Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

Дело № А40-79953/22-154-1100

г. Москва

09 августа 2022 г.

Резолютивная часть решения объявлена 02 августа 2022 года

Полный текст решения изготовлен 09 августа 2022 года 

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Полукарова А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению 

заявителя (истца): ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СМИТ" (125047, МОСКВА ГОРОД, 4-Й ЛЕСНОЙ 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 31.07.2015, ИНН: 

<

***>) 

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 10 ПО Г. МОСКВЕ

(115191, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 

<

***>)

о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в несвоевременном зачете сумм излишне уплаченного налога, признании недействительным решения УФНС по г. Москве № 21-10/004273@ от 18.01.22 г. , признании незаконными действий ИФНС № 10 по г. Москве по начислению пени по НДФЛ на сумму 95 649 руб. 12 коп.

В судебное заседание явились:

от истца (заявителя): ФИО2, дов. От 10.01.22 г.

от ответчика: ФИО3, дов. От 24.01.22 г. № 06-05/01907, Нейман В.Е., дов. От 20.07.21 № 06-05/24432

УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СМИТ" (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия ИФНС России № 10 по г. Москве (далее – налоговый орган, Инспекция), выразившегося в несвоевременном зачете сумм излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве №21 № 21-10/004273@ от «18» января 2022 г., возложении на ИФНС России № 10 по г. Москве обязанности отменить начисленные пени по НДФЛ на сумму 95 649, 12 руб. 

В ходе рассмотрения дела Обществом представлено заявление об уточнении исковых требований, в котором заявитель просит суд признать незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в  несвоевременном зачете сумм излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), отменить начисленные ИФНС России № 10 по г. Москве пени по НДФЛ на сумму 95 649, 12 руб. 

Указанное заявление было принято в порядке ст. 49 АПК РФ протокольным определением суда от 21.06.2022. 

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении и возражениях на отзыв. 

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

В силу ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Судом проверено и установлено, что процессуальный срок, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ на обращение в суд заявителем соблюден. 

В соответствии со ст.198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Выслушав доводы сторон по делу, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования ООО «СМИТ» не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из заявления, Общество указывает, что согласно справке № 2021-199942 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 11.08.2021, заявителю налоговым органом начислены пени в размере 95 649, 12 рублей.

Общество полагает, что данный расчет произведен налоговым органом ошибочно.

В обоснование своих доводов Общество ссылается на то, что 14.04.2021 оно перечислило НДФЛ с дивидендов за апрель 2021 года в размере 3 411 765, 00 руб. по коду бюджетной классификации (далее - КБК) 182 1 01 02010 01 1000 ПО (ставка налога 13%), что подтверждается платежным поручением от 14.04.2021 № 147.

Также Общество, со ссылками на положения п. 3.1 ст. 224 НК РФ и Приказа Минфина России от 08.06.2020 № 99н «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2021 год (на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов)», указывает, что в 2021 году появился новый код для уплаты НДФЛ, удержанного с доходов, превышающих 5 000 000 рублей по ставке 15% - 182 1 01 02080 01 1000 110.

В связи с этим, Обществом 30.04.2021 в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) было направлено заявление о переносе части суммы на другой КБК НДФЛ, поскольку весь платеж изначально был направлен с указанием в платежном документе КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 (ставка налога 13%), ответы на которые заявителем не получены.

Также, заявитель указывает, что 26.07.2021 Общество направило по ТКС письменный расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за первое полугодие 2021 года.

29.07.2021 после сдачи формы 6-НДФЛ Обществом была запрошена и получена справка № 2021-187400 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 29.07.2021. согласно которой заявление о переносе суммы налога па другой КБК от 30.04.2021 Инспекцией удовлетворено не было, поэтому Обществу начислены пени за неуплату НДФЛ.

Таким образом, Общество узнало о том, что часть суммы налога не была перенесена и о начисленных пени только после сдачи формы 6-НДФЛ, потому что именно после сдачи 6-НДФЛ появилась информация о начисленных пени.

Кроме того, заявитель полагает, что согласно действующему налоговому законодательству, открытие и ведение КРСБ является обязанностью налогового органа.

02.08.2021 Общество снова направило в налоговый орган по ТКС заявление о переносе части суммы на другой КБК. 05.08.2021 Инспекцией принято решение о зачете переплаты. С данного момента налоговым органом начисление пеней прекращено.

Между тем, как указывает заявитель, в настоящее время, Обществу налоговым органом начислены пени за период с 16.04.2021 по 05.08.2021 в размере 95 649, 12 руб.

