 Методики) на основе:

общеотраслевых нормативов, устанавливаемых для всех исполнителей работ, применяемых при составлении инвесторских сметных расчетов;

нормативов по видам строительных и монтажных работ, применяемых при составлении локальных сметных расчетов (смет);

индивидуальной нормы для конкретной подрядной организации (за исключением строек, финансируемых за счет средств федерального бюджета).

Таким образом, для установления реальных затрат Общества по выполненным работам при налоговой реконструкции налоговый орган обоснованно посчитал необходимым уменьшить стоимость работ на сметную прибыль.

Позиция налогового органа подтверждается позицией Верховного Суда Российской Федерации (Определение от 30.08.2024 № 307-ЭС24-13736 по делу № А42-3495/2018).

Ссылка Общества на Методику по разработке и применению нормативов сметной прибыли, утвержденную Приказом Минстроя России от 11.12.2020 № 774/пр, некорректна, так как строительные работы выполнялись в 2018-2019 годах.

В отношении доводов Общества о принятии амортизационных отчислений при расчете налога на прибыль организаций по работам, отнесенным к капитальному ремонту зданий суд пришел к следующим выводам.

Обществом в целях принятия амортизационных отчислений представлены в суд следующие документы: инвентарная карточка на здание Корпус модуль цеха №31 от 13.03.2017, копия акта приема-передачи здания Корпуса модуль цеха №31 от 13.03.2017, а также копия расчета амортизационных отчислений.

Данные документы не содержат записей о проведенной реконструкции данного здания и соответствующем увеличении стоимости инвентарного объекта, на основании которой должна рассчитываться сумма амортизации. Изменения в инвентарную карточку здания Корпуса модуль цеха №31 от 13.03.2017 Обществом не внесены. Акт ввода в эксплуатацию объекта недвижимости после его реконструкции/модернизации не представлен, что не позволяет корректно определить дату начала начисления амортизации по реконструированному объекту.

Таким образом, ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» не представило в суд документального подтверждения признания данных расходов в составе капитальных вложений с последующим отнесением стоимости данных строительно-монтажных работ на увеличение стоимости основных средств, в связи с чем невозможно определить даты ввода в эксплуатацию отремонтированных после капитального ремонта основных средств.

В связи с вышеизложенным принять рассчитанную ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» сумму амортизации в состав расходов, уменьшающих сумму полученных доходов при исчислении налога на прибыль организаций, не представляется возможным.

Довод Общества о возможности не разделять затраты на текущий и капитальный ремонт несостоятелен, основан на неверном толковании норм действующего законодательства и направлен на искусственное завышение расходов в проверяемом периоде.

Отсутствие такого разделения ведет к недостоверности бухгалтерской (налоговой) отчетности, поскольку затраты на текущий ремонт основных средств признаются прочими расходами и списываются в том периоде, в котором они были осуществлены, а затраты на капитальный ремонт (реконструкцию, модернизацию) увеличивают первоначальную стоимость основного средства и списываются только через амортизацию, поскольку они изменяют технологическое или служебное назначение объекта, повышают его мощность или дают новые качества.

Действительно, для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного признания расходов на проведение ремонта основных средств Налоговым кодексом РФ предусмотрено создание налогоплательщиками резерва под предстоящий ремонт в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ. Однако в ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» в проверяемом периоде резерв на предстоящий ремонт оборудования не создавался, поскольку Общество не признает спорные расходы капитальным ремонтом (реконструкцией, модернизацией).

Довод о том, что материалы частично были перепроданы другим контрагентам в 2023 году на сумму 10 295 517 руб. и только часть материалов списана в затраты в 2018-2020 годах, не подтвержден документально ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни в процессе рассмотрения дела в суде.

Налоговому органу при проведении выездной налоговой проверки регистры, на основании которых была сформирована налоговая отчетность Общества по налогу на прибыль организаций, представлены не были.

