АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А71-14660/2018

г. Ижевск

19 декабря 2018 года

резолютивная часть решения объявлена 12 декабря 2018г.

полный текст решения изготовлен 19 декабря 2018г.

 

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи О.В. Иютиной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 г. Глазов к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике г.Глазов

об обязании возвратить излишне взысканные страховые взносы и пени в сумме 107230, 31 руб.

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 01.11.2018;

от ответчика: ФИО4 по доверенности от 18.12.2017, ФИО5 по доверенности от 09.01.2018, 

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Удмуртской Республики об обязании возвратить излишне взысканные страховые взносы и пени в сумме 107230, 31 руб.

Ответчик требование заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнении к отзыву.   

Из материалов дела следует, что предпринимателем ФИО2 произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  за 2017 год  в размере 40743 руб. 52 коп. (23400руб.+ 17343 руб. 52 коп.).

В связи с исчислением страховых взносов за 2017 год с учетом расходов, по мнению налогового органа, образовалась недоимка, что послужило основанием для выставления предпринимателю инкассовых поручений № 16500 от 03.08.2018 на сумму страховых взносов 107204 руб. 40 коп., № 16501 от 03.08.2018 на сумму пени 25 руб. 91 коп., на основании которых указанные суммы списаны банком 07.08.2018. 

Несогласие заявителя с указанным списанием денежных средств послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, при расчете страховых взносов следует учитывать не полученные предпринимателем доходы, а доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов. С заявителя за период 2017 год излишне списаны страховые взносы в сумме 107204 руб. 40 коп. и пени в сумме 25 руб. 91 коп. Списание инспекцией страховых взносов и пени противоречит Постановлению Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016  № 27-П, поэтому данные суммы подлежат возврату плательщику. 

Ответчик в отзыве указал, что законодательство о страховых взносах не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов уменьшать полученные доходы на понесенные расходы, в связи с чем, оснований для возврата  заявителю взысканных сумм страховых взносов  не имеется. Также ответчик указал на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, в котором содержится вывод о том, что налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс  Российской Федерации не содержит.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель в 2017 году является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

На основании подп. 1.1 ст. 79 НК РФ возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 НК РФ.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 430 НК РФ.

Согласно ст. 430 НК РФ в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в фиксированном размере, установленном за соответствующий расчетный период, а в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется в виде суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и 1 процента от дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, которая не может быть более предельной величины.

Согласно подпунктам 3, 4, 6 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса; для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса; для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Статья 346.15 Налогового кодекса  Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. 

Из представленной заявителем налоговой декларации по  налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год,  следует, что доход предпринимателя ФИО2 от предпринимательской деятельности составил 12020776, 22 руб., сумма фактически произведенных расходов – 10720440, 04 руб., налоговая база для исчисления налога по УСН– 1300336, 18 руб.

Из представленных заявителем налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за налоговые периоды 2017 года следует, что доход заявителя от этих видов деятельности составил 734016 руб.  

Таким образом, сумма страховых взносов за 2017 год должна исчисляться из расчета (1300336, 18 руб.+ 734016 - 300000,00) х 1% = 17343, 52 руб. и в фиксированном размере 23400руб.

Налоговым органом сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных главой 26.2 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне взыскана сумма страховых взносов в размере 107204 руб. 40 коп. и пени в размере 25 руб. 91 коп. 

Задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам у предпринимателя ФИО2 отсутствует.

Довод о том, что по настоящему делу следует применить правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Минфина России недействующим, подлежит отклонению, поскольку данное письмо в силу ст. 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273.

Правовой подход, согласно которому при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода, изложен в п.27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), а также в других судебных актах Верховного Суда Российской Федерации (№ 304-КГ16-20851, № 306КГ17-23, № 304-ЭС17-1872, 303-КГ17-8359).

Учитывая изложенное,  суд пришел к выводу, что сумма излишне взысканных страховых взносов и пени 107230, 31 руб. подлежит возврату, заявленное требование - удовлетворению.

На основании ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика. 

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 страховые взносы в сумме 107204 руб. 40 коп., пени по страховым взносам в сумме 25 руб. 91 коп.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 4217 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины. 

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья                                                                 О.В. Иютина