АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-36341/22

12 апреля 2023 г.

г. Ростов-на-Дону

 

Резолютивная часть решения объявлена   06 апреля 2023 г.

Полный текст решения изготовлен            12 апреля 2023 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Колесник И. В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Новогрейн» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области 

об оспаривании решений, 

при участии:

от заявителя – представители по доверенности ФИО2, ФИО3 и ФИО4;

от заинтересованного лица – представители по доверенности ФИО5 и Голосная О.Г.;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Новогрейн» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция) о признании незаконными  решений от 21.07.2022 № 3775 и № 45, а также об обязании возместить налог на добавленную стоимость в размере 5 102 567 руб. 

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представители налогового органа возражали против удовлетворения требований заявителя по основаниям, изложенным в оспариваемом решении, отзыве на заявление и дополнениях к отзыву, полагая факт несоблюдения налогового законодательства доказанным. 

В судебном заседании представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору. 

Рассмотрев материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, суд установил следующее. 

Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области проведена  камеральная  налоговая  проверка   уточненной  налоговой  декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года, представленной ООО «Новогрейн».

По результатам налоговой проверки составлен акт № 5037  от 11.08.2021, который  в соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ направлен в адрес ООО «Новогрейн» по ТКС и получен налогоплательщиком 21.09.2021, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. 

Налогоплательщик должным образом  уведомлен о месте и времени рассмотрения акта камеральной  налоговой проверки   и других материалов  налоговой проверки. Извещение № 7384 от 14.10.2021 направлено  налогоплательщику  по ТКС и получено 14.10.2021, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Рассмотрение материалов проверки назначено на 25.11.2021.

Инспекцией в рамках устранения нарушений положений п. 3.1 ст.100 НК РФ, в адрес налогоплательщика  29.09.2021, 13.10.2021  направлены согласно описи документы, подтверждающие факты выявленных и отраженных в акте камеральной проверки № 5037 от 11.08.2021 нарушений. 

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным п. 6 ст. 100 НК РФ, и   25.10.2021 представил письменные  возражения. 

Представитель ООО «Новогрейн» ФИО3 (по доверенности № 31 от 11.11.2021) 16.11.2021 ознакомлена со всеми материалами проверки по акту № 5037 от 11.08.2021.

Рассмотрение  материалов проверки и  письменных возражений по акту проверки состоялось 25.11.2021 в присутствии уполномоченных представителей ООО «Новогрейн», что  подтверждается протоколом № 04-05/197 от 25.11.2021.

Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области принято решение о проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля  № 45 от 08.12.2021, которое  отправлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи 08.12.2021 и получено обществом 08.12.2021, что подтверждается  квитанцией о приеме электронного документа.

По  результатам  проведения дополнительных  мероприятий налогового контроля   составлено дополнение № 11 от 24.02.2022 к акту проверки, 15.04.2022 вручено  уполномоченному представителю налогоплательщика ФИО2 по доверенности  от 11.01.2022 № 3.

Налогоплательщик должным образом  уведомлен о месте и времени рассмотрения акта камеральной  налоговой проверки   и других материалов  налоговой проверки. Извещение № 2830  от 15.04.2022 вручено 15.04.2022 уполномоченному представителю налогоплательщика ФИО2, действующему по доверенности  от 11.01.2022 № 3.

Рассмотрение материалов проверки назначено на 18.05.2022.

ООО «Новогрейн», воспользовавшись правом, предоставленным п. 2 ст. 101 НК РФ,  20.04.2022  представило в Инспекцию интернет-обращение  с ходатайством (вход. от 21.04.2022 № 023320), об ознакомлении  с определенным перечнем документов, указанным в дополнении № 11 от 24.02.2022 к акту проверки.

Уведомление  о вызове в налоговый орган  № 3979 от 05.05.2022  направлено в адрес ООО «Новогрейн» 05.05.2022 по телекоммуникационным каналам связи  и получено обществом, что подтверждается  квитанцией о приеме электронного документа. Согласно вышеуказанному уведомлению налогоплательщик приглашен на  ознакомление с материалами проверки на 17.05.2022.

ООО «Новогрейн» 11.05.2022  представлено в Инспекцию ходатайство (вход. от 11.05.2022 № 026772), в котором общество просит о назначении новой даты рассмотрения материалов проверки с учетом положений п.2 с. 101 НК РФ, о продлении срока подачи возражений на дополнение к акту №11 от 24.02.2022 в срок до 07.06.2022 включительно.

ООО «Новогрейн» представило возражения (вх. № 027640 от 13.05.2022, вх. № 034794, 034795 от 07.06.2022) на дополнение к акту камеральной налоговой проверки № 11 от 24.02.2022. 

Инспекцией 16.05.2022  в ответ на данное ходатайство направлен ответ через личный кабинет, которым сообщено об удовлетворении ходатайства и переносе даты рассмотрения материалов проверки на 07.06.2022. 

Также 16.05.2022 в адрес ООО «Новогрейн» посредством ТКС направлено извещение № 3738 от 16.05.2022 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной проверки, согласно которому рассмотрение  материалов проверки назначено на 07.06.2022, получено Обществом 16.05.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Представители ООО «Новогрейн» 17.05.2022  на территории Инспекции ознакомлены с материалами камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 1 квартал  2021 года с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, что подтверждается протоколом ознакомления № 1 от 17.05.2022, подписанным уполномоченными  представителями  налогоплательщика по доверенности.

Инспекцией принято решение о переносе срока рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки на 09.06.2022. 

Инспекцией 30.05.2022 в адрес ООО «Новогрейн» посредством ТКС направлено извещение № 3953 от 30.05.2022, которое получено 30.05.2022, что подтверждается квитанцией о получении документа. Рассмотрение материалов проверки назначено на 09.06.2022.

Обществом 06.06.2022 представлено интернет обращение с  возражениями  № 3 на дополнение  № 11  от 24.02.2022 к акту проверки письмом от 06.06.2022 № 06.06.2022-01.

Рассмотрение материалов  проверки,  письменных  возражений налогоплательщика, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений по дополнению к акту проверки  и документов, представленных налогоплательщиком, состоялось  09.06.2022  в присутствии  уполномоченных представителей ООО «Новогрейн», что  подтверждается протоколом № 04-05/197доп.

По результатам рассмотрения всех материалов проверки и возражений налогоплательщика в соответствии со ст. 101 НК РФ  Межрайонной  ИФНС России  № 25 по Ростовской области 21.07.2022  вынесены решение   № 3775  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 45 об отказе в возмещении НДС, в соответствии с которыми Обществу  уменьшен  заявленный  к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 5 102 567 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в сумме   69 875 469 руб.,  пени в сумме 14 063 533,73руб. Общество привлечено к ответственности за совершение правонарушения в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 13 975 093,50  руб.

Указанное решение направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи 22.07.2022 и получено, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа от 22.07.2022.

Общество, не согласившись с решением Инспекции 19.08.2022 обратилось с   апелляционной жалобой, в которой  просило отметить решение № 3775 от 21.07.2022 о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения  и решение № 45 от 21.07.2022 об отказе в возмещении  полностью суммы  налога на добавленную стоимость, заявленной  к возмещению  в полном объеме.

Решением УФНС России по Ростовской области от 18.10.2022 № 15-18/5001 решение № 3775 от 21.07.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России № 25  по Ростовской области в части  начисления штрафов в соответствии  с п. 3 ст. 122 НК РФ  в сумме 6 987 546,75 руб. отменено, в остальной части апелляционная жалоба ООО «Новогрейн»  оставлена без удовлетворения.

ООО «Новогрейн», не согласившись с вынесенным решением, обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд. 

