ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №   А70-18829/2023

05 августа 2024 года

город Омск

 

Резолютивная часть постановления объявлена  25 июля 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме  05 августа 2024 года

 

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  судьи Шиндлер Н.А.,

судей  Ивановой Н.Е., Котлярова Н.Е.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Сергеевой С.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-5293/2024) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы       № 14 по Тюменской области на решение Арбитражного суда Тюменской области от 03.04.2024 по делу №  А70-18829/2023 (судья Скачковой О.А.), принятое по исковому заявлению акционерного общества «Тобольское пассажирское автотранспортное предприятие» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 626150, 

<

...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 625009, 

<

...>), при участии в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 625009, 

<

...>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тюменской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 625048, 

<

...>) о взыскании излишне взысканного налога на добавленную стоимость в размере 18 846 243 руб. 70 коп., 

при участии в судебном заседании представителей:  

от акционерного общества «Тобольское пассажирское автотранспортное предприятие» - ФИО1 по доверенности от 28.08.2023 № 67/2023 сроком действия три года; 

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области - ФИО2 по доверенности от 25.12.2023 № 88 сроком действия до 31.12.2024;

установил:

акционерное общество «Тобольское пассажирское автотранспортное предприятие» (далее – истец, Общество, АО «Тобольское ПАТП», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция, МИФНС № 14 по Тюменской области) о взыскании излишне взысканного налога на добавленную стоимость (далее – НДС)  в размере 18 846 243 руб. 70 коп.

            К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы России по Тюменской области (далее – УФНС России по Тюменской области), Межрайонная ИФНС России № 6 по Тюменской области (далее – МИФНС № 6 по Тюменской области).

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 03.04.2024 по делу № А70-18829/2023 заявленные требования удовлетворены. Взыскан с Инспекции в пользу Общества излишне взысканный НДС в размере 18 846 243 руб. 70 коп.

Этим же судебным актом взысканы с МИФНС № 14 по Тюменской области в пользу Общества судебные расходы по уплате государственной пошлины за подачу заявления в размере 117 231 руб. Определено возвратить Обществу из федерального бюджета государственную пошлину в размере 15 руб., уплаченную по платежному поручению от 23.08.2023 № 4103.

Судебный акт мотивирован выводами о том, что получаемые Обществом из бюджета денежные суммы обоснованно не включены в базу, облагаемую НДС, поскольку названные суммы не являются доходом, а направлены исключительно на компенсацию расходов Общества по перевозке пассажиров, пользующихся правом льготного проезда.

Не согласившись с принятым решением, МИФНС № 14 по Тюменской области обратилась в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на то, что АО «Тобольское ПАТП» не исполнена обязанность, предусмотренная подпунктом 6 пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), а именно Общество в 2018 году не производило восстановление сумм НДС, исходя из суммы субсидий в общей величине совокупных расходов за период, в котором получены субсидии. Указывает, что налоговым органом расчет сумм НДС, подлежащего восстановлению, произведен исходя из суммы субсидий, в общей величине совокупных расходов, исходя из периода, за который получены субсидии. Обществом в материалы судебного дела не представлено доказательств того, что под возмещаемыми из бюджета расходами понимаются расходы на покрытие убытков.

АО «Тобольское ПАТП» представило письменный отзыв на апелляционную жалобу.

Третьи лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения жалобы, в судебное заседание явку представителей не обеспечили. 

На основании части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие не явившихся участников процесса.

В судебном заседании апелляционной инстанции, проводимом с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание), представитель            Инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представитель АО «Тобольское ПАТП» поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, заслушав представителей подателя жалобы и АО «Тобольское ПАТП», установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, 26.11.2021 МИФНС России № 7 по Тюменской области по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 в отношении АО «Тобольское ПАТП» вынесено решение № 11 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ему доначислены НДС за 2018 год в размере 13 354 715 руб., пени в размере 5 462 943 руб. 39 коп., начислены штрафы с учетом положений пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в размере 28 585 руб. 29 коп., на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ – в размере 2 850 руб., на основании пункта 1 статьи 129.1 НК РФ – в размере 156 руб. 25 коп.

Не согласившись с решением, Общество направило апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 11.03.2022 № 189 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения. 

15.03.2022 АО «Тобольское ПАТП» оплатило начисленный по решению МИФНС России № 7 по Тюменской области от 26.11.2021 № 11 НДС за 2018 год в размере 13 354 715 руб., что подтверждается платежным поручением № 1396.

