АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-24709/2022

Дело № А65-5302/2022

г. Казань

14 ноября 2022 года

Резолютивная часть постановления объявлена 10 ноября 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 ноября  2022 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина  Р.Р.,

судей Закировой И.Ш.,  Хабибуллина  Л.Ф., 

при участии в судебном заседании представителей:

инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан – ФИО1, доверенность от 29.12.2021, 

Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан  ФИО1, доверенность от 04.05.2022,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества «Лизинговая компания КАМАЗ»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.05.2022  и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2022

по делу № А65-5302/2022 

по заявлению акционерного общества «Лизинговая компания КАМАЗ» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), город Набережные Челны Республики Татарстан, к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), город Набережные Челны Республики Татарстан, с участием третьего лица Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, город Казань Республики Татарстан, о признании недействительными решения от 21.12.2021 № 2468 и № 119,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Лизинговая компания КАМАЗ» (далее – АО «ЛК КАМАЗ» заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан (далее - инспекция, налоговый орган), с привлечением в качестве третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление, третье лицо), о признании недействительными решение от 21.12.2021 № 2468 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 21.12.2021 № 119 об отказе в возмещении суммы НДС за 4 квартал 2018 года. 

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.05.2022, оставленным без изменений  постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2022, в удовлетворении заявления отказано.

    АО «ЛК КАМАЗ»,  не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права.

Налоговый орган и Управление, в представленных в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыве на кассационную жалобу просят решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считают их законными и обоснованными.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы. 

Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной в 2019 году обществом уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2018 год, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 29.05.2019 г. № 80 и вынесены решения от 01.08.2019 № 273 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 01.08.2019 г. № 10 об отказе в возмещении суммы НДС за 4 квартал 2018 г. в размере 168 756 393 руб. 

Налогоплательщик обжаловал указанные решения в суд, однако решением суда первой инстанции от 27.05.2020 по делу № А65-365/2020, оставленным без изменения постановлениями апелляционного суда от 05.08.2020, постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 27.11.2020, в удовлетворении заявления обществу отказано. 

Определением Верховного суда Российской Федерации от 31.03.2021  № 306-ЭС21-2276 по делу № А65-365/2020 обществу отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ.

16.08.2021 ощество представило в инспекцию уточненную (корректировка № 2) налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2018 год. 

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной в 2021 год уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2018 год, вынесены оспариваемые в рамках настоящего дела решение от 21.12.2021 № 2468 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 21.12.2021 № 119 об отказе в возмещении суммы НДС за 4 квартал 2018 год в размере 168 756 393 руб. 

Решением Управления от 14.02.2022, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, общество оспорило его в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Принимая обжалуемый судебный акт, пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, при этом суды исходили из следующего.

Из материалов дела следует, что основанием для отказа в возмещении заявленных сумм налога явился установленный инспекцией факт занижения обществом, в нарушение требований п. 2 ст. 154, п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, налоговой базы по НДС на сумму полученной субсидии в размере 1 106 291 911,43 руб. и не исчислении налога в размере 168 756 393 руб.

В силу п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. 

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исхода из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

 В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). 

Судами установлено и следует из материалов дела, что АО «Лизинговая компания «КАМАЗ» в 4 квартале 2018 года получены субсидии на общую сумму 1 106 291 911,43 руб. на основании Постановления Правительства РФ от 03.05.2017  № 518 «Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета на возмещение потерь в доходах российских лизинговых организаций при предоставлении лизингополучателю скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники и (или) оборудования» (далее - Постановление № 518). 

В Приложении № 3 к Постановлению № 518 предусмотрена форма расчета размера субсидии, предоставляемой организациям на возмещение потерь в доходах при предоставлении лизингополучателю скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники и (или) оборудования, согласно которой при расчете выпадающей суммы дохода в связи с предоставлением скидок стоимость товаров применяется с учетом НДС. 

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 154 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ) суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно разъяснений Минфина России, содержащихся в письмах от 02.04.2018  №03-0745/20870, от 25.04.2018  № 03-07-11/28036, от 29.03.2019 г. № 03-03-06/1/21939, в случае, если субсидии из федерального бюджета предоставляются налогоплательщику в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением им отдельным покупателям скидки на реализуемые товары (работы, услуги) с учетом НДС, то суммы таких субсидий включаются в налоговую базу по НДС в налоговом периоде, в котором получены данные суммы субсидий, АО «Лизинговая компания «КАМАЗ» скидка на цену товаров рассчитана с учетом НДС. 

Полученная налогоплательщиком из бюджета субсидия компенсировала скидку на цену товара и НДС, приходящуюся на указанную цену товара. 

Судами правомерно отмечено, что полученные обществом суммы в виде субсидии в размере 1 106 291 911,43 руб. должны быть включены АО «Лизинговая компания «КАМАЗ» в налогооблагаемую базу по НДС за 4 квартал 2018 г. 

При указанных обстоятельствах, суды правомерно пришли  к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления общества. 

Аналогичные выводы были сделаны при рассмотрении дела № А65-365/2020 в рамках которого суды установили, что в спорной ситуации при реализации товаров, облагаемых НДС, размер предоставленной лизингополучателю скидки также включает в себя сумму НДС, поэтому руководствуясь положениями ст. ст. 146, 152, 154, 162 НК РФ (в ред., действовавшей в момент спорных правоотношений), суды признали оспариваемые решения законными и обоснованными. 

Доводы общества о том, что в рамках настоящего дела заявлено новое правовое основание о неправомерности придания закону, ухудшающему права налогоплательщика, обратной силы, обоснованно отклонены судами, что нашло свое отражение в судебных актах.

 Суд не связан правовой квалификацией истцом заявленных требований (спорных правоотношений), а должен рассматривать иск исходя из предмета и оснований (фактических обстоятельств), определяя по своей инициативе круг обстоятельств, имеющих значение для разрешения спора и подлежащих исследованию, проверке и установлению по делу, а также решить, какие именно нормы права подлежат применению в конкретном спорном правоотношении.

Судами отмечено, что указанные правовые доводы заявителя оценивались судами и были учтены при принятии судами судебных актов в рамках дела № А65-365/2020.

В связи с чем, судами обоснованно указано, что  доводы общества о неприменении или неправильном применении судами норм права при рассмотрении дела № А65-365/2020 не могут быть положены в основу при повторной оценке одних и тех же фактических обстоятельств дела. 

При указанных обстоятельствах, суды первой и апелляционной инстанции, исходя из анализа исследованных доказательств, представленных в материалы дела,  правомерно пришли к выводу, об отказе в удовлетворении заявленных требований. 

Кассационная инстанция считает, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Установленные судами обстоятельства дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обществом в кассационной жалобе не опровергнуты, в том числе ссылками на конкретные документы, имеющиеся в материалах дела.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, тождественны доводам, которые являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. По существу они свидетельствуют о несогласии с оценкой доказательств и установленными по делу фактическими обстоятельствами и сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что не допускается в суде кассационной инстанции в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Иное толкование заявителем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствует о неправильном применении судами норм права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289, 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.05.2022  и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2022 по делу № А65-5302/2022  оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий судья                  Р.Р. Мухаметшин

Судьи        И.Ш. Закирова

        Л.Ф. Хабибуллин