Исследовав материалы дела, учтя позиции сторон, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к выводу, что требования заявителя  не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Частями 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Обществом в налоговой декларации отражены операции в разделе 7 по коду 1010811:

- на сумму 320 258 084,00 руб., покупатель ООО «РусПраймЭкспорт» по договору купли- продажи № 02-21Н от 25.02.2021 на сумму 320 000 000 руб., акт приема- передачи от 26.02.2021 и договору № 25-02-2021 от 25.02.2021  на сумму 258 084,00 руб.;

- на сумму 54 614 550,74 руб. по договору купли-продажи б/н от 28.09.2020 с ООО «Рустанкер» на сумму 207 000 000 руб., акт приема передачи   от 01.10.2020; доп. соглашение № 1 от 29.01.2021 увеличена цена до 261 614 550,74 рублей.

В соответствии с п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг  Приложения №18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014, ред. от 01.10.2019) при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола. 

В соответствии с п.1 ст. 147 НК РФ в целях главы 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (с учетом особенностей, установленных пунктом 2 ст. 147 НК РФ):

1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется; 

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией (код 1010811).

С целью подтверждения правомерности отражения необлагаемой налоговой базы заявленной в Разделе 7 декларации по коду  1010811 налогоплательщиком представлены документы, при анализе которых установлено следующее.

По условиям Договора купли-продажи судна № 02-21Н от 25.02.2021 ООО Новогрейн» (Продавец) продает, а ООО «РусПраймЭкспорт» (Покупатель), покупает: танкер «НЕАТИС» («NEATIS»), тип судна: нефтеналивное/химовоз, флаг - Российская Федерация, морской порт регистрации - Новороссийск. 

В момент заключения договора судно находится под флагом Российской Федерации. Покупная цена - 320 000 000 руб. является фиксированной и не подлежит изменению на весь срок действия договора. 

Покупатель оплачивает стоимость судна не позднее 31.12.2022. В случае исключения судна из Российского международного реестра судов до указанного срока, его покупная цена увеличивается пропорционально размеру ввозной таможенной пошлины согласно законодательству РФ в силу того, что ранее Продавцу при таможенном оформлении судна была предоставлена тарифная льгота в виде освобождения от обложения ввозной таможенной пошлиной судов, регистрируемых в РМРС.

В соответствии с п. 5  контракта «Место и время доставки» - судно будет поставлено и принято на следующих условиях: Атлантический океан (не на территории РФ) с подписанием Акта приема-передачи. Ожидаемое время передачи: не позднее 28.02.2021.

Срок действия Договора - до 01 марта 2024 г. включительно. Последнее предоставление Покупателем в адрес Продавца документов, подтверждающих регистрацию судна в РМРС, не позднее 01 марта 2024 г.

Краснодарской таможней письмом № 61-12/0107 от 26.02.2021 представлена информация,  согласно которой судно «НЕАТИС» 08.01.2021 зашло в порт Тамань из порта Лубук Гаунг (Индонезия) с грузом пальмовое масло 35998,899 кг. Согласно  представленной генеральной декларации капитан ФИО6, экипаж численностью 27 человек, в т. ч. старший помощник капитана ФИО7 ФИО8 на судне нет. Далее судно «НЕАТИС» 21.01.2021 вышло из порта Тамань в порт назначения Стамбул без груза, согласно представленной генеральной декларации капитан ФИО6, экипаж численностью 28 человек, в т.ч. старший помощник капитана ФИО9 ФИО8 на судне нет. До 26.02.2021 судно на территорию РФ не возвращалось. 

ООО «Новогрейн» представлены 2 акта приема передачи от 26.02.2021. При этом согласно актам приема-передачи судна от 26.02.2021 место их составления - Атлантический океан. Один из актов приема-передачи подписан от Продавца ФИО10 и от Покупателя ФИО11, которых нет в судовой роли. Согласно пояснениям ФИО10 и ФИО11 указанный акт фактически составлялся и подписывался в офисе в г. Ростов-на-Дону.

Согласно одному из актов приема-передачи судна передача происходила в присутствии представителей продавца ФИО6 (сотрудник ООО «Новогрейн»), представителя покупателя - ФИО9 (сотрудник ООО «Новогрейн»). Заявитель указывает, что ФИО6 и ФИО9 действовали на основании доверенностей, заверенных нотариусами. Доверенности были выданы уже после того как судно «НЕАТИС» 21.01.2021 вышло из порта Тамань. Доказательства передачи указанных доверенностей на судно заявителем не представлено. 

В связи с этим у налогового органа возник вопрос каким образом капитан и старший помощник капитана узнали о том, кого они представляют в процессе приема-передачи судна, какие у них полномочия. Довод общества о том, что согласно генеральной декларации члены команды имели личные средства связи не подтверждает факт получения ими указанных доверенностей. При этом общество указывает, что в связи со сложностями получения с судна акта приема – передачи возникла необходимость в составлении еще одного акта приема-передачи, подписанного директорами продавца и покупателя и представленного в пакете документов в РМРС для регистрации судна.

ФИО9 (выступивший в дальнейшем представителем покупателя) на судне появился 21.01.2021, когда оно выходило перед сделкой купли-продажи без груза, данный факт так же свидетельствует о том, что ООО «РусПраймЭкспорт» и ООО «Новогрейн» 21.01.2021 имели намерения совершить сделку купли-продажи танкера «НЕАТИС».

Материалами дела подтверждается, что ФИО6 и  ФИО9 являлись сотрудниками ООО «Новогрейн», получали в обществе заработную плату. Таким образом, несмотря на составление актов приема-передачи в Атлантическом океане (за пределами границ порта, не на территории РФ) фактически договор купли-продажи и акты приема передачи подписаны в г. Ростове-на-Дону. Именно акты приема-передачи, подписанные  руководителями со стороны ООО «Новогрейн» - ФИО10, со стороны покупателя – ФИО11 являются подтверждением совершения хозяйственных операций и основанием для регистрации судна в РМРС.

В соответствии с п. 4 договора № 02-21Н от 25.02.2021 покупатель проинспектировал и принял судно «как есть». Следовательно покупатель проинспектировал судно до заключения договора купли- продажи. Однако, документов подтверждающих указанный факт не представлено. 

В постановлении АС Северо-Западного округа от 13.12.2018 по делу № А42-1309/2018 (оставлено без изменения Определением ВС РФ от 11.04.2019 № 307-ЭС19-3658) суды посчитали, что поскольку осмотр покупателем был произведен, то судно на момент вывоза за пределы территории РФ являлось товаром для целей налогообложения. При этом суды отметили, что независимо от того, в каком месте состоялся переход права собственности на спорный товар – в России или за рубежом операция по его реализации облагается налогом по ставке 0 процентов, если товар был помещен под таможенный режим экспорта в соответствии с таможенным законодательством. Обстоятельства рассматриваемого дела таковы, что реализация судна производилась российской компании российской компанией и таможенный режим экспорта в данном случае не применим. 

В ходе анализа представленного Акта оценки технического состояния судна «НЕАТИС» от 25.02.2021 установлено, что документ содержит общую информацию о судне (позывной, флаг, порт приписки, ИМО, основные данные по размерам, технические характеристики и т.д.), фотографии борта судна, палубного борта, жилых помещений, места двигателя, а также в отдельных графах сведения о запасе топлива, топлива в баках и иные характеристики якоря, балластного насоса, очистки и др., поэтому не представляется возможным идентифицировать на какую дату актуальны отраженные сведения. 

Общество указывает, что приложением к акту оценки технического состояния является Отчет по освидетельствованию № 21.00307.240, составленный 25.01.2022 в порту Стамбул, Турция.