Налоговый орган неоднократно указывал Обществу на необходимость представления данных документов в требованиях № 14/34529 от 30.12.2021, №14/27417 от 22.12.2022 (стр.339-344 решения), однако Обществом данные документы не представлены. Соответственно, не представляется возможным проанализировать операции, включенные в статьи расходов и доходов.

В статье 313 НК РФ определено, что в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Статьей 313 НК РФ установлено, что данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Согласно ст. 314 НК РФ формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Однако Обществом не раскрыт и не обоснован размер расходов, уменьшающих сумму полученных доходов, заявленных в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за проверяемый период, поскольку налоговые регистры не представлены.

Ссылка Общества на факт увеличения запасов за проверяемый период с 93 843 тыс. руб. до 123 658 тыс. руб. никоим образом не свидетельствует о том, что в составе запасов учтена стоимость товаров, приобретенных именно у спорных контрагентов. Бухгалтерская отчетность общества, представленная в налоговый орган, не предусматривает расшифровок статей, позволяющих определить количественный и качественный состав запасов по состоянию на отчетную дату и соотнести их с тем или иным контрагентом.

Довод о том, что вся кредиторская задолженность после ликвидации «технических» компаний списана с истечением срока давности, и в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ восстановлена в составе внереализационных доходов, документально не подтвержден.

Представленные ООО «Возрождение» документы не подтверждают довод Общества о восстановлении кредиторской задолженности, списанной с истечением срока давности, в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ в составе внереализационных доходов. ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» не представило налоговые регистры, на основании которых была сформирована налоговая отчетность по налогу на прибыль организаций.

Налоговый орган неоднократно указывал Обществу на необходимость представления данных документов в требованиях № 14/34529 от 30.12.2021г., №14/27417 от 22.12.2022г. (стр.339- 344 решения). Однако Обществом проигнорирован данный факт. Соответственно, не представляется возможным проанализировать операции, включенные в статьи расходов и доходов.

Представленные в рамках выездной налоговой проверки документы невозможно сопоставить с данными декларации и сделать нужные выводы о причинно-следственных связях отдельных операций и полученного результата.

Так, Обществом не раскрыт и не обоснован размер внереализационных доходов, заявленный в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2019г. в размере 95 622 418 руб. и за 2020г. в размере 103 695 854 руб., поскольку налоговые регистры не представлены.

Представленные ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» в суд в качестве документов, подтверждающих списание кредиторской задолженности, оборотно-сальдовые ведомости по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за 2019г. и 2020г. содержат информацию, отличную от той, которая отражена в декларациях по налогу на прибыль организаций за 2019г. и 2020г. В частности, суммы внереализационных доходов в оборотно-сальдовых ведомостях составили 99 375 142,77 руб. и 110 393 514,33 руб. соответственно (аналогичная позиция указана в Определении Верховного Суда РФ от 25.10.2019 N 305-ЭС19-18245).

Представленные Обществом в судебное заседание в подтверждение списания кредиторской задолженности карточки счета 91, оборотно-сальдовые ведомости по счету 91 и анализ счета 91,01 не подтверждены первичными бухгалтерскими документами, которые также не были представлены ни в рамках проведения выездной налоговой проверки, ни в суд.

Акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.12.2018, 31.12.2019 и 31.12.2020, не имеют в своей основе документального подтверждения, поскольку, как указано в представленных актах, задолженность подтверждена кредиторами (колонка 4), что не соответствует действительности.

Обществом представлены в суд только часть актов сверок с контрагентами и частично приказы о списание кредиторской задолженности. Данные акты сверок следующих контрагентов в ходе проверки и при рассмотрении материалов проверки представлены в налоговый орган не были: ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ», ООО «Техномет», ООО «Версаль», ООО «Лестор», ООО «Электор», ООО «Энергостроймонтаж», ООО «Высота».

Как уже было указано, Обществом представлено два приказа №3 от 30.06.2020 и №2 от 30.12.2019 о списании кредиторской задолженности по ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ». В качестве причины для списания указано исключение из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. При этом по состоянию на дату приказа (30.12.2019) ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» являлось действующей организацией и оснований у ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» для списания задолженности не имелось.