08.04.2022 решением Инспекции на основании заявления Общества от 30.03.2022 зачтена сумма излишне уплаченного налога в размере 3 000 000 руб.

В связи с неполной уплатой налога по требованиям от 17.03.2022 № 3455, № 33 налоговым органом в соответствии со статьей 46 НК РФ приняты решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств со счета общества от 11.04.2022 № 939 на сумму 2 474 363 руб. 86 коп., № 940 на сумму 20 171 руб. 07 коп., всего в размере 2 494 534 руб. 93 коп., которые исполнены.

Считая решение налогового органа незаконным, но фактически полностью исполненным, Общество обратилось в арбитражный суд с имущественным требованием (уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ) о взыскании излишне уплаченного (взысканного)  НДС  в размере 18 846 243 руб. 70 коп.

03.04.2024 Арбитражный суд Тюменской области  принял решение, являющееся предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Согласно разъяснению, данному в абзаце втором пункта 65 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее – ВАС РФ) от 30.07.2013 № 57, при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения НК РФ не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

В разъяснении, данном в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 65) применительно к общему порядку возмещения налога разъяснено, что налогоплательщик, обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение налога на добавленную стоимость, вправе предъявить как требование неимущественного характера - об оспаривании решения (бездействия) налогового органа, так и требование имущественного характера - о возмещении суммы налога. При этом заявление налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа принимается к производству и рассматривается судом в соответствии с главой 24 АПК РФ заявление о возмещении налога - по правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Также из указанного разъяснения следует, что данные требования могут быть предъявлены в суд одновременно, и имущественное требование о возмещении налога подлежит рассмотрению по существу даже в случае, если по требованию неимущественного характера пропущен срок, установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ, или в восстановлении пропущенного срока было отказано.

Таким образом, налогоплательщик  имеет право обратиться в арбитражный суд с самостоятельным требованием имущественного характера о возмещении (возврате) НДС самостоятельно, независимо от фактического оспаривания соответствующих решений, действий (бездействия) налогового органа.

Данная правовая позиция разъяснена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.10.2017 № 308-КГ17-6729.

С учетом того, что в данном случае налогоплательщиком заявлено имущественное требование о взыскании излишне взысканного НДС в размере 18 846 243 руб. 70 коп. и уплачена государственная пошлина в соответствии   заявленным имущественным требованием, то суд апелляционной инстанции полагает правомерным рассмотрение судом первой инстанции требований в заявленном виде. 

В силу положений статьи 57 Конституции Российской Федерации, подпункта 1 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

Из положений главы 21 НК РФ следует, что НДС представляет собой изъятие бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога, полученного исходя из стоимости реализованных товаров (услуг), и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

Согласно пункта 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (часть 1 статьи 154 НК РФ).

В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются (абзац 3 пункта 2 статьи 154 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав,     за     счет    субсидий    и     (или)     бюджетных    инвестиций,     полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01.01.2018) суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Основным видом деятельности АО «Тобольское ПАТП» является перевозка пассажиров по муниципальным маршрутам.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 13.07.2015 № 220-ФЗ «Об организации регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 220-ФЗ) в целях обеспечения доступности транспортных услуг для населения уполномоченные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, уполномоченные органы местного самоуправления устанавливают муниципальные маршруты регулярных перевозок, межмуниципальные маршруты регулярных перевозок, смежные межрегиональные маршруты регулярных перевозок для осуществления регулярных перевозок по регулируемым тарифам.

В силу пункта 1 части 2 статьи 14 Федерального закона № 220-ФЗ осуществление регулярных перевозок пассажиров по регулируемым тарифам обеспечивается посредством заключения уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации или уполномоченным органом местного самоуправления либо иным государственным или муниципальным заказчиком государственного или муниципального контракта в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, с учетом положений настоящего Федерального закона.

Документацией о закупках работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок по регулируемым тарифам, либо государственным или муниципальным контрактом (в случае осуществления закупок таких работ у единственного подрядчика) могут устанавливаться, в том числе, назначение и размеры субсидий, которые будут предоставлены подрядчику в соответствии с нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации, муниципальным нормативным правовым актом в целях возмещения части затрат на выполнение таких работ (пункт 2 части 5 статьи 14 Федерального закона    № 220- ФЗ).

Как следует из материалов дела, 30.03.2018 между Администрацией Уватского муниципального района и ОАО «Тобольское ПАТП» (бывшее наименование Общества) заключен муниципальный контракт № 0167300024518000017-0067538-02 на выполнение работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа по муниципальным маршрутам по регулируемым тарифам.

