АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-26389/2022

Дело № А55-27085/2021

г. Казань

28 декабря 2022 года

Резолютивная часть постановления объявлена 27 декабря 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 декабря 2022 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Закировой И.Ш., Сибгатуллина Э.Т.,

при участии представителей:

заявителя – ФИО1, доверенность от 01.08.2022,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – ФИО2, от 25.04.2022, ФИО3, доверенность от 10.01.2022,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области – ФИО4, доверенность от 11.08.2022, ФИО3, доверенность от 23.05.2022, 

в отсутствие иных лиц, участвующих деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Самарское транспортное управление» 

на решение Арбитражного суда Самарской области от 01.06.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2022

по делу № А55-27085/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Самарское транспортное управление» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области; Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области о признании незаконным решения, с участием третьего лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Самарское транспортное управление» (далее – общество, общество «СТУ») обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области (далее - инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - управление) о признании недействительным решения управления от 05.08.2021 № 03-15/27211@ по апелляционной жалобе общества на решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.02.2021 № 308 и об обязании инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 01.06.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2022 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, а также на неполное и необъективное исследование ими имеющихся в материалах дела доказательств, просит отменить принятые по делу судебные акты и принять по данному делу новый судебный об удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 22.12.2022 объявлялся перерыв до 14 часов 00 минут 27.12.2022.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2017. По результатам проверки составлен акт от 15.01.2019 № 148/20 и принято решение от 19.02.2021 № 308 о привлечении общества к налоговой ответственности, которым обществу доначислен налог на прибыль в размере 13 704 906 руб., налог на добавленную стоимость в размере 12 311 917 руб., начислены пени в размере 11 015 515,78 руб. и штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в размере 2 740 981 руб. за неуплату налога на прибыль. 

Решением управления от 05.08.2021 № 03-15/27211@ решение инспекции отменено, вынесено новое решение, в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 2 740 981 руб., обществу предложено уплатить доначисленную недоимку по налогу на прибыль в размере 13 704 906 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 12 311 917 руб., пени в размере 12 041 337,84 руб.

Полагая, что решение управления является незаконным, нарушает права и законные интересы, общество «СТУ» обратилось в арбитражный суд.

Как усматривается из материалов дела, основанием для доначисления оспариваемых сумм налогов, пени и штрафа послужил вывод налогового органа о необоснованном включении обществом в состав расходов по налогу на прибыль и применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании документов, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью «Региональное Транспортное Управление» (далее – общество «РТУ»).

Налоговый орган пришел к выводу о том, что в рассматриваемом случае взаимоотношения налогоплательщика и общества «РТУ» носит фиктивный и нереальный характер, обществом создана видимость соблюдения требований статей 169, 171, 172, 252 Кодекса путем замены лиц, фактически оказавших транспортные услуги проверяемому налогоплательщику, но не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость на общество «РТУ», которое формально является плательщиком названного налога, но фактически реальную деятельность не осуществляет, налоги в бюджет не уплачивает. По мнению налогового органа, заявителем не соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса, дающие право учесть расходы по налогу на прибыль и вычеты по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок предоставления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость установлен статьями 171-172 Кодекса. Исходя из указанных норм, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет и при наличии счет-фактур, выставленных продавцами. При этом счет-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, приведенных в пунктах 5, 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса условием признания понесенных организацией расходов при исчислении налога на прибыль и применения вычетов по налогу на добавленную стоимость является действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком заявлены расходы и применены налоговые вычеты.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53), уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета признается налоговой выгодой. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если налоговым органом будет доказано, что приобретение товаров (работ, услуг) в действительности не имело места, а представленные налогоплательщиком документы являются недостоверными, о чем налогоплательщик не мог не знать.

Таким образом, возможность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения понесенных организацией затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль обусловлена наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением требований статей 169, 171, 172, 252 Кодекса в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах.

В пункте 9 Постановления № 53 определено, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Из определения Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005 следует, что подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях, указанные в пунктах 2-4 Постановления № 53, сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая Кодекса дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Из положений статей 9, 65, 67, 68 и 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи. Если налоговый орган представляет доказательства того, что в действительности хозяйственные операции с заявленными налогоплательщиком контрагентами не осуществлялись и не могли осуществляться, суды не могут ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Кодекса, а должны оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Суды, исследовав представленные в материалы дела доказательства и оценив их в совокупности на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установленные инспекцией обстоятельства, пришли к выводу о фиктивности созданного заявителем документооборота и отсутствии реальности хозяйственных операций между заявителем и обществом «РТУ».

