АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00, 

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело № А81-4799/2020

г. Салехард

20 августа 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 19 августа 2020 года. 

Полный текст решения изготовлен 20 августа 2020 года.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Садретиновой Н.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Региональная жилищная компания" (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>, (адрес) место нахождения: 629850, Ямало-Ненецкий автономный округ, 

<

...> Ямала, д. 7, дата регистрации - 10.12.2004) о признании недействительным  решения № 133 от 07.02.2020 в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Региональная жилищная компания"- ФИО2 по доверенности №30-06/2018-01 от 11.05.2018 года (выдана сроком до 11.05.2021 года, диплом ИВС 0658220от 16.02.2004 года), 

от заинтересованного лица -  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу – ФИО3 по доверенности от 09.01.2020 года (диплом  КБ 41082 от 25.06.2011 года), ФИО4 по доверенности от 03.02.2020 года исх. №2.2-12/01104 (диплом 104331 0021964 от 03.07.2017 года);

 

                                                          УСТАНОВИЛ:

 

Общество с ограниченной ответственностью "Региональная жилищная компания" (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>)  обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>, (адрес) место нахождения: 629850, Ямало-Ненецкий автономный округ, 

<

...> Ямала, д. 7, дата регистрации - 10.12.2004) о признании недействительным  решения №133 от 07.02.2020 в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год в размере 605 405 руб., а также в части начисленной суммы пени и налоговых санкций. Кроме того, Общество ходатайствует о применении смягчающих вину обстоятельств и просит снизить размер санкций, примененных оспариваемым решением налогового органа в десять раз.

22.07.2020 года отзыв на заявленные требования поступил от налогового органа.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме.

Представители налогового органа в судебном заседании поддержали доводы отзыва на заявленные требования.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, отзыв на заявленные требования, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Как следует из материалов дела, ООО «Региональная жилищная компания» 15.05.2019 представило в адрес МИФНС РФ №3 по ЯНАО первичную налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, объект налогообложения «доходы», в которой заявлена сумма полученных доходов за налоговый период в размере 528898 руб., сумма налога в размере 31734 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации по УСН за 2018 год, в ходе которой установлено следующее.

При анализе выписок НОВОУРЕНГОЙСКОГО ОТДЕЛЕНИЯ N8369 ПАО СБЕРБАНК (запрос №4931 от 13.05.2019) по счету 40702810167400002497 за период 01.01.2018 по 31.12.2018 установлено поступление денежных средств в сумме 49 791 305 руб., в том числе на 01.04.2018 в сумме 12 191 107 руб., на 01.07.2018 в сумме 22 659 537 руб., на 01.10.2018 в сумме 33 516 011 руб., на 01.01.2019 в сумме 49 791 305 руб.,  том числе:

 -филиал АО "ЕРИЦ ЯНАО" в городе Ноябрьске, ИНН 

<

***> - в сумме 35065577 руб., перечисление поступивших платежей за оказанные жилищные услуги;

-Управление Жилищно-коммунального хозяйства, транспорта, энергетики и связи Администрации г. Ноябрьск, ИНН 

<

***> - в сумме 4 002 899 руб. субсид.на содержание общего имущества в муниципальном жилищном фонде (общежитиях), в сумме 480 000 руб. субсидия в целях возмещения затрат по проведению капитального ремонта;

-Департамент имущественных отношений Администрации г. Ноябрьска, ИНН 

<

***> в сумме 9 109 457 руб. за содержание незаселенных жилых площадей;

-прочих контрагентов в сумме 1 133 372 руб. за техобслуживание зданий, жилищные услуги.

Разница между суммой дохода, отраженной в декларации по УСН за 2018 год и суммой денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО «РЖК» составила 49262407 руб.(49 791 305 руб.-528 898 руб.).

На основании вышеизложенного, в нарушение статей 346.17, 346.18, 346.21 Налогового Кодекса ООО «РЖК» при исчислении УСН занизило сумму доходов от реализации, полученных в 2018 году, что привело к занижению налоговой базы на сумму 49 262 407 руб. (49791 305 руб.- 528 898 руб.), том числе по отчетным периодам на 01.04.2018 в сумме 12 133 696 руб. (12 191 107 руб.-57411 руб.), на 01.07.2018 в сумме 10381962 руб.(10 468 430 руб.-86 468 руб.), на 01.10.2018 в сумме 10 649 801 руб. (10856474 руб.- 206 673 руб.), на 01.01.2019 в сумме 16 096 948 руб. (16 275 294 руб.- 178346 руб.).