30.03.2018 между Администрацией города Тобольска и ОАО «Тобольское ПАТП» заключен муниципальный контракт № 0167300000818000035-66370 на выполнение работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа по муниципальным маршрутам по регулируемым тарифам

02.04.2018 между Администрацией Тобольского муниципального района Тюменской области и ОАО «Тобольское ПАТП» заключен муниципальный контракт № 000014/25-а мк на выполнение работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа по межмуниципальным маршрутам по регулируемым тарифам.

При реализации услуг, связанных с обеспечением регулярных перевозок пассажиров и багажа по муниципальным маршрутам по регулируемым тарифам на территории города Тобольска, Тобольского, Уватского муниципальных районов в 2018 году Общество получало субсидии, выделяемые из бюджетов указанных муниципальных образований для возмещения расходов на оплату проезда пенсионеров по старости, не имеющих льгот; на возмещение расходов связанных с перевозкой пассажиров, пользующихся правом льготного проезда; на возмещение расходов, связанных с организацией транспортного обслуживания по перевозке граждан автомобильным транспортом общего пользования; на возмещение недополученных доходов в связи с предоставлением меры социальной поддержки; на возмещение расходов пассажирского транспорта по удешевлению стоимости проезда.

Фактическое оказание услуг подтверждено посредством представления в органы исполнительной власти отчетов о количестве перевезенных пассажиров.

На основании данных отчетов Администрациями г. Тобольска, Тобольского муниципального района, Уватского муниципального района, государственным казенным учреждением Тюменской области «Управление автомобильных дорог» (далее – ГКУ ТО «УАД») Обществу предоставлялась субсидия.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) отношения, возникающие в процессе осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, относятся к бюджетным правоотношениям, регулируемым БК РФ.

Согласно статье 6 БК РФ субсидией признаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов.

В силу пункта 1 статьи 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории Российской Федерации винограда), выполнением работ, оказанием услуг.

Субъект предпринимательской деятельности, осуществляющий регулируемую деятельность и взимающий плату за оказываемые услуги по тарифу, не являющемуся экономически обоснованным, может компенсировать недополученные доходы средствами бюджетов публично-правовых образований путем получения межтарифной разницы от публично-правового образования, уполномоченным органом которого принято соответствующее тарифное решение, либо путем получения субсидии от публично-правового образования, с которым заключено соответствующее соглашение о предоставлении субсидии, и в интересах которого, как правило, осуществляется регулируемая деятельность

Из местного бюджета субсидии юридическим лицам (производителям товаров, работ, услуг) предоставляются в случаях и порядке, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации или актами уполномоченных ею органов местного самоуправления (подпункт 3 пункта 2 статьи 78 БК РФ).

Таким образом, как верно указывает налоговый орган в тексте апелляционной жалобы, бюджетным законодательством предоставляется два вида субсидий:

1.  Предоставление субсидий на компенсацию недополученных доходов (так называемых выпадающих доходов), возникающих в результате установления льготного тарифа (на разницу в тарифах в связи с производством (реализацией) товаров выполнением работ, оказанием услуг);

2.           Субсидии на возмещение затрат (понесенных ранее) и (или) финансового обеспечения (будущие затраты), связанных с приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг, для обеспечения покрытия убытков из-за разницы фактической стоимости приобретенных товаров, услуг, работ, и их стоимости учтенной в тарифах.

Порядок исчисления НДС при получении субсидий зависит именно от того, на какие цели получены субсидии.

При этом, по мнению налогового органа, в случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этими налогоплательщиками товаров (работ, услуг). При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий, на основании пункта 2.1 статьи 170 НК РФ, вычету не подлежат.

В случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы НДС, принятые налогоплательщиками в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании подп. 6 п. 3 ст. 170НКРФ.

Однако, по мнению суда апелляционной инстанции, определяющим является не то, получена ли субсидия на предстоящие затраты или фактически произведенные затраты, а то направлена ли субсидия на компенсацию расходов или на покрытие недополученных доходов. 

Судом первой инстанции обоснованно указано на то, что по смыслу приведенных положений законодательства использование юридической конструкции субсидий позволяет государству оказывать финансовую поддержку хозяйствующим субъектам в виде предоставления денежных средств на безвозмездной и безвозвратной основе в тех случаях, когда это необходимо для решения публично значимых задач (определения Верховного Суда Российской Федерации от 06.12.2018 № 305-ЭС18-13693, от 31.01.2019 № 305-ЭС18- 17266).

