АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-9240/2021

г. Владивосток

31 августа 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена 25 августа 2021 года . 

Полный текст решения изготовлен 31 августа 2021 года.

Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Тимофеевой Ю.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ипон-Логистик" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 14.02.2017)

к   Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***> дата государственной регистрации  27.12.2004)

о признании недействительным решения от 08.12.2020 №1631

при участии в заседании:

от общества – ФИО2 по доверенности от 01.02.2021 года на один год, диплом, паспорт;

от инспекции – ФИО3 по доверенности №10-08/00076 от 11.01.2021 на 1 год, диплом, удостоверение,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Ипон-Логистик" (далее по тексу - заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 (правопреемнику инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока) о признании недействительным решения №1631 от 08.12.2020 «о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации». 

Заявитель требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и возражениях на отзыв ответчика, указав на то, что право истребования документов налоговым органом предусмотрено пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации и предоставлено как полномочие  в рамках проведения налоговой проверки и только должностным лицом отдела выездных или камеральных налоговых проверок, в то время как в период составления и направления спорного требования №8910 от 18.09.2020 в  отношении ООО «Ипон-Логистик» не проводились налоговые проверки, а требование направлено  должностным лицом контрольно-аналитического отдела налогового органа, в связи с чем требование о представлении документов и действия должностного лица ответчика по его направлению является незаконным и исполнению не подлежит, основанное на неисполнении незаконных требований инспекции решение также незаконно. Требование о представлении документов (информации), направленное вне рамок налоговой проверки, должно быть обоснованным, то есть содержать сведения о том, по какой конкретно сделке и в рамках проведения каких именно мероприятий налогового контроля истребуются документы (информация) у налогоплательщика. ООО «Эконефть», как налогоплательщик юридическое лицо, не состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока, а также на дату истребования документов (информации) ликвидировано 15.06.2020, в связи с чем в отношении него ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока не могут проводиться камеральные и выездные налоговые проверки, соответственно, ООО «Эконефть» не может быть проверяемым налогоплательщиком, в связи с чем у заявителя в отношении ООО «Эконефть» не могут быть запрошены документы налоговым органом ни в рамках применения пункта 1 статьи 93 НК РФ, ни в рамках применения пункта 2 стати 93.1 НК РФ. Ссылаясь на положения п.2 ст.93.1 НК РФ, в соответствии с которыми должностное лицо налогового органа вправе истребовать документы (информацию) относительно конкретной сделки у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке, заявитель считает, что договор о полной материальной ответственности по обязанностям заведующего складом (кладовщика), приказ о приеме (приказ о назначении на должность) на работу конкретного работника не являются сделками в смысле ст. 153 ГК РФ, а работодатель и работник ее участниками, следовательно, их истребование вместе с информацией о конкретном работнике является неправомерным. Относительно запрашиваемой коммерческой переписки (или заявки на поставку товара) по сделке с ООО «Эконефть», ООО «Ипон-Логистик» считает, что истребование документов (информации), составляющих коммерческую тайну, инициировано ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока неправомерно и в отсутствие правовых оснований, преследуя иную (возможно инсайдерскую) не связанную с налоговым контролем цель. Ссылается на то, что действующая редакция НК РФ не устанавливает такой формы налогового контроля как «мероприятия в рамках контрольной аналитики», следовательно, истребование у налогоплательщика документов (информации) о его деятельности за определенные периоды без назначения выездной (камеральной) налоговой проверки в рамках мероприятий «контрольной аналитики» не соответствует НК РФ, поэтому требование незаконно. Обращает внимание на то, что выездная налоговая проверка в отношении общества назначена решением №01/2 инспекции только 30.09.2020, то есть после составления и направления требования о предоставлении документов (информации) №4675 от 18.05.2020, что вновь свидетельствует о незаконности как требования, так и принятого на его основании решения. По мнению заявителя, требование является немотивированным, без указания конкретной цели и правового обоснования, должностными лицами налогового органа нарушается принцип публичной гласности, заявитель же, ен уклоняясь от представления соответствующих документов при проведении налоговой проверки или вне рамок проведения налоговой проверки, сообщает о готовности их представления под условием соблюдения норм налогового законодательства со стороны налогового органа.