Таким образом, Акт технического осмотра, составленный и подписанный во исполнение договора купли–продажи № 02-21Н от 25.02.2021 не представлен ни ООО «Новогрейн», ни ООО «РусПраймЭкспорт». Между тем ООО «Новогрейн» указывает, что содержание договора купли-продажи предусматривает обязательность актов оценки тех.состояния судов как отдельного документа.

Инспекцией проведен допрос генерального директора ООО «РусПраймЭкспорт» ФИО11 (протокол № 5280 от 22.12.2021). ФИО11 указал, что  оценка   технического  состояния  судна  «НЕАТИС» при приеме у ООО «Новогрейн» проведена ООО «Полиэксперт» и зафиксировано это в акте экспертизы № 167/2019.

Со слов свидетеля, для регистрации сделки купли-продажи судна «НЕАТИС» в РМРС (

<

...>) были поданы документы: договор купли-продажи, акты приема-передачи судна, акт оценки технического состояния судна, акт экспертизы судна от 02.03.2021.

При этом акт экспертизы ни обществом, ни ООО «РусПраймЭкспорт» не представлен.

Инспекцией вызывались для дачи пояснений ФИО6 и ФИО9 Однако они не явились для дачи пояснений. В инспекцию были представлены заявления ФИО6 и ФИО9 

Представленные ООО «Новогрейн» пояснения ФИО9 заверены нотариусом ФИО12, в связи с этим не могут сами по себе быть использованы при производстве по делу о налоговом правонарушении, поскольку содержащиеся в нем сведения должны быть проверены в порядке ст. 90 НК РФ, регламентирующей получение свидетельских показаний и содержащей гарантии достоверности этого вида доказательств. Пояснения ФИО9 оформлены не в соответствии с требованиями ст. 90 НК РФ, поэтому не являются надлежащим доказательством по делу. Свидетелю ФИО9 не были разъяснены его права и обязанности, предусмотренные ст. 90 НК РФ и ст. 51 Конституции РФ, налоговый орган не имел возможности задать вопросы, не предупрежден   об   ответственности   за   отказ   или  уклонение  от  дачи показаний либо  за  дачу   заведомо   ложных   показаний,   предусмотренной ст. 128 НК РФ.

Наличие отметки нотариуса на указанных объяснениях подтверждает, что подпись на них проставлена указанными лицами, однако нотариус не удостоверяет фактов, изложенных в документе, о чем имеется упоминание в представленном заявлении. На момент представления заявления ФИО9 являлся сотрудником ООО «РусПраймЭкспорт» и, соответственно, не мог давать объективные объяснения по фактам приема-передачи. 

Между тем ФИО9 в п. 12 заявления указывает, что техническая оценка судна проводилась силами экипажа, имеющего соответствующую подтвержденную квалификацию. Оценка отражена в акте приема-передачи. Однако в акте приема-передачи, подписанном ФИО9 информация о технической оценке судна  отсутствует. В п. 13 заявления ФИО9 указывает, что прием судовых запасов и ТМЦ осуществляли путем проведения замеров и подсчета. Информация о приеме отражена в акте приме-передачи. Однако акт приема-передачи, подписанный ФИО9, содержит лишь общую информацию. Акт приема-передачи основного средства – судна (далее – ОС), подписан в офисе в г. Ростов-на-Дону.

Представленные пояснения ФИО6 заверены самим ФИО6 Свидетелю ФИО6 не были разъяснены его права и обязанности, предусмотренные ст. 90 НК РФ и ст. 51 Конституции РФ, налоговый орган не имел возможности задать вопросы, свидетель не предупрежден   об   ответственности   за   отказ   или  уклонение  от  дачи показаний либо  за  дачу   заведомо   ложных   показаний,   предусмотренной ст. 128 НК РФ.

Анализ пояснений ФИО6 и ФИО9  показал, что они практически полностью дословно копируют друг друга. Между тем пояснения давались разными людьми, имеющими разный стиль изложения, и независимо друг от друга, находясь в разных местах. 

Указанное квалифицировано налоговым органом как то, что заявления ФИО9 и ФИО6 носят формальный характер и не подтверждаются представленными письменными доказательствами.  

Довод ООО «Новогрейн» о том, что пояснения ФИО6 и ФИО9 не были учтены при проведении проверки не соответствует действительности, поскольку возражения налогоплательщика, в которых имеется ссылка на указанные пояснения рассмотрены руководителем налогового органа в присутствии представителей налогоплательщика и учтены при вынесении оспариваемого решения.  

При анализе Договора № 25-02-2021 от 25.02.2021, а также Спецификаций № 1 от 25.02.2021, № 2 от 25.02.2021 установлено, что ООО «Новогрейн» (Поставщик), обязуется передать в собственность ООО «РусПраймЭкспорт» (Покупатель), принадлежащую Поставщику продукцию в сроки и на условиях, указанных в Спецификациях к Договору, которые являются неотъемлемыми его частями. 

Место составления договора: Ростов-на-Дону, Россия.

Спецификацией № 1 от 25.02.2021 (г. Ростов-на-Дону) предусмотрено, что  ООО «Новогрейн» (Поставщик) в лице директора ФИО10 и ООО «РусПраймЭкспорт» (Покупатель) в лице генерального директора ФИО11  передают-принимают товар (шапка двойная п/ш, сандали МП ПУ/ТПУ ЭлитСпецобувь, костюм мужской для защиты от пониж. температур, костюм мужской для защиты от мех. возд. и ОПЗ, белье мужское трикотажное, костюм мужской для защиты от пониж. температур и т.п.). Стоимость товара 199 114  рублей, без НДС. Условия поставки: Товар находится на судне «НЕАТИС» в месте его нахождения - район Атлантического океана (вне территории РФ). Срок поставки: передача Товара в месте нахождения судна «НЕАТИС» не позднее 28.02.2021 включительно.

Спецификацией № 2 от 25.02.2021 (г. Ростов-на-Дону) предусмотрено,  что ООО «Новогрейн» (Поставщик) в лице директора ФИО10 и ООО «РусПраймЭкспорт» (Покупатель) в лице генерального директора ФИО11  передают-принимают товар (ботинки кожаные ПУ утепл. с мед. подноском (36), куртка мужская для защиты от пониженных температур, полукомбинезон мужской «Байкал» для защиты от пониженных температур, полуботинки кож. мужские мет. подносок, костюм мужской для защиты от мех. возд. и ОПЗ). Стоимость товара 58 970  руб., без НДС. Условия поставки: Товар находится на судне «НЕАТИС» в месте его нахождения - район Атлантического океана (вне территории РФ). Срок поставки: передача Товара в месте нахождения судна «НЕАТИС» не позднее 28.02.2021 включительно. 

В качестве доказательств приема-передачи представлены товарные накладные № 26.02.001 и 26.02.002 от 26.02.2021, подписанные от имени продавца ФИО10 и ФИО13 и от покупателя ФИО11 Указанные документы составлялись и подписывались в г. Ростове-на-Дону. 

Кроме того, представлен Акт № 1 от 26.02.2021 о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 - теплоход «НЕАТИС», за подписью: со стороны ООО «Новогрейн» - ФИО10, со стороны покупателя – ФИО11 

Факт покупки товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ), находящихся на судне «НЕАТИС» ООО «РусПраймЭкспорт» не подтвержден, оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 и акт приема-передачи ТМЦ от 25.02.2021 ООО «РусПраймЭкспорт»  не представлены.

По договору купли-продажи судна от 28.09.2020 ООО «Новогрейн» (Продавец) продает, а ООО «Рустанкер» (Покупатель) покупает Товар: Танкер «НОСТРАС»/»NOSTRAS»: нефтеналивное судно/химовоз. Флаг: Российская Федерация, морской порт регистрации: Новороссийск. 

