ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А26-8317/2023

21 июня 2024 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена     18 июня 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме  21 июня 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Геворкян Д.С., Зотеевой Л.В.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем с/з Фолленвейдером Р.А.

при участии:  

от заявителя: не явился, извещен

от заинтересованного лица: ФИО1 по доверенности от 14.03.2024, ФИО2 по доверенности от 08.04.2024

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-15367/2024)  Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия на решение Арбитражного суда  Республики Карелия от 27.03.2024 по делу № А26-8317/2023 (судья Буга Н.Г.), принятое

по заявлению АО "Альтернатива"

к  Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия

о признании недействительным решения,

установил:

Акционерное общество "Альтернатива" (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>, адрес места регистрации: 186670, Республика Карелия, Лоухский район, поселок городского типа Чупа, улица Железнодорожная, дом 25, офис 3, далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>, адрес места регистрации: 185910, 

<

...>, далее – управление, налоговый орган) о признании недействительным решения № 473 от 01 марта 2023 года, как не соответствующего положениям Налогового кодекса Российской Федерации. 

Решением суда первой инстанции от 27.03.2024  заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе  Управление, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и отказать Обществу в удовлетворении  требований.

В судебном заседании представитель Управления доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель Общества, заявивший ходатайство о проведении онлайн-заседания, не подключился к судебному заседанию с использованием информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседания), поскольку не обеспечил со своей стороны технической возможности к участию в онлайн-заседании при наличии технической возможности со стороны Тринадцатого арбитражного апелляционного суда.  Данное обстоятельство  не является препятствием для рассмотрения дела в настоящем судебном заседании.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке. 

Как следует из материалов дела, Акционерным обществом «Альтернатива» в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи была представлена декларация по налогу на добавленную стоимость за III квартал 2022 года. 

В ходе камеральной налоговой проверки указанной декларации на основании пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации Обществу направлено требование о предоставлении пояснений от 22.12.2022 № 49567. Указанное требование получено Обществом 23.12.2022. 

Пояснения по требованию представлены Обществом на бумажном носителе посредством направления заказной почтовой корреспонденции (исх. № АЛ-09-00505-О от 27.12.2022 года). 

По результатам мероприятий налогового контроля налоговым органом было установлено, что представленные Обществом пояснения не соответствуют формату, установленному Приказом Федеральной налоговой службы от 16.12.2016 года № ММВ-7-15/682@. По мнению налогового органа, налогоплательщик не исполнил свою обязанность по своевременному представлению документов, сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, тем самым совершил налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Нарушения, установленные в ходе налоговой проверки, отражены в акте № 342 от 13.01.2023. 

В порядке пункта 5 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации Обществом представлены возражения на акт. 

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки, налоговым органом в соответствии с подпунктом 1 пункта 8 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение № 473 от 01 марта 2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 1 250 рублей 00 копеек (с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа уменьшен в 4 раза). 

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо – Западному Федеральному округу № 08-20/2258@ от 05.06.2023 года апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение инспекции не соответствует действующему налоговому законодательству и нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным ненормативного акта Управления. 

Признавая решение Управления недействительным, суд первой инстанции руководствовался подпунктом 6 пункта 1 статьи 23, пунктом 1 статьи 82, пунктом 3 статьи 88, подпунктом 4 пункта 7 статьи 101.4, статьей 106, пунктом 6 статьи 108, пунктом 1 статьи 129.1, статьей 143, пунктом 5 статьи 174 НК РФ, учитывал правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 04.07.2022 N 202-О, и исходил из того, что пояснения и документы были представлены Обществом в установленном порядке и в срок.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы сторон, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Согласно  подпункта 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

 Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен настоящим Кодексом, а также могут быть переданы в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг в соответствии с настоящим Кодексом. Лицам, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу (абзац 2 пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации).

 В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщики, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, при проведении камеральной налоговой проверки такой налоговой декларации представляют пояснения, предусмотренные настоящим пунктом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота по формату, установленному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При представлении указанных пояснений не по формату, установленному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, или на бумажном носителе такие пояснения не считаются представленными.

Приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-15/682@ утвержден "Формат представления пояснений к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме".