Инспекция заявленное требование не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнении к нему, полагает, что  требование от 18.09.2020 № 8910 составлено по форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@, имеет все необходимые ссылки на соответствующие положения НК РФ, содержит необходимые и достаточные данные, позволяющие идентифицировать, какая информация (документы) период, за который следует представить документы; контрагенты, по взаимоотношениям с которыми запрошены документы, а также указано, что истребование документов проводится вне рамок проведения налоговых проверок. Поскольку общество в нарушение п. 5 ст. 93.1 НК РФ не представило истребованных документов (информацию) в установленный срок и не сообщило о том, что не располагает этими документами (информацией), инспекция считает привлечении общества к ответственности предусмотренной п. 1 ст. 129.1 НК РФ правомерным. При этом ссылки заявителя о ликвидации ООО «Эконефть», по мнению инспекции, не освобождают заявителя от обязанности представления документов (информации) по взаимоотношениям с данной организацией, а выводы заявителя относительно правовой природы контрольно-аналититических мероприятий и иные приведенные заявителем гипотетические доводы не имеют отношения к существу спора. 

Материалами дела судом установлено, что   Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г.Владивостока в отношении ООО «Ипон-Логистик» проведены мероприятия налогового контроля вне рамок налоговых проверок, в рамках которых в соответствии с п.2 ст.93.1 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику 18.09.2020 по телекоммуникационным каналам связи направлено требование о представлении документов (информации) от 18.09.2020 №8910, которое  получено обществом   28.09.2020. 

С учетом установленных абзацем 2 пункта 2 статьи 93.1 НК РФ сроков исполнение требование предусматривается в течение 10 рабочих дней, то есть не позднее 12.10.2020. 

В ответ на указанное требование Обществом направлено письмо б/н б/д   (вх. от 02.10.2020) без представления запрашиваемых документов (информации). Представленным письмом Общество истребуемые документы не представило, выразило несогласие с требованием, сообщив, что оно направлено преждевременно, до разрешения спора, связанного с ранее направленным требованием от 18.05.2020 №4675, а также составлением акта от 03.07.2020 №2924 и вынесением решения от 26.08.2020 №778, и до исчерпания Обществом всех возможных национальных (в том числе судебных) способов защиты,  что может повлечь новые споры, требующие трудозатрат. В заключение ООО «Ипон-Логистик» сообщает, что не отказывается и не уклоняется от представления соответствующих документов, в частности при проведении налоговой проверки или вне рамок проведения налоговой проверки, и сообщает о готовности их представления в установленные законодательством в сфере налогов и сборов порядке и сроки при условии соблюдения норм налогового законодательства со стороны налогового органа.

По результатам мероприятий налогового контроля, в связи с непредставлением обществом запрашиваемых в порядке п.2 ст.93.1 НК РФ документов (информации), налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ, составлен акт от 15.10.2020 №16278 «об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьёй 101 Налогового кодекса Российской  Федерации)», который направлен налогоплательщику 15.10.2020 по ТКС.

По результатам рассмотрения акта от 15.10.2020 №16278, возражений общества, материалов дела о налоговом правонарушении, состоявшегося 18.08.2020 в отсутствии надлежащим образом извещенного налогоплательщика, налоговым органом вынесено решение от 08.12.2020 №1631 «о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ», которым ООО «Ипон-Логистик» привлечено к ответственности по п.2 ст. 129.1 НК РФ в виде штрафа в размере 20 000 руб. 

Не согласившись с правомерностью указанного решения, а также направленного в его адрес требования №8910 от 18.09.2020, действия инспекции по направлению требования, заявителем в порядке статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации была подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю, решением которого от 01.03.2021 № 13-09/07429@ апелляционная жалоба ООО «Ипон-Логистик» на решение инспекции от 08.12.2020 №1631 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение», требование №8910 от 18.09.2020, действия инспекции по направлению требования    №8910 от 18.09.2020 оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение № 1631 от 08.12.2020 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения сторон,  суд полагает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям. 

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта государственного органа недействительным, его действий (бездействия) незаконными суду необходимо одновременно установить как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

В соответствии с абзацем 1 статьи 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 В силу ст. 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и по исполнению иных обязанностей, предусмотренных федеральными законами.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах, из чего следует, что вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Налогоплательщики, в свою очередь, обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подпункт 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ). 

 Подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Комплекс прав налоговых органов определен нормами статьи 31 НК РФ. Данный перечень прав не является исчерпывающим. В силу пункта 2 статьи 31 НК РФ налоговые органы осуществляют и другие права, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Праву налогового органа требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога (подпункт 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ), корреспондирует обязанность налогоплательщика в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, представлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подпункт 6 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ).