В связи с этим, заявитель, со ссылкой на положения п. 4 ст. 2 Федерального закона 372-ФЗ от 23.11.2020 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период» (далее - Закон № 372-ФЗ) и письмо Минфина России от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145, считает, что пени начислены налоговым органом неправомерно, поскольку обязанность по уплате налога исполнена налогоплательщиком в полном объеме.

Также, как следует из материалов дела, заявитель обратился в УФНС России по г. Москве с жалобой на действия (бездействие) сотрудников ИФНС России № 10 по г. Москве, связанных с начислением пени по НДФЛ на сумму 95 649, 12 руб. за несвоевременную уплату НДФЛ в части сумм налога, превышающей 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб. 

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве № 21-10/004273@ от «18» января 2022 года жалоба заявителя оставлена без удовлетворения. 

Таким образом, досудебный порядок урегулирования спора Обществом соблюден. 

В связи с этим, заявитель обратился в суд с заявлением о признании  незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в несвоевременном зачете сумм излишне уплаченного налога, и отмене начисленных ИФНС России № 10 по г. Москве пени по НДФЛ на сумму 95 649, 12 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд соглашается с Инспекцией и при этом исходит из следующего. 

В соответствии с п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ, с учетом положений п. 3.1 ст. 214 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

- 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

- 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 настоящей статьи.

В соответствии со ст. 4 Закона № 372-ФЗ налоговый агент освобождается от ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренные ст. 123 НК РФ, которые выявлены в отношении сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих исчислению и удержанию налоговыми агентами по налоговой ставке, предусмотренной абзацем третьим п. 1 ст. 224 НК РФ (в редакции Закона № 372-ФЗ), за отчетный период первый квартал 2021 года, а также от уплаты соответствующих сумм пеней в случае самостоятельного перечисления налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации указанных сумм налога в срок до 1 июля 2021 года.

В подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 данной статьи, со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией (п. 1 ст. 72 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

В п. 5 ст. 21 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа.

В соответствии с абзацем 2 п. 5 ст. 78 НК РФ решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных п. 5.1 ст. 78 НК РФ, в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

В силу положений Раздела II Приказа ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@ «Об утверждении Единых требований к порядку ведения карточки «Расчетов с бюджетом» (далее - Приказ ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@) карточки «РСБ» открываются после завершения процедуры постановки на учет в налоговом органе:

-с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах, страховых взносах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, сбора, т.е. с момента представления плательщиком налоговых деклараций (расчетов) или поступления из регистрирующих органов документов, служащих основанием для постановки на учет в налоговых органах, а также для исчисления и уплаты налогов;

-с момента уплаты налогов и сборов, страховых взносов в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, страховых взносах.

Соответственно, из вышеуказанных положений следует, что карточки «РСБ» могут быть открыты либо после подачи соответствующих деклараций (расчетов), либо после уплаты соответствующих налогов.

Между тем, как указывает налоговый орган и следует из материалов дела, 22.04.2021 Обществом в Инспекцию по ТКС представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 1 квартал 2021 года с указанием КБК 182 1 01 02010 01 1000 110, в размере 420 534 руб., ставка налога 13 %.

При этом, как указывает налоговый орган, уточненных расчетов за 1 квартал 2021 года Обществом в Инспекцию не представлялось.

Как указано выше, Общество 14.04.2021 произвело платеж по НДФЛ с дивидендов за апрель 2021 года с указанием в платежном документе № 147 КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 (ставка налога 13 %).

При этом, как указывает налоговый орган, платежей с указанием в платежных документах КБК по ставке налога 15 % - 182 1 01 02080 01 1000 110, Общество не производило, а также не предоставляло в Инспекцию расчетов по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года с указанием начислений (отсутствия начислений) по данному КБК.

30.04.2021 заявителем в Инспекцию по ТКС направлено обращение от 30.04.2021 № б/н о зачете части суммы с КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 (ставка налога 13 %) на КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (ставка налога 15 %) с приложением заявления о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 30.04.2021 в счет погашения недоимки по КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 за расчетный период апрель 2021 года.

В ответ на данное обращение Инспекцией вынесено решение от 13.05.2021 № 2287 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), а также сформировано сообщение о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 13.05.2021 № 2287.

Основанием для отказа в зачете послужило отсутствие открытых налоговых обязательств для проведения зачета (отсутствие открытой карточки расчетов с бюджетом с КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (ставка налога 15 %)).

При этом, при попытках отправить в адрес Общества по ТКС вышеуказанные решение от 13.05.2021 и сообщение о принятом решении от 13.05.2021 произошел технический сбой, в связи с этим, данные документы не были доставлены в адрес Заявителя.