В результате занижена сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 2 955 744 руб. (49262407 руб.*6%=2955744 руб.), в том числе:

на 01.04.2018-12 133 696*6%=728 021 руб.;

на 01.07.2018- 10 381 962*6%=622 918 руб.;

на 01.10.2018- 10 649 801 руб.*6%=638 988 руб.;

на 01.01.2019-16 096 948 руб.*6%=965 817 руб.

Результаты проверки зафиксированы в акте проверки от 16.08.2019 № 1654.

07.02.2020 года уполномоченным должностным лицом МИФНС РФ №3 по ЯНАО вынесено решение №133 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, общество с ограниченной ответственностью "Региональная жилищная компания" привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год  в виде штрафа в размере 589422 руб. Указанным решением Обществу доначислен и предложен к уплате УСН за 2018 год в размере 2947111 руб., а также начислены пени по УСН в размере 655589,57 руб.  

Не согласившись с выводами, изложенными в решении, ООО «РЖК», руководствуясь ст.ст. 101.2, 137-140 НК РФ, обратилось в вышестоящий налоговый орган – Управление ФНС РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управление ФНС РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу приняло решение от 20.04.2020 года №93, в соответствии с которым апелляционную жалобу ООО «РЖК» на решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 07.02.2020 года №133 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставило без удовлетворения.

ООО «РЖК» полагая, что решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №3 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 20.04.2020 года №93 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год в размере 605405 руб., а также в части начисленной суммы пени и налоговых санкций, недействительно, обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями. Кроме того, Общество ходатайствует о применении смягчающих вину обстоятельств и просит снизить размер санкций, примененных оспариваемым решением налогового органа в десять раз.

В части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год в размере 605405 руб., а также в части начисленной суммы пени и налоговых санкций,

Вначале суд полагает необходимым отметить, что размер дополнительно включенных в состав облагаемых УСН доходов по спорному эпизоду составил не 10090089,53 рублей (УСН – 605405 руб.), а 9109457 руб. (УСН 546 567 руб.).

Так, общий размер поступлений на расчетный счет Общества №40702810167400002497 в ПАО СБЕРБАНК за период 01.01.2018 по 31.12.2018 составил сумму 49 791 305 руб.

Указанный доход складывается из следующих поступлений:

-филиал АО "ЕРИЦ ЯНАО" в городе Ноябрьске, ИНН 

<

***> - в сумме 35065577 руб., перечисление поступивших платежей за оказанные жилищные услуги;

-Управление Жилищно-коммунального хозяйства, транспорта, энергетики и связи Администрации г. Ноябрьск, ИНН 

<

***> - в сумме 4 002 899 руб. субсид.на содержание общего имущества в муниципальном жилищном фонде (общежитиях), в сумме 480 000 руб. субсидия в целях возмещения затрат по проведению капитального ремонта;

-Департамент имущественных отношений Администрации г. Ноябрьска, ИНН 

<

***> в сумме 9 109 457 руб. за содержание незаселенных жилых площадей;

-прочих контрагентов в сумме 1 133 372 руб. за техобслуживание зданий, жилищные услуги.

35065577 руб. + 4 002 899 руб.+ 480 000 руб.+ 9 109 457 руб.+ 1 133 372 руб. =49791305 руб.

Обществом самостоятельно задекларирован доход в размере 528898 руб.

Итого, незадекларированный доход составил 49262407 руб. (49 791 305 руб. - 528898 руб.).

Размер УСН с данного облагаемого дохода составляет 2955744 руб. (49262407 руб.х6%).

Налоговый орган произвел доначисление УСН за 2018 год в размере 2947111 руб. (2955744 руб. -8633 руб.).