Указанные обязанности реализуются налоговыми органами посредством осуществления различных форм и методов налогового контроля, в том числе уполномоченные должностные лица налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями проводят налоговые проверки, а также иные мероприятия налогового контроля, в том числе истребование документов в соответствии с нормативно-законодательными документами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Одной из форм налогового контроля, предусмотренной главой 14 НК РФ, является истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.

Порядок истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках установлен статьей 93.1 НК РФ.

Пунктами 1,3,4 статьи 93.1 НК РФ установлено два самостоятельных основания запроса информации, необходимой налоговому органу: проведения в отношении контрагента заявителя выездной налоговой проверки, либо зарос документов по конкретной сделке с указанием ее реквизитов, что имело место в рассматриваемом случае.

На основании пункта 2 статьи 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Согласно пункту 5 статьи 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 Кодекса, исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанные в пункте 5 статьи 93.1 НК РФ сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных пунктами 2 и 5 статьи 93 НК РФ. Указанное в пункте  5 статьи 93.1 НК РФ уведомление представляется в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 93 НК РФ.

Пунктом 5 статьи 93 НК РФ предусмотрено, что ранее представленные в налоговые органы документы (информация) независимо от оснований для их представления могут не представляться при условии уведомления налогового органа в установленный для представления документов: (информации) срок о том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее, с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены документы (информация). Указанное в данном пункте уведомление представляется в порядке, предусмотренном пунктом  3 статьи 93 НК РФ. Указанное ограничение не распространяется на случаи, если документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, если документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 настоящего Кодекса (пункт 6 статьи 93.1 НК РФ).

Из смысла и содержания указанных норм НК РФ следует, что документы (информация) относительно конкретной сделки могут быть истребованы налоговым органом вне рамок проверки на основании пункта 2 статьи 93.1 НК РФ у участников этой сделки или иных лиц, располагающих информацией об этой сделке, при этом положения НК РФ не предусматривает оснований для неисполнения налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов.

Исчерпывающий перечень лиц, понимаемых под "иными лицами" указанной правовой нормой не предусмотрен.

Исходя из правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 20.02.2015 № 305-КГ14-7282 положения статей 82, 93, 93.1 и 89 НК РФ не содержат оснований для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго, третьего и последующего звена).

Из изложенного следует вывод, что налоговый орган вправе истребовать документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, не только у его контрагента, но у любого третьего лица, даже если никаких отношений непосредственно между ними не было. 

Таким образом, налоговый орган не обязан пояснять причины, по которым он посчитал истребуемые документы как относящиеся к проверяемому налогоплательщику или связанные, например, с предпроверочными мероприятиями.

Форма требования о представлении документов (информации) (далее - Форма) утверждена приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ "Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В Форме отражаются, в частности, основания для истребования документов (информации) и срок представления документов; истребуемые документы (наименование документа; период, к которому он относится; при наличии указываются реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов); информация (истребуемая информация, в случае истребования информации относительно конкретной сделки указываются сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку); полное и сокращенное наименование организации, в отношении деятельности которой истребуются документы (информация); наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникала необходимость в представлении документов (информации).

При этом Форма и положения НК РФ не предусматривают отражение в требовании о представлении документов (информации) обоснования необходимости истребования документов (информации).

В свою очередь, в полномочия участника сделки также не входит оценка степени и обоснованности возникшей у налогового органа необходимости получения документов (информации).

Пунктом 3 статьи 93 НК РФ установлено, что налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с пунктами 1, 2 и 2.1 статьи 93.1 НК РФ, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

В соответствии с пунктом 5 Приложения № 21 к Приказу от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ в случае, если контрагент проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) либо лицо, располагающее документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), состоит на учете в налоговом органе, проводящем налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля, требование о представлении документов (информации) направляется этому лицу указанным налоговым органом. При этом поручение об истребовании документов (информации) не составляется. Требование о представлении документов (информации) в этом случае подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Таким образом, из указанных норм следует, что НК РФ установленоправо налогового органа на получение в случае возникновения обоснованной необходимости документов (информации) относительно конкретной сделки, в том числе имеющих опосредованное отношении к сделке, от ее участников или лиц, располагающими документами (информацией) об этой сделке.        

При этом данное право не поставлено положениями НК РФ в зависимость от факта постановки на учет в налоговом органе, у которого возникла необходимость в получении указанных документов (информации), участников такой сделки или лиц, располагающими документами (информацией) о ней.

