Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры 

ул. Мира 27, 

<

...>, тел. 

<

***>, сайт http://www.hmao.arbitr.ru 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

РЕШЕНИЕ

 

г. Ханты-Мансийск Дело № А75-6100/2025 

Резолютивная часть решения объявлена 23 октября 2025 года. Полный текст решения изготовлен 07 ноября 2025 года.  

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Бачурина Е.Д., при ведении протокола секретарем судебного заседания Курочкиной М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем веб-конференций исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре к обществу с ограниченной ответственностью «Стройинвестпроект» (ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 14.03.2014, ИНН: 

<

***>, КПП: 861001001, адрес: 628186, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, 

<

...>) о взыскании пени в размере 385 411,95 руб.,  

при участии в судебном заседании в режиме онлайн представителя общества с ограниченной ответственностью «Стройинвестпроект» - ФИО1 по доверенности от 24.07.2024 (до и после перерыва),  

установил:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – заявитель, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Стройинвестпроект» (далее – ответчик, Общество, ООО «Стройинвестпроект») о взыскании задолженности по пени в размере 385 411,95 руб. (с учетом уточнений).  

 За период рассмотрения дела от Общества поступили отзывы на заявление, инспекцией подавались письменные пояснения.  

В судебном заседании представитель ответчика возражал относительно удовлетворения заявленных требований по доводам отзыва и дополнительных письменных пояснений.  

Инспекция, извещенная надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие (статьи 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее - АПК РФ).  

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав представителя ответчика, суд установил следующие обстоятельства.  

ООО «Стройинвестпроект» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 2 о Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.  

В соответствии с пунктом 5 Приказа УФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 12.08.2021 № 02-40/128@ «О создании Межрайонной ИФНС России № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре» Инспекция с 01.11.2021 осуществляет функции по принятию мер взыскания в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в порядке статей 69, 70, 46, 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).  

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре проведена выездная налоговая проверка в отношении общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 и с 01.01.2020 по 31.12.2022, по результатам которых приняты решения от 02.02.2023 № 11-12/3 и от 26.01.2024 № 1 о привлечении ООО «Стройинвестпроект» к ответственности за совершение налогового правонарушения.  

Указанными решениями налогоплательщику доначислена недоимка по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость на общую сумму 22 145 425,30 руб. (в том числе по решению № 11-12/3 — 2 051 405,25 руб., по решению № 1 — 20 094 020,05 руб.).  

Решения от 02.02.2023 № 11-12/3 и от 26.01.2024 № 1 вступили в законную силу, поскольку не были обжалованы в установленный срок.  

Общество исполнило обязанность по уплате основной суммы налоговой недоимки в полном объёме 30.08.2023 (решение от 02.02.2023 № 11-12/3) и 29.05.2024 (решение от 26.01.2024 № 1).  

В ходе проверки правильности ведения налогового учета, обществом были выявлены ошибки в декларациях, представленных в адрес Федеральной налоговой службы России. Допущенные ошибки привели к занижению суммы налогов и не были выявлены инспекторами Федеральной налоговой службы.  

26 октября 2021 года Общество «СтройИнвестПроект» представило налоговую декларацию по налогу на прибыль организации (корректировка № 2) за 1 квартал 2021 года, согласно которой сумма исчисленного налога на прибыль составило 8 584, 00 руб., в том числе 1 288, 00 руб. – в федеральный бюджет, 7 296 – в бюджет субъекта Российской Федерации.  

28 июня 2022 года Общество «СтройИнвестПроект» представило налоговую декларацию по налогу на прибыль организации (корректировка № 1) за 2021 год, согласно которой сумма исчисленного налога на прибыль составило 229 028,00 руб., в том числе 34 354, 00 руб. – в федеральный бюджет, 194 674,00 – в бюджет субъекта Российской Федерации.  

02 декабря 2024 года Общество «СтройИнвестПроект» (согласно выявленным ошибкам специалистом ФИО2) представило налоговую декларацию по налогу на прибыль организации (корректировка № 5) за 1 квартал 2021 года, согласно которой сумма исчисленного налога на прибыль составило 5 188, 00 руб., в том числе 778,00 руб. – в федеральный бюджет, 4 410,00 – в бюджет субъекта Российской Федерации.  

18 декабря 2024 года Общество «СтройИнвестПроект» (согласно выявленным ошибкам специалистом ФИО2) представило налоговую декларацию по налогу на прибыль организации (корректировка № 2) за 2021 год, согласно которой сумма исчисленного налога на прибыль составило 173 914,00 руб., в том числе 26 087,00 руб. – в федеральный бюджет, 147 827,00 – в бюджет субъекта Российской Федерации.  

21 декабря 2024 года налоговым органом в связи с предоставлением обществом уточненных налоговых деклараций произведён перерасчёт пени в отношении недоимки, образовавшейся по срокам уплаты за период с 25.08.2018 по 08.03.2022, выявленной по результатам указанных мероприятий налогового контроля и учтённой на Едином налоговом счёте после 1 января 2023 года. Перерасчёт осуществлён в соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации по ставке 1/150 ключевой ставки Банка России, в результате чего общая сумма пени составила 385 411,95 руб.  

