АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-3336/2024

Дело № А57-21584/2022

г. Казань

26 июня 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 июня 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Хабибуллина Л.Ф., Хлебникова А.Д., 

при участии представителей:

заявителя – ФИО1, выписка из ЕГРЮЛ,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области – ФИО2, доверенность от 13.09.2023, 

ФИО3, доверенность от 21.09.2021, 

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО3, доверенность от 04.04.2024, 

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области – ФИО3, доверенность от 23.09.2021, 

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу  общества с ограниченной ответственностью «Саратовский молочный комбинат» 

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 10.10.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2024

по делу № А57-21584/2022 

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Саратовский молочный комбинат» (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), о признании недействительным решения, заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>),

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью "Саратовский молочный комбинат" (далее - ООО "СМК", налогоплательщик, общество, заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Саратовской области (далее - МИФНС N 23 по Саратовской области, налоговый орган, Инспекция) от 11.05.2022 N 11-15/009.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС по Саратовской области), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области (далее - МИФНС N 20 по Саратовской области).

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 10.10.2023,  оставленным без изменений постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2024,  признано недействительным решение МИФНС N 23 по Саратовской области от 11.05.2022 N 11-15/009 в части доначисления налога на прибыль в сумме 870 797 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 500 871,22 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа. В удовлетворении остальной части заявленных ООО "СМК" требований суд отказал. С МИФНС  N 23 по Саратовской области в пользу ООО "СМК" взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

      ООО "СМК" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Саратовской области в ином судебном составе.

      В отзыве УФНС по Саратовской области, полагая  обжалуемые судебные акты  обоснованными и  законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

      В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в судебном заседании 11.06.2024 объявлен перерыв до 18.06.2024 до 11   часов 45 минут.

       Определением  и.о. председателя 4-го судебного состава Арбитражного суда Поволжского округа от 17.06.2024   в соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 18 АПК РФ произведена замена судьи Сибгатуллина Э.Т. на судью Хабибуллина Л.Ф. в связи с нахождением судьи Сибгатуллина Э.Т. в отпуске. Рассмотрение дела начато сначала.

      Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на неё, заслушав представителей заявителя, МИФНС N 23 по Саратовской области, МИФНС N 20 по Саратовской области, УФНС по Саратовской области,  проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены.

      Как следует из материалов дела, МИФНС N 23 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты ООО "СМК" по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

      По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 16.06.2021 N 11-14/006, по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение от  24.11.2021 к акту налоговой проверки.

      По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом сделан вывод о нарушении заявителем пункта 1 статьи 54.1, пункта 1 статьи 171, пункта 1 статьи 172 и пункта 1 статьи 252,  подпункта 1 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), выразившемся в не соблюдении условий для предъявления налоговых вычетов по НДС и в необоснованном уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2017-2018 гг., что повлекло занижение суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет.

      МИФНС N 23 по Саратовской области 11.05.2022 принято решение N 11-15/009, которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 306 219 руб. Кроме того, указанным решением Обществу начислены налоги в сумме 104 497 266 руб., пени в сумме 59 007 738,73 руб.

ООО "СМК", не согласившись с решением Инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС по Саратовской области.

Решением УФНС по Саратовской области от 12.08.2022 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение МИФНС  N 23 по Саратовской области является незаконным, нарушает его права и законные интересы, ООО "СМК" 22.08.2022 обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

МИФНС N 23 по Саратовской области  08.09.2023  на основании статьи 101 НК РФ, в соответствии с пунктом 44 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового Кодекса Российской Федерации", принято решение N 11-15/009/1 о внесении изменений в решение от 11.05.2022 N 11-15/009, согласно которому налогоплательщику предъявлен к уплате НДС в сумме 4 122 929 руб., уменьшен излишне возмещенный НДС на 19 697 850 руб., начислен налог на прибыль организаций в сумме 25 189 977 руб., начислены пени в общем размере 25 374 701,62 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 300 713 руб. Общая сумма доначислений с учетом внесенных изменений составила 75 686 170,62 руб.