Таким образом, Инспекцией рассмотрено заявление Общества от 30.04.2021 и принято вышеуказанное решение об отказе в проведении зачета и сформировано соответствующее сообщение о принятом решении.

Позднее, Обществом в Инспекцию по ТКС 01.07.2021 снова представлено обращение о зачете части суммы с КБК 182 1 01 02010 01 1000 ПО (ставка налога 13 %) на КБК 182 1 01 02080 01 1000 ПО (ставка налога 15 %) с приложением заявления от 30.04.2021 о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в счет погашения недоимки по КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (ставка налога 15 %) за расчетный период апрель 2021 года.

Однако, также в связи с техническим сбоем, данное обращение не поступило для дальнейшего рассмотрения.

Таким образом, на момент представления указанных обращений с приложением заявления о зачете налоговые обязательства с КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (ставка налога 15 %) не открыты в связи с отсутствием начислений и уплаты.

При таких обстоятельствах Инспекцией правомерно отказано в проведении зачета в связи с отсутствием задолженности.

Как указывает налоговый орган, 26.07.2021 Обществом в Инспекцию по ТКС представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за первое полугодие 2021 года с указанием КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 в размере 1 508 569 руб., ставка налога 13 %, и с указанием КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 в размере 2 761 765 руб., ставка налога 15%.

При этом, как указывает налоговый орган, Обществом платежи с указанием КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (ставка налога 15 %) не производились и уточненные расчеты за 1 квартал 2021 года с указанием КБК 182 1 01 02080 01 1000 ПО (ставка налога 15 %) заявителем в Инспекцию не представлялись, соответственно, налогоплательщиком не были соблюдены основания, указанные в Приказе ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@, для открытия соответствующей КРСБ с КБК 182 1 01 02080 01 1000 ПО (ставка налога 15 %).

Таким образом, основания, предусмотренные положениями Приказа ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@, для открытия Обществу КРСБ с КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 возникли только в момент преставления им расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2021 года, а именно 26.07.2021.

Соответственно, из изложенного следует, что только после открытия у Общества КРСБ с КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 у Инспекции появились законные основания для произведения зачетов.

Вместе с тем, Обществом 02.08.2021 в Инспекцию снова направлено обращение о зачете части суммы с КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 (ставка налога 13 %) на КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (ставка налога 15 %) с приложением того же заявления от 30.04.2021 о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в счет погашения недоимки по КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (ставка налога 15 %) за расчетный период апрель 2021 года.

В связи с тем, что у Заявителя открылась карточка РСБ с КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (ставка налога 15 %) только после подачи им расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за первое полугодие 2021 года,

Инспекцией в ответ на обращение Общества от 02.08.2021, приняты решения о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 05.08.2021 №№ 15657, 15658, 15659, 15660 и сформированы сообщения о принятых решениях от 05.06.2021 №№ 15549, 15550, 15551, 15552, которые направлены в адрес налогоплательщика то ТКС 06.08.2021 и получены им 10.08.2021.

Принимая во внимание, что задолженность по НДФЛ по КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (ставка налога 15 %) в размере 2 761 765 руб., образовавшаяся по сроку уплаты 15.04.2021, погашена только 05.08.2021 в результате проведения зачета, начисление пени на указанную задолженность в размере 95 649, 12 руб. является правомерным.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, а также то, что уплата налога с дивидендов произведена Обществом за апрель 2021 года, то есть фактически за 2 квартал 2021 года, то ссылки заявителя на положения Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период» и письма Минфина России от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145, отклоняются судом как несостоятельные, так как они относятся к правоотношениям, возникшим в 1 квартале 2021 года.

Также из вышеизложенного следует, что начисление налоговым органом пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2 квартал 2021 года по КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (ставка налога 15 %) правомерно.

Соответственно, должностными лицами Инспекции не допущено каких-либо незаконных действий (бездействия) и сумма пеней в размере 95 649, 12 руб. начислена заявителю правомерно.

Судом проверены все доводы заявителя, однако отклонены как необоснованные, поскольку они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований с учетом того, что, как указано выше, задолженность по НДФЛ по КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (ставка налога 15 %) в размере 2 761 765 руб., образовавшаяся по сроку уплаты 15.04.2021, погашена только 05.08.2021 в результате проведения зачета, начисление пени на указанную задолженность в размере 95 649, 12 руб. является правомерным.

При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу о не допущено каких-либо незаконных действий (бездействия), в связи с чем в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ. 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СМИТ" - оставить полностью без удовлетворения.

Проверено на соответствие Действующему законодательству РФ.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья                                                                                                     А.В. Полукаров