В порядке, предусмотренном статьями 6, 69, 78, 159, 219 БК РФ, распорядитель бюджетных средств, выделяя субсидии, исполняет бюджетное обязательство в целях эффективной реализации соответствующей публично-правовой функции государства

Предприятия и организации, оказывающие социально значимые услуги по регулируемым ценам (тарифам), а также услуги льготным категориям граждан, являются планово-убыточными. В связи с чем, для повышения эффективности государственного регулирования цен используются компенсационные механизмы в виде предоставления предприятиям, реализующим товары (работы, услуги) с применением регулируемых цен и (или) с учетом льгот, субсидий.

Пунктом 5 статьи 790 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) прямо предусмотрено, что в случаях, когда в соответствии с законом или иными правовыми актами установлены льготы или преимущества по провозной плате за перевозку грузов, пассажиров и багажа, понесенные в связи с этим расходы возмещаются транспортной организации за счет средств соответствующего бюджета.

Под такими расходами, возмещаемыми из бюджета, по смыслу приведенной нормы понимаются расходы на покрытие убытков, вызванных недополучением провозной платы вследствие применения льгот или преимуществ по провозной плате.

Как было выше сказано, основанием доначисления Обществу НДС послужил вывод налогового органа о нарушении Обществом положений подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в связи с тем, что АО «Тобольское ПАТП» не исполнило обязанность по восстановлению принятого к вычету НДС, оплаченного за счет полученных в 2018 году субсидий на финансовое обеспечение затрат, связанных с перевозкой граждан, имеющих право на льготный проезд. 

Как было выше сказано, что основным видом деятельности АО «Тобольское ПАТП» является вид деятельности «Регулярные перевозки пассажиров прочим сухопутным транспортом в городском и пригородном сообщении» (код по ОКВЭД 49.31.2).

В соответствии с Постановлением Правительства Тюменской области от 05.06.2005 № 95-п «О мерах социальной поддержки, осуществляемых путем возмещения расходов на оплату проезда на городском транспорте, автомобильном транспорте пригородного и междугородного сообщения, а также железнодорожном, водном, воздушном транспорте» органы местного самоуправления муниципальных образований Тюменской области наделены соответствующими государственными полномочиями.

Постановлением Администрации Уватского муниципального района от 13.03.2014 № 76 утвержден Порядок предоставления субсидий в целях возмещения расходов в связи с перевозкой пассажиров, пользующихся правом льготного проезда на автомобильном транспорте общего пользования (кроме такси) по внутримуниципальным маршрутам регулярных перевозок в границах Уватского муниципального района.

В соответствии с пунктом 2 указанного порядка получателем субсидий в целях возмещения расходов является перевозчик, оказывающий услуги по перевозке пассажиров на основании договора на выполнение пассажирских перевозок по внутримуниципальным маршрутам регулярных перевозок на территории Уватского муниципального района по результатам конкурсного отбора.

Основанием для предоставления перевозчику субсидий в целях возмещения расходов является договор о возмещении расходов, заключаемый Администрацией с перевозчиком.

Постановлением Администрации г. Тобольска от 10.08.2017 № 54 утверждено «Положение о порядке предоставления субсидий транспортным организациям в целях возмещения расходов, связанных с льготным проездом пенсионеров, не имеющих льгот по законодательству РФ и Тюменской области, на маршрутах регулярных пассажирских перевозок города Тобольска» (в настоящий момент утратило силу, но действовало в спорный период, далее - Положение о порядке предоставлении субсидий).

В пункте 3.1 Положения о порядке предоставлении субсидий указано, что расчёт размера субсидий на муниципальных маршрутах в городском сообщении производится по следующей формуле: 

Рсуб = Пг * Тг * Чп / Чн, 

где Рсуб – объем субсидий на перевозку автомобильным транспортом на расчетный период; 

Пг – прогнозное количество перевезенных пассажиров на муниципальных маршрутах в городском сообщении на расчетный период, согласованное с Правительством Тюменской области; 

Тг – установленный тариф на перевозку пассажиров автомобильным транспортом на муниципальных маршрутах в городском сообщении; 

Чп – количество жителей города Тобольска, являющихся держателями электронных транспортных карт пенсионера по данным специализированной организации на 1 апреля года, предшествующего расчетному; 

Чн – численность населения города Тобольска на 1 апреля года.