При этом, указанная сумма в размере 8633 руб. определена следующим образом. Из листа налоговой декларации раздела 1.2 сумма налога (авансового платежа), уплачиваемого в связи с применением УСН декларации, следует, что сумма налога к уплате составляет 40 367 руб., между тем согласно листа налоговой декларации раздел 2.1.1. «расчет налога» сумма налога к уплате 31 734 руб.; соответствующая разница составила 8 633 руб. (40 367 - 31 734), т.е. заявителем допущены ошибки в исчислении суммы УСН, подлежащей уплате (в одно разделе декларации указана сумма 31734 руб., в другом – 40367 руб.). При этом с дохода 528898 руб. размер УСН составляет 31 734 руб. Поэтому налоговый орган из суммы доначисленного налога дополнительно вычел сумму 8633 руб. излишне начисленной налогоплательщиком. 

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговым органом при определении облагаемого дохода по результатам проверки был учтен облагаемый доход, определенный самим налогоплательщиком, а именно из суммы облагаемого дохода был вычтен доход, определенный заявителем (доход - 528898 руб., УСН – 31734 руб.). Итого, незадекларированный доход составил 49262407 руб. (49 791 305 руб. - 528898 руб.).   Более того, налоговым органом из суммы дополнительно начисленного по проверке УСН вычтен УСН, исчисленный самим заявителем в завышенном размере 8 633 руб. (40367 - 31 734).

Таким образом, в рассматриваемом случае двойного налогообложения одной и той же суммы дохода не допущено.

В силу чего, суд не усматривает нарушений в определении размера доначисленного налога по итогам проверки.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, предусмотренном главой 26.2 названного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (пункт 2 статьи 346.14 Кодекса).

На основании пункта 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.14 НК РФ Общество избрало объект налогообложения по УСН - доходы.

В силу пункта 1 статьи 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

23.07.2018 года между Муниципальным образованием город Ноябрьск (в лице Департамента имущественных отношений Администрации г. Ноябрьска) и Обществом с ограниченной ответственностью «Региональная жилищная компания», на основании договоров управления многоквартирными домами и договоров управления муниципальным жилищным фондом, в целях оплаты расходов на содержание незаселенных жилых помещений и предоставление коммунальных услуг в отношении незаселенных жилых помещений муниципального жилищного фонда, заключено соглашение №245/18-р, предметом которого является определение порядка оплаты расходов Собственником на содержание жилых помещений и предоставление коммунальных услуг, в отношении незаселенных жилых помещений муниципального жилищного фонда муниципального образования город Ноябрьск по обязательствам текущего финансового года в пределах финансовых средств, предусмотренных на эти цели в бюджете муниципального образования город Ноябрьск.

В соответствии с п. 1.3 соглашения №245/18-р оплата расходов на содержание незаселенных жилых помещений и предоставление коммунальных услуг в незаселенные жилые помещения муниципального жилищного фонда муниципального образования город Ноябрьск включает в себя:

-оплату расходов за содержание незаселенных жилых помещений, включающую в себя оплату за услуги, работы по управлению многоквартирным домом, за содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме, холодное, горячее водоснабжение и отведение сточных вод на общедомовые нужды, а также за освещение помещений, входящих в состав общего имущества в многоквартирном доме,

-оплату расходов за предоставление коммунальных услуг в незаселенные жилые помещения, включающую в себя оплату расходов на отопление незаселенных жилых помещений.

При этом, согласно п.2.1.2.  оплата расходов за предоставление коммунальных услуг составляет 0 (ноль) рублей.

27.11.2018 года между Муниципальным образованием город Ноябрьск (в лице Департамента имущественных отношений Администрации г. Ноябрьска) и Обществом с ограниченной ответственностью «Региональная жилищная компания» заключено соглашение №380/18-р., в п. 1.1. которого установлено, что предметом настоящего Соглашения является определение порядка оплаты расходов Собственником на содержание жилых помещений и предоставление коммунальных услуг, в отношении незаселенных жилых помещений муниципального жилищного фонда муниципального образования город Ноябрьск по обязательствам текущего финансового года в пределах финансовых средств, предусмотренных на эти цели в бюджете муниципального образования город Ноябрьск. 

