﻿﻿397/2020-2190(3) 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД 

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА 

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15  

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru  

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда кассационной инстанции 

Ф06-56522/2019

Дело № А72-4811/2019

г. Казань

24 января 2020 года

Резолютивная часть постановления объявлена 21 января 2020 года.  Полный текст постановления изготовлен 24 января 2020 года.  

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:  председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,  

судей Егоровой М.В., Кормакова Г.А., при участии представителей: 

ответчика – Камалиевой Л.Ф. (доверенность от 05.12.2019), Немцовой Н.В.  (доверенность от 25.12.2019),  

в отсутствие: заявителя – извещен надлежащим образом, 

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем  видеоконференц-связи кассационную жалобу Инспекции Федеральной  налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска  

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 15.07.2019 и  постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда  от 24.09.2019  

по делу № А72-4811/2019  

по заявлению индивидуального предпринимателя Рагимовой Екатерины  Александровны о признании недействительным решения Инспекции  Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска,  

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Рагимова Екатерина  Александровна (далее – ИП Рагимова Е.А., предприниматель) обратилась в  Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании  незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по  Заволжскому району г. Ульяновска (далее – ИФНС России по Заволжскому  району г. Ульяновска, инспекция, налоговый орган) от 14.08.2018 № 17- 18/14413 об отказе в перерасчете, возврате излишне уплаченных страховых  взносов, пени за 2017 год, об обязании инспекции произвести перерасчет,  выплатить излишне уплаченные страховые взносы за 2017 год в  размере 109 608 руб. 98 коп. и пени на сумму страховых взносов в  размере 105 руб. 18 коп.  

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 15.07.2019 по  делу № А72-4811/2019, оставленным без изменения постановлением  Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2019,  заявленные требования удовлетворены.  

В кассационной жалобе ИФНС России по Заволжскому району  г. Ульяновска просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь  на нарушение судами норм материального и процессуального права,  несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле  доказательствам.  

Заявитель в судебное заседание представителей не направил, о  времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещен.  

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ),  

жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом  извещенных о времени и месте судебного разбирательства.  

В соответствии со статьей 153.1 АПК РФ судебное заседание  проведено с использованием систем видеоконференц-связи,  организованной Арбитражным судом Ульяновской области.  

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная  инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.  

Как следует из материалов дела, Рагимова Е.А. зарегистрирована в  Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району  г. Ульяновска в качестве индивидуального предпринимателя, основным  видом деятельности налогоплательщика является производство мебели  (ОКВЭД 36.1), с момента регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя Рагимова Е.А. применяет упрощенную систему  налогообложения (далее - УСН). Объектом налогообложения являются  доходы, уменьшенные на величину расходов.  

Предпринимателем в налоговый орган представлена налоговая  декларация по налогу 2017 год, где заявлен доход от предпринимательской  деятельности в размере 12 180 395 руб., расход в сумме 10 960 898 руб.  

Налоговым органом начислены страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование в фиксированном размере 23 400 руб. (уплачены  налогоплательщиком в установленный законом срок), страховые взносы на  обязательное страхование с учетом полученного дохода в  размере 118 803 руб. 95 коп. (уплачены налогоплательщиком в  установленный законом срок в сумме 10 000 руб.).  

ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска в адрес  заявителя направлено требование № 6940 об уплате налога, сбора,  страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организации и  индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.07.2018.  В соответствии с данным требованием необходимо оплатить  задолженность в размере 108 803 руб. 95 коп., пени в  

размере 105 руб. 18 коп. Срок уплаты в добровольном порядке установлен  до 26.07.2018. Задолженность по вышеуказанному требованию погашена  налогоплательщиком в полном объеме 23.07.2018.  

На основании решения налогового органа от 14.08.2018 № 17- 18/14413, предпринимателю отказано в перерасчёте страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование за 2017 год.  

Решением Управления Федеральной налоговой службы по  Ульяновской области от 07.11.2018 № 07-08/18195@ апелляционная  жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, после чего заявитель  обратился за судебной защитой.  

При принятии судебного акта об удовлетворении заявленных  требований суды первой и апелляционной инстанций руководствовались  следующим.  

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) индивидуальные  предприниматели являются плательщиками страховых взносов.  

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона  от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд  Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской  Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского  страхования». Данный закон с 01.01.2017 утратил силу. С указанного  времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется  главой 34 НК РФ и является аналогичным порядку, действовавшему до  01.01.2017.  

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ (в редакции, действовавшей в  спорный период) объектом обложения страховыми взносами для  плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ,  признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало  соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абзацем  

третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения  страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком  страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9  статьи 430 НК РФ.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ (в редакции,  действовавшей в рассматриваемый период) индивидуальные  предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения  физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем  порядке: - в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период  превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение  минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом  на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы,  увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего  Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика,  превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма  страховых взносов не может быть более размера, определяемого как  произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда,  установленного федеральным законом на начало календарного года, за  который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного  пунктом 2 статьи 425 НК РФ.  