В момент заключения договора судно находится под флагом Российской Федерации. Покупная цена 207 000 000 руб., которая является фиксированной и не подлежит изменению на весь срок действия договора при условии сохранения Покупателем регистрации судна в Российском международном реестре судов в срок до 31.03.2024 включительно, оплачивается не позднее 31.03.2021. В случае исключения судна из Российского международного реестра судов до указанного срока, его покупная цена увеличивается пропорционально размеру ввозной таможенной пошлины согласно законодательства РФ в силу того, что ранее Продавцу при таможенном оформлении Судна была предоставлена тарифная льгота в виде освобождения от обложения ввозной таможенной пошлиной судов, регистрируемых в РМРС. Судно будет поставлено и принято на следующих условиях: бассейн Средиземного моря (не на территории РФ) с подписанием Акта приема-передачи. 

Место составления договора: Ростов-на-Дону, Россия.

В соответствии с п. 5  контракта «Место и время доставки» судно будет поставлено и принято на следующих условиях: бассейн Средиземного моря (не на территории РФ) с подписанием Акта приема-передачи. Ожидаемое время передачи: не позднее 05.10.2020. Срок действия Договора - до 01 марта 2024 г. включительно. Последнее предоставление Покупателем в адрес Продавца документов, подтверждающих регистрацию судна в РМРС не позднее 01 марта 2024 г.

Согласно  ответу, полученному из Краснодарской таможни,  судно «НОСТРАС» 22.07.2020 вышло из порта Кавказ в порт назначения Стамбул без груза, согласно представленной генеральной декларации - капитан ФИО16, экипаж численностью 17 человек, в т. ч. старший помощник капитана ФИО14, пассажиров на судне нет. До 01.10.2020 судно на территорию РФ не возвращалось. 

В соответствии с п. 4 договора от 28.09.2020 покупатель проинспектировал и принял судно «как есть». Следовательно, покупатель проинспектировал судно до заключения договора купли- продажи. Однако, документов подтверждающих указанный факт не представлено. 

В постановлении АС Северо-Западного округа от 13.12.2018 по делу № А42-1309/2018 (оставлено без изменения Определением ВС РФ от 11.04.2019 № 307-ЭС19-3658) суды посчитали, что поскольку осмотр покупателем был произведен, то Судно на момент вывоза за пределы территории РФ являлось товаром для целей налогообложения. 

При этом суды отметили, что независимо от того, в каком месте состоялся переход права собственности на спорный товар – в России или за рубежом операция по его реализации облагается налогом по ставке 0 процентов, если товар был помещен под таможенный режим экспорта в соответствии с таможенным законодательством. Обстоятельства рассматриваемого дела таковы, что реализация Судна производилась российской компании российской компанией и таможенный режим экспорта в данном случае не применим. 

Дополнительным соглашением об изменении стоимости № 1 от 28.01.2021 к накладной № 3 от 01.10.2020 внесены изменения в части цены Танкера «НОСТРАС» в сторону увеличения до 261 614 550,74 руб. без НДС, в связи с чем, разница в стоимости в сумме 54 614 550,74 руб. была включена обществом в раздел 7 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021г. 

Устные доводы общества о том, что в настоящем споре подлежит оценке исключительно указанное дополнительное соглашение, являются несостоятельными. Дополнительное соглашение от 28.01.2021 является неотъемлемой частью договора купли продажи судна от 28.09.2020, в связи с этим обстоятельства продажа судна «Нострас» ООО «Рустанкер»  являлись предметом камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021г. и отражены в оспариваемом решении № 3775 от 21.07.2022. Соответственно, поэтому и  являются предметом рассмотрения в настоящем споре. 

ООО «Новогрейн» представлены 2 акта приема – передачи от 01.10.2020, место составления – бассейн Средиземного Моря. Один из актов приема-передачи подписан от имени Продавца ФИО10 и от имени Покупателя ФИО15, которых в судовой роли нет. Согласно пояснениям ФИО10 и ФИО15 указанный акт фактически составлялся и подписывался  в офисе в г. Ростове-на-Дону.

Передача судна происходила в присутствии представителей продавца – ФИО16 (сотрудник ООО «Новогрейн»), покупателя – ФИО14 (сотрудник ООО «Новогрейн»). Заявитель указывает, что ФИО16 и ФИО14 действовали на основании нотариально заверенных доверенностей. Однако, они были выданы нотариусами после выхода судна «Нострас» из порта Кавказ. Доказательств их передачи на судно заявителем не представлено. Довод общества о том, что согласно генеральной декларации члены команды имели личные средства связи не подтверждает факт получения ими указанных доверенностей. При этом общество указывает, что в связи со сложностями получения с Судна акта приема–передачи возникла необходимость в составлении еще одного акта приема-передачи, подписанного директорами продавца и покупателя и представленного в пакете документов в РМРС для регистрации Судна.

Согласно расчету по страховым взносам за 9 месяцев 2020 г. ООО «Новогрейн» ФИО16 числится в штате ООО «Новогрейн»; согласно справкам формы 2-НДФЛ за 2020 г. имеются начисления за октябрь-декабрь 2020 г. Согласно справкам формы 2-НДФЛ за 2020 г. ООО «Рустанкер», ФИО14 получал доход с октября 2020 г., при этом согласно банковской выписке ООО «Рустанкер» за 2020 г., ФИО14 не перечислялись денежные средства в качестве заработной платы в октябре-декабре 2020 г.

Анализ акта приема-передачи показал, что в реквизитах ООО «Новогрейн» указан  ОГРН 

<

***>, который принадлежит  ООО «АЛЬЯНС ЛАБ», аналогично указаны реквизиты в договоре купли-продажи судна от 28.09.2020.

Таким образом, несмотря на составление актов приема-передачи в бассейне Средиземного Моря (за пределами границ порта, не на территории РФ) фактически договор купли-продажи и акты приема - передачи подписаны в г. Ростов-на-Дону. Именно акты приема-передачи, подписанные  со стороны ООО «Новогрейн» - ФИО10, со стороны покупателя – ФИО15, являются подтверждением совершения хозяйственных операций и явились основанием для регистрации судов в РМРС.

Из показаний ФИО10 следует, что оценка технического состояния судна «НОСТРАС» произведена представителем ООО «Рустанкер» с подписанием акта технического осмотра. 

Генеральный директор ООО «Рустанкер» ФИО15 (протокол допроса б/н от 14.01.2022) сообщил, что акт приема-передачи судна «НОСТРАС» на борту подписывали представители, в офисе ООО «Новогрейн» ФИО15 и директор ООО «Новогрейн». ФИО15 выдавал доверенность старшему помощнику капитана «НОСТРАС» ФИО14 для представления ООО «Рустанкер» на борту судна в момент передачи. Оценка технического состояния судна «НОСТРАС» при приеме у ООО «Новогрейн» не проводилась. Регистрация сделки купли-продажи судна «НОСТРАС» в АМП Черного моря (г. Новороссийск) осуществлена 02.10.2020. Скан-образ доверенности на уполномоченное лицо ФИО14 был передан на судно по электронной почте директором ООО «Рустанкер» ФИО15 На момент подписания акта приема-передачи судна «НОСТРАС» ФИО15 находился в г. Ростов-на-Дону в офисе ООО «Новогрейн». Прием запасов ТМЦ, находящихся на судне  «НОСТРАС»  не оформлялся отдельным документом, согласно договору купли-продажи судно переходило в собственность ООО «Рустанкер» целиком, как есть со всеми ТМЦ и всем имуществом, имеющимся на борту. Переход сотрудников ООО «Новогрейн» в штат ООО «Рустанкер» осуществлялся с подписанием новых трудовых договоров по предварительно полученному устному согласию членов экипажа. 