В соответствии с п. 1.3 соглашенияоплата расходов на содержание незаселенных жилых помещений и предоставление коммунальных услуг в незаселенные жилые помещения муниципального жилищного фонда муниципального образования город Ноябрьск включает в себя:

-оплату расходов за содержание незаселенных жилых помещений, включающую в себя оплату за услуги, работы по управлению многоквартирным домом, за содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме, холодное, горячее водоснабжение и отведение сточных вод на общедомовые нужды, а также за освещение помещений, входящих в состав общего имущества в многоквартирном доме,

-оплату расходов за предоставление коммунальных услуг в незаселенные жилые помещения, включающую в себя оплату расходов на отопление незаселенных жилых помещений.

При этом, в соответствии с п. 2.1.2. оплата расходов за предоставление коммунальных услуг составляет 0 (ноль) рублей.

23.12.2018 года было заключено соглашение №426/180-р, предметом которого  также являлось определение порядка оплаты расходов Собственником на содержание жилых помещений и предоставление коммунальных услуг, в отношении незаселенных жилых помещенной муниципального жилищного фонда муниципального образования город Ноябрьск по обязательствам текущего финансового года в пределах финансовых средств, предусмотренных на эти цели в бюджете муниципального образования город Ноябрьск.

В соответствии с п.1.3. соглашения оплата расходов на содержание незаселенных жилых помещений и предоставление коммунальных услуг в незаселенные жилые помещения муниципального жилищного фонда муниципального образования город Ноябрьск включает в себя:

-оплату расходов за содержание незаселенных жилых помещений, включающую в себя оплату за услуги, работы по управлению многоквартирным домом, за содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме, холодное, горячее водоснабжение и отведение сточных вод на общедомовые нужды, а также за освещение помещений, входящих в состав общего имущества в многоквартирном доме,

-оплату расходов за предоставление коммунальных услуг в незаселенные жилые помещения, включающую в себя оплату расходов на отопление незаселенных жилых помещений.

При этом, согласно п. 2.1.2оплата расходов за предоставление коммунальных услуг составляла 0 (ноль) рублей.

Таким образом, из соглашений, заключенных между Администрацией города Ноябрьск (в лице Департамента имущественных отношении) и Обществом от 25.12.2018 № 426/18-р, от 16.02.2018 № 54/18-р, от 23.07.2018 № 245/18-р, от 27.11.2018 № 380/18-р об оплате расходов на содержание незаселенных жилых помещений и предоставление коммунальных услуг в незаселенные жилые помещения муниципального жилищного фонда, следует, что оплата расходов на содержание незаселенных жилых помещений, включает в себя оплату за услуги, работы по управлению многоквартирным домом, за содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме, холодное, горячее водоснабжение и отведение сточных вод на общедомовые нужды, а также освещение помещений, входящих состав общего имущества в многоквартирном доме. 

При этом пунктом 2.1.2 указанных соглашений установлено, что оплата расходов за предоставление коммунальных услуг составляет - 0 рублей. Таким образом, возмещение коммунальных расходов не было предусмотрено вышеуказанными соглашениями.

За 2018 год на расчетный счет Общества по указанным соглашениям перечислено денежных средств в общем размере 9 109 457 рублей.

В связи с чем, полученные субсидии являются вознаграждением Общества за оказанные услуги по содержанию незаселенных квартир муниципального жилищного фонда и должны учитываться при формировании налоговой базы по УСН.

При этом суд отмечает, что бюджетные субсидии, предоставленные коммерческим организациям, не удовлетворяют требованиям подпункта 14 пункта 1 и пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ и потому на основании статьи 346.15 Кодекса должны включаться в состав налогооблагаемых доходов.

В свою очередь, заявитель утверждает о том, что субсидия в размере 10 090 089,53 рублей не подлежит включению в налогооблагаемый доход, поскольку при ее получении не возникает выгоды, за счет данной субсидии производится возмещение понесенных расходов. Суд отклоняет доводы заявителя как несостоятельные.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций (подпункт 3 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, Общество к некоммерческим организациям не относится; соответственно, положения пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации на него не распространяются.

Как разъяснено в пункте 1 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", средства, получаемые организацией от публично-правового образования в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций - поскольку получаемые ей из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги.

В пункте 1 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что в рассматриваемом случае предприятие не приобретало каких-либо товаров (работ, услуг), для оплаты которых ему были бы необходимы целевые бюджетные средства, а наоборот, само оказывало услуги. Поэтому получаемые им из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги. Эти средства не подлежат отдельному учету, не предназначены для расходования на строго определенные цели, а могут использоваться получателем по своему усмотрению. О расходовании указанных средств предприятие не обязано отчитываться. 