Лицо, у которого истребуются соответствующие документы (сведения), не вправе оставить без исполнения законное требование налогового органа.

Ответственность за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 настоящего Кодекса пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса, в виде штрафа в размере 5 000 рублей предусмотрена пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ.

Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 20 000 рублей (пункт 2 статьи 129.1 НК РФ).

Таким образом, при истребовании документов в соответствии со статьей 93.1 НК РФ лицо подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ, при проведении налоговой проверки, а к ответственности, предусмотренной статьей 129.1 Кодекса, - в иных случаях, в том числе при истребовании документов и информации в отношении конкретной сделки вне рамок проверки.

ООО «Ипон-Логистик» состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока Приморскому краю с 05.08.2019. Основным видом деятельности налогоплательщика с момента постановки на учет является «торговля оптовая неспециализированная».

Поскольку общество состоит на учете в инспекции и располагает сведениями относительно сделки, в отношении которой у инспекции возникла обоснованная необходимость в получении документов (информации), в адрес общества на основании пункта 2 статьи 93.1 НК РФ направлено требование, при этом составление поручения в рассматриваемом случае не предусмотрено.

Как указано выше ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока в отношении ООО «Ипон-Логистик» проведены мероприятия налогового контроля вне рамок налоговых проверок, в рамках которой  на основании п.2 ст. 93.1 НК РФ инспекцией 18.09.2020 Обществу направлено требование от 18.09.2020 №8910 «О представлении документов (информации)», требование получено заявителем 28.09.2020. 

Согласно требованию №8910 от 18.09.2020, в соответствии со статьёй 93, пунктом 2 статьи 93.1, абзацем 2 пункта 5 статьи 93.1 НК РФ обществу следовало представить в течение 10 рабочих дней со дня получения  документы по взаимоотношениям с ООО «Эконефть», в том числе: счета-фактуры с указанием номеров и дат, договор, все приложения, дополнения и спецификации к указанному договору, декларации на товар, товарные накладные к данным счетам-фактурам, заявки на поставку товара с 01.01.2020 по 18.05.2020 к указанным счетам-фактурам, акт сверки взаимных расчетов, коммерческую переписку по сделке и др.  Также заявителю следовало представить информацию, в том числе кому реализован товар, приобретенный у ООО «Эконефть» в 1 квартале 2020г, как доставлялся товар, чей использовался транспорт, место хранения товара, каким образом и где происходила передача товара, номенклатура доставляемого товара и др.

Требование содержало всю информацию, необходимую для идентификации запрашиваемых инспекцией документов (информации). 

Также в требовании отражено наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в предоставлении документов (информации), а именно «вне рамок проведения налоговых проверок, касающееся деятельности ООО «Эеонефть».

Обществом в ответ на указанное требование направлено письмо от от 18.06.2020 (вх. от 19.06.2020 №70) без представления запрашиваемых документов (информации). Представленным письмом Общество истребуемые документы не представило, выразило несогласие с требованием, сообщив, что оно направлено преждевременно, до разрешения спора, связанного с ранее направленным требованием от 18.05.2020 №4675, а также составлением акта от 03.07.2020 №2924 и вынесением решения от 26.08.2020 №778, и до исчерпания Обществом всех возможных национальных (в том числе судебных) способов защиты,  что может повлечь новые споры, требующие трудозатрат. В заключение ООО «Ипон-Логистик» сообщает, что не отказывается и не уклоняется от представления соответствующих документов, в частности при проведении налоговой проверки или вне рамок проведения налоговой проверки, и сообщает о готовности их представления в установленные законодательством в сфере налогов и сборов порядке и сроки при условии соблюдения норм налогового законодательства со стороны налогового органа.

Фактические истребуемые документы (информация) обществом в инспекцию не представлены, об отсутствии таких документов Обществом не заявлено, требование о представлении документов налогоплательщиком в установленный срок не выполнено.

Исходя из положений статьи 93.1 НК РФ действующим законодательством о налогах и сборах Российской Федерации не ограничено право налоговых органов на истребование документов (информации) в порядке, установленном статьей 93.1 НК РФ у контрагентов и у иных лиц, а также у участников конкретной сделки или у иных лиц, не состоящих на налоговом учете в этом налоговом органе. К таким документам могут относиться любые документы, содержащие необходимую для целей налогового контроля информацию (в том числе сведения о работниках организации).