Согласно пункту 3.6 Положения о порядке предоставлении субсидий заявитель ежемесячно предоставляет отчеты об объемах перевозки пассажиров и выполненных рейсах в порядке и по форме, установленной договорами на перевозку пассажиров автомобильным транспортом.

В 2017-2019 годах Администрациями г. Тобольска, Тобольского района, Уватского района, ТКУ ТО «Управление Автомобильных Дорог» заключены с АО «Тобольское ПАТП»:

- договоры от 29.12.2017 № 55/22, от 20/22 от 31.07.2018, от 26.01.2018 № 9/57, от 02.04.2018 № 26-амк о возмещении расходов, связанных с регулированием тарифов и перевозкой пассажиров, пользующихся правом льготного проезда;

- договоры от 13.04.2018 № 93, № 94 о предоставлении из бюджета Уватского муниципального района субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с предоставлением меры социальной поддержки отдельным категориям граждан по проезду на автомобильном транспорте общего пользования (кроме такси) по муниципальным маршрутам регулярных перевозок в границах Уватского муниципального района с. Уват;

- договоры от 26.01.2018 № 9/47, № 9/37, № 9/27, № 9/17 о компенсации расходов, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа по межмуниципальным маршрутам межмуниципального сообщения, связывающим город Тобольск, который является административным центром Тобольского муниципального района с населенными пунктами Тобольского муниципального района

- договоры от 25.04.2018 № 94-юр, № 93-юр на предоставление субсидий на социальную поддержку пенсионеров по старости, не имеющих льгот по законодательству РФ и Тюменской области, осуществляемую путем частичного возмещения расходов на оплату проезда указанных граждан на автомобильном транспорте общего пользования на летних маршрутах;

- договор от 23.04.2018 № 90-юр о возмещении расходов, связанных с перевозкой пассажиров, пользующихся правом льготного проезда, на летних маршрутах регулярных пассажирских перевозок города Тобольска в дачный сезон 2018 года;

- договоры от 23.04.2018 № 89-юр, № 87-юр о возмещении расходов, связанных с перевозкой пассажиров, пользующихся правом льготного проезда, на маршрутах регулярных пассажирских перевозок города Тобольска во 2-4 кварталах 2018 года;

- договор от 23.04.2018 № 88-юр на предоставление субсидий на возмещение расходов, связанных с организацией транспортного обслуживания по перевозке граждан автомобильным транспортом общего пользования на летних маршрутах города Тобольска за 2018 год;

- договор от 12.02.2018 № 41-юр на предоставление субсидии на возмещение расходов пассажирского транспорта по удешевлению стоимости проезда по маршруту пригородного сообщения Тобольск - Сумкино;

- договор от 31.01.2018 № 30-юр на предоставление субсидий на возмещение расходов, связанных с организацией транспортного обслуживания по перевозке граждан автомобильным транспортом общего пользования на маршрутах города Тобольска за 1 квартал 2018 года;

- договор от 31.01.2018 № 29-юр о возмещении расходов, связанных с перевозкой пассажиров, пользующихся правом льготного проезда, на маршрутах регулярных пассажирских перевозок города Тобольска в 1 квартале 2018 года;

- договор от 31.01.2018 № 27-юр на предоставление субсидий на социальную поддержку пенсионеров по старости, не имеющих льгот по законодательству РФ и Тюменской области, осуществляемую путем частичного возмещения расходов на оплату проезда указанных граждан на автомобильном транспорте общего пользования за 1 квартал 2018 года;

- муниципальный контракт от 30.03.2018 № 0167300024518000017-0067538-02 на выполнение работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа по муниципальным маршрутам по регулируемым тарифам.

Инспекция не оспаривает обстоятельства того, что по существу указанные договоры и контракты отражают аналогичные условия предоставления субсидий, возмещения расходов.

Так, например, в договоре от 12.02.2018 № 41-юр на предоставление субсидии на возмещение расходов пассажирского транспорта по удешевлению стоимости проезда по маршруту пригородного сообщения Тобольск – Сумкино (далее – договор от 12.02.2018 № 41-юр) указано, что перевозчик берет на себя обязанности, в том числе представлять в Администрацию до 5 числа месяца, следующего за отчетным, справку об объемах перевозки пассажиров, расчет недополученных доходов на маршруте «Тобольск-Сумкино» за отчетный месяц (пункт 2.1.3), Обеспечить предоставление субсидии Перевозчику на возмещение расходов пассажирского транспорта по удешевлению стоимости проезда по маршруту «Тобольск - Сумкино», исходя из объемов средств, определенных настоящим договором (пункт 2.2.1),