Оспариваемым решением налогоплательщику доначислены НДС и налог на прибыль, соответствующие санкции и пени по двум эпизодам:

- доначисления, произведенные по результатам взаимоотношений ООО "СМК" и СПССК "Расковский молзавод" в рамках заключенного договора давальческой переработки сырья (анализ сделки ООО "СМК" с СПССК "Расковский молзавод" - "давальческое сырье");

- доначисления, произведенные по результатам анализа полученных в ходе проведенной проверки материалов, анализа системы "Меркурий".

Заявитель, не согласившись с указанным решением налогового органа, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

      В соответствии со статьями 11, 143 НК РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.  

     Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

     В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ возмещение налогоплательщику НДС, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

       Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.

      В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

    В силу положений пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

    Согласно требованиям норм, установленных статьями 169, 171, 172 НК РФ, статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", налоговые вычеты должны быть обоснованы и документально подтверждены, а сведения, содержащиеся в первичных документах, достоверны. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе, лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

     Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 №169-О, от 04.11.2004 № 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

       В ходе проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде между ООО "СМК" и СПССК "Расковский молзавод" действовали следующие договоры: договор от 01.07.2016 на поставку продукции; договор от 01.07.2016 на поставку товаров; договор от 01.09.2016 на аренду оборудования; договор от 01.08.2016 на оказание услуг по переработке давальческого сырья.

В отношении СПССК "Расковский молзавод" налоговым органом установлено:

- полное отсутствие в собственности оборудования, транспортных средств, имущества (зданий, сооружений), земельных участков;

- среднесписочная численность сотрудников за 2017 год составила 2 человека, за 2018 год - 5 человек, за 2019 год составила 4 человек.

Основной вид деятельности - производство молока (кроме сырого) и молочной продукции.

В соответствии с договором от 01.07.2016 ООО "СМК" в 2017-2018 реализовало в адрес СПССК "Расковский молзавод" компоненты, для изготовления молочной продукции на общую сумму 168 711 858,78 руб., в том числе за 2017 год в сумме 89 739 224,60 руб., за 2018 год - в сумме 78 972 634,18 руб.

Аналогичные компоненты для изготовления молочной продукции у других поставщиков  СПССК "Расковский молзавод" не закупал.

В соответствии с условиями договора от 01.08.2016 с СПССК "Расковский молзавод" (Заказчик) ООО "СМК" (Исполнитель) оказывало услуги по переработке давальческого сырья.

Сырье и материалы, передаваемые Заказчиком на переработку, а также продукция, полученная в результате переработки сырья и материалов, являются собственностью Заказчика.

Оплата за переработку производится по каждой партии готовой продукции. Под партией сторонами понимается количество готовой продукции, произведенной за месяц.

На основании представленных ООО "СМК" накладных на отпуск материалов на сторону (форма М-15) за 2017-2018 гг., налоговым органом установлено, что Заказчик СПССК "Расковский молзавод" передает для переработки молоко сырье, молоко сухое, обрат, закваски, заменители молочного жира, красители и другие компоненты для переработки и производства молочной продукции ООО "СМК".

Полученное от СПССК "Расковский молзавод" сырье ООО "СМК" передает в производство на основании требований-накладных на списание сырья и компонентов.

Готовая продукция передается заявителем СПССК "Расковский молзавод" с отчетами об использовании давальческих материалов.

Из представленной ООО СМК в ходе выездной налоговой проверки первичной документации следует, что из давальческого сырья и компонентов Заявителем изготовлена молочная продукция (молоко, йогурт, кефир, масло, масса творожная, ряженка, сливки, снежок, сметана, творог) под товарными знаками "Белонежье", "Добрая буренка", "Молочный гость", "Фруктовый гость", "Зорькино Подворье", "Село Домашкино".

При этом названные товарные знаки принадлежат ООО "СМК".

Согласно представленным актам по переработке давальческого сырья ООО "СМК" оказало услуги всего на сумму 306 060 104,07 руб. в т.ч.: за 2017 год - 167 563 818,77 руб., за 2018 год - 138 496 285,3 руб.