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714, налоговый орган не обязан сообщать контрагенту соответствующего лица, документы (информация) о сделках которого запрошена, причины, по которым он посчитал необходимым направить требование. Статья 93.1 НК РФ не устанавливает обязанности указания реквизитов или иных индивидуализирующих признаков документов (информации) в требовании налогового органа об их представлении. Нормы законодательства о налогах и сборах также не содержат запрета на истребование документов (информации) по нескольким сделкам.

Из требования от 18.09.2020 №8910 следует, что документы и информация истребованы ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока на основании п. 2 ст.93.1 НК РФ, т.е. вне рамок проведения налоговых проверок, о чем по тексту данного требования имеется прямое указание. Также требование от 18.09.2020 №8910 содержит сведения (наименования документов, их номера и даты, периоды, наименование контрагента - ООО «Эконефть»), позволяющие идентифицировать документы (сделки), контрагента, в отношении которого необходимо представить документы и информацию, а также основания их истребования.

Таким образом, требование от 18.09.2020 №8910 о предоставлении документов (информации) соответствуют форме (форма по КНД 1165013), утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ и содержит необходимые ссылки на соответствующие положения НК РФ.

Учитывая изложенное, истребование документов (информации) по указанному требованию произведено инспекцией в связи с обоснованной необходимостью с соблюдением требований нормативно-законодательных документов Российской Федерации, принципов целесообразности, разумности и обоснованности и в соответствии с целями, связанными с осуществлением налогового контроля.

В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 "Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе", Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, за применением контрольно-кассовой техники, а также функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

В рассматриваемом  случае спорное требование содержит необходимые и достаточные данные, позволяющие идентифицировать, какая информация (документы) период, за который следует представить документы; контрагенты, по взаимоотношениям с которыми запрошены документы, а также указано, что истребование документов проводится вне рамок проведения налоговых проверок.

Из материалов дела установлено, что истребуемые документы и информация по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Эконефть» по требованию от 18.09.2020 № 8910 Обществом не представлены. Обязанность по представлению в установленный срок документов и информации обществом не исполнена.

Доводы заявителя о том, что  ООО «Эконефть» ликвидировано  15.06.2020 судом отклоняется, поскольку данное обстоятельство не освобождает Общество от обязанности исполнения требования от 18.05.2020 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с данной организаций.

Ходатайство о продлении срока представления истребуемых документов и информации общество в налоговый орган не направляло, уведомление о невозможности представления по данному требованию ООО «Ипон-Логистик» в указанные сроки документов и информации в инспекцию не поступало.

Довод ООО «Ипон-Логистик» о подписании требования № 8910 от 18.09.2020 неуполномоченным лицом и.о. заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 15 по Приморскому краю ФИО4, а также направлением требования сотрудником аналитического отдела, а не инспектором отдела выездных или камеральных проверок судом отклоняется как несостоятельный.

Подпунктами 3, 4 ст. 93.1 НК РФ предусмотрено направление поручения об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) налоговым органом, осуществляющим налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

В этом случае посредством взаимодействия между указанными налоговыми органами в ходе налогового контроля обеспечивается направление требования о представлении документов (информации) лицу, у которого они истребуются, налоговым органом по месту учета этого лица.

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

Статьей 93.1 НК РФ не предусмотрено составление поручения об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), налоговым органом, осуществляющим налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, одновременно являющимся налоговым органом по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). 

При этом налоговый орган руководствовался письмом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.2014 № 03-02-07/2/63185 по вопросу отсутствия необходимости оформления поручения об истребовании документов (информации) в рамках статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, когда налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, и налоговый орган по месту учёта лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация), является одним и тем же налоговым органом.  

Доводы Общества, что выездная налоговая проверка в отношении общества назначена решение инспекции только 30.09.2020, то есть после составления и направления требования о предоставлении документов (информации) №4675 от 18.05.2020, судом отклоняются, поскольку не свидетельствует о незаконности оспариваемого требования инспекции и  данное обстоятельство не отменяет установленной законом обязанности исполнять налогоплательщиком требование о предоставлении документов (информации) в установленный законом срок в порядке п. 5 ст. 93.1 НК РФ.

Доводы заявителя об отсутствии подтверждения обоснованности законных оснований истребования документов и сведений по спорному требованию судом также отклонены.

Требование налогового органа о предоставлении документов (информации) содержат необходимые сведения, позволяющие определить и идентифицировать информацию по запрашиваемым сделкам, в требовании указано, что документы (информация) истребуются вне рамок проведения налоговой проверки в связи с возникновением у налогового органа обоснованной необходимости получения информации в отношении конкретной сделки, то есть из данного требования ясно, что необходимо предоставить документы и информацию по сделке (конкретному договору).