Акт технического осмотра, составленный и подписанный между ООО «Рустанкер» и ООО «Новогрейн» не представлен ни одним из участников сделки. 

В ходе анализа Акта оценки технического состояния судна «НОСТРАС» от 30.09.2020, представленного ООО «Новогрейн», установлено, что документ содержит общую информацию о судне (позывной, флаг, порт приписки, ИМО, основные данные по размерам, технические характеристики и т.д.), судовладельце, сертификатах классов и опросы, свидетельствах, фотографии борта судна, палубного борта, жилых помещений экипажа, места двигателя, а также в отдельных графах сведения по топливу и др., не представляется возможным идентифицировать, на какую дату актуальны отраженные сведения, место составления данного документа также не установлено. Следовательно, данный документ не может являться Актом оценки технического состояния судна «НОСТРАС» на момент сдачи-приема судна (01.10.2020) и не может подтверждать проведение оценки технического состояния судна в момент его передачи. Акт не пронумерован, не имеет подписей лиц, участвовавших в приеме-передаче судна «НОСТРАС».

Акт (форма № ОС-1) № 3 от 01.10.2020 о приеме-передаче объекта основных средств танкера «НОСТРАС» был составлен и подписан в г. Ростове-на-Дону.

Анализ указанного акта показал, что он подписан со стороны ООО «Новогрейн» председателем комиссии - директором ФИО10, членами комиссии – главным бухгалтером ФИО13 и зам. директора по безопасности мореплавания ФИО17 Объект основных средств сдал директор ФИО10, принял Генеральный директор ООО «Рустанкер» ФИО15 

Со стороны ООО «Рустанкер» данный документ подписан лишь директором ООО «Рустанкер» ФИО15, отсутствуют подписи других представителей организации ООО «Рустанкер» (лица, принявшего объект ОС на ответственное хранение, главного бухгалтера). При этом согласно приказу № 22/1 от 20.07.2020 «О создании комиссии по приемке, вводу в эксплуатацию, продаже и списанию основных средств» создана комиссия в составе: генеральный директор ФИО15, члены комиссии – главный бухгалтер ФИО18, начальник отдела кадров ФИО19

ООО «Рустанкер» в ответ на поручение № 26565 от 13.12.2021 представлен Приказ «О создании комиссии по приемке, вводу в эксплуатацию, продаже и списанию основных средств» от 20.07.2020, сделка купли-продажи танкера «НОСТРАС» состоялась 01.10.2020, в период с 20.07.2020 по 01.10.2020, согласно федеральным информационным ресурсам, ООО «Рустанкер» не были приобретены иные объекты собственности, что  свидетельствует о том, что ООО «Рустанкер» уже 20.07.2020 имел намерения по приобретению танкера «НОСТРАС». 

Из анализа копии судового вахтенного журнала судна «НОСТРАС» установлено, что он содержит следующие сведения: рейс № 14/20 район Средиземное море из п. Пиреи в Аруба, запись «09:00 01.10.2021 в бассейне Средиземного моря с географическими координатами широта 36007,2N, долгота О21014,8E (за пределами границ порта, не на территории РФ) ООО «Новогрейн» в лице представителя ФИО16 передал, а ООО «Рустанкер» в лице представителя ФИО14 принял судно «НОСТРАС» / «NOSTRAS» IMO 9254422».

 При этом установлено несоответствие:

- в нумерации: страница со сведениями на 30.09.2020 имеет № 94, однако, сведения на 01.10.2021отражены на странице № 5;

- графа «время события» за дни предшествующие дате 01.10.2020 заполнена начиная со времени 00:00 часов, на странице № 5 отсутствуют записи в данной графе, как с 00:00 до 09:00 так и после 09:00;

- под записью от 01.10.2021 содержится единственная запись: «09:00 01.10.2021 в бассейне Средиземного моря с географическими координатами широта 36007,2N, долгота О21014,8E (за пределами границ порта, не на территории РФ) ООО «Новогрейн» в лице представителя ФИО16 передал, а ООО «Рустанкер» в лице представителя ФИО14 принял судно «НОСТРАС» / «NOSTRAS» IMO 9254422» отсутствуют подписи каких-либо лиц;

- блок № 6 «Пройденное расстояние» в отличие от всех копий предыдущих страниц судового вахтенного журнала судна «НОСТРАС», не содержит никаких данных, а также подписи капитана судна. На всех предыдущих страницах журнала данный блок содержит сведения (атмосферное давление, температура воздуха, состояние поверхности моря и др.) в разное время, начиная с 00-04 до 20-24 и подпись капитана.

При анализе копий приказов о приеме на работу ФИО14 и ФИО16 и копии судового вахтенного журнала судна «НОСТРАС» за 01.10.2020 - 31.10.2020, установлено визуальное несоответствие подписей старшего помощника капитана «НОСТРАС» ФИО14 и капитана «НОСТРАС»  ФИО16 В представленных копиях документов личные подписи сотрудников ООО «Рустанкер» не идентичны подписям этих лиц в судовом вахтенном журнале. 

Также личные подписи сотрудников ООО «Рустанкер» старшего помощника капитана «НОСТРАС» ФИО14 и капитана «НОСТРАС» ФИО16 в приказах о приеме на работу от 01.10.2020 не соответствуют подписям этих лиц в Приказе об увольнении, представленных ООО «Новогрейн» и подписям в акте приёма-передачи судна «НОСТРАС» от 01.10.2020 между представителями организаций, представленном ООО «Рустанкер». Представленные приказы о принятии на работу содержат дату ознакомления сотрудников 01.10.2020, однако в это время ФИО16 и ФИО14 находились в Бассейне Средиземного моря (не на территории РФ).

Инспекцией были вызваны для дачи пояснений ФИО16 и ФИО14 ФИО16 на допрос не явился. Представленные ООО «Новогрейн» пояснения ФИО16, заверенные нотариусом, не могут сами по себе быть использованы при производстве по делу о налоговом правонарушении, поскольку содержащиеся в нем сведения должны быть проверены в порядке ст. 90 НК РФ, регламентирующей получение свидетельских показаний и содержащей гарантии достоверности этого вида доказательств. Пояснения ФИО16 оформлены не в соответствии с требованиями ст. 90 НК РФ, поэтому не являются надлежащим доказательством по делу. Свидетелю ФИО16  не были разъяснены его права и обязанности, предусмотренные ст. 90 НК РФ и ст. 51 Конституции РФ, налоговый орган не имел возможности задать вопросы, свидетель не предупрежден   об   ответственности   за   отказ   или  уклонение  от  дачи показаний либо  за  дачу   заведомо   ложных   показаний,   предусмотренной ст. 128 НК РФ.

Наличие отметки нотариуса на указанном заявлении подтверждает, что подпись на документе проставлена указанными лицами, однако не удостоверяет фактов, изложенных в документе, о чем имеется упоминание в представленном заявлении. 

Между тем ФИО16 в заявлении указывает, что на борту при передаче был составлен акт оценки технического состояния. Однако в акте приема-передачи, подписанном ФИО16 информация о технической оценке судна  отсутствует. В части судовых запасов и ТМЦ в заявлении ФИО16 информация отсутствует. Довод ООО «Новогрейн» о том, что пояснения ФИО16 не были учтены при проведении проверки не соответствует действительности, поскольку возражения налогоплательщика, в которых имеется ссылка на указанные пояснения рассмотрены руководителем налогового органа в присутствии представителей налогоплательщика и оценены налоговым органом в оспариваемом решении.  