Инспекцией установлено, что оплата от СПССК "Расковский молзавод" за услуги по переработке сырья по договору от 01.08.2016 составила 499 759 000 руб., в том числе за 2017 год в сумме 307 709 000 руб., за 2018 год в сумме 192 050 000 рублей.

         При сопоставлении первичных документов и перечислений по расчетному счету налоговым органом установлены расхождения. 

- в 2017 г. - 167 563 818,77 руб. (перечислено по расчетному счету по договору переработки - 307 709 000 руб.). Разница составила 140 145 182 рублей.

- в 2018 г. - 138 496 285 руб. (перечислено по расчетному счету по договору переработки - 192 050 000 руб.). Разница составила 53 553 714 рублей.

При анализе представленных УПД на реализацию компонентов для изготовления молочной продукции налоговым органом установлено, что объемы реализованных ООО "СМК" компонентов и переданных СПССК "Расковский молзавод" на давальческой основе в адрес ООО "СМК" совпадают, за исключением молочного сырья, которое СПССК "Расковский молзавод" закупает у поставщиков молока.

     Также в ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде ООО "СМК" предоставляло займы СПССК "Расковский молзавод" (Заемщик) посредством заключения договора займа от 26.09.2016, а также использовало привлеченные денежные средства по договору займа от 01.12.2016 с СПССК "Расковский молзавод" (Займодавец).

По договорам займа с СПССК "Расковский молзавод" налоговым органом также установлены расхождения между поступившими и перечисленными денежными средствами по расчетному счету и бухгалтерским регистрам, что свидетельствует о формальном отражении хозяйственных операций между ООО "СМК" и СПССК "Расковский молзавод".

      Налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки пришёл к выводу, что СПССК "Расковский молзавод" является подконтрольной ООО "СМК" организацией исходя из следующего.

Доступ в сеть интернет СПССК "Расковский молзавод" осуществлялся с одних и тех же IP-адресов (87.238.238.30; 91.205.52.174), что и ООО "СМК"; бухгалтерская и налоговая отчетность СПССК "Расковский молзавод" и ООО "СМК" в проверяемый период отправлялась с одного сетевого адреса (87.238.238.30). Организации имеют единый адрес электронной почты и контактных номеров телефонов.

Так же установлено использование СПССК "Расковский молзавод" единого с Заявителем телефонного номера (88452) 62-13-96, указанного в регистрационных документах, а также в справках 2-НДФЛ, как телефон налогового агента СПССК "Расковский молзавод". Вышеуказанный телефонный номер числится за ООО "СМК".

       Согласно банковскому досье, представленному АО "Российский сельскохозяйственный банк", установлено, что в качестве адреса электронной почты, указана почта сотрудника ООО "СМК" ФИО4 - d.lekanova@sarmol.ru..

Из справок о доходах по форме 2-НДФЛ ООО "СМК" налоговым органом было установлено, что ФИО5 - председатель СПССК "Расковский молзавод" являлся одновременно работником ООО "СМК"; ФИО6 - работником ООО "СМК", СПССК "Расковский молзавод", СПССК "Молком"; ФИО7, ФИО8, ФИО9 являлись одновременно сотрудниками СПССК "Расковский молзавод" и СПССК "Молком".

     Также установлены работники ООО "СМК", которые состоят в родственных отношениях с работниками СПССК "Расковский молзавод": ФИО10 (работник ООО "СМК") и ФИО11 (работник СПССК "Расковский молзавод"), зарегистрированы по одному адресу: 410007, 

<

...>; ФИО12 (работник ООО "СМК") и ФИО13 (работник СПССК "Расковский молзавод").

Из допросов ФИО8 и ФИО14 следует, что они формально числились в СПССК "Расковский молзавод" и СПССК "Молочный дом". Трудоустройство проходило на территории ООО "СМК", перевод в другую организацию производился по инициативе генерального директора ООО "СМК".