26.12.2024 налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи (далее — ТКС) направлено требование № 31061 об уплате задолженности по пеням на сумму 544 653,27 руб. со сроком исполнения до 29.01.2025 (подтверждение отправки приложено к материалам дела и доступно в системе «Мой арбитр»). Срок добровольного исполнения требования истек 29.01.2025.  

В связи с неисполнением обязанности по уплате пени налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о принудительном взыскании с общества 385 411,95 руб. (с учетом уточнений).  

Возражая по требованиям, общество ссылается на по итогам выездных проверок за 2018–2019 годы все обязательства, включая пени, были исполнены в полном объёме (подтверждено платёжными поручениями и Справкой № 180099 от 30.09.2025 об отсутствии задолженности), налоговый орган фактически повторно привлекает к ответственности за те же периоды, что нарушает принцип однократности привлечения (пункт 2 статьи 108 НК РФ), начисление пени за периоды, по которым уже вынесены решения о взыскании и обязательства исполнены, не соответствует положениям статьи 75 НК РФ и нарушает права налогоплательщика.  

Разрешая спор арбитражный суд исходит из следующего. 

В силу части 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.  

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (часть 2 статьи 44 НК РФ).  

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности: - с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных НК РФ; 

- с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.  

Статьей 11.3 НК РФ предусмотрено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ (пункт 1 статьи 11.3 НК РФ).  

Единым налоговым счетом (ЕНС) признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).  

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.  

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 НК РФ).  

В силу пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.  

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).  

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (абзац первый пункта 3 статьи 75 НК РФ).  

Пункт 8 статьи 45 НК РФ предусматривает, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:  

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;  

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;  

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;  

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);  

5) пени; 6) проценты; 7) штрафы. 

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).  

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов (пункт 16 статьи 45 НК РФ).  

Из материалов дела следует, что решениями от 02.02.2023 № 11-12/3 и от 26.01.2024 № 1 общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа, обществу к уплате исчислена недоимка по налогам. В названных- решениях отсутствуют начисления пени.  

Согласно порядку расчета пеней с 01.01.2023, в рамках статьи 75 НК РФ, пени рассчитываются следующим образом: в отношении отрицательного сальдо ЕНС, непрерывно существующего до 30 календарных дней включительно, исходя из 1/300 действующей ключевой ставки ЦБ РФ; в отношении прочей недоимки - исходя из 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.  

Отсутствие отражения в решении налогового органа расчета пени полностью соответствует изменениям налогового законодательства в 2023 году.  

Так, исходя из содержания части 8 статьи 101 НК РФ в решении налогового органа, принятого по результатам выездной налоговой проверки, отражаются только суммы недоимки и налогового штрафа (в случае его начисления).  

Указанные изменения внесены в соответствии с подпунктом «а» пункта 43 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», пунктом 1.7 приказа Федеральной налоговой службы России от 09.01.2023 № ЕД-7-2/1@ «О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@)».  

Таким образом, с 01.01.2023 в решениях налоговых органов, принимаемым по результатам выездных налоговых проверок, не отражается информация и расчет пени, начисленных на сумму недоимки; указанные пени автоматически рассчитываются в отдельной карточке налоговой обязанности.  

При этом действующим налоговым законодательством не определен срок, в пределах которого должны быть исчислены пени, начисляемые на недоимку, определенную решением налогового органа по результатам выездной налоговой проверки  

Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.  

В силу части 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено НК РФ.  

Указанный общий трехмесячный срок для направления налогового требования был увеличен на 6 месяцев в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах».  

В рассматриваемом случае, перерасчет пени по дифференцируемой ставке осуществлен налоговым органом 21.12.2024, его размер превысил 3 000 руб., соответственно, с указанной даты у инспекции возникла обязанность по направлению обществу требования об уплате образовавшейся задолженности.  

Срок направления требования по указанной задолженности составил 9 месяцев (3 месяца по статье 70 НК РФ + 6 месяцев по Постановлению от 29.03.2023 № 500) и истекал 21.06.2025.  

Требование № 31061 об уплате задолженности по пеням на сумму 544 653,27 руб. со сроком исполнения до 29.01.2025 направлено инспекцией налогоплательщику 26.12.2024 налогоплательщику по ТКС, что обществом не оспаривается. Соответственно, требование направлено налогоплательщику в установленные НК РФ сроки.  

Сведений об исполнении налогоплательщиком требования № 31061 в материалах дела не имеется.  

Предусмотренная НК РФ процедура принудительного взыскания задолженности предусматривает, что в случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате сумм, отраженных в налоговом требовании, налоговый орган обязан принять решение об обращении взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика.  

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.  

Исходя из указанной нормы налогового законодательства, срок принятия Инспекцией решения в соответствии со статьей 46 НК РФ, истек бы 29.03.2025 (29.01.2025 + 2 месяца).  