Следовательно, по требованию налогового органа представить необходимые пояснения, предусмотренные пунктом 3 статьи 88 НК РФ, налогоплательщик обязан представлять в электронной форме пояснения по установленному формату представления пояснений к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Исходя из пункта 5 статьи 88 НК РФ лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные плательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений плательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 93 НК РФ представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Листы документов, представляемых на бумажном носителе, должны быть пронумерованы и прошиты в соответствии с требованиями, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из указанных положений  налогового законодательства  следует, что  налоговый орган при осуществлении налогового контроля  вправе у проверяемого налогоплательщика истребовать:

пояснения в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ, предоставление которых  осуществляется исключительно  путем  передачи по ТКС в установленном  формате;

документы в порядке ст. 93 НК РФ,  предоставление которых  осуществляется в том числе  путем почтовой корреспонденции.

Налоговым кодексом РФ  также установлена  различная ответственность  за непредставление  пояснений  в порядке  п. 3 ст. 88 НК РФ и  документов в порядке ст. 93 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 129.1 Кодекса установлено, что неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 Кодекса пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Материалами дела установлено, что  Управление на основании пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации Обществу направлено требование о предоставлении пояснений от 22.12.2022 № 49567, в соответствии с которым Обществу предложено:

Представить расчет распределения  входного НДС за 3 квартал 2022 года в соответствии с требованиями п. 4 ст. 170 НК РФ (пункт 1  требования № 49567);

Представить документы, предусмотренные  ст. 165 НК РФ, поручения на отгрузку,  коносаменты (пункт 2  требования № 49567);  

Представить пояснения по выявленным расхождениям реестра с данными, полученными  из ФТС (пункт 3 требования № 49567);

Представить  документы, подтверждающие  правомерность применения  налоговых вычетов, приказы о направлении работников в командировку, авансовые отчеты (пункт 4 требования № 49567);

Представить  договоры с  заемщиками, счета выставленные  заемщикам на сумму процентов, карточку счета 58 или иного счета  за 3 квартал 2022 по учету расчетов с заемщиками по начисленным процентам. 

Оценив  требование Управления от 22.12.2022 № 49567, апелляционный суд приходит к выводу о том, что не смотря на указание  в требовании  положений п. 3 ст. 88 НК РФ, фактически  Управлением реализованы полномочия, предоставленные как  пунктом 3 статьи 88 НК РФ, так и  статьей 93 НК РФ, поскольку требование содержит  предложение налогоплательщику представить как пояснения по расхождениям, так и представить дополнительные документы, подтверждающие правомерность применения ставки 0% и налоговых вычетов.  

Общество в установленный  срок представило ответ на требование путем направления почтовой корреспонденции, без использования телекоммуникационных каналов связи. Вместе с пояснениями  в отношении расхождений реестра с данными, полученными  из ФТС, Обществом  представлены документы  истребованные налоговым органом:

Расчет распределения сумм входного НДС за 3 квартал 2022 года на 8 листах;

Поручения на отгрузку, коносаменты,  инвойсы,  акты приема-передачи, протоколы согласования цены;

Приказы  о направлении работников в командировку, маршрутные квитанции, посадочные талоны, авансовые отчеты;

Карточки по счету  ОСВ 58, карточку счета 91.01 субсчет «Прочие расходы». Копии договоров займа были предоставлены ранее.

Срок предоставления  пояснений и  документов  Обществом не нарушен.

Представленные документы  приняты налоговым органом, учтены при проведении камеральной проверки, камеральная  проверка налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года завершена, акт  и решение по результатам проверки не составлялся и не выносилось. Применение  ставки 0 процентов и налоговых вычетов признаны  обоснованным.

  Принимая во внимание, что  требование от 22.12.2022 № 49567,  содержало  предложение как предоставление пояснений по п. 3 ст. 88 НК РФ, так и предоставление документов   в соответствии со ст. 93 НК РФ,  апелляционный суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае во исполнение одного требования налогового органа, налогоплательщик правомерно  представил единым комплектом как пояснения, так и истребованные документы, направив  их почтовой корреспонденцией, что прямо предусмотрено положениями  абзаца 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ, пункта 2 статьи 93 НК РФ.

Поскольку Управлением не выставлялось  отдельное требование на предоставление пояснений в порядке  п. 3 ст. 88 НК РФ,  исполнение Обществом  требования от 22.12.2022 № 49567 в установленный срок путем  почтового отправления, не  образует в рассматриваемом случае  состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ.

Ошибочные выводы суда первой инстанции, изложенные в мотивировочной части решения суда не привели к принятию неправильного решения, в связи с чем апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции. 

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 27.03.2024 по делу N А26-8317/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление  может  быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

Д.С. Геворкян

 Л.В. Зотеева