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.03.2010 N 15187/09, бюджетные средства по своему экономическому содержанию являются частью дохода (экономической выгоды), полученного предприятием от своей деятельности, а потому подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.03.2010 N 15187/09 закреплена позиция о том, что в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации содержится закрытый перечень случаев, к которым названная норма применима, и среди них нет случая, относимого к спорным правоотношениям. 

В рассматриваемом случае Общество оказывало услуги по управлению многоквартирными домами, при этом поскольку, обслуживаемый жилищный фонд не был заселен, муниципальным образованием было принято решение о выделении денежных средств на погашение понесенных Обществом расходов. Оплата расходов на содержание незаселенных жилых помещений, включает в себя оплату за услуги, работы по управлению многоквартирным домом, за содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме, освещение помещений, входящих состав общего имущества в многоквартирном доме, при этом, оплата расходов за предоставление коммунальных услуг не производилась (п. 2.1.2 соглашений). В силу чего, получаемые Обществом из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги. Эти средства не подлежат отдельному учету, не предназначены для расходования на строго определенные цели, а могут использоваться получателем по своему усмотрению. О расходовании указанных средств предприятие не обязано отчитываться. 

Поскольку полученные Обществом денежные средства из муниципального бюджета, по своей сути, представляют собой компенсацию выпадающих доходов, то они должны быть учтены в составе доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг.

На основании вышеизложенного, довод налогоплательщика о том, что субсидии, полученные по соглашениям от 25.12.2018 № 426/18-р, от 16.02.2018 № 54/18-р, от 23.07.2018 № 245/18-р, от 27.11.2018 № 380/18-р являются целевыми и не должны учитываться в налогообложении УСН, необоснован и удовлетворению не подлежит.

В части применения смягчающих вину обстоятельств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ (пункт 2 указанной статьи).

Пункт 3 статьи 114 НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых на основании Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. Здесь же указано, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются перечисленные в статье обстоятельства, а также иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Пункт 4 статьи 112 НК РФ предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии с пунктом 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года N57, если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Налогового кодекса Российской Федерации. 

Меры государственного принуждения должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины и имущественного положения налогоплательщика и иных существенных обстоятельств. Вместе с тем снижение штрафа не должно быть произвольным, суд должен учитывать, что штраф является наказанием за совершенное правонарушение, он должен создавать имущественные обременения для нарушителя, иметь профилактическое значение для не недопущения в будущем подобных нарушений.

Право оценки представленных сторонами доказательств и признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность принадлежит суду, который по своему усмотрению может признать таковым обстоятельство, установленное им в ходе судебного разбирательства.

На основании положений ст.ст. 112, 114 НК РФ, учитывая фактические обстоятельства дела, принимая во внимание привлечение к налоговой ответственности впервые (обратное не доказано), частичное признание вины (решение о доначислении УСН оспаривается лишь в части), учитывая тяжелое финансовое положение общества в связи с неплатежами населения за оказанные услуги, социальную значимость деятельности по управлению многоквартирными домами,  суд пришел к выводу о возможности снижения штрафа за совершение Обществом правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в четыре раза, до 147 356 руб. (589422 руб. :4).

В силу изложенного, суд частично удовлетворяет предъявленные Обществом требования.

В виду частичного удовлетворения заявленных требований, расходы по уплате госпошлины относятся на налоговый органа в размере 3000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

                                                       РЕШИЛ: 

Требования Общества с ограниченной ответственностью "Региональная жилищная компания" (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>)   удовлетворить частично.

Признать решение Межрайонной Инспекции ФНС РФ №3 по Ямало-Ненецкому автономному округу № 133 от 07.02.2020 недействительным в части начисленных  налоговых санкций по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере, превышающем 147356 руб. 

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>, (адрес) место нахождения: 629850, Ямало-Ненецкий автономный округ, 

<

...> Ямала, д. 7, дата регистрации - 10.12.2004) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Региональная жилищная компания" (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>)    расходы по уплате госпошлины  в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной  жалобы  через арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья

Н.М. Садретинова