В пояснениях от 14.10.2025 инспекцией указано на то, что решение по статье 46 НК РФ налоговым органом не принималось.  

Исходя из содержания пункта 4 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе обратится в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.  

При этом если у налогоплательщика имеется положительное сальдо ЕНС, налоговый орган должен осуществить удержание денежных средств во внесудебном порядке.  

Доказательств того, что на ЕНС Общества на 29.03.2025 имелось положительное сальдо суду не представлено. Представленная ответчиком с ходатайством от 30.09.2025 справка № 180099 об отсутствии задолженности в размере отрицательного сальдо по ЕНС таким доказательством быть признана не может, поскольку отражает актуальное состояние ЕНС на 30.09.2025, а не на 29.03.2025.  

Рассматриваемый иск подан инспекцией 27.03.2025, то есть в пределах срока, установленного статьей 46 НК РФ, в связи с чем суд признает правомерным обращение Инспекции с заявленными требованиями о взыскании суммы неуплаченной пени, рассчитанной по дифференцируемой ставке и начисленной на недоимку, размер которой определен вступившими в законную силу решениями инспекции.  

Более того, даже если исходить из разъяснений пункта 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской 7 Федерации» и рассчитывать сроки направления требования (статья 70 НК РФ), принятия решений по правилам статей 36 и 47 НК РФ, предельный срок на обращение с требованием о взыскании пени по наиболее ранней задолженности (по решению от 02.02.2023 № 11-12/3 вступившему в силу 04.02.2023 и исполненному 30.08.2023) истекал 13.10.2027 (3 месяца на направление требования с даты вступления в силу решения + 6 месяцев продления срока направления требования + 34 дня на исполнение требования + 2 месяца на вынесение решения по статье 46 НК РФ + 9 месяцев на принятие решения по статье 47 НК РФ + 2 года предельный срок обращения в суд с заявлением о взыскании).  

Доводы общества о том, что задолженность по пени погашена им в рамках исполнения решений от 02.02.2023 № 11-12/3 и от 26.01.2024 № 1, имеет место двойное привлечение к ответственности не нашли своего подтверждения.  

В соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта 4 статьи 75 НК РФ, с 01.01.2023 на недоимки, учтённые на Едином налоговом счёте (ЕНС) после указанной даты, применяется ставка пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ. При этом, согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ, в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 для организаций применялась ставка 1/300. Учитывая, что доначисленные суммы были отражены на ЕНС после 01.01.2023, налоговым органом был произведён перерасчёт пени по ставке 1/150, а ранее начисленные пени по ставке 1/300 были зачтены в счёт уменьшения общей суммы.  

В результате перерасчёта, произведённого 21.12.2024, общая сумма пени составила 770 823,90 руб., из которых 385 411,95 руб. были учтены как уменьшение (в связи с применением ставки 1/300).  

Доводы налогоплательщика о том, что пени уже уплачены в рамках ранее вынесенных решений, не подтверждаются материалами дела. Согласно платёжным поручениям и Справке № 180099 от 30.09.2025, уплачены основные суммы недоимок и пени, начисленные по состоянию на даты принятия решений № 11-12/3 и № 1, однако пени, пересчитанные по ставке 1/150 с учётом отражения обязательств на ЕНС после 01.01.2023, не были уплачены и не входили в состав ранее взысканных сумм.  

Довод о добровольном представлении уточнённых деклараций и невозможности привлечения к ответственности (пункт 4 статьи 81 НК РФ) не применим к пени, поскольку пени — это мера обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а не элемент налоговой ответственности. Начисление пени не зависит от наличия вины налогоплательщика и не требует установления умысла или неосторожности (пункт 1 статьи 75 НК РФ).  

Также несостоятелен довод о повторном привлечении к ответственности (пункт 2 статьи 108 НК РФ), поскольку речь идёт не о штрафах, а о пенях за просрочку уплаты, начисленных в порядке, предусмотренном статьёй 75 НК РФ, после отражения недоимок на ЕНС в новых условиях (после 01.01.2023).  

Произведенный инспекцией расчет суммы пени ответчиком не оспорен, контррасчет суммы пени, начисленной на задолженность, не представлен. Проверив расчет суммы пени, суд признает его арифметически верным.  

Установив при рассмотрении настоящего спора вышеперечисленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что установленная НК РФ процедура взыскания задолженности по пени инспекцией не нарушена, доказательств оплаты пени  

в заявленной к взысканию сумме ответчиком не представлено, в связи с чем требования инспекции подлежат удовлетворению.  

В соответствии с частью 3 статьи 110 АПК РФ в связи с удовлетворением заявленных требований государственная пошлина в размере 24 271 руб., от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета.  

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 10, 167 - 171, 176, 180, 181 АПК РФ, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры  

РЕШИЛ:

исковые требования межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре удовлетворить.  

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Стройинвестпроект» в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре сумму 385 411,95 руб. по требованию от 26.12.2024 № 31061.  

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Стройинвестпроект» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 24 271 руб.  

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.  

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.  

Судья Е.Д. Бачурин