ОО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» в подтверждение факта погашения задолженности за рамками проверяемого периода в суд представлены карточки счета 60.01 в отношении ООО «Фортуна», ООО «Звезда Столицы» и ООО «ЮТА».

Так, согласно карточке счета 60.01 ООО «Фортуна» за период с 01.01.2021 по 27.06.2023 погашение идет за счет передачи в адрес ООО «Фортуна» материалов. Однако в книгах продаж ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» передача/реализация товаров в адрес ООО «Фортуна» не отражена.

Согласно карточке счета 60.01 ООО «Звезда Столицы» за период с 01.01.2021 по 27.06.2023 кредиторская задолженность списана в состав внереализационных доходов 01.01.2022. Однако проверить достоверность данной информации не представляется возможным ввиду того, что ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» не представило налоговые регистры (с отражением в их составе данной кредиторской задолженности), на основании которых сформирована налоговая отчетность за 2022г.

Согласно карточке счета 60.01 ООО «ЮТА» за период с 01.01.2021 по 27.06.2023 по состоянию на 27.06.2023 задолженность не погашена. Документы, подтверждающие факты совершения хозяйственных операций по погашению задолженности, Обществом не представлены.

В отношении представленных ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» карточек счета 60.01, 60.02 и 76 по контрагентам ООО «МАШАВТОСТРОЙ», ООО «ТЕХНОМЕТ», ООО «ЭНЕРГОСТРОЙМОНТАЖ» и ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» налоговым органом установлено, что погашение задолженности производилось путем взаимозачетов с третьими лицами (Дебет 76 - Кредит 76), такими как ИП ФИО48, ИП ФИО49, ИП ФИО20, ИП ФИО50, ИП ФИО45, ИП ФИО51, ИП ФИО52, ИП ФИО16, ИП ФИО53, ИП ФИО46, ИП ФИО14, ИП ФИО54, ИП ФИО55, ИП ФИО56, ИП ФИО57, ИП ФИО58, ИП ФИО59, ООО «РИМ 67», ООО «ШИРАТОН», являющихся поставщиками по отношению к ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ». Однако, документы, подтверждающие осуществление данных операций между сторонами, ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» не представило.

Следует отметить, что для проведения такого взаимозачета требуется, чтобы все стороны сделки были связаны друг с другом наличием обязательств (ст.410 ГК). В данном случае получается, что между «спорными» контрагентами и индивидуальными предпринимателями и организациями расчеты отсутствуют и проведение таких взаиморасчетов некорректно.

Проанализировать в полном объеме финансово-хозяйственную деятельность ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» в отношении остальных спорных контрагентов ООО «Альфаинжиниринг», ООО «Дека», ООО «Махснаб», ООО «ЮТА», ООО «Фортуна», ООО «Звезда Столицы», ООО «СтройЭлит», ООО «Отражение», ООО «Контур», ООО «Версаль», ООО «Лестор», ООО «Электор», ООО «Высота» не представилось возможным в связи с непредставлением ОООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» карточек бухгалтерских счетов 60 и 76 в отношении данных контрагентов.

Представленные ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60 и 76 не раскрывают информации о поступлении и оплате товаров (работ, услуг), и первичными бухгалтерскими документами, представленными ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ», в полном объеме выездной налоговой проверкой данный факт не подтверждается, как по приобретению, так и по оплате приобретенных товаров, работ, услуг.

Представленный ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» Приказ №2 от 30.12.2019 о списании кредиторской задолженности в отношении ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» на сумму 72 089 322 руб. в связи с исключением ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» из ЕГРЮЛ является фиктивным документом, поскольку дата исключения ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» из ЕГРЮЛ - 26.06.2020. Таким образом, ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ» неправомерно списало в 2019г. кредиторскую задолженность по ООО «ПРЕМИУМПРОЕКТ» в сумме 72 089 322 руб.