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения  положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим  образом: - для плательщиков, применяющих упрощенную систему  налогообложения (далее – УСН) - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, -  для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для  отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.  

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта  налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке,  установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.  

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении  Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П  (далее - Постановление № 27-П), взаимосвязанные положения пункта 1  части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ  «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд  социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд  обязательного медицинского страхования» и статьи 227 НК РФ  предполагают, что для целей исчисления дохода, учитываемого для  определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное  страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем,  уплачивающим налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и не  производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход  индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину  фактически произведенных им и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в  соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов  для целей исчисления и уплаты НДФЛ.  

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 18.04.2017   № 304-КГ16-16937 применительно к порядку определения размера  страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов,  поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона  от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд  Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской  Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского  страхования», применяющим УСН и выбравшим в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, указал, что  согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики,  

применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков,  предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему  усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы,  уменьшенные на величину расходов.  

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве  объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при  определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы,  исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные  статьей 346.16 НК РФ расходы.  

В рассматриваемом случае принцип определения объекта  налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения  объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,  следовательно, правовая позиция, изложенная Конституционным Судом  Российской Федерации в Постановлении № 27-П, подлежит применению в  данной ситуации.  

Кроме того, данная правовая позиция отражена в пункте 27 Обзора  судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017).  

Как установлено судами и следует из материалов дела, заявитель  уплатил страховые взносы за 2017 год в налоговый орган в  сумме 23 400 руб., в размере фиксированного платежа, установленного для  случаев, когда величина дохода плательщика за расчетный период не  превышает 300 000 руб.  

Страховые взносы за период 2017 год с доходов,  превышающих 300 000 руб. оплачены в полном объеме в  сумме 118 909 руб. 13 коп.  

В соответствии с налоговой декларацией в 2017 году заявителем  понесены расходы в размере 10 960 898 руб., доход  составил 12 180 395 руб.  

Таким образом, сумма по страховым взносам, подлежащая уплате, за  2017 год составляет 12 180 395 руб. (доход) – 10 960 898 руб. (расход) –  300 000 рублей = 919 497 руб. х 1% = 9194 руб. 97 коп.  

118 803 руб. 95 коп. – 9194 руб. 97 коп. = 109 608 руб. 98 коп. -  сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год.  

Возражений в отношении расчета сумм страховых взносов,  произведенных заявителем, не заявлено.  

С учетом изложенного суды первой и апелляционной инстанций  пришли к законному выводу о том, что в целях определения размера  подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2017 год, подлежала  учету информация о доходах предпринимателя за эти периоды, уменьшенных  на величину расходов, отраженных в налоговой декларации за 2017 год, в  связи с чем признали незаконным требование инспекции от 06.07.2018   № 6940.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне  уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей  налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по  иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые  правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке,  предусмотренном настоящей статьей. Правила, установленные настоящей  статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм  излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов,  пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков  сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника  консолидированной группы налогоплательщиков (пункт 14  статьи 78 НК РФ).  

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ сумма излишне  взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке,  предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы  излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным  

налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим  пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях,  предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета  этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в  соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.  

Согласно пункту 1.1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканных  страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов с  учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.  

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне  взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по  соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой  суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему  бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации,  в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78  настоящего Кодекса.  

Суды учитывали изложенное и указали, что в целях определения  размера подлежащих уплате предпринимателем страховых взносов  подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период,  уменьшенных на величину фактически произведенных им и  документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с  извлечением дохода.  

Однако в рассматриваемом случае расчет суммы страховых взносов  производился от общей суммы дохода заявителя без учета расходов,  отраженных в декларации и не оспариваемых налоговым органом, что  противоречит правовой позиции, изложенной в Постановлении  Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.  

При указанных обстоятельствах суды первой и апелляционной  инстанций обоснованно удовлетворили заявленные требования.  

Доводам налогового органа о законности его позиции со ссылкой на  правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018   № 03-15-07/8369, судами дана надлежащая оценка.  

Выводы судов соответствуют содержанию имеющихся в деле  доказательств, при оценке которых положения статей 65, 71 АПК РФ судами  не нарушены.  

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся фактически к повторению  утверждений, исследованных и правомерно отклоненных судами первой и  апелляционной инстанций, не могут служить основанием для отмены или  изменения судебных актов, поскольку не свидетельствуют о нарушении  судами норм материального и процессуального права.  

На основании вышеизложенного, судебная коллегия кассационной  инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и  удовлетворения кассационной жалобы.  

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  Арбитражный суд Поволжского округа  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 15.07.2019 и  постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда  от 24.09.2019 по делу № А72-4811/2019 оставить без изменения,  кассационную жалобу – без удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.  

Председательствующий судья А.Н. Ольховиков 

Судьи М.В. Егорова 

 Г.А. Кормаков