Старший помощник капитана судна «НОСТРАС» (протокол б/н от 28.01.2022) ФИО14 пояснил, что о том, что предстоит принимать судно «НОСТРАС» и выступать представителем по доверенности от организации ООО «Рустанкер» узнал 01.10.2020 от капитана судна ФИО16, на судовую почту поступило сообщение из компании ООО «Рустанкер» с электронными вложениями. 

В период с 01.07.2020 по 15.07.2020 находился в отпуске, с 16.07.2020 по 01.10.2020 на борту судна «НОСТРАС», на основании судовой роли пересекал границы государств по маршруту следования. Приемка судна  «НОСТРАС» осуществлялась путем подписания 01.10.2020 акта приема-передачи судна между представителями ООО «Новогрейн» в лице капитана ФИО16 и представителя ООО «Рустанкер» в лице старшего помощника капитана ФИО14, согласно доверенностям. Судно в момент приема-передачи находилось в Средиземном море, за пределами РФ. Оценка технического состояния судна «НОСТРАС» при приеме у ООО «Новогрейн» была сделана судовой командой, на судне имелись документы классификационного общества РМРС с действующими датами.

Указанное, по-мнению налогового органа, подтверждает намеренные действия ООО «Новогрейн» вывести судно «НОСТРАС» с территории РФ для дальнейшей его реализации ООО «Рустанкер», а также формальное составление документов.

ООО «Новогрейн» после покупки Судов  заключило с SELMAshipping OU (регистрация на М-вых островах) договоры тайм-чартера, 14.01.2020 в отношении «Неатис» и 07.07.2020 в отношении «Нострас».

Анализ договора тайм-чартера от 14.01.2020 показал, что согласно п. 15 порт передачи Одесса, п. 25 предусматривает номера дополнительных статей предусматривающие дополнительные условия.

П. 27 предусмотрен порядок приема-сдачи Судна. В соответствии с п. 1 и п.3 прием-передача Судна подтверждается соответствующим актом за подписью Сторон настоящего тайм-чартера. При этом п. 2 ст. 28 предусматривает, что фрахт начисляется за время чартерного пользования, которое начинается с момента передачи Судна Фрахтователям по Акту и заканчивается моментом передачи Судна Судовладельцам. Договор тайм-чартера от 14.01.2020 предусматривает, что договор будет выполняться на условиях, содержащихся  в настоящем чартере, который включает Часть 1 и Часть 2.

П. 7 части 2 чартера предусматривает возврат судна из тайм-чартера по истечению срока действия данного чартера в одном из свободных от льда портов.

Согласно Акту № 21.02-001 от 21.02.2021, подписанному между исполнителем ООО «Новогрейн» и заказчиком SELMAshipping OU на основании тайм-чартера  от 14.01.2020 услуги по передаче в аренду танкера «Неатис» выполнены с 01.02.2021 по 21.02.2021 в полном объёме и в срок. Акт также содержит расчет стоимости услуг. Однако указанный акт не является актом приема-передачи, подтверждающим возврат судна из тайм-чартера в соответствии с договором от 14.01.2020. В период с 21.02.2021 по 25.02.2021 судно «НЕАТИС» не использовалось ООО «Новогрейн» в экономической деятельности.

Анализ договора тайм-чартера от 07.07.2020, показывает, что порт передачи в аренду – Порт Кавказ. П. 25 предусматривает номера дополнительных статей предусматривающих дополнительные условия.

П. 27 предусмотрен порядок приема-сдачи Судна. В соответствии с п. 1 и п.3 прием-передача Судна подтверждается соответствующим актом за подписью Сторон настоящего тайм-чартера. При этом п. 2 ст. 28 предусматривает, что фрахт начисляется за время чартерного пользования, которое начинается с момента передачи Судна Фрахтователям по Акту и заканчивается моментом передачи Судна Судовладельцам. Договор тайм-чартера от 14.01.2020 предусматривает, что договор будет выполняться на условиях, содержащихся  в настоящем чартере, который включает Часть 1 и Часть 2.

П. 7 части 2 чартера предусматривается возврат судна из тайм-чартера по истечению срока действия данного чартера в одном из свободных от льда портов.

ООО «Новогрейн» не представлены акты, подтверждающие получение Судна «НЕАТИС» и Судна «НОСТРАС» из аренды в соответствии с договорами тайм-чартера  от 07.07.2020 и  14.01.2020.

На момент окончания тайм-чартера 18.08.2020 судно «НОСТРАС» находилось на OPI-Кавказ Selmashipping расторгло тайм-чартер, в связи с чем было принято решение о пути на бункеровку и очистку дна в г. Стамбуле.

Подтверждающие данный факт первичные документы обществом не представлены.

Свидетель ФИО10 сообщила, что судно «НЕАТИС» 20.01.2021 покинуло территорию РФ без груза по ее распоряжению. Учитывая, что Контракт с Selmashipping расторгать не планировали, следовали устным указаниям арендатора с согласия ФИО10 В период с 20.01.2021 по 21.02.2021 судно «НЕАТИС» находилось в распоряжении арендатора, следовало в предполагаемый порт погрузки. Документы, подтверждающие данный факт, обществом также не представлены. Капитан ФИО6 в своих пояснениях указал, что поручение следовать из порта Тамань в Стамбул он получил от директора ООО «Новогрейн» по телефону.

Указанное подтверждает, что оба судна «НЕАТИС» и «НОСТРАС» вышли из портов РФ по указанию директора ООО «Новогрейн». Доводы представителей заявителя о том, что Суда находились в тайм-чарте, т.е. не были под контролем ООО «Новогрейн» на момент выхода из портов Российской Федерации, поэтому суд полагает несостоятельными.

Общество в судебном заседании представило запрос в ФГБУ «АМП Черного моря» от 07.03.2023 № 202311101/А3-5 и ответ от 17.03.2023 № 1267/0071. Заявитель в запросе не в полной мере отразил обстоятельства нахождения морских судов в бассейнах Средиземного моря и Атлантического океана. Соответственно, и представленный ответ содержит ссылки на ст. 200 КТМ РФ, в которой определено, что время, место передачи и возврат судна должны быть указаны в тайм-чартере. С учетом оценки договоров тайм-чартера и обстоятельств нахождения морских судов в бассейнах Средиземного моря и Атлантического океана, полученный ответ не подтверждает позицию заявителя, и не опровергает позицию налогового органа.

Судом установлены факты, подтверждающие взаимозависимость и подконтрольность участников сделок, позволяющих формальное оформление документов. 

ООО «РусПраймЭкспорт» дата постановки на учет 24.12.2019, руководитель ФИО11 Вид деятельности - Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами, адрес: 

<

...>, помещение VI-5,этаж 1, численность 2018 - 0, 2019 - 1, 2020 - 2 человека. 

Учредители ООО «РусПраймЭкспорт» ФИО11 (100%) до 25.02.2021, после 25.02.2021 ФИО11 (1%), АРОДО ШИПХОЛДИНГ КОРП. (М-вы острова-99%), т.е.  в день совершения сделки купли-продажи основного средства были внесены изменения в состав учредителей. Руководитель учредителя АРОДО ШИПХОЛДИНГ КОРП.  – Людмила ФИО20.

ООО «Рустанкер» дата постановки на учет 25.10.2018,  руководитель ФИО15, учредители: ФИО21 - 100% в период 19.06.2020 - 04.08.2020, ФИО22 в период 25.10.2018 - 01.03.2020, Маканди Маринк Инк (М-вы острова) - 100% с 05.08.2020, численность 2019 - 60 чел., 2020 - 128 человек. Учредитель ООО «Рустанкер» Маканди Маринк Инк (М-вы острова) местонахождения: ТРАСТ КОМПАНИ КОМПЛЕКС, АДЖЕЛТЕЙК РОУД, ОСТРОВ АДЖЕЛТЕЙК, МАДЖУРО, М-вы ОСТРОВА, МН96960.