 Согласно пункту 3.1 договора от 12.02.2018 № 41-юр размер субсидий на возмещение расходов, связанных с удешевлением стоимости проезда по пригородному маршруту «Тобольск-Сумкино», устанавливается в объеме, не превышающем лимитов бюджетных средств, утвержденных решением Тобольской городской Думы от 27.12.2017 № 185 «О бюджете города Тобольска на 2018 год и на плановый период 2018 и 2019 годов». Стоимость договора составляет 15 381 480 руб. в соответствии с Приложением к настоящему договору «Расчет размера субсидий по удешевлению стоимости проезда по маршруту Тобольск-Сумкино на 2018 год», подписанным сторонами.

В силу пункта 3.2 договора от 12.02.2018 № 41-юр размер месячного платежа Администрации на предоставление субсидии на возмещение расходов пассажирского транспорта по удешевлению стоимости проезда по маршруту «Тобольск - Сумкино» определяется:

- произведением количества пассажиров, оплативших проезд, на разницу между тарифом, и (или) его предельным уровнем на перевозку пассажиров, установленным Правительством Тюменской области, и величиной максимально допустимой доли расходов населения на услуги перевозки пассажиров, установленных Администрацией города Тобольска;

- произведением количества реализованных месячных проездных билетов студентам и учащимся общеобразовательных школ г. Тобольска для проезда на пригородном маршруте «Тобольск-Сумкино», на разницу между расчетной стоимостью проездного билета и действующей ценой месячного проездного билета студента или школьника на проезд в автобусах городских маршрутов. 

Администрация ежемесячно перечисляет перевозчику субсидию в течение 15 дней с момента предоставления акта, расчета недополученных доходов на маршруте «Тобольск-Сумкино» за отчетный месяц (пункт 3.3).

В срок до 20 января текущего финансового года, перевозчик предоставляет расчет недополученных доходов на маршруте «Тобольск - Сумкино» за декабрь месяц. В случае, если объем предоставленной субсидии за декабрь отчетного года превышает указанный в расчете перевозчика за данный период размер субсидии, сумма превышения по итогам отчетного года подлежит возврату в местный бюджет, в срок до 1 февраля текущего финансового года.

Суд апелляционной инстанции полагает, что положения заключенных Обществом договоров указывают именно на возмещение перевозчику недополученных доходов, а не возмещение расходов, что исключает обязанность по восстановлению НДС в порядке пункта 3 части 6 статьи 170 НК РФ.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество правомерно обращает внимание на то, что размер субсидии определяется путем умножения, установленного (государственного регулируемого) тарифа на количество перевезенных пассажиров льготной категории и не включает в себя НДС.

Общество обоснованно ссылается на положения письма от 19.12.2017 № 03-07-11/84808 Министерство финансов Российской Федерации, в котором указало, что при получении субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым или льготным ценам и тарифам, восстановлению не подлежат.

Суд апелляционной инстанции соглашает с утверждением налогоплательщика о том, что в случае если субъекту экономической деятельности убытки компенсируются в силу императивных требований действующего законодательства (тарифного регулирования), то отказ в вычетах в связи с таким субсидированием не является обоснованным, поскольку будет означать заведомо неполное (на 20%) возмещение убытков.

Таким образом, вопреки позиции Инспекции, у АО «Тобольское ПАТП» отсутствовала обязанность применения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, так как в рассматриваемом случае действительная цель субсидий направлена на недопущение убытков, компенсацию недополученных Обществом доходов в связи с установлением законодателем регулируемой цены на услуги в меньшем размере.

Как следствие, Инспекцией неправомерно произведено доначисление НДС, пени и штрафа по этому налогу и последующее взыскание с истца денежных средств в общей сумме 18 846 243 руб. 70 коп.

Приведенная налоговым органом в апелляционной жалобе судебная практика не применима к настоящему делу, так как при рассмотрении указанных дел судами были установлены иные обстоятельства.

Судом первой инстанции при рассмотрении дела установлены и исследованы все существенные обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Суд апелляционной инстанции считает, что Инспекцией в данном случае не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в связи с подачей апелляционной жалобы не распределяются ввиду освобождения заинтересованного лица от обязанности по уплате государственной пошлины.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы       № 14 по Тюменской области оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Тюменской области от 03.04.2024 по делу №  А70-18829/2023 – без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

 

Председательствующий

 

Н.А. Шиндлер

Судьи

 

Н.Е. Иванова

 Н.Е. Котляров