При этом ссылка в пункте 2 статьи 93.1 НК РФ на обоснованную необходимость получения документов (информации) подразумевает лишь, что они не могут истребоваться в неслужебных или иных целях, не связанных с осуществлением контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах (статьи 82 НК РФ).

В данном случае, документы и информация запрашивались у Общества по конкретным сделкам, как у одной из стороны сделки, вне рамок проведения налогового контроля, что, в свою очередь, может являться предпроверочным анализом деятельности налогоплательщика для включения его в план проверок, а также быть связано с установлением следующего звена цепочки контрагента.

Отсутствие в требовании указания на проведение конкретного мероприятия налогового контроля, а также содержащаяся в требованиях ссылка на статью 93 НК РФ не свидетельствует о недействительности требований, поскольку данные особенности оформления требований носят формальный характер и не пресекает полномочия налогового органа, которые прямо предусмотрены в пункте 2 статьи 93.1 НК РФ.

Материалами дела установлено, что в требовании отражены основания истребования документов в служебных целях, наименования документов с указанием периода, за который они истребуются, наименование лица, в отношении деятельности которого истребуются документы, что позволяет идентифицировать сделку и запрашиваемые документы (информацию).

Для привлечения к ответственности пункту 1 статьи 129.1 НК РФ не имеет юридического значения, как именно поименована необходимая информация - сведения, документы, информация и так далее. В рассматриваемых нормах права не установлено четких критериев видов истребуемых документов, сведений, информации.

В силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" информация -сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления. В соответствии с пунктом 11 статьи 2 указанного Закона документированная информация представляет собой зафиксированную на материальном носителе путем документирования информацию с реквизитами, позволяющими определить такую информацию или в установленных законодательством случаях ее материальный носитель.

Согласно абзацу 3 статьи 1 Федерального закона от 29.12.1994 № 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов" документ - материальный носитель с зафиксированной на нем в любой форме информацией в виде текста, звукозаписи, изображения и (или) их сочетания, который имеет реквизиты, позволяющие его идентифицировать, и предназначен для передачи во времени и пространстве в целях общественного использования и хранения.

Таким образом, информация может быть получена, в том числе путем представления документов, которые являются ее источником.

В этой связи, доводы заявителя о том, что направленное в его адрес требование не отвечает критериям, установленным статьей 93.1 Кодекса РФ, не основан на материалах рассматриваемого спора.

Материалами дела подтверждается и фактически Обществом не опровергается, что в установленный срок требование инспекции заявителем не исполнено.

Представленный Обществом ответ от 02.10.2020 не является доказательством исполнения требования, в нем не содержится информацию об отсутствии взаимоотношений с ООО "Эконефть" или документов (сведений).

Ссылки и доводы заявителя на направленность воли Общества на представление документов, но под условием соблюдения налоговым органом требований налогового законодательства, суд законным не признает.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

Поскольку приведенными выше мотивами суд признал направленное требование законным, суд полагает необоснованным отказ заявителя от его исполнении с мотивировкой на приведенные им позиции, в связи с чем  в данной ситуации считает не применимым положения подпункта 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ.

Факт совершения налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении Обществом запрашиваемой информации повторно в течение 12 месяцев (ранее Общество привечено к налоговой ответственности за непредставление информации по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ решением №778 от 26.8.2020 ИФНС России по Ленинскому району г.Владивостока), налоговым органом достоверно установлен и подтверждается материалами дела.

Таким образом, учитывая неисполнение Обществом в нарушение положений статьи 93.1 НК РФ требования налогового органа, установление факта повторности допущенного налогового правонарушения,  ООО «Ипон-Логистик» правомерно привлечено к ответственности по п. 2 ст. 129 НК РФ в сумме 20 000 руб.

  Иные  доводы заявителя не влияют на вывод суда о правомерности в целом действий и решения налогового органа.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемые ненормативные правовые акты, действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, суд считает, что решение №1631 от 08.12.2020 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение соответствуют действующему налоговому законодательству, не нарушает права и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем требования Общества удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины суд в порядке статьи 110 АПК РФ относит на заявителя.

          Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения №1631 от 08.12.2020 «о привлечении лица к налоговой ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ» ИФНС России по Ленинскому району г.Владивостока отказать. 

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

          Судья                                                                   Тимофеева Ю.А.