ООО «Новогрейн» согласно ЕГРЮЛ единственным учредителем является Акдениз ФИО23 (М-вы острова), местонахождения: ТРАСТ КОМПАНИ КОМПЛЕКС, АДЖЕЛТЕЙК РОУД, ОСТРОВ АДЖЕЛТЕЙК, МАДЖУРО, М-вы ОСТРОВА, МН96960.

 Таким образом, учредителями проверяемого налогоплательщика и контрагентов-покупателей являются фирмы, зарегистрированные в офшорной зоне – М-вы острова.

В ходе анализа выписки из ЕГРЮЛ ООО «Рустанкер» установлено, что до 04.08.2020 единственным учредителем организации являлась ФИО24, незадолго до совершения сделки купли-продажи основного средства танкера «НОСТРАС» учредителем ООО «Рустанкер» с долей участия 100% 05.08.2020 становится МАКАНДИ МАРИН ИНК. (М-вы острова). Материалами дела подтверждается, что ФИО24 в 2020 г. получала доход в ООО «Новогрейн» (каждый месяц). Таким образом, установлено, что она одновременно являлась учредителем ООО «Рустанкер» и сотрудником ООО «Новогрейн».

В ходе анализа выписки из ЕГРЮЛ ООО «Рустанкер» и опроса руководителя организации ФИО15 установлено, что ФИО15 становится генеральным директором организации ООО «Рустанкер» 19.06.2020.

Согласно Расчета по страховым взносам, представленного ООО «Новогрейн» за 12 месяцев 2020 г. ФИО15 в период с января по октябрь включительно 2020 г. получал доход в ООО «Новогрейн». 

Так было установлено, что ФИО15 одновременно являлся генеральным директором ООО «Рустанкер» и сотрудником ООО «Новогрейн».

Материалами дела подтверждается, что оба судна были приобретены ООО «Новогрейн» в 2019 году у иностранных организаций, зарегистрированных на М-вых островах. 

Судно «Нострас» у DIANTHE INVESTMENTS INC, номер паспорта сделки 19100006/3251/0015/2/1, фактурная стоимость 209 407 680 руб., а танкер  «Неатис» у CORENTINE SHIPPING LTD, номер паспорта сделки 20010002/3251/0015/2/1, фактурная стоимость 312 641 500 руб. 

Согласно ответу Краснодарской таможни от 30.12.2021 №70-09/36012, ООО «Новогрейн» во исполнение внешнеторгового контракта от 10.09.2019 б/н поместило танкер «Нострас» под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с освобождением от уплаты ввозной таможенной пошлины и НДС  на основании п.7.1.6. решения Комиссии Таможенного союза № 130 и п.12 ст. 150 НК РФ. Аналогично при ввозе судна «Неатис», общество также не уплачивало таможенную пошлину и НДС.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам в банках, ООО «Новогрейн» произвело оплату в 2020 году в адрес DIANTHE INVESTMENTS INC за танкер «Нострас»  в размере 72 540 768 руб. В 2021 году оставшиеся 136 866 912 руб., по указанию продавца DIANTHE INVESTMENTS INC, заявитель перечислил в адрес компании CORENTINE SHIPPING LTD также зарегистрированной на М-вых островах. 

В отношении второго судна «Неатис» проверкой установлено, что расчет с CORENTINE SHIPPING LTD произведен ООО «Новогрейн» в 2021 году в размере 194 528 300 руб.

Материалами дела подтверждается, что на дату заключения договора между ООО «Новогрейн» и ООО «Рустанкер», заявитель еще полностью не расплатился со своим продавцом при покупке танкера «Нострас», так как расчеты на сумму 15 600 000 руб., 16 000 000 руб., 137 000 000руб. произведены ООО «Новогрейн» после 28.09.2020.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «РусПраймЭкспорт», ООО «Новогрейн», CORENTINE SHIPPING LTD показал, что на дату заключения договора № 02-21Н между ООО «Новогрейн» и ООО «РусПраймЭкспорт» - 25.02.2021, заявитель полностью не расплатился со своим продавцом CORENTINE SHIPPING LTD при покупке танкера «Неатис». Расчеты между ООО «Новогрейн» и CORENTINE SHIPPING LTD происходят последовательно только после поступления денежных средств на счет ООО «Новогрейн» от ООО «РусПраймЭкспорт». Анализ движения денежных средств по расчетным счетам покупателей судов показал, что одно и то же, юридическое лицо OU WELLDONE SHIPPING COMPANY (страна регистрации Эстония, владелец Людмила ФИО20) перечисляло в их адрес денежные средства: ООО «Рустанкер» в 2020 году в сумме 539 046 000 руб. за аренду судна, тайм-чартер; ООО «РусПраймЭкспорт» в 2021г. в размере 115 260 000 руб. за аренду судна согласно инвойсу. ООО «Рустанкер» и ООО «РусПраймЭкспорт» продолжили предоставлять судна в аренду OU WELLDONE SHIPPING COMPANY.

Совокупность вышеуказанных фактов свидетельствует о том, что ООО «Новогрейн» учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или целями делового характера. Все участники сделок купли-продажи судов осуществляют деятельность между собой и известны друг другу, что свидетельствует о согласованности действий сторон, направленных на незаконное уменьшение ООО «Новогрейн» налоговых обязательств, в том числе, путем не учета объектов налогообложения, и неправомерного не применения п.1 ст. 147 НК РФ по сделкам реализации судов.

Доводы ООО «Новогрейн»  о том, что место передачи Судов является местом реализации в данных конкретных обстоятельствах несостоятельны. 

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

На основании пункта 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В силу положения пункта 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.

Согласно пункту 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Согласно пункту 1 ст. 130 ГК РФ подлежащие государственной регистрации морские суда относятся к недвижимым вещам.

В соответствии с пунктом 1 ст. 33 «Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации» от 30.04.1999 № 81-ФЗ судно подлежит государственной регистрации в одном из реестров судов Российской Федерации (далее - реестры судов): Государственном судовом реестре; реестре маломерных судов; бербоут-чартерном реестре; Российском международном реестре судов; Российском открытом реестре судов; реестре строящихся судов.

На момент реализации суда  «НЕАТИС» и «НОСТРАС» зарегистрированы в Российском международном реестре судов (РМРС) под российским флагом на территории РФ.

Как указано в пункте 2 статьи 33 Кодекса торгового мореплавания РФ право собственности и иные вещные права на зарегистрированное в РМРС или Российском открытом реестре судов судно (за исключением этих прав на судно, зафрахтованное по бербоут-чартеру), ограничения (обременения) этих прав (ипотека, доверительное управление и другие), их возникновение, переход и прекращение подлежат регистрации в РМРС.

Таким образом, для целей налогообложения НДС объектом признается переход права собственности на судно, которое подлежит регистрации в государственном реестре России.

Согласно пункту 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения имущества для водных транспортных средств признается место государственной регистрации транспортного средства. 

В свою очередь в соответствии с положениями пункта 2 статьи 39 НК РФ место и момент фактической реализации товаров определяются в соответствии с частью 2 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация морского судна на территории РФ.

При этом место реализации товаров определяется по правилам статьи 147 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (с учетом особенностей, установленных пунктом 2 данной статьи):

1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Судебная практика исходит из того, что  важным моментом для определения места реализации товара является таможенный режим заявленный обществом и обстоятельства совершения сделки по продаже морского судна. В данном случае заявителем морские суда при пересечении границы РФ умышленно не оформлялись как товар, поскольку реализовывались российским организациям.  