Как отметили суды, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что денежные средства с расчетного счета заявителя проходят транзитом через расчетный счет общества «РТУ», которое перечисляет денежные средства обществам с ограниченной ответственностью «РУНОСТ», «ПРОМКО», «ИМТ», «ПРОФПОДЪЕМ» и «НОРДВЕСТТР» (далее – общества «РУНОСТ», «ПРОМКО», «ИМТ», «ПРОФПОДЪЕМ» и «НОРДВЕСТТР»), которые, в свою очередь, перечисляли денежные средства индивидуальным предпринимателям - реальным перевозчикам, применяющим специальные налоговый режимы.

Суды согласились с выводами налогового органа о том, что фактически транспортные услуги оказаны индивидуальными предпринимателями, не являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость. Соответственно, общество «СТУ» незаконно применило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по отношениям со спорным контрагентом, ввиду того, что в сложившейся ситуации экономический источник для вычета (возмещения) налога не создан в силу действий самого налогоплательщика, поведение которого было направлено на извлечение необоснованной налоговой выгоды.

Исключая из расходной части налогооблагаемой прибыли заявленные по спорным операциям затраты, налоговый орган исходил из того, что положения статьи 54.1 Кодекса, определяя конкретные условия, соблюдение которых обуславливает возможность воспользоваться правом на учет расходов, не содержат никаких указаний о допустимости реализации таких прав лишь в той или иной части.

Нормы рассматриваемой статьи также не содержат установлений, вменяющих в обязанность налогового органа проведение реконструкции налоговых обязательств путем определения прав и обязанностей налогоплательщиков, допустивших искажение действительного экономического смысла финансово-хозяйственных операций, расчетным путем.

Судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии у налогового органа в рассматриваемом случае возможности определить недоимку путем установления величины расходов налогоплательщика расчетным способом, что  согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981.

Судами отмечено, что инспекцией в ходе проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии фактических отношений заявителя с обществом «РТУ» в рамках заключенных договоров на перевозку грузов. Обществом в ходе проведения налоговой проверки, рассмотрения ее результатов, а равно при рассмотрении дела в суде не были раскрыты сведения о реальных контрагентах, оказавших транспортные услуги. Общество не доказало факт перечисления этим лицам денежных средств за транспортные услуги, а также наличие договорных отношений у обществ «РТУ», «РУНОСТ», «ПРОМКО», «ИМТ», «ПРОФПОДЪЕМ» и «НОРДВЕСТТР» с  непосредственными исполнителями транспортных услуг. Общество не раскрыло сведения и документы относительно обстоятельств, касающихся оказания транспортных услуг, документально не подтвердило достоверную стоимость транспортных услуг. Доказательства того, что по имевшимся в распоряжении инспекции документам было возможно определить стоимость оказанных обществу транспортных услуг и, соответственно, действительный размер налоговых обязательств, общество не представило.

При изложенных обстоятельствах у общества «СТУ» отсутствует право на учет спорных расходов при исчислении налога на прибыль.

Оценка добросовестности налогоплательщика при получении налоговых выгод предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели, то есть возможность получения налоговых выгод предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций. 

Учитывая установленные налоговым органом совокупность доказательств, суды обоснованно указали, что в рассматриваемой ситуации применимы положения Постановления № 53 и подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса, поскольку обществом для целей налогообложения учтены хозяйственные операции, непосредственно связанные с получением необоснованной налоговой выгоды, которая получена не в связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности, а в связи с созданием формального документооборота, направленного на противоправное предъявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость и уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Суд кассационной инстанции считает, что при рассмотрении дела и вынесении обжалуемых судебных актов суды установили все существенные для дела обстоятельства и дали им надлежащую правовую оценку. Все доводы подателя жалобы были рассмотрены судами и им дана надлежащая правовая оценка. Несогласие подателя жалобы с оценкой имеющихся в деле доказательств не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального и процессуального права к конкретным установленным фактическим обстоятельствам дела и (или) нарушении требований процессуального законодательства. 

Кассационная инстанция, поддерживая выводы судов, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных судами.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 01.06.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2022 по делу № А55-27085/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Самарское транспортное управление» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1500 рублей, перечисленную по чеку-ордеру  от 10.10.2022.

Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судьяЛ.Ф. Хабибуллин

СудьиИ.Ш. Закирова

Э.Т. Сибгатуллин