       Фактически при исполнении своих должностных обязанностей ФИО8 и ФИО14 участвовали в едином производственном процессе на технологическом оборудовании ООО "СМК" в цехе розлива кисломолочной и молочной продукции, к которому СПССК "Расковский молзавод" не имеет отношения.

        Суд первой инстанции  согласился с обоснованностью выводов налогового органа о формальном перераспределении сотрудников ООО "СМК" в СПССК "Расковский молзавод" для создания видимости осуществления им реальной хозяйственной деятельности в рамках заключенного с ООО "СМК" договора оказания услуг по давальческой переработке сырья, так как большая часть сотрудников фактически была занята в производственной деятельности ООО "СМК" в цехе розлива кисломолочной продукции, к которому СПССК "Расковский молзавод" отношения не имеет.

      Судом первой инстанции  учтены судебные акты, относящиеся к проверяемому налоговым органом периоду: постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2018 N А57-9886/2018, от 23.01.2019 по делу N А57-19687/2018, от 04.03.2019 по делу N А57-19685/2018, которыми установлены факты, в том числе, отсутствия СПССК "Расковский молзавод" по заявленному местонахождению, отсутствия каких-либо производственных, складских помещений, транспортных средств, необходимых для ведения самостоятельной реальной хозяйственной деятельности.

    Так, из протокола осмотра недвижимости от 10.01.2018 следует, что осмотр проводился в присутствии собственника помещения, который подтвердил, что СПССК "Расковский молзавод" в арендуемом помещении деятельность не осуществляет, а местонахождение постоянно действующего исполнительного органа неизвестно. На момент осмотра какой-либо представитель СПССК "Расковский молзавод" по заявленному адресу отсутствовал. Наличие какого-либо складирования, хранения и производственного оборудования для переработки молока, молоковозов и иного оборудования не установлено.

        Арбитражным судом установлено, что работники, в том числе председатель СПССК "Расковский молзавод" при проведении осмотра местонахождения СПССК "Расковский молзавод" отсутствовали, производственные мощности, связанные с производством молока, не зафиксированы; из объяснений директора ООО "Саратовец" (собственник помещения, арендуемого согласно документам СПССК "Расковский молзавод") следует, что за последний квартал 2017 года ООО "Саратовец" не давало согласия арендаторам на проведение регистрации организаций по адресу: 410506, 

<

...>, корреспонденцию, направленную по заявленному адресу от суда и иных государственных органов и учреждений не получало.

Указанные обстоятельства в их совокупности подтверждают выводы налогового органа о том, что СПССК "Расковский молзавод" не имел в собственности оборудования, транспортных средств, имущества (зданий, сооружений), земельных участков, что подтверждено вступившими в законную силу решениями арбитражных судов, что свидетельствует о номинальном существовании данного юридического лица и о фактическом использовании его реквизитов ООО "СМК" в своих интересах.

      На основании совокупности представленных доказательств суд первой инстанции согласился с выводами налогового органа о том, что ООО "СМК" фактически производило и реализовывало собственную продукцию, используя контрагента - СПССК "Расковский молзавод", не имеющего имущества, достаточного штата сотрудников, производственных помещений, не осуществляющего реальной хозяйственной деятельности, в целях минимизации налоговых обязательств. Формально заключив договоры с СПССК "Расковский молзавод", в составе полученной выручки от реализации ООО "СМК" отражало только стоимость переработки молочного сырья и реализацию компонентов.

При этом налоговым органом установлено, что СПССК "Расковский молзавод" при отражении выручки от реализации товаров собственного производства в 2017 году в сумме 605 936 812 руб. отразило налог на прибыль к уплате - 165 595 руб.; за 2018 год - при отражении выручки от реализации товаров собственного производства в сумме 565 241 285 руб. отразило налог на прибыль к уплате - 82 588 руб.; за 9 месяцев 2019 - при отражении выручки от реализации товаров собственного производства в сумме 222 922 728 руб. отразило налог на прибыль к уплате - 35 151 руб.