Существенное значение для освобождения  операции по реализации судов от обложения НДС является отсутствие умысла на заключение данной сделки именно за пределами территории РФ. 

Установленные в ходе проверки факты подтверждают, что сделки совершены ООО «Новогрейн» умышленно  с целью применения льготы и не уплаты НДС в бюджет РФ. 

Так, Продавец и Покупатели судов являются российскими организациями, они находятся фактически на территории Российской Федерации, после покупки суда также  продолжают принадлежать российским юридическим лицам и использоваться в деятельности данных лиц на территории РФ. 

Кроме того, оба договора купли-продажи составлены и подписаны в г.Ростове-на-Дону на территории РФ. Акты приема-передачи судов подписаны директорами организаций (ФИО10 и ФИО15, ФИО11) и составлены также на территории г. Ростова-на-Дону (иная информация о действительном нахождении директоров на танкерах в день передачи судов 01.10.2020 и 25.02.2021 в ходе проверки не представлена). Акты по форме ОС также подписаны в г. Ростове-на-Дону. На момент заключения договоров купли-продажи покупатели Судна проинспектировали, что подтверждается п. 4 самих договоров, т.е. до составления актов приема-передачи. 

 Таким образом, все действия, связанные с реализацией танкеров совершены на территории под юрисдикцией РФ. Следовательно, можно прийти к выводу, что если Покупатель и Продавец ведут деятельность на территории РФ, зарегистрированы в налоговых органах РФ, совершают сделку на территории РФ (не порт иностранного государства), то действия по выводу танкеров в нейтральные воды океана носят умышленный и согласованный характер с целью неуплаты НДС.  

В договорах и актах приема-передачи судов четко не определено и не указано место реализации судов (между организациями не заключена сделка в порту иностранного государства), нет четкого определения места, которое бы указывало, что это территория именно иностранного государства. В договорах и актах указаны абстрактно и неопределенно бассейны Атлантического океана и Средиземного моря. Данный факт также подтверждает умышленные и согласованные действия участников сделок, направленные на вывод танкеров в нейтральные воды. Указанное  условие передачи морских судов является обязательным.  

Кроме того, на момент реализации суда  «НЕАТИС» и «НОСТРАС» зарегистрированы в Российском международном реестре судов (РМРС) под российским флагом на территории РФ.

Регистрация судов в РМРС влечет для налогоплательщика предоставление льготного режима налогообложения, а именно: организации освобождаются от уплаты налога на прибыль с доходов, полученных от эксплуатации и (или) реализации судов; суда не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество и транспортному налогу; перемещение судов на таможенную территорию РФ без применения мер нетарифного и технического регулирования, ввоз судна освобождается от налогообложения по п.12 ст. 150 НК РФ.

Организацией уплачивается лишь государственная пошлина за первоначальную регистрацию в реестре и за ежегодное подтверждение такой регистрации.

Согласно пункту 12 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, судов, подлежащих регистрации в РМРС. Налоговым законодательством не установлена обязанность налогоплательщиков исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость, от которого он был освобожден при ввозе в соответствии с указанной ст. 150 НК РФ, если данное судно было в дальнейшем реализовано этим налогоплательщиком.

В соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС  производится по ставке в размере 0 процентов при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС.

Положения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не предусматривают применение ставки НДС в размере 0 процентов в отношении операций по последующей реализации ввезенных в Российскую Федерацию судов, регистрируемых в РМРС.

В связи с этим последующая реализация ввезенного судна подлежит налогообложению НДС по ставке в размере 20 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ.

В части уплаты таможенных пошлин, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с подпунктом 7.1.6 Решения Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Евразийского экономического союза» (далее - Комиссия) от ввозной таможенной пошлины освобождаются плавучие суда, регистрируемые в международных реестрах судов, установленных законодательством государств - участников Таможенного союза. Для предоставления указанной льготы в течение 45 дней с даты принятия таможенной декларации декларант обязан представить в таможенный орган свидетельство о регистрации судна в международном реестре судов, а также иные документы, установленные законодательством государств - участников Таможенного союза.

Решением Комиссии от 15 июля 2011 года № 728 утвержден Порядок применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза (далее - Порядок).

Согласно пункту 9 Порядка плавучие суда, регистрируемые в международных реестрах судов, установленных законодательством государств - членов Таможенного союза, освобождаются от уплаты таможенных пошлин при условии представления в таможенный орган свидетельства о регистрации судна в международном реестре судов, а также иных документов (платежных документов), установленных законодательством государства - члена Таможенного союза. В случае непредставления указанных документов суда, регистрируемые в международном реестре, освобождаются от уплаты таможенных пошлин при наличии обязательства о представлении указанных документов в течение 45 дней с даты регистрации декларации на товары. При исключении судна из международного реестра таможенная пошлина подлежит уплате не позднее дня, следующего за днем исключения этого судна из международного реестра, за исключением случаев фактического вывоза судна с таможенной территории Таможенного союза.

Согласно таможенным документам морские суда вывезены в таможенном режиме временного вывоза. После временного вывоза судна ООО «Новогрейн» должно было заявить таможенным органам РФ об изменении режима вывоза, что, следовательно, должно повлечь и изменение таможенных платежей. 

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля  установлено, что ООО «Новогрейн» данные таможенные платежи не произведены.

Заявитель в подтверждении своей позиции ссылается на  письмо ФНС РФ от 31.10.2007 № ШТ-6-03/839@, письмо Минфина России от 20.04.2020 № 03-07-11/31326, письмо Минфина России от 12.02.2021 № 03-07-08/9647, письмо Минфина России от 09.02.2018 № 03-07-08/8005, письмо Минфина России от 01.07.2015 № 03-07-08/37908, письмо Минфина России от 01.07.2015 № 03-07-08/37908, письмо Минфина от 10.10.2022 № 03-07-08/97558, письмо ФНС от 19.10.2022 № СД-19-3/236@?,  а также на Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 02.09.2021 № Ф03-4635/2021 по делу № А51-18646/2020, Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2013 № 05АП-10213/2013 по делу № А51-8564/2013, постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2012 по делу № А42-3663/2012, от 10.10.2006 по делу № А42-1069/2005, от 28.04.2006 по делу № А42-2850/2005, постановление Московского округа от 10.12.2006 по делу № А40-45297/09-87-146, Постановление ФАС СЗО от 29.09.2010 по делу№ А05-1560/2010, Постановление АС СЗО от 18.09.2014 по делу № А42-3361/2013 и т.п. Однако в указанной судебной практике, письмах Минфина и ФНС России рассматриваются обстоятельства отличные от имеющихся в настоящем судебном споре. 

Руководствуясь положениями статей 39, 54.1, 143, 146, 147 НК РФ, постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», учитывая фактические обстоятельства создания ООО «Новогрейн» формального документооборота между обществом и организациями–покупателями судов ООО «РусПраймЭкспорт» и ООО «Рустанкер», недостоверность информации, содержащейся в представленных обществом первичных документах, в своей совокупности не подтверждающих факт осуществления реальных хозяйственных операций (сделок) налогоплательщика именно в заявленном им смысле и только подтверждающих в совокупности и взаимосвязи желание налогоплательщика уклониться от уплаты НДС, суд пришел к выводу о том, что доначисление НДС  является обоснованным.

Поэтому судом сделан вывод, что обществом не соблюдены условия, установленные пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ, ст.147 НК РФ.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины, понесенные обществом в связи с оплатой государственной пошлины относятся на заявителя. 

Руководствуясь статьями 110,167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

СудьяКолесник И. В.