Таким образом, ни в ходе проверки, ни при рассмотрении материалов проверки, ни в суде Обществом не были представлены в полном объёме документы, свидетельствующие о формировании кредиторской задолженности перед спорными контрагентами, о ее списании в состав внереализационных расходов в 2018г. - 2020г., а именно:

- регистры налогового учета;

- карточки бухгалтерских счетов 60 и 76 в отношении спорных контрагентов,

- документы по формированию кредиторской задолженности (за исключением поименованных в акте выездной налоговой проверки УПД и счетов-фактур, отраженных в книгах покупок ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ»),

- документы по погашению кредиторской задолженности,

- акты сверки расчетов со «спорными» контрагентами по состоянию на даты заключения договоров уступки прав требования и на даты списания кредиторской задолженности,

- приказы о списании кредиторской задолженности,

- претензионная переписка со спорными контрагентами.

Кроме того, вышеуказанные доводы Общества не заявлялись ранее на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

Представленные налогоплательщиком в суд вышеуказанные документы не являлись предметом выездной налоговой проверки.

Обществом не представлены в суд доказательства, обосновывающие невозможность представления спорных документов до обращения в суд. Заявителю была предоставлена возможность представить в налоговый орган документы, необходимые для проведения проверки. Объективных причин неисполнения предусмотренной законом обязанности не представлено.

Кроме того, у суда отсутствуют полномочия проводить контрольные налоговые мероприятия в условиях, когда у налогоплательщика отсутствовали объективные причины, объясняющие невозможность представления всех первичных документов в налоговый орган. В данном случае Общество злоупотребило своим правом, представив документы суду в отсутствие уважительности причин их непредставления налоговому органу в период проведения выездной налоговой проверки и Управлению при апелляционном обжаловании решения налогового органа. Суд не вправе подменять налоговый орган и проводить в рамках судебного разбирательства процедуры налогового контроля (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 N 9-П).

С учетом изложенного, суд критически относится к представленным Обществом в суд актам сверок с контрагентами и приказам о списание кредиторской задолженности. Непредставление данных документов в период проверки и на досудебной стадии без указания уважительных причин, ликвидация контрагентов, не позволяет однозначно установить период создания данных документов.

Кроме того, Общество заявило о взломе неустановленными лицами компьютерной базы данных и утере Обществом доступа к программе «1С.Бухгалтерия» и иной бухгалтерской документации (талон-уведомление № 522 по факту хакерской атаки от 01.12.2023 – т.7 л.д. 45-47). Однако впоследствии, не заявляя о возврате доступа к программе и о результатах обращения в УМВД, от Общества поступали выборочные документы. При этом, хакерская атака произошла после проведения проверки и принятия судом заявления к производству, в связи с чем ничто не препятствовало Обществу представить в налоговый орган все необходимые документы своевременно.

Суд полагает, что данные документы не могут быть признаны надлежащим доказательством по делу.

С учетом изложенного суд признает оспариваемое решение Инспекции №14/8с от 27.03.2023 с учетом внесенных в него решениями №22/6 от 10.06.2025 и №22/12 от 10.12.2025 изменений законным и обоснованным, в связи с чем требования Общества удовлетворению не подлежат.

Обществом при обращении в суд уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб. (п/п № 3157 от 25.07.2023 т. 1 л.д. 128), в размере 3000 руб.(п/п № 3240 от 31.07.2023 – т. 6 л.д. 74), в размере 3000 руб.(п/п № 3156 от 25.07.2023 – т. 5 л.д. 104) за обеспечительные меры.

Поскольку в соответствии с положениями п. 1 ст. 333.21 НК РФ, в редакции, действовавшей на дату обращения Общества в суд, оплате за заявление о признании недействительным ненормативного правого акта подлежала уплате государственная пошлина в размере 3000 руб., излишне уплаченная государственная пошлина в размере 3000 руб. (п/п № 3240 от 31.07.2023) подлежит возврату Обществу из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Обществу с ограниченной ответственностью "Возрождение" (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>) отказать.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Возрождение" (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>) из федерального бюджета 3000 руб. излишне уплаченной по платежному поручению № 3240 от 31.07.2023 государственной пошлины, на что выдать справку.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья 	В.В. Красильникова