     Суд первой инстанции пришёл к выводу, что налогоплательщик создал искусственную схему хозяйственных операций с СПССК "Расковский молзавод", расчетов с указанным лицом, видимости оказания услуг переработки давальческого сырья, в целях сокрытия реальных доходов от производства молочной продукции.

Судом первой инстанции подробно исследован расчет налоговым органом сумм налогов, пени и штрафов, дана оценка всем доводам Общества и частично судом требования заявителя удовлетворены.

     Так, судом установлено, что налоговым органом проведен расчет реализованной готовой молочной продукции ООО "СМК" в адрес СПССК "Расковский молзавод", исходя из представленных Заявителем документов по переработке давальческого сырья в перерасчете на фактическую цену ее реализации ООО "СМК" прямым покупателям.

СПССК "Расковский молзавод", согласно представленных ООО "СМК" первичных документов, закупало у поставщиков молоко, молоко обезжиренное, сухое обезжиренное молоко, сыворотку сухую подсырную, а передавало ООО "СМК" в переработку по накладным М-15 молоко, обрат и обрат в/ж.

В ходе судебного разбирательства судом первой инстанции проведена проверка соотношения  всего объема выпущенной молочной продукции,  необходимого количества сырья для производства и выпуска всего объема молочной продукции.

В результате проверки объемов продукции и объемов необходимого сырья для выпуска готовой продукции, всех проведенных и представленных расчетов, Инспекцией приняты (учтены) дополнительные расходы на закупку сырья.

МИФНС N 23 по Саратовской области вынесено решение N 11-15/009/1 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, дополнительно приняты расходы, доначисленные суммы налога на прибыль и НДС, соответствующие суммы пени и штрафа уменьшены.

Судом первой инстанции в обжалуемом решении подробно отражены как сами расчеты, так и рассмотрены все доводы Общества относительно данных расчетов и им дана надлежащая правовая оценка и доводы ООО "СМК" о неправомерном отказе в принятии дополнительных сумм расходов, превышающих стоимость фактически переданной на переработку продукции, признаны судом несостоятельными.

     Доводы Общества о необходимости учесть налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по следующим контрагентам СПССК "Расковский молзавод": ООО "Ватан", ООО "Производственно-торговое предприятие "Тукай", ООО "Гур", ООО "Арсенал М", ООО "Юпитер", ООО "Империя молока" за 2017-2018 годы, так же были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и мотивированно судом отклонены с учетом материалов, полученных налоговым органом от правоохранительных органов.

     Как указал суд, налоговый орган при расчете действительных налоговых обязательств налогоплательщика обоснованно принял расходы при исчислении налога на прибыль на приобретение молочной продукции у физических лиц, крестьянско-фермерских хозяйств, и налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, которые не уплачивают налог на добавленную стоимость в бюджет, но при этом правомерно отказал в признании правомерными вычетов по налогу на добавленную стоимость, в связи с отсутствием сформированного источника для его возмещения.

      Довод о том, что налоговый орган утратил часть документов относительно расходов СПССК "Расковский молзавод" так же был предметом рассмотрения в суде первой инстанции и судом отклонен как документально неподтвержденный.

По эпизоду доначисления НДС и налога на прибыль по неотраженной ООО "СМК" выручке от реализации готовой продукции в адрес подконтрольных организаций и индивидуальных предпринимателей судом первой инстанции установлено следующее.

      Согласно пункту 1 статьи 4.1 Закона Российской Федерации от 14.05.1993 N 4979-1 "О ветеринарии" (далее - Закон о ветеринарии) создана федеральная государственная информационная система (далее - ФГИС) в области ветеринарии, в том числе, в целях обеспечения прослеживаемости подконтрольных товаров, оформления и выдачи ветеринарных сопроводительных документов.

     Федеральный закон от 01.07.2015 N 243 "О внесении изменений в Закон РФ "О ветеринарии" с 01.01.2018  ввел электронные ветеринарные сопроводительные документы (далее – ВСД) на товары, которые контролирует Россельхознадзор,

   Согласно Приказу Минсельхоза России от 18.12.2015 N 648 (ред. от 15.04.2019) "Об утверждении Перечня подконтрольных товаров, подлежащих сопровождению ветеринарными сопроводительными документами" (Зарегистрировано в Минюсте России 17.02.2016 N 41118) в Перечень подконтрольных товаров, подлежащих сопровождению ВСД, входят, в том числе, молоко и сливки, йогурт, кефир и молочная сыворотка,продукты из натуральных компонентов молока, сливочное масло и прочие жиры и масла, изготовленные из молока; молочные пасты; сыры и творог; пищевые продукты животного происхождения.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки налоговым органом при анализе и сопоставлении данных о реализации молочной продукции, содержащихся в ФГИС "Меркурий" со сведениями, отраженными Обществом в налоговых декларациях, был установлен факт не отражения ООО "СМК" выручки от реализации молочной продукции в 2019 году в адрес ИП ФИО15, СПССК "Молпродукт", СПССК "Наше молоко", ООО "МК", СПССК "Молочный дом", что повлекло доначисление налога на прибыль за 2019 год и НДС за 4 квартал 2019 года.

В результате проведенного сопоставления данных первичных документов налогоплательщика с данными журнала ФГИС "Меркурий", полученными от Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Саратовской области, инспекцией было установлено, что ООО "СМК" напрямую реализовывало изготовленную молочную продукцию в адрес ИП ФИО15, СПССК "Молпродукт", СПССК "Наше молоко", ООО "МК", СПССК "Молочный дом".

Однако, при этом ООО "СМК" не отразило выручку от реализации молочной продукции в адрес вышеуказанных покупателей за период 2019 год по налогу на прибыль и в налоговых декларациях по НДС.

      Реализация подконтрольными контрагентами готовой продукции ООО "СМК" документально подтверждена их покупателями, что следует из материалов встречного налогового контроля, а также из протоколов допроса их руководителей.

     При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к выводу о правомерности оспариваемого решения инспекции по данному эпизоду.

Судом первой инстанции проверена процедура проведения налоговой проверки, оформления ее результатов и ознакомления с ними Общества налоговым органом, по результатам которой суд пришли к выводу о соблюдении налоговым органом требований НК РФ и отсутствии существенных нарушении, влекущих отмену оспариваемого решения.

С учетом вышеизложенного суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных обществом требований.

Повторно проанализировав представленные в материалы дела доказательства, проверив правильность произведенных налоговым органом расчетов, суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции. 

     В период рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции МИФНС N23 по Саратовской области с учетом положений постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 N 497 о введении моратория на начисление пени с 01.04.2022 по 01.10.2022  вынесено решение от 12.01.2024 N 11-15/009/2 о внесении изменения в оспариваемое решение от 11.05.2022 N 11-15/009 - исключены пени за просрочку исполнения налоговых обязательств, начисленных за период с 01.04.2022 по 11.05.2022.

      В кассационной жалобе ООО "СМК" оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам.

     Доводы кассационной жалобы общества сводятся к повторному изложению фактических обстоятельств дела, повторяют аргументацию общества в судах первой и апелляционной инстанций, были предметом судебного разбирательства, им дана соответствующая оценка в обжалуемых судебных актах. 

      Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в нем доказательствам (части 1 и 3 статьи 286 АПК РФ).

      В соответствии с положениями АПК РФ установление фактических обстоятельств дела, исследование и оценка доказательств является прерогативой судов первой и апелляционной инстанций.

     В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

      Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, являющихся  самостоятельными основаниями для безусловной отмены принятых  судебных актов, по настоящему делу судом кассационной инстанции не установлено.  

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанций не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов судов первой и апелляционной инстанций.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 10.10.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2024 по делу № А57-21584/2022 оставить без изменения, кассационную   жалобу – без удовлетворения. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий судья                                                  С.В. Мосунов

 

Судьи                                                                                                         Л.Ф. Хабибуллин

 

А.Д. Хлебников